2023年基礎(chǔ)會計學實驗指導書

基礎(chǔ)會計學實驗指導書

第一章會計模擬實驗概述

第二章單項模擬實驗24學時

實驗一：原始憑證埴制與審核以及記賬憑證填制與審核

實驗二：會計賬簿設置與委記以及更正錯賬

實驗三：會計報表編制

第三章綜合模擬實驗8學時

實驗8：科目匯總表賬務處理程序

第一章會計模擬實驗概述

一以及會計模擬實驗的目的

會計模擬實驗的目的是全面培養(yǎng)學生的識證能力以及制證能力以及登賬能力和編制會計報

表以及經(jīng)濟活動分析能力。通過會計模擬實驗，加深對會計的基本理論以及基本知識以及基本方

法的掌握與運用，提高會計技能，形成會計責任觀念。

二以及會計模擬實驗的一般要求

（一）對教師的要求

會計模擬實驗是培養(yǎng)和提高學生專業(yè)技能的關(guān)鍵，教師要認真負責，對每次實驗要做到有計

劃以及有控制以及有指導以及有實驗成績以及有實驗講評。教師對實驗課要像上正課一樣，不得

離開教室或?qū)嶒炇?，對整個實驗過程要作具體指導，以便學生順利完成實驗任務。

（二）對學生的要求

對學生的要求包括道德要求和技術(shù)性要求兩個方面。

1.道德要求

(1)會計模擬實驗的操作過程要符合會計法規(guī)。

(2)會計模擬實驗的賬務處理要符合會計核算原理。

(3)學生在進行會計模擬實驗時，態(tài)度要端正，目的要明確，作風要踏實，操作要認真，以一

個會計人員的身份參與實驗。

2.技術(shù)性要求

(1)會計憑證以及會計賬簿以及會計報表項目的填制要準確以及完整。

(2)會計憑證以及會計賬簿以及會計報表的文字以及數(shù)字書寫要清晰以及工整以及規(guī)范。

(3)會計憑證以及會計賬簿以及會計報表的填制(編制)要及時。

(4)會計憑證以及會計賬簿以及會計報表的填制除按規(guī)定必須使用紅墨水書寫外，所有文字

數(shù)字都應使用藍(黑)墨水書寫，不準使用有鉛筆和圓珠筆(除復寫憑證外)。

(5)會計憑證以及會計賬簿以及會計報表的操作出現(xiàn)錯誤，必須按規(guī)定方法進行更正，不得

涂改以及刮擦挖補或用褪色藥水消除字跡。

(6)會計憑證以及會計賬簿以及會計報表等會計資料，須及時整理立卷，編制目錄，裝訂成

冊，歸檔保管。

三以及會計模擬實驗的步驟

會計模擬實驗的整個過程可分為準備階段以及實驗操作階段和總結(jié)階段。

(一)實驗準備階段。

1.實驗指導教師應指導學生學習《會計學基礎(chǔ)實驗教程》，讓學生明確各個實驗的目的以及

要求，以及證以及賬以及表的操作標準。

2.學生須準備齊全實驗所需的證以及賬以及表以及筆以及算盤以及印簽等用品用具。

(二)實驗操作階段

每次實驗都應在實驗指導教師的具體指導下進行，學生應認真完成各次實驗任務。實驗的具

體操作，這里以綜合實驗為例說明如下：

1.開賬，即建賬，根據(jù)模擬企業(yè)賬戶的期初余額及有關(guān)資料開設總分類賬，明細分類賬及日

記賬。

2.填制記賬憑證，根據(jù)審核無誤的原始憑證填制收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

3.登賬，根據(jù)記賬憑證及所附原始憑證逐筆順序登記日記賬以及明細分類賬和總分類賬。

4.結(jié)賬與對賬。月終結(jié)出現(xiàn)金日記賬以及銀行存款日記賬以及各種明細分類賬和總分類賬的

發(fā)生額和余額，并將總分類賬的余額與日記賬的余額以及明細賬的余額核對相符。

5.編制報表。月終，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的余額編制資產(chǎn)負債表，根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)

生額編制損益表。

6.學生對所填制的憑證以及賬簿以及報表進行系統(tǒng)整理，并裝訂成冊。

（三）總結(jié)階段

學生操作完畢后，實驗指導教師和學生應當及時進行總結(jié)?？偨Y(jié)工作包括：

1.學生撰寫實驗總結(jié)報告（主要談實驗的收獲）。

2.實驗指導老師對整個實驗作總評。

3.實驗指導老師評定學生實驗成績。

四以及會計實驗的時間安排

單項實驗根據(jù)課程進度安排，如教師上完賬戶與復式記賬一章，應安排一定時間作賬戶與復

式記賬的單項實驗，其他類推。會計綜合實驗須在學生學完《會計學基礎(chǔ)》全部課程后，單獨安

排一周時間。一周時間大致可這樣安排：準備階段半天，實驗操作5天，總結(jié)半天。

五以及會計實驗的考核

會計實驗是財會專業(yè)學生的必修課，實驗成績單獨考核。實驗成績的考核分為合格和不合格

兩個等級。凡符合下列要求的，實驗成績?yōu)楹细?，即?/p>

1.會計憑證以及會計賬簿以及會計報表的操作符合第二章要求。

2.會計科目使用正確。

3.會計數(shù)據(jù)計算準確。

4.會計憑證以及會計賬簿的摘要清楚。

5.會計實驗報告語句通順。

學生實驗操作出現(xiàn)二處不合上述要求的，實驗成績作合格處理；出現(xiàn)三處或三處以上不合

上述要求的，實驗成績作不合格處理。

第二章單項模擬實驗

實驗一：原始憑證以及記賬憑證的填制與審楨

原:始憑證的模制與審核

一以及內(nèi)容提要

原始憑證，俗稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成

情況的書面證明，是匯賬的原始依據(jù)。

一切會計記錄都要有真憑實據(jù)，沒有憑據(jù)，不能任意動用資產(chǎn)，也不能進行賬務處理。因此，

填制和審核原始憑證，是會計核算的基礎(chǔ)工作，它對于記錄和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，處

理經(jīng)濟糾紛具有重要作用。

原始憑證按其來源不同，可分為自制原始憑證和外來原始憑證。

自制原始憑證，是由本單位經(jīng)辦業(yè)務的部門或個人，在辦理某項經(jīng)濟業(yè)務時自行填制的憑

證。按其反映業(yè)務的方法不同，又可分為一次憑證以及累計憑證和匯總憑證。

一次憑證是指憑證的填制手續(xù)是一次完成的，用以記錄一項或若干項同類性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務的

憑證。如收料單以及銷貨發(fā)票以及工資結(jié)算單以及收款收據(jù)以及成本計算單以及盤點表等。

累計憑證是指在一定時期內(nèi)連續(xù)記錄若干項目同類經(jīng)濟業(yè)務的憑證。這類憑證的填制手續(xù)是

隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而多次完成的。如限額領(lǐng)料單等。

匯總憑證，亦稱原始憑證匯總表，它是根據(jù)一定時期內(nèi)，若干張反映同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑

證匯總而成的。如收料憑證匯總表以及發(fā)料憑證匯總表以及工資匯總表和銷貨日報表等。

外來原始憑證，是指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來時，以外單位取得的憑證。外來憑證都是一次

憑證。如購貨時取得的普通發(fā)貨票以及專用發(fā)貨票，托運商品時取得的運單以及銀行轉(zhuǎn)來的收賬

通知等。

在會計實務中，原始憑證的種類繁多，格式各異，反映的具體內(nèi)容也各種各樣。但是，每一

原始憑證一般都應具備以下基本要素：

（一）原始憑證的名稱。

（-）原始憑證的填制日期和編號。

（三）填制和接受憑證的單位名稱。

（四）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容及實物規(guī)格以及單位以及數(shù)量和金額。

（五）填制憑證的單位及有關(guān)人員簽章。

在會計實務中，財會人員一方面要填制和出具原始憑證，另一方面又要接受和審核原始憑證。

原始憑證的填制要求做到記錄真實以及內(nèi)容完整以及書寫清楚以及填制及時。

原始憑證的審核是一項嚴肅以及細致的工作，必須認真執(zhí)行。主要審核原始憑證的真實性以

及合法性以及準確性和完整性。

二以及實驗指導

（-）實驗目的

木單項模擬實習的主要目的是：明確原始憑證應具備的基本要素，熟悉部分有代表性的原始

憑證基本格式，掌握填制和審核原始憑證的基本操作技能。

（二）實驗要點

1.對外來的原始憑證進行審核的方法。

2.對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務填制原始憑證的方法。

（三）實驗操作標準

L對外來的原始憑證的審核。

在會計實務中，財會人員外來的原始憑證有的來自外單位，有的來自本單位經(jīng)辦業(yè)務的部門

或人員。對接受的原始憑證的審核主要應從真實性以及合法性以及準確性和完整性四個方面

進行。

所謂真實，就是原始憑證應如實反映經(jīng)濟業(yè)務的本來面貌，不得掩蓋以及歪曲和捏造。首先，

經(jīng)濟業(yè)務的雙方當事單位和當事人必須是真實的；其次，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間以及地點和填制憑

證的日期必須是真實的；再次，經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容必須是真實的；最后，經(jīng)濟業(yè)務的實物量和價值

量必須是真實的。

所謂合法，就是原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務必須符合國家政策以及法令以及會計法規(guī)以及制

度和預算的規(guī)定。首先，不真實的原始憑證，如假發(fā)票以及假收據(jù)以及假車票等均是不合法的；

其次，雖真實但制度不允許報銷的也是不合法的，如個人因私購買物品以及外出旅游而用公款報

銷等；再次，雖能報銷，但超過規(guī)定比例和限額的部分也是不合法的。如職工出差超標準乘坐交

通工具以及住賓館，超標準開支醫(yī)藥費等等。

所謂準確，就是原始憑證的文字表述和數(shù)字計算必須準確無誤。首先，文字以及數(shù)字的書寫

要清晰以及工整以及規(guī)范，不得潦草，不得任意自造簡化字，不得任意省略；其次，人民幣符號

“￥”與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白，數(shù)字前有“￥”的，后面不再寫“元”字。漢字大寫金額

前必須有“人民幣”三字，并且，它們之間不得留有空白。再次，數(shù)量以及單價與金額要計算準確

無錯，大小寫金額應一致。最后，原始憑證必須使用鋼筆或圓珠筆填寫。支票必須使用碳素墨水，

并且數(shù)字不得更正。

所謂完整，就是原始憑證應具備的要素必須完整，手續(xù)必須齊全。比如，雙方經(jīng)辦人員必須

簽名或蓋章；發(fā)票上應該印有稅務專用章和財務公章；事業(yè)以及行政單位收費應該開具的是財政

部門統(tǒng)一印制的收據(jù)；購買實物的憑證必須有驗收證明或使用證明人簽章；支付款項的憑證必須

有收款單位或收款人的收款證明；需經(jīng)領(lǐng)導簽名批準的憑證應該有領(lǐng)導人的親筆簽名；填制退貨

發(fā)票退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或匯款銀行的憑證；職工因公出差，應填寫正式借據(jù)，報

銷差旅費沖銷或歸還借款時，應由財會人員另開收據(jù)；經(jīng)過上級批準的經(jīng)濟業(yè)務，應將批準文件

作為原始憑證附件，若批準文件需單獨保管，應在憑證上注明批準機關(guān)名稱以及日期和文件字號；

購買的是?？厣唐罚吮仨毻ㄟ^銀行轉(zhuǎn)賬以及取得匯款憑證以及銷貨發(fā)票以及本單位驗收或使

用證明外，還必須附有社會集團購買力專控辦公室簽發(fā)的批文。總之，在會計實務中，財會人員

必須對接收的原始憑證進行全面的以及認真的以及嚴格的審核。經(jīng)過審核，對符合要求的，應及

時辦理會計手續(xù)，并據(jù)以進行賬務處理。對于不真實以及不合法的原始憑證，應該不予受理；對

于記載不準確以及不完整的原始憑證，應該予以退回，要求更正以及補充。

2.對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務填制原始憑證。

原始憑證的填制是由各單位經(jīng)辦業(yè)務人員，根據(jù)規(guī)定的格式以及內(nèi)容和基本要求直接填制的,

只有少部分原始憑證是會計人員填制的，如收款收據(jù)以及工資結(jié)算單以及費用匯總表以及利潤分

配表等。本單項模擬實驗，學生應扮演不同角色，如采購員以及銷售業(yè)務員以及倉庫保管員等，

掌握各種不同原始憑證的填制方法。

原始憑證填制的基本要求是記錄真實以及內(nèi)容完整以及書寫清楚以及填制及時。

原始憑證填制時，必須嚴肅認真地以及實事求是地記錄經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容以及時間以及數(shù)量以

及金額以及責任單位和責任人。不得把就餐寫成住宿，或把購買甲材料寫成乙材料；不得把經(jīng)濟

業(yè)務發(fā)生的真實日期寫成以前或以后的日期；不得冒他人以及他單位之名偽造責任人或當事人，

也不得填寫假名；不得任意抬高或壓低單價，多開或少開金額。

原始憑證填制時.，各個項目以及內(nèi)容要填寫完整，不得任意不填留空，或隨便簡化內(nèi)容。尤

其是各種簽名或蓋章必須齊全以及清晰以及完整，不得模糊不清。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須

用雙面復寫紙?zhí)讓?，并連續(xù)編號，注明各聯(lián)用途。作廢時應加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，

不得撕毀。

原始憑證填制時，文字和數(shù)字要字跡清楚以及整齊以及規(guī)范以及易于辯認。大小寫金額除已

在原始憑證審核中提到的幾點外，還應注意：所有以元為單位的阿拉伯數(shù)字，除表示單價等情況

外，一律填寫到角分，無角分的，角位和分位可寫“00”，或符號“一”，有角無分的，分位應寫

“O”,不得用符號“一”代替。漢字大寫金額數(shù)字到元或角為止的，在“元''或"角''字之后應寫“整”

字；大寫金額數(shù)字有分的，分字后面不寫“整”字。阿拉伯金額數(shù)字中間有“0”時，漢字大寫金額

要寫“零，，字，如￥101.50,漢字大寫金額應寫成人民幣壹佰零壹圓伍角整。阿拉伯金額數(shù)字中間

連續(xù)有幾個“0”時，漢字大寫金額中可以只寫一個“零''字，如￥1004.56,漢字大寫金額應寫成人

民幣壹仟零肆圓伍角陸分。阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”,或數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0"，元位也是“0”,

但角位不是“0”時，漢字大寫金額可只寫一個“零''字，也可不寫“零”字，如￥1320.56,漢字大

寫金額應寫成人民幣壹仟叁佰貳拾圓零伍角陸分，或人民幣壹仟叁佰貳拾圓伍角陸分。又如

￥100056,漢字大寫金額應寫成人民幣壹仟圓零伍角陸分，或人民幣壹仟圓伍角陸分。

原始憑證填制時，經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間和原始憑證的填制時間，有時是一致的，例如領(lǐng)料和

填制領(lǐng)料單的時間；有時是不一致的，例如，在月工資情況下，所發(fā)工資是一個月的，但發(fā)工資

的時間卻是用日來表示的,這兩個時間都應反映。原始憑證必須及時填制，不得任意提前或推后。

原始憑證在填制時若發(fā)生書寫錯誤，不得隨意涂改以及刮擦以及挖補，按規(guī)定辦法更正。但

若有關(guān)現(xiàn)金以及銀行存款收支業(yè)務的原始憑證金額填寫錯誤，不能在憑證上更改，需加蓋“作廢”

戳記，妥善保管，重新填寫，以免錯收錯付。

記賬憑證填制與審楨：

一以及內(nèi)容提要

記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或匯總原始憑證填制的，用以確定會計分錄，

作為登記賬簿依據(jù)的會計憑證。

在會計實務中，填制記賬憑證是根據(jù)記賬規(guī)則對原始憑證內(nèi)容所做的技術(shù)處理，是將原始憑

證轉(zhuǎn)化為會計語言，以便于記賬以及算賬以及查賬和原始憑證的保管。填制記賬憑證是會計循環(huán)

的起始環(huán)節(jié)。

記賬憑證按其反映內(nèi)容的不同可分為專用記賬憑證和通用記賬憑證。專用記賬憑證按其反映

內(nèi)容與貨幣資金的關(guān)系，又可分為收款憑證以及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證是用來反映現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務的憑證。它根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款收入業(yè)務的原

始憑證填制。

付款憑證是用來反映現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務的憑證。它根據(jù)現(xiàn)金或銀行存款付出業(yè)務的原

始憑證填制。

轉(zhuǎn)賬憑證是用來反映不涉及現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務的憑證。它根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務的原始憑

證填制。

通用記賬憑證是以一種通用格式，既可用來反映收以及付款業(yè)務，又可用來反映轉(zhuǎn)賬業(yè)務的

憑證以及規(guī)模小以及業(yè)務少的單位一般采用這種記賬憑證，而不采用收以及付以及轉(zhuǎn)三種。

記賬憑證按其填制方式的不同，可分為復式憑證和單式憑證。

復式憑證是在每一張憑證上反映一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的全部會計科目。

單式憑證是在一張憑證上只填寫一個會計科目。一筆經(jīng)濟業(yè)務涉及幾個會計科目，就填寫兒

張憑證。

記賬憑證按其反映經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量不同，又可分為單項記賬憑證和匯總記賬憑證。

在會計實務中，由于各單位具體情況不同，會計人員選擇使用的記賬憑證的種類也就不盡相

同。但是，各種記賬憑證都應該具備下列基本要素：

（一）記賬憑證的名稱；

（二）記賬憑證的日期和編號；

（三）經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容摘要；

（四）應借應貸會計科目及必要子以及細目的名稱和金額；

（五）所附原始憑證的張數(shù)；

（六）制證以及審核以及記賬等有關(guān)人員簽章。收付款憑證還要有出納人員簽章。

在會計實務中，會計人員一方面填制記賬憑證并把所依據(jù)的原始憑證附在后面；另一方面要

根據(jù)記賬憑證直接或按一定方式匯總后登記總賬及有關(guān)明細賬。

記賬憑證的匯總是指根據(jù)一定時期的記賬憑證編制科目匯總表或匯總記賬憑證。它一般定期

進行。其目的是為了減少記賬工作量。

記賬憑證的填制和匯總要求做到記錄真實以及內(nèi)容完整以及分錄正確以及書寫清楚以及填

制及時。對記賬憑證必須經(jīng)過認真復核后，才能據(jù)以記賬。

二以及實驗指導

（-）實驗目的

本單項模擬實驗的主要目的是：明確記賬憑證應具備的基本要素，熟悉記賬憑證填制與匯總

的基本程序，掌握根據(jù)原始憑證判斷會計分錄并填制記賬憑證的基本操作技能。

(-)實驗要點

1.收以及付以及轉(zhuǎn)專用記賬憑證填制方法。

2.通用記賬憑證填制方法。

3.科目匯總表編制方法。

4.匯總記賬憑證編制方法。

(三)實驗操作標準

1.記賬憑證填制。

現(xiàn)將記賬憑證填制方法及要求，按其填制程序分述如下：

(1)確定采用何種記賬憑證。

首先，應確定采用哪種格式的記賬憑證。若企業(yè)規(guī)模大以及收付款業(yè)務多宜選擇采用專用憑

證；若企業(yè)規(guī)模小以及業(yè)務少宜選擇采用通用記賬憑證。若為了集中反映賬戶對應關(guān)系以及便于

查賬以及減少憑證數(shù)量宜選擇采用復式憑證;若為了分工匯總以及記賬以及加速賬務處理工作宜

選擇采用單式憑證。

其次，若選擇采用專用憑證，在接到原始憑證填制記賬憑證時，還要具體確定填制收以及付

以及轉(zhuǎn)哪一種專用憑證。一般來說，若為收款業(yè)務應填制收款憑證，若為付款業(yè)務應填制付款憑

證，若為轉(zhuǎn)賬業(yè)務應填制轉(zhuǎn)賬憑證。但是，對于現(xiàn)金和銀行存款之間及各種銀行存款之間相互劃

轉(zhuǎn)的業(yè)務，如從銀行提取現(xiàn)金或把現(xiàn)金存入銀行，要注意只填制付款憑證，不填制收款憑證，以

免重復記賬。

(2)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。

記賬憑證可以根據(jù)一張或若干張反映同一經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證填制，也可以把若干張同類經(jīng)

濟業(yè)務的原始憑證進行匯總，根據(jù)匯總表填制。對于調(diào)整以及結(jié)賬以及會計記錄倒戶以及更正錯

賬，一般沒有原始憑證，但填制記賬憑證時要作較為具體的說明或附有自制的計算單。

(3)填寫記賬憑證的日期。

填寫日期一般是會計人員填制記賬憑證的當天日期，也可以根據(jù)管理需要，填制經(jīng)濟業(yè)務發(fā)

生的日期或月末日期。因此，它可以與所依據(jù)的原始憑證日期一致，也可能不一致。一般來說,

記賬憑證的填寫日期具體要求是：報銷差旅費填寫報銷當日日期；現(xiàn)金收付填寫收付日期；銀行

收款業(yè)務填寫財會部門收到銀行進賬單或銀行回執(zhí)的戳記日期,但當實際收到進賬單日期與銀行

戳記日期相隔較遠，或當日收到上月銀行收款憑證，則應按財會部門實際辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務的日期填

寫；銀行付款業(yè)務，應填寫財會部門開出付款單據(jù)或承付的日期；屬于計提費用以及分配利潤等

轉(zhuǎn)賬業(yè)務應填寫當月最末日期。

(4)填寫記賬憑證的編號。

記賬憑證編號必須連續(xù)，不得跳號以及重號。當月記賬憑證的編號，可以在填制當日填寫，

也可以在月末或裝訂記賬憑證時填寫。業(yè)務量大的單位，可使用“記賬憑證編號單“，事先在編

號單上印好順序號，編號時用一個銷一個,在裝訂憑證時將編號單附上，使編號和張數(shù)一目了然，

便于查考。在具體編號時，可采用統(tǒng)一編號和分類編號兩種方法。統(tǒng)一編號較適用通用憑證，即

將全部憑證作為一類統(tǒng)一編號。分類編號較適用專用憑證，它又分為兩種方式，一是分別現(xiàn)金收

付以及銀行存款收付和轉(zhuǎn)賬業(yè)務三類，分別起頭，連續(xù)編號，這種憑證編號應分為收字第X號以

及付字第X號以及轉(zhuǎn)字第X號；二是分別現(xiàn)金收入以及現(xiàn)金付出以及銀行存款收入以及銀行存款

付出和轉(zhuǎn)賬業(yè)務五類，分別起頭，連續(xù)編號，這種憑證編號應分為現(xiàn)收字第X字以及現(xiàn)付字第義

號以及銀收字第X號以及銀付字第X號以及轉(zhuǎn)字第X號。

如果一筆經(jīng)濟業(yè)務需要填制兩張以上復式記賬憑證，或企業(yè)采用的是單式憑證時，還要按憑

證數(shù)量編列分號。如第15號記賬憑證的經(jīng)濟業(yè)務需填制3張記賬憑證，則編號分別為

123

15-以及15—以及15—。其中15為總號表示經(jīng)濟業(yè)務順序；而分數(shù)則為分號，字母3

表示

333

該項經(jīng)濟業(yè)務，即15號憑證共有3張，分子1以及2以及3則分別表示它們是15號憑證的第1

張以及第2張和第3張。記賬憑證無論是統(tǒng)一編號，還是分類編號，每一會計期間都必須按當月

起從一號重新起編。不得采用按年或按季連續(xù)編號方法。

(5)填好摘要。

摘要一欄，是填寫該記賬憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的。它沒有統(tǒng)一模式，應因事而異，詳略

不同。填寫的基本要求是真實準確，簡明扼要。其中：收付款業(yè)務要寫明收付款對象及款項內(nèi)容，

使用支票的，應填寫支票號碼；購買物資業(yè)務要寫明供貨方及主要品種以及數(shù)量；債權(quán)債務業(yè)務

應寫明對方名稱以及經(jīng)手人及發(fā)生時間；溢缺事項應寫明發(fā)生部門以及原因及責任人；對于沖銷

或補充等更正差錯事項，應寫明“注銷X月X日X號憑證”或“訂正X月X日X號憑證”字樣；若一

張或幾張原始憑證需填制兩張以上記賬憑證而其只能附在一張之后，則應分別寫明“本記賬憑證

附件包括X號記賬憑證業(yè)務”或“原始憑證附在X號記賬憑證后面”等字樣。

(6)準確填寫賬戶名稱并正確反映借貸方向。

賬戶名稱，即會計科目，應填寫全稱，不得簡寫或只寫編號而不寫名稱，不得用符號代

表。要寫明必要的二級科目及明細科目，以便登記明細賬。賬戶的借貸方向要正確，或以賬戶體

現(xiàn)出來，或以金額體現(xiàn)出來。填寫賬戶名稱時先寫借項，后寫貸項。不能把不同內(nèi)容以及不同類

型的業(yè)務合并，編制一組會計分錄，填制在一張憑證上；也不能人為地把一筆業(yè)務任意割裂開來

填制在幾張憑證上。原則上一筆經(jīng)濟業(yè)務編制一張記賬憑證。

(7)金額欄數(shù)字的填寫。

記賬憑證的金額必須與所附原始憑證的金額相符。填寫金額時，阿拉伯數(shù)字要規(guī)范，寫到格

寬的二分之一，并平行對準借貸欄次和科目欄次，防止錯欄串行。金額數(shù)字要寫到分位，角分位

沒數(shù)字也要填上"00”,角分位的數(shù)字或零，要與元位的數(shù)字平行，不得上下錯開。要在金額合計

行填寫合計金額，并在前面寫上“￥”符號。不是合計金額，則不填寫貨幣符號。填寫金額(包括

文字)不得跳行，對多余空行，應劃斜線或“S”形線注銷。劃線應從金額欄最后一筆金額數(shù)字下

的空行劃到合計數(shù)行上面的空行，要注意兩端都不能劃到金額數(shù)字的行次上。

(8)所附原始憑證張數(shù)的計算和填寫。

記賬憑證后附的主要有原始憑證以及原始憑證匯總表以及計算單以及分配表以及批準文件

等。附件張數(shù)應用阿拉伯數(shù)字填寫在指定位置。附件張數(shù)的計算方法有兩種：一種是按構(gòu)成記賬

憑證金額的原始憑證或原始憑證匯總表計算張數(shù)，原始憑證或原始憑證匯總表所附的單據(jù)，只作

為附件的附件處理。如差旅費以及市內(nèi)交通費以及醫(yī)藥費等單據(jù)，因數(shù)量多，可粘在一張表上,

作為一張原始憑證附件，但該表上同樣要注明原始單據(jù)的張數(shù)。另一種方法是以所附原始憑證的

自然張數(shù)為準，有一張算一張。

(9)記賬憑證的簽章。

記賬憑證填制完成后，要由有關(guān)人員簽名或蓋章，以示負責。簽名時要寫姓名全稱，不得任

意簡化，以免混淆。一般程序時，填制人員填畢后先簽章，再由稽核人員審核后簽章，之后由會

計主管人員復核后簽章，最后記賬人員在據(jù)以記賬后簽章。另外，收付款憑證，還必須由出納人

員簽章，表明其是否對該項款項進行了收付。

2.記賬憑證復核。

對記賬憑證的審核實質(zhì)是對原始憑證的進一步查核，除按對原始憑證的審核要求外，還包括

以下方面的審核：

(1)記賬憑證是否附有原始憑證，是否同所附原始憑證的內(nèi)容相符合。

(2)應借以及應貸的會計科目和金額是否正確無誤。

(3)憑證中有關(guān)項目的填列是否完備，有關(guān)人員是否都已簽名或蓋章。

在審核過程中，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤，應查明原因，及時更正。

3.記賬憑證匯總。

定期對記賬憑證進行匯總，并據(jù)以登記總賬，既可以減少記賬工作量，又可試算平衡，加強

對記賬憑證正確性的審核。

在會計實務中，記賬憑證匯總主要采用科目匯總表和匯總記賬憑證兩種方式。

(D科目匯總表。

科目匯總表，也稱記賬憑證匯總表。它是根據(jù)一定時期的記賬憑證，按照相同科目歸類加計

金額，并試算平衡，據(jù)以登記總賬的一種記賬憑證。

科目匯總表的格式可根據(jù)需要自行設計，表格上不反映賬戶的對應關(guān)系。

科目匯總表可以逐日或定期匯總編制。匯總方式分為全部匯總和分類匯總兩種。全部匯總是

將一定時期內(nèi)的記賬憑證，全部匯總到一張科目匯總表上。分類匯總是將一定時期的收款憑證以

及付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證分類匯總，分別編制收款以及付款和轉(zhuǎn)賬三種匯總表，或分別編制現(xiàn)收以

及現(xiàn)付以及銀收以及銀付和轉(zhuǎn)賬五種匯總表。

科目匯總表的編制方法如下：

①科目匯總表的日期除按日匯總外，應寫期間數(shù)，如X年X月X日至X日。編號一般按年填

寫順序號。會計科目名稱排列應與總賬順序保持一致，以方便記賬。

②把匯總期間記賬憑證的相同會計科目的借方金額和貸方金額分別相加，并填入?yún)R總表中各

該會計科目的同一方向欄內(nèi)。

③將每一會計科目的匯總金額填入?yún)R總表后,應分別加總計算全部會計科目的借方發(fā)生額合

計和貸方發(fā)生額合計，并填入表中最末行合計欄內(nèi)。

④注明本科目匯總表所匯總的記賬憑證的起訖號數(shù)。

⑤制證以及復核以及會計主管以及記賬等人員履行職責后應分別簽章。

(2)匯總記賬憑證。

匯總記賬憑證是在匯總記賬憑證賬務處理程序下，根據(jù)收以及付以及轉(zhuǎn)記賬憑證定期匯總編

制的一種記賬憑證。它分為匯總收款憑證以及匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種。

匯總記賬憑證的格式應采用多欄式，并反映賬戶對應關(guān)系。

匯總記賬憑證一般定期(如10天)匯總填列一次，定期登記總賬。

匯總記賬憑證的編制方法如下：

①匯總收款憑證。根據(jù)收款憑證匯總，并按現(xiàn)金或銀行存款的借方分別設置，即憑證左上端

設借方科目并填現(xiàn)金或銀行存款。然后，根據(jù)匯總期間的全部收款憑證分別按與現(xiàn)金或銀行存款

相對應的貸方科目加以歸類，計算填列合計數(shù)。

②匯總付款憑證。根據(jù)付款憑證匯總，并按現(xiàn)金或銀行存款的貸方分別設置，即憑證左上

端設貸方科目并填現(xiàn)金或銀行存款。然后，根據(jù)匯總期間的全部付款憑證分別按與現(xiàn)金或銀行存

款相對應的借方科目加以歸類，計算填列合計數(shù)。

③匯總轉(zhuǎn)賬憑證。根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證匯總，并按每一貸方科目分別設置，即在憑證左上端列示貸

方科目。然后，根據(jù)匯總期間的全部轉(zhuǎn)賬憑證，分別按與設證科目相對應的借方賬戶加以歸類,

計算填列合計數(shù)。

④對于一借多貸或多借多貸的記賬憑證，不能編制匯總記賬憑證。因此，在填制記賬憑證時，

就應將其分解為一借一貸的簡單分錄。

⑤匯總記賬憑證應填列所匯總記賬憑證的起訖號數(shù)。

⑥制證以及復核以及會計主管以及記賬等人員履行職責后應分別簽章。

實驗二：會計賬簿設JL與登記

一以及內(nèi)容提要

會計賬簿是以會計憑證為依據(jù)，序時地以及分類地記載企業(yè)以及單位全部經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。

它由若干張具有專門格式，并以一定形式相互聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。

在會計實務中，設置和登記會計賬簿是使會計資料系統(tǒng)化而做的進一步技術(shù)處理，賬簿記錄

儲備著大量經(jīng)濟信息，是編制會計報表的依據(jù)。登記賬簿是會計循環(huán)的中心環(huán)節(jié)。

賬簿按其用途可以分為序時賬簿以及分類賬簿和備查賬簿。

序時賬簿，亦稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的時間先后順序逐日逐筆登記的賬簿。

分類賬簿，簡稱分類賬，是用來分類登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。根據(jù)其詳細程度不同又可分為總

分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬簿，簡稱總賬，是根據(jù)一級會計科目設戶，反映經(jīng)濟業(yè)

務總括情況的賬簿。明細分類賬簿，簡稱明細賬，是根據(jù)二級科目或明細科目設戶，反映經(jīng)濟業(yè)

務詳細情況的賬簿。

備查賬簿，亦稱輔助賬，是對某些在總賬或明細賬未能記或記載不全的事項進行補充登記

的賬簿。

賬簿按其外表形式可分為訂本式賬簿以及活頁式賬簿和卡片式賬簿。

訂本式賬簿是在啟用前就把許多已編印頁碼的賬頁固定裝訂在一起的賬簿。其優(yōu)點是能避免

賬頁散失和防止抽換，比較安全。缺點是不便調(diào)整各賬戶頁數(shù)，也不利于分工記賬。

活頁式賬簿是由若干零散的賬頁組成的賬簿。其優(yōu)點是可根據(jù)實際需要隨時增減賬頁，便于

分工記賬。缺點是賬頁容易散失或被抽換，不太安全。

卡片式賬簿是由硬紙卡片組成的裝在卡片箱內(nèi)保管備用的賬簿。其優(yōu)缺點與活頁式賬簿相同。

一般而言，各種會計賬簿都應具備封面以及扉頁以及賬頁和封底四個組成部分。

每個會計主體，都應根據(jù)自身經(jīng)濟業(yè)務特點和經(jīng)營管理需要，并結(jié)合會計制度要求設置一定

種類和數(shù)量的賬簿，并形成科學嚴密以及簡明適用的賬簿體系。

賬簿啟用時，應填制”賬簿啟用登記表

登記賬簿應遵守規(guī)定的書寫要求，做到清晰以及規(guī)范以及及時以及準確?？傎~與明細賬應采

用平行登記方法。要定期對賬以及結(jié)賬以及更正錯賬，保證記賬質(zhì)量。

對賬包括賬證以及賬賬和賬實核對。

結(jié)賬分為月結(jié)和年結(jié)。

更正錯賬的方法主要有劃線更正法以及紅字更正法和補充登記法。

二以及實驗指導

（一）實驗目的

本單項模擬實驗的主要目的是：明確賬簿的種類和基本結(jié)構(gòu)，熟悉登記賬簿的一般要求，掌

握會計賬簿設置以及登記以及對賬和結(jié)賬的基本操作技能。

（二）實驗要點

1.賬簿設置和啟用方法。

2.賬簿登記方法。

3.對賬和結(jié)賬方法。

（三）實驗操作標準

1.會計賬簿設置。

會計賬簿設置的要求包括賬簿設置種類的要求和賬簿設置格式的要求。

（1）賬簿設置種類的要求。

設置賬簿要能全面以及系統(tǒng)地反映會計主體的經(jīng)濟活動情況，為經(jīng)營管理提供必要的會計信

息，貫徹統(tǒng)一性和靈活性原則。一般情況下要根據(jù)會計制度以及管理需要和實際業(yè)務來決定，同

時也要考慮本單位所選擇的會計核算形式的影響。

在會計實務中，每個會計主體一般都應設置總賬以及明細賬以及日記賬和備查賬。

賬簿的設置要求體系完整以及組織嚴密以及層次分明。各賬簿之間既要有明確分工，互不重

復，又要密切聯(lián)系，互為補充；有關(guān)賬簿之間要有統(tǒng)屬關(guān)系或平行制約關(guān)系；要既便于記賬，又

便于報賬和查賬，并要注意人力以及物力和財力的節(jié)約，避免過于繁瑣。

(2)賬簿設置格式的要求。

賬簿設置格式要求包括賬簿裝訂形式要求和賬頁格式設計要求。

總賬裝訂形式一般應選用訂本式，其賬頁格式應采用“三欄式明細賬裝訂形式一般應采用

活頁式或卡片式，其賬頁格式可根據(jù)需要分別采用“三欄式''以及"數(shù)量金額式”以及“多欄式''和

“平行式''等。如“應收賬款”以及“應付賬款”等債權(quán)債務明細賬應采用“三欄式”；“原材料”以及“產(chǎn)

品成品”以及“庫存商品”等存貨明細賬應采用“數(shù)量金額式”；“材料采購'以及“生產(chǎn)成本”以及“管

理費用”等成本費用明細賬應采用“多欄式”，其中“材料采購''也可采用“平行式

序時賬裝訂形式一般也應采用訂本式，其賬頁格式可采用“三欄式”或“多欄式”。

備查賬裝訂形式應采用活頁式或卡片式，其賬頁格式可靈活設計，并注重某項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)

生和注銷的記敘。

2.會計賬簿啟用。

在啟用賬簿時，應在賬簿的扉頁填列“賬簿啟用登記表“，詳細載明：單位名稱以及賬簿名稱

以及賬簿編號以及賬簿頁數(shù)以及啟用日期，加蓋單位公章，并由會計主管人員和記賬人員簽章。

更換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄內(nèi)填寫交接日期和交接人以及監(jiān)交人姓名，加蓋

名章。

在啟用賬簿時，還應填寫‘'賬戶目錄表總賬賬戶按照科目編號和科目名稱填列，寫明各自

的起訖頁數(shù)。明細賬戶除按照科目編號和科目名稱填列外，并要填明所屬明細賬戶名稱。若采用

的是活頁式賬簿，可在定期裝訂后再按實際使用的賬頁順序編制頁數(shù)進行填列。

在建賬或結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，應根據(jù)需要選擇或確定會計科目以及明細科目，并在賬簿的賬頁上開

設賬戶。在賬頁眉線上的有關(guān)位置要注明賬戶名稱，然后，登記期初余額。在賬頁右側(cè)，按魚鱗

參差形式粘貼上口取紙，標明賬戶名稱，以利日后查找。每個賬戶都應留有所需的賬頁數(shù)，既不

能少，不夠使用；也不能多，造成浪費。

3.會計賬簿登記。

現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬,應由出納人員根據(jù)審核無誤的收付款憑證逐日逐筆順序登記。

每日終了，計算出余額。

總賬由會計人員登記，其登記的依據(jù)取決于所采用的會計核算形式。采用記賬憑證會計核算

形式的，直接根據(jù)記賬憑證登記；采用匯總記賬憑證會計核算形式的，根據(jù)匯總記賬憑證登記；

采用科目匯總表會計核算形式的，根據(jù)科目匯總表登記。

明細賬的登記方法，應根據(jù)各會計主體所記錄的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容以及業(yè)務量大小和經(jīng)營管理上

的要求而定。一般來說，應根據(jù)原始憑證以及原始憑證匯總表或記賬憑證逐筆進行登記，也可以

逐日或定期匯總登記。

備查賬一般根據(jù)有關(guān)資料予以登記，如會計制度有具體規(guī)定的，則從其規(guī)定。

登記會計賬簿的具體規(guī)則和要求如下：

(1)要根據(jù)審核無誤的會計憑證記賬。登記時，要對準一級科目及明細科目，將會計憑證

的日期以及種類和編號以及摘要以及借貸金額和其他有關(guān)資料一一記入賬內(nèi)，要求做到清晰準確

一絲不茍，謹防串戶以及反向或看錯寫錯數(shù)字。登畢后，要同時在記賬憑證上注明賬簿頁數(shù)，或

注明已經(jīng)登記的符號““，以免重記以及漏記。并且要在記賬憑證上簽名或蓋章，以示負責。為

了保持美觀，每一頁的第一筆業(yè)務的年以及月應在年以及月欄中填寫，只要不跨年度或月度以后

本頁再登記時，一律不填月份，只填日期。跨月登記時，應在上月的月結(jié)線下的月份欄內(nèi)填寫新

的月份。

(2)記賬時，必須用鋼筆和藍以及黑墨水書寫，不得使用鉛筆或圓珠筆。賬簿記錄發(fā)生錯

誤，不準涂改以及挖補以及刮擦或用褪色藥水更改字跡，必須按規(guī)定方法更正。紅色墨水只能

在下列情況下使用：

①按照紅字沖賬的記賬規(guī)則，沖銷錯誤記錄；

②在只設借方欄的多欄式賬頁中，登記貸方發(fā)生額；

③在賬戶的余額欄前，如未印明余額的方向(借或貸)，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；

④結(jié)賬劃線或按規(guī)定用紅字登記的其他記錄。

(3)記賬時，文字和數(shù)字都不能頂格書寫，摘要的文字要緊靠左邊和底線書寫，阿拉伯數(shù)字

要在相應欄次并緊靠底線書寫，數(shù)字的高度約占格寬的二分之一或三分之二，除“6”可以略高,

“7”和“9”可以略微下延以外，其余數(shù)字不得越格，且向右傾斜45度至60度中間。

(4)記賬時，不得跳行以及隔頁，應按規(guī)定的頁次逐行以及逐頁順序連續(xù)登記。如不慎出現(xiàn)

跳行以及隔頁時，應將空行用斜線注銷或用“此行空白”字樣注銷；將空頁用“X”符號注銷或用“此

頁空白”字樣注銷；并在空行中間或空頁的“X”符號交叉點處蓋章負責。對訂本式賬簿不得任意

撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。

(5)賬頁記滿時，應辦理轉(zhuǎn)頁手續(xù)。每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應結(jié)出本頁的借貸方發(fā)

生額和余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)分別注明“過次頁”和“承

前頁”字樣。對不需加計發(fā)生額的賬戶，可只把每頁末的余額轉(zhuǎn)入次頁第一行余額欄內(nèi)，并在摘

要欄內(nèi)注明“承前頁”即可。具體辦法是：第一，需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本

頁合計數(shù)應為本月初至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；第二，不需要結(jié)計本月發(fā)生額但需要結(jié)計全年

累計數(shù)的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應為自年初至本頁末止的累計數(shù)；第三，對某些既

不需結(jié)計當月發(fā)生額又不需要結(jié)計全年累計發(fā)生額的賬戶，可以將每頁末余額直接結(jié)轉(zhuǎn)次頁，但

為了驗證月末余額的計算是否正確，可以用鉛筆結(jié)出每頁的發(fā)生額，這個合計數(shù)不占正式空格，

寫在底線下邊。

(6)有借以及貸以及余額欄的賬戶，應按規(guī)定時間結(jié)出余額，并按余額的實際情況在“借或

貸，，欄內(nèi)寫明“借”或“貸”字樣；如果該賬戶已結(jié)平，無余額，則應在“借或貸”欄內(nèi)寫上“平”字,

并在余額欄“元''字欄內(nèi)寫"0”或"6”符號。

(7)登記銀行存款日記賬時，除了年以及月以及日以及摘要以及憑證號碼之外，還須在特定

欄內(nèi)注明原始憑證的種類和號碼，以滿足與銀行對賬的要求。如“現(xiàn)支XX號”以及“信匯XX號”

和“轉(zhuǎn)支XX號”等。

(8)為了防止在賬簿記錄中更正錯誤引起連鎖反映，即一個數(shù)字改動了，與之有關(guān)的其他

數(shù)字都要隨之改動，除月末和轉(zhuǎn)頁這兩種情況外，其他時候登記賬簿，可以暫不用瞿水結(jié)計

余額，若需隨時了解余額，可用鉛筆臨時登記余額欄數(shù)字，待核實無誤后，再用鋼筆補填。

4.對賬和結(jié)賬。

(1)對賬的基本要求是：

①賬證核對相符。即各種賬簿記錄要與有關(guān)的記賬憑證和原始憑證核對相符。

②賬賬核對相符。即各種賬簿之間有勾稽關(guān)系的記錄要核對相符。如總分類賬戶的期末借方

余額合計數(shù)與期末貸方余額合計數(shù)要核對相符;現(xiàn)金和銀行存款日記賬期末余額要分別與現(xiàn)金和

銀行存款總賬的期末余額核對相符;總分類賬戶期末余額要與其所屬明細分類賬戶期末余額核對

相符;會計部門財產(chǎn)物資明細賬要與實物保管和使用部門有關(guān)財產(chǎn)物資明細賬的期末余額核對相

符。

③賬實核對相符。即各財產(chǎn)物資明細賬的賬面余額與實存數(shù)額之間要核對相符。如現(xiàn)金日記

賬每日余額應與實際庫存現(xiàn)金數(shù)核對相符;銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單應每月核對

相符；原材料等存貨明細賬期末余額及固定資產(chǎn)賬面余額應與其實有數(shù)量核對相符；債權(quán)以及債

務明細賬余額應與有關(guān)單位核對相符。

(2)結(jié)賬的方法和要求：

①及時結(jié)賬。現(xiàn)金和銀行存款日記賬以及債權(quán)債務以及材料以及產(chǎn)品等明細賬應隨登記入賬

時間結(jié)出余額；總賬和其他明細賬可到月終時結(jié)出余額。現(xiàn)金和銀行存款日記賬以及產(chǎn)品（商品）

賬以及費用（不含多欄式）賬等應在每月記完最后一筆賬時，結(jié)出本月發(fā)生額的合計數(shù)；損益以及

利潤等明細賬除應每月結(jié)計發(fā)生額合計數(shù)外，還應按月結(jié)出年初起至本月止的累計發(fā)生額；總分

類賬應在年度終了結(jié)計出全部發(fā)生額合計數(shù)。不得為趕編報表而提前結(jié)賬，也不得先編報表，后

結(jié)賬。

②正確作出結(jié)賬標記。在會計實務中，結(jié)賬一般采用劃線結(jié)賬的方法。結(jié)賬時，有些賬戶不

需要結(jié)算本期發(fā)生額，月末只需在最后一筆賬目記錄的數(shù)字下端劃一單紅線即可。年終在最后一

筆賬目記錄的數(shù)字下端劃雙紅線，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣。有些賬戶需要結(jié)算本期發(fā)生

額，則應分別結(jié)出月份以及年度的發(fā)生額，其結(jié)賬方法如下：

月結(jié)。應先在各賬戶本月份最后一筆賬目下端劃一通欄單紅線，在紅線下用鋼筆藍黑墨水結(jié)

出本月借方以及貸方發(fā)生額和月末余額，并在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及余額”或“本月合計”字

樣，然后在下面劃一通欄單紅線。對本月份沒有發(fā)生額的賬戶，不需辦理月結(jié)手續(xù)。

年結(jié)。辦理年結(jié)，應在12月份月結(jié)數(shù)字下，結(jié)算填列全年12個月的發(fā)生額及年末余額，并

在摘要欄內(nèi)注明“本年合計”或“本年發(fā)生額及余額”字樣，然后將年初借（或貸）方余額列入下一行

借（或貸）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“年初余額”字樣，將年末借（或貸）方余額，列入再下一行的

貸（或借）方欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，最后加總借貸兩方合計數(shù)（借貸雙方的合

計數(shù)應平衡）并填列在最末一行，在摘要欄內(nèi)注明“借貸合計”字樣，同時在合計數(shù)下劃兩條通欄

紅線，表示封賬。

5.會計賬簿更換。

總分類賬和日記賬必須每年更換一次。絕大多數(shù)明細分類賬也應每年更換一次，但有些明細

分類賬，如固定資產(chǎn)明細賬以及低值易耗品明細賬等則不必每年更換，可以連續(xù)使用。

在更換新賬簿時，應將上年度年末余額直接記入新年度啟用的有關(guān)新賬戶中去，一般不編

制記賬憑證。在新賬第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

實驗三：會計報表編制

一以及內(nèi)容提要

會計報表是會計核算工作的總結(jié)。它是以日常核算資料為依據(jù)，總括地反映會計主體在一定

日期或一定期間的財務狀況以及經(jīng)營成果和理財過程的報告文件。

在會計實務中，編制會計報表是對會計憑證和會計賬簿等日常核算資料所做的最后一步技術(shù)

處理，會計報表所提供的會計信息，與憑證以及賬簿相比更為集中以及概括以及系統(tǒng)，使用上更

為方便。及時以及準確地編制會計報表，是會計工作的重要內(nèi)容之一,也是會計循環(huán)的最后環(huán)節(jié)。

會計報表按其經(jīng)濟內(nèi)容分為主要會計報表和附屬會計報表。

主要會計報表，簡稱主表，它是反映經(jīng)營活動基本指標的報表。主要包括資產(chǎn)負債表以及利

潤表（或損益表）和現(xiàn)金流量表。

附屬會計報表，簡稱附表，它是對主要報表上的一些重要指標作詳細補充說明的報表。主要

包括利潤分配表以及主營業(yè)務收支明細表和應交增值稅明細表。

會計報表按其服務對象分為對外報表和對內(nèi)報表。

對外報表是指企業(yè)向外提供的供有關(guān)部門以及企業(yè)和個人使用的報表，其格式以及報告內(nèi)容

必須符合有關(guān)法規(guī)和公認會計原則的要求。主要有資產(chǎn)負債表以及利潤表（或損益表）和現(xiàn)金流

量表等及其有關(guān)附表。對外報表也稱財務報表。

對內(nèi)報表是指為適應企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的不對外公開的報表，其種類以及格式

和內(nèi)容，可根據(jù)實際需要自行決定。主要有成本表以及現(xiàn)金日報表以及進銷存日報表等。對內(nèi)報

表也稱管理報表。

會計報表按資金周轉(zhuǎn)方式分為靜態(tài)報表和動態(tài)報表。

靜態(tài)報表是反映企業(yè)在某一時點上財務狀況的報表，其反映方式一般以會計報告期末的余額

為特征，如資產(chǎn)負債表。

動態(tài)報表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)資金運動情況的報表，其反映方式一般是以某項會計要素在

一定期間內(nèi)的發(fā)生額為特征，如利潤表（或損益表）以及現(xiàn)金流量表等。

會計報表按其編制時間分為月份報表和年度報表。

月份報表，簡稱月報，是反映企業(yè)本月份經(jīng)營成果與月末財務狀況的報表，每月終編制一次，

如利潤表（或損益表）以及資產(chǎn)負債表等。

年度報表，簡稱年報，是反映企業(yè)全年的經(jīng)營成果以及年末的財務狀況以及年度內(nèi)財務狀況

變動情況的報表，每年底編制一次，它包括按規(guī)定報送的所有會計報表。

5.會計報表按編制的單位分為單位報表與合并報表。

單位報表是由企業(yè)在自身會計核算的基礎(chǔ)上，對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表，反映

企業(yè)木身的財務狀況和經(jīng)營成果。

合并報表是總公司或企業(yè)集團在合并母公司及所屬獨立子公司業(yè)務基礎(chǔ)上編制的報表。另外,

在我國各級企業(yè)行政主管部門還要匯總下屬企業(yè)以及單位的報表，編制匯總報表。

本模擬實驗教材僅就資產(chǎn)負債表以及利潤表等對外報送的主要財務報表進行實驗指導和模

擬訓練。

資產(chǎn)負債表是工商企業(yè)會計報表體系中的主要報表。它是以貨幣形式和規(guī)定格式總括反映企

業(yè)在一定日期全部資產(chǎn)以及負債和所有者權(quán)益的會計報表。每月末定期編報一次。

利潤表（或損益表）是工商企業(yè)會計報表體系中的又一主要報表。它是以貨幣形式和規(guī)定格

式總括反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的會計報表。每月末定期編報一次。

會計報表編制的基本要求是真實可靠以及內(nèi)容完整以及編報及時以及指標一致。

向外報出的會計報表編制完畢，應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章，并由本

單位會計主管人員和企業(yè)領(lǐng)導人進行復核簽章后，方能上報。

二以及實驗指導

（一）實驗目的

本單項模擬實驗的主要目的是：明確資產(chǎn)負債表以及損益表的理論基礎(chǔ)，熟悉資產(chǎn)負債表以

及利潤表（或損益表）的基本結(jié)構(gòu)和填制資料來源，掌握資產(chǎn)負債表以及利潤表（或損益表）編

制和報送的基本操作技能。

（-）實驗要點

1.資產(chǎn)負債表編制方法。

2.利潤表（或損益表）編制方法。

3.會計報表報送方法。

（三）實驗操作標準

編制會計報表應符合以下四個基本要求：

第一，數(shù)字要真實。會計報表的數(shù)字必須客觀以及真實，能夠準確地反映企業(yè)單位的財務狀

況與經(jīng)營成果。不應以估計數(shù)代替實際數(shù)，更不能弄虛作假，偽選報表數(shù)字。為了保證報表數(shù)字

真實可靠，編制會計報表必須以核對無誤的賬簿記錄為依據(jù)。為此，在編制會計報表之前，必須

做到兩點：

其一，按期結(jié)賬。不得為趕編會計報表而提前結(jié)賬，也不得先編會計報表后結(jié)賬。在結(jié)賬之

前，必須將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務和轉(zhuǎn)賬業(yè)務都登記入賬，然后，在此基礎(chǔ)上，結(jié)清各個賬戶

的本期發(fā)生額和期末余額。

其二，認真對賬和財產(chǎn)清查。要認真核對賬目，保證賬證相符和賬賬相符。同時要清查盤點

企業(yè)以及單位的財產(chǎn)物資，并對應收以及應付款項和銀行存款以及銀行借款進行查詢核對，以保

證賬實相符。

在會計報表編制完成之后，還應檢查賬簿記錄與報表數(shù)字以及報表與報表之間有關(guān)數(shù)字是否

銜接一致，以確保會計報表數(shù)字的真實性。

第二，內(nèi)容要完整。會計報表必須按照統(tǒng)一規(guī)定的報表種類以及格式和內(nèi)容進行編制。對規(guī)

定編制的各種會計報表，都必須編報齊全，不得漏編漏報。對于應當填列的報表指標，無論

是表內(nèi)項目，還是補充資料，都必須填列齊全。報表的表首應當清晰明了，要清楚地標明企業(yè)以

及單位的確切名稱以及報表的標題以及日期或報表所轄時期。如系合并編制的會計報表，應在標

題上予以說明。

對于企業(yè)來說，編制一般用途的財務報表，應當全面地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。某

些重要資料，如果不便列入報表的主體部分，應在括號內(nèi)說明，或以附注等形式加以注明。例如，

可以使用幾種不同會計方法而選用了某種方法的說明，所用會計原則以及方法或分類的改變及其

影響的說明等等。

第三，編報要及時。為了便于報表使用者及時以及有效地利用會計報表資料，會計報表必須

按照規(guī)定的期限和程序及時編制與報送。為此，企業(yè)以及單位應當科學地組織好日常會計核算工

作，認真做好記賬以及算賬以及對賬和按期結(jié)賬等工作。

第四，指標要一致。企業(yè)之間的報表指標，應當盡可能口徑一致，以便于投資者比較不同的

投資機會。同一個企業(yè)的各個會計期間，也應盡可能保持報表指標的連貫性和可比性，只有在客

觀情況發(fā)生變化，確有必要改變原有的原則以及程序和方法時，才可以作出適當?shù)淖兏５菓?/p>

當充分說明這種變化，以及變化的必要性與影響。

下面具體說明資產(chǎn)負債表以及利潤表（或損益表）的編制和報送方法。

1.資產(chǎn)負債表的編制

要真正掌握資產(chǎn)負債表的編制方法必須著重把握該表的理論依據(jù)以及基本結(jié)構(gòu)和填列數(shù)字

來源渠道三個主要方面。

（-）資產(chǎn)負債表的理論依據(jù)

“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一會計恒等式所包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學上的等量關(guān)系，是建立資

產(chǎn)負債表的理論依據(jù)。

（二）資產(chǎn)負債表基本結(jié)構(gòu)

一張完整的資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)由三部分組成：一是表首；二是正表：三是附注及附列資料。

表首，亦稱表頭。它有五方面內(nèi)容：一是編制單位名稱，說明責任“法人”是誰；二是報表名

稱，說明報表的性質(zhì)和主題；三是編報日期，說明該表反映內(nèi)容的時效性，要注意是某一日期；

而不是時期；四是報表編號；五是貨幣計量單位“人民幣：元”。

正表，即該表的主體部分或稱基本部分，它是該表的核心內(nèi)容所在。主體部分的格式我國采

用賬戶式，即分為左右兩方來排列全部反映項目。其中左方列示資產(chǎn)項目，并按資產(chǎn)流動性或變

現(xiàn)能力強弱依次有序排列。左方列示負債和所有者權(quán)益項目，先列示負債，并按到期日期有序排

列，后列示所有者權(quán)益，并按永久性程序排列。左方合計金額與右方合計金額保持平衡。這種結(jié)

構(gòu)直觀清晰，便于對比分析，充分體現(xiàn)了“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一建表依據(jù)的基本要求。

附注及附列資料主要是補充說明有關(guān)表內(nèi)項目內(nèi)容。

由于資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一時期期末，即特定日期的財務狀況，提供某一時點的靜態(tài)指

標，而這種靜態(tài)資料又表現(xiàn)為賬簿中各個賬戶一定時期的期末余額。因此，編制資產(chǎn)負債表的數(shù)

字來源渠道是該報告期賬簿中各個賬戶的期末余額。

通過第四節(jié)會計賬簿登記的模擬實驗，我們已清楚認識到：每到月末，都要進行結(jié)賬和試算

平衡，所有總賬賬戶余額及其發(fā)生額都已經(jīng)集中到總賬試算平衡表上了；所有明細賬戶余額及其

發(fā)生額，也都已經(jīng)集中到明細賬試算平衡表上了。因此，這兩個表便是產(chǎn)生資產(chǎn)負債表的主要依

據(jù)。

一般來說，資產(chǎn)負債表大部分項目，可根據(jù)試算表中總賬賬戶或明細賬賬戶的期末余額直接

填列，但也有些項目要根據(jù)總賬賬戶或明細賬賬戶余額分析填列。資產(chǎn)負債表的具體編制方法可

分述如下：

(1)本表“年初數(shù)”欄的填列，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

(2)本表各項目“期末數(shù)”的填列可分為下面四種情況：

①根據(jù)總分類賬戶的期末余額直接填列的項目。主要有：

短期投資應收票據(jù)壞賬準備

其他應收款累計折舊在建工程

無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理

短期借款應付票據(jù)應付福利費

應付工資實收資本資本公積

盈余公積長期借款應付債券

②報表中有些項目的名稱與賬戶名稱不一致，但由于它們項目的內(nèi)容相同，也可直接根據(jù)總

賬賬戶的期末余額直接填列報表中的相應項目。主要有:

固定資產(chǎn)原價（“固定資產(chǎn)”賬戶）

未交稅金（“應交稅金”賬戶）

其他未交款（“其他應交款”賬戶）

未付利潤（“應付利潤”賬戶）

③根據(jù)有關(guān)總分類賬戶的二級賬戶和明細賬戶填列。這類項目是有關(guān)總分類賬戶下的明

細賬戶，因而從有關(guān)賬戶的二級賬戶和明細賬戶余額分析整理填列。主要有：

應收賬款預收賬款應付賬款

預付賬款待攤費用預提費用

待處理財產(chǎn)損益

④根據(jù)賬戶之間的聯(lián)系，把有關(guān)賬戶總賬的余額加計或扣減后填列。這類項目與總賬賬戶名

稱不一致，但包含的內(nèi)容涉及到幾個總分類賬戶，需要對幾個賬戶的余額進行整理后加計或扣減

后填列。主要有：

貨幣資金:應根據(jù)“現(xiàn)金”以及“銀行存款”以及“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。存貨：

應根據(jù)“材料采購”以及“原材料”以及“包裝物”以及“低值易耗品”以及“產(chǎn)成品”以及“庫存商品”以及

"材料成本差異”以及“商品進銷差價”以及“包裝物以及“分期收款發(fā)出商品”以及“委托加工物資”以

及“委托代銷商品”以及“受托代銷商品”以及“生產(chǎn)成本”以及“代銷商品款以及“存貨跌價準備”等賬

戶的期末余額加減合計后填列。

固定資產(chǎn)凈值：應根據(jù)“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”賬戶余額之差填列。

未分配利潤：應根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶余額之差填列。

2.利潤表（或損益表）的編制

要真正掌握利潤表（或損益表）的編制方法也必須著重把握表的理論依據(jù)以及基本結(jié)構(gòu)和填

列數(shù)字來源渠道三個主要方面。

“收入-費用=利潤”這一會計恒等式所包含的經(jīng)濟內(nèi)容和數(shù)學上的等量關(guān)系，是建立損益表

的理論依據(jù)。

一張完整的利潤表（或損益表）其結(jié)構(gòu)由兩部分組成：一是表首；二是正表。

表首，也稱表頭，與資產(chǎn)負債表一樣，同樣是由編制單位以及表名以及編制時間以及報表編

號和貨幣計量單位五部分組成。其中，編制時間同樣很重要，系指一定會計期間，是時期概念而

不是時點概念，這一點與資產(chǎn)負債表不同。它充分反映了該表反映內(nèi)容的動態(tài)特征。

正表，即主體部分或稱基本部分，它是該表的核心內(nèi)容所在。主體部分的格式我國采用多步

式，即按利潤總額的構(gòu)成因素和形成過程，逐步計算其余額。這種結(jié)構(gòu)步驟分明，便于具體分析,

充分體現(xiàn)了“收入-費用=利潤”這一建表依據(jù)的基本要求。

利潤表（或損益表）的計算步驟如下：

第一步：儲售毛利=銷售凈額（銷售凈收入）-銷售成本

第二步：銷售利潤=銷售毛利-銷售費用-銷售稅金及附加

第三步：營業(yè)利潤=銷售利潤+其他業(yè)務利潤-管理費用-財務費用

第四步：利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出+以前年度損

益調(diào)整

第五步：凈利潤=利潤總額-所得稅

由于利潤表（或損益表）是反映企業(yè)某一