做賬實操-對外承包工程公司的賬務(wù)處理示例

會計實操文庫PAGE1-做賬實操-對外承包工程公司的賬務(wù)處理示例一、項目承接環(huán)節(jié)（一）簽訂承包工程合同當(dāng)公司與境外客戶簽訂對外承包工程合同后，需對合同相關(guān)條款進行分析，確定合同金額、收款方式、工程進度安排等重要信息。假設(shè)公司簽訂了一份境外某基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的承包合同，合同金額為1000萬美元（為方便示例，此處暫按美元計價，實際業(yè)務(wù)中需根據(jù)匯率換算成人民幣記賬，匯率以業(yè)務(wù)發(fā)生時為準(zhǔn)），合同約定按照工程進度分階段收款。二、工程實施環(huán)節(jié)（一）設(shè)備及材料采購1.國內(nèi)采購并出口如果從國內(nèi)采購工程所需設(shè)備及材料用于該境外項目，采購設(shè)備價值500萬元人民幣，增值稅稅率假設(shè)為13%（一般納稅人適用稅率，實際根據(jù)相關(guān)政策確定），材料價值300萬元人民幣，增值稅稅率同樣為13%?？铐椡ㄟ^銀行轉(zhuǎn)賬支付，設(shè)備及材料已驗收入庫并準(zhǔn)備出口。-設(shè)備采購：設(shè)備采購金額=500萬元增值稅額=500×13%=65萬元會計分錄如下：借：原材料-工程設(shè)備（用于[項目名稱]）5000000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）650000貸：銀行存款5650000-材料采購：材料采購金額=300萬元增值稅額=300×13%=39萬元會計分錄如下：借：原材料-工程材料（用于[項目名稱]）3000000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）390000貸：銀行存款3390000當(dāng)設(shè)備及材料出口時，根據(jù)相關(guān)政策可申請退稅（假設(shè)設(shè)備退稅率為10%，材料退稅率為9%）。-設(shè)備出口退稅：可退稅額=500×10%=50萬元會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款-出口退稅（設(shè)備）500000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）500000-材料出口退稅：可退稅額=300×9%=27萬元會計分錄如下：借：其他應(yīng)收款-出口退稅（材料）270000貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（出口退稅）2700002.境外當(dāng)?shù)夭少徣粼诰惩猱?dāng)?shù)夭少彶糠植牧霞霸O(shè)備，價值200萬美元（按當(dāng)時匯率換算成人民幣記賬，假設(shè)匯率為1:7，即1400萬元人民幣），款項通過當(dāng)?shù)劂y行賬戶支付（假設(shè)公司已在境外設(shè)立相關(guān)賬戶）。會計分錄如下：借：原材料-工程材料（用于[項目名稱]，境外采購）14000000貸：銀行存款（境外賬戶）14000000（二）人工成本支付參與該境外項目的施工人員工資、獎金、津貼等人工費用共計800萬元人民幣，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付（假設(shè)從國內(nèi)支付到境外項目賬戶或直接支付給境外施工人員在國內(nèi)的賬戶等方式）。會計分錄如下：借：工程施工-合同成本-人工成本（[項目名稱]）8000000貸：應(yīng)付職工薪酬8000000支付工資時：借：應(yīng)付職工薪酬8000000貸：銀行存款8000000（三）工程間接費用1.項目管理人員工資及福利支付項目管理人員工資300萬元人民幣，同時發(fā)放福利100萬元人民幣，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。會計分錄如下：借：工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-管理人員工資及福利4000000貸：應(yīng)付職工薪酬4000000支付工資時：借：應(yīng)付職工薪酬4000000貸：銀行存款40000002.項目辦公場地租金及水電費（境外）支付境外項目辦公場地租金每月50萬元人民幣，水電費每月20萬元人民幣，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付（假設(shè)從國內(nèi)支付到境外項目賬戶或通過境外當(dāng)?shù)刭~戶支付）。會計分錄如下：借：工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-辦公場地租金及水電費7000000貸：銀行存款7000000三、收入確認(rèn)及成本核算環(huán)節(jié)（一）按照工程進度確認(rèn)收入根據(jù)合同約定及工程實際進度，假設(shè)在項目實施到中期時，經(jīng)評估已完成工程總量的40%，按照完工百分比法確認(rèn)收入。合同金額為1000萬美元，按當(dāng)時匯率1:7換算成人民幣為7000萬元，本期應(yīng)確認(rèn)收入=7000×40%=2800萬元。增值稅稅率假設(shè)為9%（建筑服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)適用稅率，實際根據(jù)相關(guān)政策確定），增值稅銷項稅額=2800×9%=252萬元。會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款-[客戶名稱]30520000貸：主營業(yè)務(wù)收入-[項目名稱]28000000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2520000同時，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。假設(shè)經(jīng)核算，截至目前已發(fā)生的成本（包括人工、設(shè)備、材料、間接費用等）為1800萬元。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本-[項目名稱]18000000貸：工程施工-合同成本-人工成本（[項目名稱]）工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-管理人員工資及福利工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-辦公場地租金及水電費工程施工-合同成本-材料成本（[項目名稱]）工程施工-合同成本-設(shè)備成本（[項目名稱]）（二）工程完工結(jié)算當(dāng)項目完工并通過驗收后，進行最終結(jié)算。假設(shè)最終結(jié)算金額與合同金額一致，為1000萬美元（7000萬元人民幣），此時需確認(rèn)剩余收入并結(jié)轉(zhuǎn)全部成本。-確認(rèn)剩余收入：剩余收入=7000-2800=4200萬元增值稅銷項稅額=4200×9%=378萬元會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款-[客戶名稱]45780000貸：主營業(yè)務(wù)收入-[項目名稱]42000000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3780000-結(jié)轉(zhuǎn)全部成本：假設(shè)經(jīng)核算，整個項目累計發(fā)生的成本為3000萬元。會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本-[項目名稱]30000000貸：工程施工-合同成本-人工成本（[項目名稱]）工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-管理人員工資及福利工程施工-合同成本-間接費用（[項目名稱]）-辦公場地租金及水電費工程施工-合同成本-材料成本（[項目名稱]）工程施工-合同成本-設(shè)備成本（[項目名稱]）四、其他事項（一）匯率變動影響由于對外承包工程涉及境外業(yè)務(wù)，匯率變動會對賬務(wù)產(chǎn)生影響。例如，在項目實施過程中，若匯率從1:7變?yōu)?:6.5，對于已確認(rèn)的應(yīng)收賬款（假設(shè)已確認(rèn)應(yīng)收賬款金額為3000萬元人民幣，按原匯率1:7換算成美元為428.57萬美元），在按照新匯率換算成人民幣時會發(fā)生變動。變動后的人民幣金額=428.57×6.5=2785.705萬元會計分錄如下：借：財務(wù)費用-匯兌損益214.295萬元貸：應(yīng)收賬款-[客戶名稱]214.295萬元同樣，對于已發(fā)生的成本（假設(shè)已發(fā)生成本金額為2000萬元人民幣，按原匯率1:7換算成美元為285.71萬美元），在按照新匯率換算成人民幣時也會發(fā)生變動。變動后的人民幣金額=285.71×6.5=1857.115萬元會計分錄如下：借：工程施工-合同成本-人工成本（[項目名稱]）等（根據(jù)具體成本科目調(diào)整）-242.885萬元貸：財務(wù)費用-匯兌損益-242.885萬元（二）境外稅收繳納及回國抵免在境外開展業(yè)務(wù)可能需要繳納當(dāng)?shù)囟愂?，假設(shè)在境外繳納企業(yè)所得稅100萬元人民幣（按當(dāng)?shù)囟愂照哂嬎悖??；貒?，根?jù)我國相關(guān)稅收政策，可在一定條件下對境外已繳納的稅收進行抵免。-在境外繳納稅款時：會計分錄如下：借：所得稅費用-境外所得稅1000000貸：銀行存款（境外賬戶）1000000-回國抵免時（假設(shè)符合抵免條件）：會計分錄如下：借：應(yīng)交稅費-企業(yè)所得稅（國內(nèi)）-1000000貸：所得稅費用-境外所得稅-1000000財務(wù)報銷流程通常包括以下步驟：一、報銷申請1.員工在發(fā)生費用支出后，收集相關(guān)的原始憑證，如發(fā)票、收據(jù)、車票等。2.填寫報銷單，注明報銷項目、金額、日期、用途等信息，并附上原始憑證。3.將報銷單提交給部門負(fù)責(zé)人審批。二、部門審批1.部門負(fù)責(zé)人審核報銷單的真實性、合理性和必要性。2.檢查報銷項目是否符合公司的費用政策和預(yù)算要求。3.如無問題，在報銷單上簽字確認(rèn)，并提交給財務(wù)部門。三、財務(wù)審核1.財務(wù)人員對報銷單進行審核，包括以下方面：檢查原始憑證的真實性、合法性和完整性。核對報銷金額是否與原始憑證一致。審核報銷項目是否符合公司的財務(wù)制度和費用標(biāo)準(zhǔn)。2.如有問題，財務(wù)人員會與報銷人或部門負(fù)責(zé)人溝通，要求補充或更正相關(guān)資料。3.審核通過后，財務(wù)人員在報銷單上簽字確認(rèn)，并進行賬務(wù)處理。四、領(lǐng)導(dǎo)審批1.對于較大金額的報銷或特殊費用項目，可能需要經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)的審批。2.領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)公司的財務(wù)政策和經(jīng)營情況，對報銷單進行審批。3.如批準(zhǔn)，領(lǐng)導(dǎo)在報銷單上簽字確認(rèn)；如不批準(zhǔn)，說明原因并退回給相關(guān)部門。五、報銷付