財務(wù)管理企業(yè)會計準則-現(xiàn)金流量表

/企業(yè)會計準則_現(xiàn)金流量表(2001年修訂)引言1．本準則標準現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息。2．編制現(xiàn)金流量表的目的，是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。定義3．本準則使用的以下術(shù)語，其定義為：(1)現(xiàn)金，指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。(2)現(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資(以下在提及“現(xiàn)金〞時，除非同時提及現(xiàn)金等價物，均包括現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物)。(3)現(xiàn)金流量，指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出?，F(xiàn)金流量的分類4．現(xiàn)金流量應(yīng)分為以下三類：(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量5．經(jīng)營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。6．經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金主要包括：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費返還；(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。7．經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金主要包括：(1)購置商品、接受勞務(wù)支{寸的現(xiàn)金；(2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(3)支付的各項稅費；(4)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8．投資活動，是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。9．投資活動流入的現(xiàn)金主要包括：(1)收回投資所收到的現(xiàn)金；(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金；(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額；(4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。10．投資活動流出的現(xiàn)金主要包括：(1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金；(2)投資所支付的現(xiàn)金；(3)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量11．籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。12．籌資活動流入的現(xiàn)金主要包括：(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金：(2)取得借款所收到的現(xiàn)金；(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。13．籌資活動流出的現(xiàn)金主要包括：(1)歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；(2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金；(3)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。購置或處置子公司及其他營業(yè)單位14．購置或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，應(yīng)作為投資活動的現(xiàn)金流量，并單獨列示。15．購置或處置子公司及其他營業(yè)單位所支付或收到的現(xiàn)金總額，應(yīng)扣除因購置或處置取得或支付的現(xiàn)金，以凈額列示。16．企業(yè)應(yīng)在會計報表附注中以總額披露當期購置或處置子公司及其他營業(yè)單位的以下信息：(1)購置或處置價格；(2)購置或處置價格中以現(xiàn)金支付的局部；(3)購置或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；(4)購置或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量17．金融保險企業(yè)現(xiàn)金流量工程歸類有其特殊性。企業(yè)在編制本表時，前述現(xiàn)金流量工程歸類不適用的，可根據(jù)其行業(yè)特點和現(xiàn)金流量實際情況合理確定。18．金融企業(yè)的以下現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出工程應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量：(1)對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；(2)吸收的存款和支付的存款本金；(3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；(4)向其他金融企業(yè)拆借的資金；(5)利息收入和利息支出；(6)收回的已于前期核銷的貸款；(7)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；(8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。19．保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出工程，應(yīng)作為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制20．現(xiàn)金流量表應(yīng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動報告企業(yè)的現(xiàn)金流量。21．現(xiàn)金流量一般應(yīng)分別按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的工程的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)以凈額列示。金融企業(yè)以下工程應(yīng)以凈額列示：(1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；(2)活期存款的吸收與支付；(3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存??；(4)向其他金融企業(yè)拆借資金；(5)委托存款與委托貸款；(6)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。22．企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)工程，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。23．有些特殊工程，如自然災害損失、保險索賠等，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)，分別歸并到前述現(xiàn)金流量類別中，并分別列示。24．企業(yè)應(yīng)采用直接法報告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，即，通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，可通過以下途徑之一取得：(1)企業(yè)的會計記錄；(2)根據(jù)以下工程對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)本錢以及其他工程進行調(diào)整：①當期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付工程的變動；②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金工程；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他工程。25．企業(yè)還應(yīng)在會計報表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。對凈利潤進行調(diào)節(jié)的工程主要包括：(1)資產(chǎn)減值準備；(2)固定資產(chǎn)折舊；(3)無形資產(chǎn)攤銷；(4)長期待攤費用攤銷；(5)待攤費用；(6)預提費用；(7)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；(8)固定資產(chǎn)報廢損失；(9)財務(wù)費用；(10)投資損益；(11)遞延稅款；(12)存貨；(13)經(jīng)營性應(yīng)收工程；(14)經(jīng)營性應(yīng)付工程。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動26．對于不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務(wù)狀況或可能在未來影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資、籌資活動，也應(yīng)在會計報表附注中加以說明，如企業(yè)以承當債務(wù)形式購置資產(chǎn)等。附則27．本準則自2001年1月1日起施行。附錄：現(xiàn)金流量表參考格式現(xiàn)金流量表會企03表編制單位：年度單位：元項目行次金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金1收到的稅費返還3收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金8現(xiàn)金流入小計9購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項稅費13支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18現(xiàn)金流出小計20經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金23處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額25收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金30投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資所收到的現(xiàn)金38續(xù)表項目行次金額借款所收到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計44歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利，利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金46支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56補充資料行次金額1．將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤57加：計提的資產(chǎn)減值準備58固定資產(chǎn)折舊59無形資產(chǎn)攤銷60長期待攤費用攤銷61待攤費用減少(減：增加)64預提費用增加<減：減少)65處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)66固定資產(chǎn)報廢損失67財務(wù)費用68投資損失(減：收益)69遞延稅款貸項(減：借項)70存貨的減少(減：增加)71補充資料:行次金額經(jīng)營性應(yīng)收工程的減少(減：增加)72經(jīng)營性應(yīng)付工程的增加(減：減少)73其他74經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額752．不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本76一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券77融資租入固定資產(chǎn)783.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：現(xiàn)金的期末余額79減：現(xiàn)金的期初余額80加：現(xiàn)金等價物的期末余額81減：現(xiàn)金等價物的期初余額82現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額83《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南一、根本要求(1)企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況變動表。(2)現(xiàn)金流量表應(yīng)標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和報表編號。(3)現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。(4)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會計基礎(chǔ)工作。(5)企業(yè)應(yīng)當就現(xiàn)金等價物確實認標準，作出明確規(guī)定并加以披露?，F(xiàn)金等價物確實認標準如有變更，應(yīng)對其加以說明，并應(yīng)披露確認標準變更對現(xiàn)金琉量的影響程度。二、關(guān)于定義本準則對“現(xiàn)金〞、“現(xiàn)金等價物’’和“現(xiàn)金流量〞進行了定義，以下分別加以說明。本準則中涉及的其他比較重要的概念，如“經(jīng)營活動〞、“投資活動〞、“籌資活動〞等，將在正文中其他局部予以說明。(一)現(xiàn)金現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金〞不僅包括“現(xiàn)金〞賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀行存款〞賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時用于支付的存款，也包括“其他貨幣資金〞賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等其他貨幣資金。需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。(二)現(xiàn)金等價物現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。其中，期限短一般是指從購置日起，三個月內(nèi)到期。例如可在證券市場上流通的三個月內(nèi)到期的短期債券投資等?，F(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付能力與現(xiàn)金的差異不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付能力，手持必要的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購置短期債券，在需要現(xiàn)金時，隨時可以變現(xiàn)?，F(xiàn)金等價物的定義本身就包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即：(1)期限短；(2)流動性強；(3)易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金；(4)價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小，則強調(diào)了支付能力的大小。(三)現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購置原材料、固定資產(chǎn)需要支付現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等。現(xiàn)金凈流量是指現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流人；如果是負數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢?，F(xiàn)金流量信息能夠說明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊缺，企業(yè)償付能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等提供非常有用的信息。需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比方企業(yè)用現(xiàn)金購置將于3個月內(nèi)到期的國庫券。三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(一)經(jīng)營活動經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購置商品、接受勞務(wù)、支付稅費等。一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。(二)投資活動投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，這里所講的投資活動既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資，它與《企業(yè)會計準則——投資》所講的“投資〞是兩個不同的概念?！巴顿Y〞是指企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。購建固定資產(chǎn)不是“投資〞，但屬于投資活動。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資〞排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。一般來說，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。(三)籌資活動籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本既包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務(wù)指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及歸還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入工程主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出工程主要有：歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。四、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應(yīng)向購置者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本工程反映。企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：銷售商品、提供=本期銷售商品、提+本期收到前期+本期收到前期勞務(wù)收到的現(xiàn)金供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)+本期的預+本期因銷售退回+本期收回前期收賬款而支付的現(xiàn)金核銷的壞賬損失例1甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000-60000)210000本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000-400000-20000)580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金(30000)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4036000(二)收到的稅費返還本工程反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。例2甲企業(yè)前期出口商品一批，已交納增值稅，按規(guī)定應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還計算如下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業(yè)稅額18000收到的退教育費附加返還額33000本期收到的稅費返還59500(三)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃收到的租金’’工程，包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金’’工程中。(四)購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)購置材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購置商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預付款項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。企業(yè)本期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計算得出：購置商品、接受=本期購置商品、接+本期支付前期+本期支付前期勞務(wù)支付的現(xiàn)金受勞務(wù)支付的現(xiàn)金的應(yīng)付賬款的應(yīng)付票據(jù)+本期的預+本期因購貨退回付賬款而收到的現(xiàn)金甲公司本期購置原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，余款2340元，材料及運費99800元，其相應(yīng)的增值稅為16966元；購置工程用物資150000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算如下：本期購置原材料支付的價款150000本期購置原材料支付的增值稅進項稅額25500本期購置材料支付的價款99800本期購置材料支付的增值稅進項稅額16966加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000購置商品、，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392266(五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用，不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞工程中反映。需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險支付給職工的住房困難補助，企業(yè)為職工交納的商業(yè)保險金，企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和效勞對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金〞和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金〞工程中反映。例4甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，其中經(jīng)營人員工資300000元，在建工程人員工資200000元。甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。(六)支付的各項稅費本工程反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅，預交的營業(yè)稅等；不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還〞工程中反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款〞、“支付的所得稅款〞、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費〞工程，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅費〞工程中。例5甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅額34000加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000-120000)160000支付的各項稅費3294000(七)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金’’工程，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中。五、關(guān)于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)收回投資所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金；不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息不在本工程中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程中反映。例6甲企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權(quán)性投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金額為4100000元，其中，600000元是債券利息。本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下：收回權(quán)益性投資金額4800000加：收回債權(quán)性投資本金3500000收回投資所收到的現(xiàn)金8300000(二)取得投資收益所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本工程中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本工程中反映。需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金〞、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金’’工程，包括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金〞工程中。例7甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投資。其中15000000萬元投資于A企業(yè)，占其股本的75％，采用權(quán)益法核算；另外200000075和3000000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5％和10％，采用本錢法核算；期末長期投資余額為29000000元；當年A企業(yè)盈利20000000分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利2000000元，企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下：取得A企業(yè)實際分回的投資收益(8000000×75％)6000000加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益0取得C企業(yè)實際分回的投資收益(2000000×10％)200000取得投資收益所收到的現(xiàn)金6200000(三)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本工程中反映。需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災害而收到的保險賠償收入等，也包括在本工程中反映；如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。例8乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。支付該項設(shè)備拆卸費用2000元，運輸費用800元，設(shè)備已由購人單位運走。本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額計算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用(2800)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額297200(四)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。(五)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)購置、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購置機器設(shè)備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出；不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化局部，以及融資租人固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映，不在本工程中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本工程中反映，以后各期支付的現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。例9乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房購進建筑材料一批，價值為1600000，價款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金計算如下：購置房屋支付的現(xiàn)金18000000加：為在建工程購置材料支付的現(xiàn)金1600000購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金19600000(六)投資所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購置債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。需要注意的是，企業(yè)購置股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；收回購置股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。此外，修訂前的會計準則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金〞、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金〞工程，在修訂后的會計準則中的“投資所支付的現(xiàn)金〞工程中反映。例10甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)。其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股本總額的75％，采用權(quán)益法核算；2000000元投資于B企業(yè)，占其股本總額的5％，采用本錢法核算；3000000元投資于C企業(yè)，占其股本總額的10％，采用本錢法核算。此外，購置中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面利率8％，實際支付金額為2040000元。本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總額15000000加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000投資于中國光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000投資所支付的現(xiàn)金22040000(七)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量(一)吸收投資所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本工程中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映；由金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。此外，修訂前的會計準則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金〞、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金〞工程，在修訂后的會計準則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金〞工程中反映。例11甲企業(yè)對外公開募集股份10000000股，每股1元，發(fā)行價每股1．1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費用共計150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新工程，批準發(fā)行20000000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3．5％，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114200元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金10850000其中：發(fā)行總額(10000000x1．1=11000000)減：發(fā)行費用(150000)發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800其中：發(fā)行總額(20000000)減：發(fā)行手續(xù)費(20000000×3．5％=700000)證券公司代付的各種費用(114200)吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應(yīng)在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。(二)借款收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。(三)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。本工程可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(四)歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)以現(xiàn)金歸還債務(wù)的本金包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。需要注意的是，企業(yè)歸還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程中反映，不在本工程中反映。(五)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。需要說明的是，修汀前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金〞、“償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程，在修訂后的會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金〞工程中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，但均在本工程中反映。例12甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下：本期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利500000加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210000-120000)90000分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金590000(六)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)除上述各工程外支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應(yīng)單列工程反映。需要說明的是，修訂前的會計準則中的“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金〞、“融資租賃所支付的現(xiàn)金〞、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金〞工程，在修訂后的會計準則中的“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金〞工程中反映。七、關(guān)于購置和處置子公司及其他營業(yè)單位購置和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞類別下的“投資所支付的現(xiàn)金〞或“收回投資所收到的現(xiàn)金〞工程下反映。整體購置一個單位的結(jié)算方式是多種多樣的，如購置方全部以現(xiàn)金支付或一局部以現(xiàn)金支付而另一局部以實物清償。同時，企業(yè)購置子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，這樣，整體購置子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量，就應(yīng)以購置出價中以現(xiàn)金支付的局部減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。例13經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購置丙企業(yè)的一子公司，出價1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)資料如下：資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額現(xiàn)金及銀行存款存貨、固定資產(chǎn)原價減：累計折舊·長期投資。其他資產(chǎn)：資產(chǎn)總額15000030000030000001500000600000500002600000短期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款實收資本資本公積盈余公積負債及所有者權(quán)益總額40000050000020000012000002000001000002600000該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：購置子公司出價1500000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物(150000)購置子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000本準則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當期購置和處置子公司及其他營業(yè)單位的以下信息：(1)購置或處置價格；(2)購置或處置價格中以現(xiàn)金支付的局部；(3)購置或處置子公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；(4)購置或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：購置子公司的根本情況：購置價格1500000購置價格中以現(xiàn)金支付的局部1500000購置子公司所取得的現(xiàn)金150000非現(xiàn)金資產(chǎn)：存貨300000固定資產(chǎn)原價3000000減．累計折舊1500000長期投資600000其他資產(chǎn)50000負債：短期借款400000應(yīng)付賬款500000長期應(yīng)付款200000企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當參照上述做法進行處理。八、關(guān)于金融保險企業(yè)的現(xiàn)金流量金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和內(nèi)容與工商企業(yè)不同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。例如，利息支出在工商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營活動的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。又如，銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的特殊要求，本準則對金融保險企業(yè)特殊工程的現(xiàn)金流量以及歸類單獨作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點及現(xiàn)金流量工程的實際情況，進行適應(yīng)的歸類。為此，本準則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的工程：(1)對外發(fā)放的貸款和收回的貸款；(2)吸收的存款和支付的存款本金；(3)同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；(4)向其他金融企業(yè)拆借的資金；(5)利息收入和利息支出；(6)收回的已于前期核銷的貸款；(7)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；(8)融資租賃所收到的現(xiàn)金。保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出工程，應(yīng)作為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行反映。九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制(一)關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映現(xiàn)金流量一般應(yīng)當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對于那些代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的工程的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，應(yīng)當以凈額列示，因為這些現(xiàn)金流量工程周轉(zhuǎn)快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈額更能說明其對企業(yè)支付能力、償債能力的影響；反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付能力、償債能力和分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導。這些工程包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款等；還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客戶證券買賣交割費、印花稅等，旅游公司代游客支付的房費、餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽證費等費用。金融企業(yè)由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其以下工程應(yīng)以凈額列示：(1)短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；(2)活期存款的吸收與支付；(3)同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存??；(4)向其他金融企業(yè)拆借資金；(5)委托存款與委托貸款；(6)經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)證券的買入與賣出。(二)關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響應(yīng)作為調(diào)節(jié)工程在現(xiàn)金流量表中單獨列示。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞中外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的，這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。例14甲企業(yè)當期出口商品一批，售價為1000000美元，銷售實現(xiàn)時的匯率為1：8．28，收匯當日匯率為1：8．25；當期進口貨物一批，價值500000美元，結(jié)匯當日匯率為1：8．30；資產(chǎn)負債表日匯率為1：8。31，假設(shè)當期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金1000000(美元)匯率變動(8．31-8．25)×0．06匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額60000(人民幣)經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金500000(美元)匯率變動(8．31-8．30)×O．01匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額5000(人民幣)匯率變動對現(xiàn)金的影響額55000(人民幣)現(xiàn)金流量表中：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金8250000經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金4150000經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額4100000匯率變動對現(xiàn)金的影響55000現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000現(xiàn)金流量表補充資料中：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：銀行存款的期末余額(500000×8．31)4155000銀行存款的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞數(shù)額相等，應(yīng)當核對相符。在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額〞數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額〞三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響〞。(三)特殊工程特殊工程是指企業(yè)日?；顒又馓厥獾摹⒉唤?jīng)常發(fā)生的工程，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等?，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的工程，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項。比方，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。當然，如果特殊工程的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他〞工程，不單列工程。(四)關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法。它們通常也被稱為現(xiàn)金流量表的報告方法。直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金和購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等，就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的工程的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息一般通過以下途徑之一取得：(1)企業(yè)的會計記錄；(2)根據(jù)以下工程對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)本錢以及其他工程進行調(diào)整：①當期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付工程的變動；②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金工程；③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他工程。間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)工程，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。本準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。(五)現(xiàn)金流量表的編制程序(1)工作底稿法。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一工程進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表工程，其中又分為借方工程和貸方工程兩局部；第二段是利潤表工程；第三段是現(xiàn)金流量表工程。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表局部，第一欄是工程欄，填列資產(chǎn)負債表各工程名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表工程的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各工程的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表局部，第一欄也是工程欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表工程名稱；第二欄空置不填；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表局部這一欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表局部這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、本錢和費用工程，以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益工程，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ)；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資工程，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資工程，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表工程的期末期初變動。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量〞的有關(guān)工程，借記說明現(xiàn)金流入，貸記說明現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)局部。第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當相等，資產(chǎn)負債表工程期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄谀?shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表工程局部編制正式的現(xiàn)金流量表。(2)T形賬戶法。采用T形賬戶法就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一工程進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：第一步，為所有的非現(xiàn)金工程(包括資產(chǎn)負債表工程和利潤表工程)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物〞T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個局部，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三步，以利潤表工程為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金工程的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物〞T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。(六)關(guān)于現(xiàn)金流量表補充資料披露的信息(1)將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補充資料中，通過債權(quán)債務(wù)變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延工程、投資和籌資現(xiàn)金流量相關(guān)的收益或費用工程，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)節(jié)的工程主要包括：①計提的資產(chǎn)減值準備；②固定資產(chǎn)折舊；③無形資產(chǎn)攤銷；④長期待攤費用攤銷；⑤待攤費用；⑥預提費用；⑦處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；⑧固定資產(chǎn)報廢損失；⑨財務(wù)費用；⑩投資損益；⑩遞延稅款；⑩存貨；⑩經(jīng)營性應(yīng)收工程；⑩經(jīng)營性應(yīng)付工程。調(diào)節(jié)公式是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+計提的資產(chǎn)減值準備+當期計提的固定資產(chǎn)折舊+無形資產(chǎn)攤銷+長期待攤+待攤費用減少+預提費用增加費用攤銷(減：增加)(減：減少)+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他+固定資產(chǎn)長期資產(chǎn)的損失(減：收益)報廢損失+財務(wù)+投資損失+遞延稅款貸項+存貨的減少費用(減：收益)(減：借項)(減：增加)+經(jīng)營性應(yīng)收工程的+經(jīng)營性應(yīng)付工程的+其他減少（減：增加）增加（減：減少）⑵不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動。反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款〞賬戶，當期并不支付設(shè)備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。十、現(xiàn)金流量表編制舉例例15(一)資料1．星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為33％，原材料采用方案本錢進行核算。該公司2000年12月31日的資產(chǎn)負債表格式和內(nèi)容見下表。其中，“應(yīng)收賬款〞科目的期末余額為300000元，“壞賬準備’’科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)都沒有計提資產(chǎn)減值損失準備。資產(chǎn)負債表編制單位：星光股份有限公司2000年12月31日單位：元資產(chǎn)行次金額負債和所有者權(quán)益行次金額資動資產(chǎn)：貨幣資金短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收股利應(yīng)收利息應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款預付賬款應(yīng)收補貼款存貨待攤費用一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資：長期股權(quán)投資12345678910112124313214063001500024600000299100500010000002580000100000004751400250000流動負債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款．預收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預提費用預計負債一年內(nèi)到期的長期負債其他流動負債流動負債合計686970717273747580818283869010030000020000095380001000001000003000066005000010000100000002651400資產(chǎn)行次金額負債和所有者權(quán)益行次金額長期債權(quán)投資長期投資合汁固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值減：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)凈額工程物資在建工程固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：無形資產(chǎn)長期待攤費用其他長期資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合汁遞延稅款：遞延稅款借項343839404142434445465051525360610250000150000040000011000000l100000015000000260000060000002000008000000長期負債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款專項應(yīng)付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項：遞延稅款貸項負債合計所有者權(quán)益：股本減：已歸還投資股本凈額資本公積盈余公積其中：法定公益金未分配利潤所有者權(quán)益合計10110210310610811011111411511611711811912012112260000000006000000325140050000000500000001000000500005150000資產(chǎn)總計678401400負債和所有者權(quán)益總2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票100000元。(2)購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗收入庫。(3)收到原材料一批，實際本錢100000元，方案本錢95000元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。(4)用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元，購入材料及運費99800元，支付的增值稅進項稅額16966元，原材料已驗收入庫，該批原材料方案價格100000元。(5)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300000元，增值稅銷項稅額為5l000元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品實際本錢180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。(6)公司將短期投資(全部為股票投資)15000元兌現(xiàn)，收到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。(7)購入不需安裝的設(shè)備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為85470元，增值稅進項稅額為14530元，支付包裝費、運費1000元。價款及包裝費、運費均以銀行存款支付。設(shè)備已交付使(8)購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的物資價款和增值稅進項稅額合計為150000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(9)工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費28000元，應(yīng)付耕地占用稅100000元。(10)工程完工，計算應(yīng)負擔的長期借款利息150000元。該項借款本息未付。(11)一項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固定資產(chǎn)價值l400000元。(12)根本生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價200000元，已提折舊18()000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通過銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。(13)從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。(14)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為700000元，增值稅進項稅額為119000元，款項已存入銀行。銷售產(chǎn)品的實際本錢為420000。(15)公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承兌匯票(不含增值稅)連同解訖通知和進賬單交銀行辦理轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。(16)收到股息30000元(該項投資為本錢法核算，對方稅率和本企業(yè)一致，均為33％)，已存入銀行。(17)公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。該項設(shè)備已由購入單位運走。(18)提取應(yīng)計入本期損益的借款利息共21500元，其中，短期借款利息11500元，長期借款利息共計10000元。(19)歸還短期借款本金250000元，利息12500元