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文檔簡介
會計財務年度報告編制實務手冊TOC\o"1-2"\h\u30209第一章引言 4149251.1編制目的與意義 445401.1.1編制目的 4282621.1.2編制意義 4326941.2編制原則與要求 495521.2.1編制原則 4311281.2.2編制要求 430829第二章財務報告編制概述 5266422.1財務報告的組成 5304982.2財務報告的編制流程 522142.3財務報告的編制方法 619949第三章資產(chǎn)負債表編制實務 6119883.1資產(chǎn)負債表的結構與內(nèi)容 6244143.1.1資產(chǎn)負債表的結構 6255213.1.2資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 696883.2資產(chǎn)負債表的編制方法 7325573.2.1直接填列法:根據(jù)企業(yè)會計賬簿中的原始數(shù)據(jù),直接填列在資產(chǎn)負債表的相關項目中。 7113243.2.2分析計算法:根據(jù)企業(yè)會計賬簿中的數(shù)據(jù),通過分析、計算,得出各項目的金額,然后填列在資產(chǎn)負債表上。 7288233.2.3匯總填列法:將企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財務數(shù)據(jù)匯總后,按照資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容進行填列。 773953.2.4調(diào)整填列法:在編制資產(chǎn)負債表過程中,需要對某些項目進行調(diào)整,使其符合會計準則和制度的要求。 7225523.3資產(chǎn)負債表的審計與調(diào)整 786073.3.1審計 7248983.3.2調(diào)整 725759第四章利潤表編制實務 738184.1利潤表的結構與內(nèi)容 8167264.1.1營業(yè)收入:營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營活動所取得的總收入,包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 8273544.1.2營業(yè)成本:營業(yè)成本是企業(yè)為取得營業(yè)收入所發(fā)生的直接成本,包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。 8281334.1.3稅金及附加:稅金及附加是企業(yè)因經(jīng)營活動應負擔的各種稅金和附加費用。 8246184.1.4銷售費用:銷售費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務而發(fā)生的費用,如廣告費、業(yè)務招待費等。 8267794.1.5管理費用:管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用,如辦公費、差旅費等。 8320574.1.6財務費用:財務費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用,如利息支出、匯兌損失等。 847284.1.7投資收益:投資收益是企業(yè)對外投資所取得的收益。 86744.1.8營業(yè)利潤:營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營活動所取得的利潤,等于營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。 8263364.1.9營業(yè)外收入和支出:營業(yè)外收入和支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的收入和支出,如非經(jīng)營性資產(chǎn)處置收益、非經(jīng)營性資產(chǎn)處置損失等。 837444.1.10利潤總額:利潤總額是企業(yè)一定會計期間的凈利潤,等于營業(yè)利潤加上投資收益和營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出。 84864.1.11凈利潤:凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費用后的金額。 8288544.2利潤表的編制方法 8291324.2.1直接法:直接法是根據(jù)企業(yè)收入、成本和費用等具體項目直接計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。這種方法簡單明了,易于理解。 8203924.2.2間接法:間接法是從企業(yè)凈利潤出發(fā),逆推計算營業(yè)利潤、利潤總額和營業(yè)收入。這種方法需要對企業(yè)的財務狀況有較深入的了解。 8301274.3利潤表的審計與調(diào)整 9235414.3.1審計收入和成本的真實性:審計人員應核對收入和成本的具體項目,確認其真實性、合規(guī)性。 967844.3.2審查稅金及附加的計算:審計人員應審查企業(yè)稅金及附加的計算是否正確,是否符合國家稅收政策。 9234194.3.3審查費用項目的合規(guī)性:審計人員應審查企業(yè)費用項目的合規(guī)性,關注是否存在虛假報銷、違規(guī)開支等現(xiàn)象。 9288414.3.4審查投資收益和營業(yè)外收入、支出:審計人員應審查企業(yè)投資收益和營業(yè)外收入、支出的真實性、合規(guī)性。 9324944.3.5調(diào)整利潤表數(shù)據(jù):審計人員應根據(jù)審計結果,對企業(yè)利潤表數(shù)據(jù)進行調(diào)整,保證財務報表的真實、完整、準確。 9102704.3.6撰寫審計報告:審計人員應根據(jù)審計情況,撰寫審計報告,對企業(yè)利潤表的真實性、合規(guī)性進行評價。 914403第五章現(xiàn)金流量表編制實務 934915.1現(xiàn)金流量表的結構與內(nèi)容 9167095.1.1經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 9316285.1.2投資活動現(xiàn)金流量 9153315.1.3籌資活動現(xiàn)金流量 985215.2現(xiàn)金流量表的編制方法 10250945.2.1直接法 10246935.2.2間接法 10104705.3現(xiàn)金流量表的審計與調(diào)整 10131285.3.1現(xiàn)金流量表的審計 1072245.3.2現(xiàn)金流量表的調(diào)整 1028561第六章所有者權益變動表編制實務 1060686.1所有者權益變動表的結構與內(nèi)容 1047866.1.1結構 11311586.1.2內(nèi)容 11261516.2所有者權益變動表的編制方法 11126.2.1編制步驟 1124676.2.2編制方法 11184906.3所有者權益變動表的審計與調(diào)整 1258406.3.1審計 12303826.3.2調(diào)整 1229733第七章財務報表附注編制實務 12257877.1財務報表附注的作用與內(nèi)容 12223977.1.1財務報表附注的作用 12295287.1.2財務報表附注的內(nèi)容 12159537.2財務報表附注的編制方法 13207297.2.1編制財務報表附注的基本原則 1342837.2.2財務報表附注的編制方法 13130447.3財務報表附注的審計與調(diào)整 1335117.3.1財務報表附注的審計 13182627.3.2財務報表附注的調(diào)整 1421046第八章財務分析指標編制實務 1425768.1財務分析指標的類型與作用 1466568.1.1財務分析指標的類型 14166158.1.2財務分析指標的作用 1442208.2財務分析指標的編制方法 15152468.2.1財務報表數(shù)據(jù)收集 15309308.2.2計算財務指標 1586518.2.3分析財務指標 15286768.2.4編制財務分析報告 15101418.3財務分析指標的應用與評價 15248208.3.1財務分析指標的應用 15326998.3.2財務分析指標的評價 1516751第九章財務報告編制中的特殊問題 15263449.1企業(yè)合并與財務報告編制 16104199.2非經(jīng)營性資產(chǎn)與負債的處理 16140519.3其他特殊問題的處理 174877第十章財務報告編制中的內(nèi)部控制 17974110.1內(nèi)部控制的概念與作用 1790010.2財務報告編制中的內(nèi)部控制措施 181662410.3內(nèi)部控制的評價與改進 1831651第十一章財務報告編制的審計與評價 192184011.1財務報告審計的目的與程序 191713011.1.1財務報告審計的目的 1961911.1.2財務報告審計的程序 1962011.2財務報告審計的方法與技巧 1914511.2.1財務報告審計的方法 19783411.2.2財務報告審計的技巧 2058111.3財務報告評價的方法與指標 201852511.3.1財務報告評價的方法 202546711.3.2財務報告評價的指標 2018398第十二章財務報告編制實務案例分析 201630712.1典型企業(yè)財務報告編制案例解析 202218912.2財務報告編制中的常見問題與對策 21358312.3財務報告編制實務的未來發(fā)展趨勢 21第一章引言在當今社會,科技的飛速發(fā)展和經(jīng)濟的日益繁榮,人們對于各類信息的需求日益增長。為了更好地滿足這些需求,編制一部全面、系統(tǒng)的資料顯得尤為重要。本章將詳細介紹本資料的編制目的與意義,以及編制原則與要求。1.1編制目的與意義1.1.1編制目的本資料的編制旨在提供一個權威、全面的信息來源,為廣大讀者提供方便、快捷的查詢服務。通過系統(tǒng)地整理和歸納各類信息,使其更加條理清晰、易于理解,幫助讀者快速掌握所需知識。1.1.2編制意義(1)提高信息傳播效率:本資料將各類信息進行整合,有助于提高信息傳播的效率,使讀者能夠迅速獲取所需信息。(2)滿足個性化需求:本資料根據(jù)不同讀者的需求,提供多樣化的信息內(nèi)容,滿足個性化閱讀需求。(3)促進知識普及:本資料通過對各類知識的系統(tǒng)整理,有助于知識的普及和傳播,提高國民素質。1.2編制原則與要求1.2.1編制原則(1)權威性:本資料在編制過程中,力求引用權威、可靠的數(shù)據(jù)和資料,保證信息的準確性。(2)全面性:本資料力求涵蓋各類相關信息,為讀者提供全面、系統(tǒng)的參考資料。(3)實用性:本資料注重實用性,以滿足讀者在實際工作和生活中的需求。(4)通俗易懂:本資料在編寫過程中,力求語言簡潔明了,便于讀者理解。1.2.2編制要求(1)內(nèi)容豐富:本資料要求內(nèi)容豐富,涉及多個領域,以滿足不同讀者的需求。(2)結構清晰:本資料要求結構清晰,便于讀者查閱。(3)更新及時:本資料要求及時更新,保證信息的時效性。(4)注重版權:本資料在引用他人作品時,尊重原作者的知識產(chǎn)權,遵守相關法律法規(guī)。第二章財務報告編制概述2.1財務報告的組成財務報告是企業(yè)向外部和內(nèi)部利益相關者提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息的重要文件。財務報告主要由以下幾個部分組成:(1)資產(chǎn)負債表:資產(chǎn)負債表是企業(yè)某一特定日期的財務狀況的靜態(tài)表現(xiàn),反映了企業(yè)在該日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益等方面的信息。(2)利潤表:利潤表是企業(yè)一定時期內(nèi)的經(jīng)營成果的動態(tài)表現(xiàn),反映了企業(yè)在該時期內(nèi)的收入、費用和利潤等方面的信息。(3)現(xiàn)金流量表:現(xiàn)金流量表是企業(yè)一定時期內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)表現(xiàn),反映了企業(yè)在該時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況。(4)所有者權益變動表:所有者權益變動表是企業(yè)一定時期內(nèi)所有者權益變動的動態(tài)表現(xiàn),反映了企業(yè)在該時期內(nèi)所有者權益的變動情況。(5)附注:附注是對財務報表中的主要項目、重要會計政策和會計估計等方面的詳細說明,有助于理解財務報表的內(nèi)容。2.2財務報告的編制流程財務報告的編制流程主要包括以下幾個步驟:(1)收集和整理財務數(shù)據(jù):企業(yè)財務人員需要收集和整理與財務報告相關的各項數(shù)據(jù),包括原始憑證、會計賬簿、財務報表等。(2)編制財務報表:根據(jù)收集到的財務數(shù)據(jù),財務人員需要按照會計準則和規(guī)定,編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等財務報表。(3)編制附注:在編制財務報表的基礎上,財務人員需要對財務報表中的主要項目、重要會計政策和會計估計等進行詳細說明,編制附注。(4)審查和核對財務報告:在完成財務報表和附注的編制后,財務人員需要對財務報告進行審查和核對,保證報告內(nèi)容的真實、完整和準確。(5)提交財務報告:財務報告編制完成后,企業(yè)需要按照規(guī)定的時間和程序,向外部和內(nèi)部利益相關者提交財務報告。2.3財務報告的編制方法財務報告的編制方法主要包括以下幾種:(1)直接法:直接法是根據(jù)原始憑證和會計賬簿,直接編制財務報表的方法。(2)間接法:間接法是根據(jù)已編制的財務報表,對相關項目進行調(diào)整,編制另一份財務報表的方法。(3)工作底稿法:工作底稿法是在編制財務報表前,先制作一份工作底稿,將相關數(shù)據(jù)填入工作底稿,然后根據(jù)工作底稿編制財務報表的方法。(4)分析編制法:分析編制法是根據(jù)財務分析指標,對企業(yè)財務狀況進行分析,然后根據(jù)分析結果編制財務報表的方法。(5)預測編制法:預測編制法是根據(jù)企業(yè)未來的經(jīng)營計劃和財務目標,預測企業(yè)未來一定時期的財務狀況,然后編制財務報表的方法。第三章資產(chǎn)負債表編制實務3.1資產(chǎn)負債表的結構與內(nèi)容資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)財務狀況的重要報表,它以貨幣形式全面、系統(tǒng)、綜合地展示了企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權益。以下是資產(chǎn)負債表的結構與內(nèi)容:3.1.1資產(chǎn)負債表的結構資產(chǎn)負債表分為兩部分,左邊是資產(chǎn),右邊是負債和所有者權益。資產(chǎn)部分按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn);負債和所有者權益部分按照償還期限分為流動負債、非流動負債和所有者權益。3.1.2資產(chǎn)負債表的內(nèi)容(1)流動資產(chǎn):包括貨幣資金、短期投資、應收賬款、預付款項、存貨等。(2)非流動資產(chǎn):包括長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。(3)流動負債:包括短期借款、應付賬款、預收款項、應付職工薪酬等。(4)非流動負債:包括長期借款、應付債券、長期應付款等。(5)所有者權益:包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。3.2資產(chǎn)負債表的編制方法資產(chǎn)負債表的編制方法主要有以下幾種:3.2.1直接填列法:根據(jù)企業(yè)會計賬簿中的原始數(shù)據(jù),直接填列在資產(chǎn)負債表的相關項目中。3.2.2分析計算法:根據(jù)企業(yè)會計賬簿中的數(shù)據(jù),通過分析、計算,得出各項目的金額,然后填列在資產(chǎn)負債表上。3.2.3匯總填列法:將企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的財務數(shù)據(jù)匯總后,按照資產(chǎn)負債表的結構和內(nèi)容進行填列。3.2.4調(diào)整填列法:在編制資產(chǎn)負債表過程中,需要對某些項目進行調(diào)整,使其符合會計準則和制度的要求。3.3資產(chǎn)負債表的審計與調(diào)整資產(chǎn)負債表的審計與調(diào)整是保證報表真實、完整、準確的重要環(huán)節(jié)。以下是資產(chǎn)負債表的審計與調(diào)整方法:3.3.1審計(1)審計資產(chǎn)負債表的完整性:檢查報表是否包含所有應披露的項目,如資產(chǎn)、負債和所有者權益等。(2)審計資產(chǎn)負債表的準確性:檢查報表中的數(shù)據(jù)是否準確,如金額、計算等。(3)審計資產(chǎn)負債表的合規(guī)性:檢查報表是否符合會計準則和制度的要求。3.3.2調(diào)整(1)調(diào)整資產(chǎn)項目的金額:根據(jù)審計結果,對資產(chǎn)項目的金額進行調(diào)整,使其真實反映企業(yè)的財務狀況。(2)調(diào)整負債項目的金額:根據(jù)審計結果,對負債項目的金額進行調(diào)整,使其真實反映企業(yè)的債務狀況。(3)調(diào)整所有者權益項目的金額:根據(jù)審計結果,對所有者權益項目的金額進行調(diào)整,使其真實反映企業(yè)的所有者權益狀況。(4)調(diào)整報表結構:根據(jù)審計結果,對報表結構進行調(diào)整,使其更加清晰、完整地反映企業(yè)的財務狀況。第四章利潤表編制實務4.1利潤表的結構與內(nèi)容利潤表是財務報表中的重要組成部分,它反映了企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤表的結構與內(nèi)容主要包括以下幾個部分:4.1.1營業(yè)收入:營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營活動所取得的總收入,包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。4.1.2營業(yè)成本:營業(yè)成本是企業(yè)為取得營業(yè)收入所發(fā)生的直接成本,包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。4.1.3稅金及附加:稅金及附加是企業(yè)因經(jīng)營活動應負擔的各種稅金和附加費用。4.1.4銷售費用:銷售費用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務而發(fā)生的費用,如廣告費、業(yè)務招待費等。4.1.5管理費用:管理費用是企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費用,如辦公費、差旅費等。4.1.6財務費用:財務費用是企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用,如利息支出、匯兌損失等。4.1.7投資收益:投資收益是企業(yè)對外投資所取得的收益。4.1.8營業(yè)利潤:營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營活動所取得的利潤,等于營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務費用。4.1.9營業(yè)外收入和支出:營業(yè)外收入和支出是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關系的收入和支出,如非經(jīng)營性資產(chǎn)處置收益、非經(jīng)營性資產(chǎn)處置損失等。4.1.10利潤總額:利潤總額是企業(yè)一定會計期間的凈利潤,等于營業(yè)利潤加上投資收益和營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出。4.1.11凈利潤:凈利潤是企業(yè)利潤總額減去所得稅費用后的金額。4.2利潤表的編制方法利潤表的編制方法主要有兩種:直接法和間接法。4.2.1直接法:直接法是根據(jù)企業(yè)收入、成本和費用等具體項目直接計算營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。這種方法簡單明了,易于理解。4.2.2間接法:間接法是從企業(yè)凈利潤出發(fā),逆推計算營業(yè)利潤、利潤總額和營業(yè)收入。這種方法需要對企業(yè)的財務狀況有較深入的了解。在編制利潤表時,企業(yè)應根據(jù)自身實際情況選擇合適的編制方法。同時為保證利潤表的準確性,企業(yè)還需對相關數(shù)據(jù)進行核實、調(diào)整和匯總。4.3利潤表的審計與調(diào)整利潤表的審計與調(diào)整是保證企業(yè)財務報表真實、完整、準確的重要環(huán)節(jié)。以下是利潤表審計與調(diào)整的幾個方面:4.3.1審計收入和成本的真實性:審計人員應核對收入和成本的具體項目,確認其真實性、合規(guī)性。4.3.2審查稅金及附加的計算:審計人員應審查企業(yè)稅金及附加的計算是否正確,是否符合國家稅收政策。4.3.3審查費用項目的合規(guī)性:審計人員應審查企業(yè)費用項目的合規(guī)性,關注是否存在虛假報銷、違規(guī)開支等現(xiàn)象。4.3.4審查投資收益和營業(yè)外收入、支出:審計人員應審查企業(yè)投資收益和營業(yè)外收入、支出的真實性、合規(guī)性。4.3.5調(diào)整利潤表數(shù)據(jù):審計人員應根據(jù)審計結果,對企業(yè)利潤表數(shù)據(jù)進行調(diào)整,保證財務報表的真實、完整、準確。4.3.6撰寫審計報告:審計人員應根據(jù)審計情況,撰寫審計報告,對企業(yè)利潤表的真實性、合規(guī)性進行評價。第五章現(xiàn)金流量表編制實務5.1現(xiàn)金流量表的結構與內(nèi)容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況的財務報表?,F(xiàn)金流量表的結構分為三個部分:經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量。5.1.1經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量包括企業(yè)在正常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和流出,如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金,購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等。5.1.2投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量包括企業(yè)投資所涉及的現(xiàn)金流入和流出,如收回投資收到的現(xiàn)金,購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等。5.1.3籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量包括企業(yè)籌資所涉及的現(xiàn)金流入和流出,如吸收投資收到的現(xiàn)金,償還債務支付的現(xiàn)金等。5.2現(xiàn)金流量表的編制方法現(xiàn)金流量表的編制方法有直接法和間接法兩種。5.2.1直接法直接法是指直接根據(jù)企業(yè)的實際現(xiàn)金流入和流出情況編制現(xiàn)金流量表。采用直接法編制現(xiàn)金流量表,可以直觀地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的具體情況。5.2.2間接法間接法是指以凈利潤為基礎,通過調(diào)整影響現(xiàn)金流量但不影響凈利潤的會計事項,計算得出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。間接法編制現(xiàn)金流量表,可以反映企業(yè)凈利潤與現(xiàn)金流量之間的關系。5.3現(xiàn)金流量表的審計與調(diào)整現(xiàn)金流量表的審計與調(diào)整是保證現(xiàn)金流量表真實、完整、準確的重要環(huán)節(jié)。5.3.1現(xiàn)金流量表的審計審計現(xiàn)金流量表,主要關注以下幾個方面:(1)現(xiàn)金流量表的結構是否完整,各項現(xiàn)金流入和流出是否分類正確;(2)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源是否真實可靠,計算方法是否正確;(3)現(xiàn)金流量表的編制是否符合會計準則和相關規(guī)定。5.3.2現(xiàn)金流量表的調(diào)整現(xiàn)金流量表的調(diào)整主要包括以下幾個方面:(1)對現(xiàn)金流量表中的錯誤數(shù)據(jù)進行調(diào)整;(2)對現(xiàn)金流量表中的不真實、不準確的會計事項進行調(diào)整;(3)對現(xiàn)金流量表中的遺漏項目進行補充。通過對現(xiàn)金流量表的審計與調(diào)整,可以保證現(xiàn)金流量表真實、完整、準確地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量情況。第六章所有者權益變動表編制實務6.1所有者權益變動表的結構與內(nèi)容所有者權益變動表是財務報表的重要組成部分,它反映了企業(yè)在一定會計期間內(nèi)所有者權益的變動情況。以下是所有者權益變動表的結構與內(nèi)容:6.1.1結構所有者權益變動表通常分為兩部分:表頭和表體。(1)表頭:包括報表名稱、編制單位、編制日期和金額單位等。(2)表體:包括項目欄和金額欄。6.1.2內(nèi)容所有者權益變動表主要包括以下項目:(1)上年年末余額:反映企業(yè)上一年度末所有者權益的余額。(2)本年變動金額:反映企業(yè)本年度所有者權益的變動金額。(3)本年年末余額:反映企業(yè)本年度末所有者權益的余額。具體內(nèi)容如下:(1)綜合收益總額:反映企業(yè)凈利潤和其他綜合收益的合計金額。(2)凈利潤:反映企業(yè)本年度實現(xiàn)的凈利潤。(3)其他綜合收益:反映企業(yè)本年度實現(xiàn)的其他綜合收益。(4)所有者投入和減少的資本:反映企業(yè)本年度所有者投入和減少的資本金額。(5)利潤分配:反映企業(yè)本年度實現(xiàn)的利潤分配情況。(6)提取的盈余公積:反映企業(yè)本年度提取的盈余公積金額。(7)對所有者(或股東)的分配:反映企業(yè)本年度對所有者(或股東)的分配金額。(8)其他變動:反映企業(yè)本年度所有者權益的其他變動。6.2所有者權益變動表的編制方法6.2.1編制步驟(1)收集資料:收集企業(yè)本年度的財務數(shù)據(jù)、會計憑證和報表等。(2)分析數(shù)據(jù):分析企業(yè)本年度所有者權益的變動情況,確定變動原因。(3)填寫表格:根據(jù)分析結果,填寫所有者權益變動表中的各項數(shù)據(jù)。(4)核對數(shù)據(jù):核對所有者權益變動表中的數(shù)據(jù),保證準確無誤。6.2.2編制方法(1)直接法:根據(jù)企業(yè)本年度的會計憑證和報表,直接計算所有者權益的變動金額。(2)間接法:通過分析企業(yè)本年度的財務數(shù)據(jù),間接計算所有者權益的變動金額。6.3所有者權益變動表的審計與調(diào)整6.3.1審計(1)審計目的:審計所有者權益變動表的準確性和真實性,保證報表數(shù)據(jù)的可靠性。(2)審計內(nèi)容:審計所有者權益變動表的編制過程、數(shù)據(jù)來源、計算方法等。(3)審計方法:采用抽樣檢查、實地調(diào)查、詢問等方法進行審計。6.3.2調(diào)整(1)調(diào)整原因:審計過程中發(fā)覺的所有者權益變動表數(shù)據(jù)不準確、不真實等問題。(2)調(diào)整方法:根據(jù)審計結果,對所有者權益變動表中的數(shù)據(jù)進行調(diào)整,保證報表數(shù)據(jù)的準確性。通過對所有者權益變動表的審計與調(diào)整,可以提高企業(yè)財務報表的質量,為投資者、債權人等利益相關者提供真實、準確的財務信息。第七章財務報表附注編制實務7.1財務報表附注的作用與內(nèi)容7.1.1財務報表附注的作用財務報表附注是財務報表的重要組成部分,其作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)補充說明:財務報表附注對財務報表中的數(shù)字和內(nèi)容進行補充說明,使報表使用者能夠更全面、更深入地了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)提供決策依據(jù):財務報表附注提供了大量與財務報表數(shù)字相關的詳細信息,有助于報表使用者進行投資、信貸等決策。(3)增強透明度:財務報表附注有助于提高企業(yè)財務信息的透明度,便于報表使用者對企業(yè)進行監(jiān)督和評價。7.1.2財務報表附注的內(nèi)容財務報表附注主要包括以下內(nèi)容:(1)企業(yè)的基本情況:包括企業(yè)的名稱、住所、經(jīng)營范圍、主要股東等。(2)會計政策、會計估計和財務報表編制基礎:說明企業(yè)采用的會計政策、會計估計方法及其變更情況,以及財務報表編制的基礎。(3)財務報表主要項目的說明:對財務報表中的主要項目進行詳細說明,包括資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用等。(4)或有事項和承諾事項:說明企業(yè)涉及的重大或有事項和承諾事項,如擔保、訴訟等。(5)關聯(lián)方關系及其交易:披露企業(yè)與其他關聯(lián)方之間的交易情況,包括關聯(lián)交易的類型、金額、定價政策等。7.2財務報表附注的編制方法7.2.1編制財務報表附注的基本原則(1)真實性:財務報表附注應真實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。(2)完整性:財務報表附注應全面、詳細地披露企業(yè)財務信息,不得遺漏重要事項。(3)可理解性:財務報表附注應盡量使用簡潔、明了的語言,便于報表使用者理解。7.2.2財務報表附注的編制方法(1)搜集資料:收集企業(yè)財務報表編制過程中涉及的相關資料,如會計憑證、賬簿、報表等。(2)分析資料:對搜集到的資料進行整理、分析,確定需要披露的信息。(3)編寫附注:根據(jù)分析結果,按照財務報表附注的內(nèi)容要求,編寫附注。(4)審核附注:對編寫完成的附注進行審核,保證其真實、完整、可理解。7.3財務報表附注的審計與調(diào)整7.3.1財務報表附注的審計(1)審計目標:審計財務報表附注的真實性、完整性和可理解性。(2)審計程序:包括查閱企業(yè)財務報表附注的編制過程、檢查相關資料、詢問企業(yè)相關人員等。(3)審計結論:根據(jù)審計結果,對財務報表附注的真實性、完整性和可理解性發(fā)表審計意見。7.3.2財務報表附注的調(diào)整(1)調(diào)整原因:根據(jù)審計結論,對財務報表附注中存在的問題進行調(diào)整。(2)調(diào)整內(nèi)容:包括更正錯誤信息、補充遺漏信息、調(diào)整披露方式等。(3)調(diào)整程序:按照企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定,對財務報表附注進行調(diào)整,并重新編制財務報表。第八章財務分析指標編制實務8.1財務分析指標的類型與作用8.1.1財務分析指標的類型財務分析指標是衡量企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的量化標準。根據(jù)不同的分類標準,財務分析指標可以分為以下幾種類型:(1)償債能力指標:反映企業(yè)償還債務的能力,包括流動比率、速動比率、資產(chǎn)負債率等。(2)運營能力指標:反映企業(yè)資產(chǎn)運營效率,包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、總資產(chǎn)周轉率等。(3)盈利能力指標:反映企業(yè)盈利水平,包括毛利率、凈利率、凈資產(chǎn)收益率等。(4)成長能力指標:反映企業(yè)成長性,包括主營業(yè)務收入增長率、凈利潤增長率、總資產(chǎn)增長率等。(5)現(xiàn)金流量指標:反映企業(yè)現(xiàn)金流量狀況,包括現(xiàn)金流量比率、自由現(xiàn)金流量等。8.1.2財務分析指標的作用(1)評價企業(yè)財務狀況:通過財務分析指標,可以全面了解企業(yè)的財務狀況,為投資者、債權人等利益相關者提供決策依據(jù)。(2)診斷企業(yè)經(jīng)營問題:財務分析指標可以揭示企業(yè)經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié),為企業(yè)改進經(jīng)營策略提供依據(jù)。(3)預測企業(yè)未來發(fā)展趨勢:通過分析財務指標的變化趨勢,可以預測企業(yè)未來的發(fā)展前景,為戰(zhàn)略規(guī)劃提供參考。(4)優(yōu)化資源配置:財務分析指標有助于企業(yè)合理配置資源,提高資產(chǎn)使用效率。8.2財務分析指標的編制方法8.2.1財務報表數(shù)據(jù)收集編制財務分析指標首先需要收集企業(yè)財務報表數(shù)據(jù),包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等。8.2.2計算財務指標根據(jù)財務報表數(shù)據(jù),按照財務分析指標的計算公式進行計算。例如,流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債。8.2.3分析財務指標對計算出的財務指標進行分析,找出指標之間的相互關系,以及指標與行業(yè)平均水平、歷史數(shù)據(jù)等的對比。8.2.4編制財務分析報告將財務分析指標及分析結果整理成報告,為企業(yè)決策提供參考。8.3財務分析指標的應用與評價8.3.1財務分析指標的應用(1)企業(yè)內(nèi)部管理:企業(yè)內(nèi)部管理人員可以通過財務分析指標,了解企業(yè)財務狀況,發(fā)覺問題,制定改進措施。(2)投資決策:投資者可以根據(jù)財務分析指標,評估企業(yè)投資價值,做出投資決策。(3)信貸決策:銀行等金融機構可以根據(jù)財務分析指標,評估企業(yè)信用風險,決定貸款額度。8.3.2財務分析指標的評價(1)客觀性:財務分析指標應具有客觀性,能夠真實反映企業(yè)財務狀況。(2)完整性:財務分析指標應涵蓋企業(yè)財務的各個方面,全面反映企業(yè)財務狀況。(3)靈敏性:財務分析指標應具有靈敏性,能夠及時反映企業(yè)財務狀況的變化。(4)可比性:財務分析指標應具有可比性,便于企業(yè)與其他企業(yè)、行業(yè)平均水平等進行對比。第九章財務報告編制中的特殊問題9.1企業(yè)合并與財務報告編制企業(yè)合并是企業(yè)發(fā)展過程中的常見現(xiàn)象,它涉及到兩家或多家企業(yè)的財務資源的整合。在企業(yè)合并過程中,財務報告的編制顯得尤為重要,因為它關系到合并后企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。合并財務報表的編制需要遵循一定的原則。根據(jù)《企業(yè)會計準則》,合并財務報表應當以購買法為編制基礎,采用權益法進行調(diào)整。在合并報表中,母公司對子公司的投資應當以購買日的公允價值計量,并按照權益法對子公司的凈利潤進行分配。合并財務報表的編制涉及以下關鍵環(huán)節(jié):(1)確定合并范圍:合并范圍包括母公司和子公司,以及母公司和子公司對其他企業(yè)的投資。合并范圍的確定應當遵循實質重于形式的原則。(2)計算購買成本:購買成本是指母公司購買子公司股權所支付的價格。購買成本的計算應當以購買日的公允價值為基礎。(3)確定購買日:購買日是指母公司取得子公司控制權的日期。購買日的確定對合并財務報表的編制具有重要意義。(4)編制合并財務報表:在合并財務報表中,母公司和子公司的財務數(shù)據(jù)需要進行調(diào)整和合并。主要包括:合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等。9.2非經(jīng)營性資產(chǎn)與負債的處理非經(jīng)營性資產(chǎn)與負債是指與企業(yè)正常經(jīng)營無關的資產(chǎn)和負債。在財務報告編制過程中,對非經(jīng)營性資產(chǎn)與負債的處理尤為重要。(1)非經(jīng)營性資產(chǎn)的披露:企業(yè)應當在財務報表附注中披露非經(jīng)營性資產(chǎn)的性質、金額和變動情況。非經(jīng)營性資產(chǎn)主要包括:閑置土地、長期投資、無形資產(chǎn)等。(2)非經(jīng)營性負債的披露:企業(yè)應當在財務報表附注中披露非經(jīng)營性負債的性質、金額和變動情況。非經(jīng)營性負債主要包括:長期借款、應付債券、遞延收益等。(3)非經(jīng)營性資產(chǎn)與負債的調(diào)整:在編制合并財務報表時,需要對非經(jīng)營性資產(chǎn)與負債進行調(diào)整。主要包括:對非經(jīng)營性資產(chǎn)的減值測試、對非經(jīng)營性負債的重組等。9.3其他特殊問題的處理在財務報告編制過程中,除了企業(yè)合并和非經(jīng)營性資產(chǎn)與負債的處理,還存在以下特殊問題:(1)關聯(lián)方交易:關聯(lián)方交易是指企業(yè)與關聯(lián)方之間發(fā)生的交易。在財務報告編制中,需要關注關聯(lián)方交易的真實性、公允性和信息披露。(2)預計負債:預計負債是指企業(yè)因過去事項形成的、預計將在未來會計期間發(fā)生的、可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的義務。預計負債的確認和計量應當遵循《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定。(3)財務報表附注:財務報表附注是財務報告的重要組成部分,它對財務報表中的數(shù)據(jù)進行解釋和補充。在編制財務報表附注時,應當關注重要會計政策、會計估計變更、或有事項等內(nèi)容。(4)前瞻性信息:前瞻性信息是指企業(yè)對未來經(jīng)營業(yè)績和財務狀況的預測。在財務報告編制中,應當謹慎披露前瞻性信息,并充分提示風險。(5)財務報告內(nèi)部控制:財務報告內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在財務報告編制過程中,應當關注內(nèi)部控制的建立健全和有效運行。第十章財務報告編制中的內(nèi)部控制10.1內(nèi)部控制的概念與作用內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證財務報告的真實性、合規(guī)性以及運營效率,通過制定一系列規(guī)章制度、操作流程和監(jiān)督機制,對企業(yè)的財務報告編制過程進行有效管理和控制。內(nèi)部控制是企業(yè)管理的重要組成部分,對于提高企業(yè)財務管理水平、防范財務風險具有重要意義。內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)保證財務報告的真實性、合規(guī)性:通過內(nèi)部控制,企業(yè)可以保證財務報告數(shù)據(jù)真實、完整、準確,符合相關法規(guī)和準則的要求。(2)提高運營效率:內(nèi)部控制有助于企業(yè)合理分配資源,優(yōu)化業(yè)務流程,提高運營效率。(3)防范財務風險:內(nèi)部控制可以發(fā)覺和糾正財務報告編制過程中的錯誤和舞弊行為,降低財務風險。(4)促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展:內(nèi)部控制有助于企業(yè)建立健全的財務管理體系,為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力保障。10.2財務報告編制中的內(nèi)部控制措施財務報告編制中的內(nèi)部控制措施主要包括以下幾個方面:(1)組織結構控制:企業(yè)應建立健全的組織結構,明確各部門、崗位的職責和權限,形成相互制約、相互監(jiān)督的機制。(2)制度控制:企業(yè)應制定完善的財務報告編制制度,明確財務報告編制的流程、方法和要求,保證財務報告的真實性、合規(guī)性。(3)人員控制:企業(yè)應加強對財務報告編制人員的選拔、培訓和考核,提高其業(yè)務素質和職業(yè)道德水平。(4)財務報告編制流程控制:企業(yè)應規(guī)范財務報告編制流程,包括報表編制、審計、審批等環(huán)節(jié),保證財務報告編制的準確性。(5)信息系統(tǒng)控制:企業(yè)應建立健全的信息系統(tǒng),提高財務報告編制的自動化、智能化水平,保證財務報告數(shù)據(jù)的及時、準確。(6)內(nèi)部審計控制:企業(yè)應加強內(nèi)部審計,對財務報告編制過程進行監(jiān)督和檢查,發(fā)覺和糾正潛在的問題。10.3內(nèi)部控制的評價與改進內(nèi)部控制評價是指對企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性進行評估,以發(fā)覺和糾正內(nèi)部控制缺陷。內(nèi)部控制評價主要包括以下幾個方面:(1)內(nèi)部控制設計評價:評估內(nèi)部控制制度、流程和措施的設計是否符合法規(guī)要求,是否能夠有效防范財務風險。(2)內(nèi)部控制執(zhí)行評價:評估內(nèi)部控制措施在實際執(zhí)行過程中的有效性,是否存在執(zhí)行不到位的情況。(3)內(nèi)部控制監(jiān)督評價:評估內(nèi)部審計等監(jiān)督機制的有效性,是否能夠及時發(fā)覺和糾正內(nèi)部控制缺陷。針對內(nèi)部控制評價中發(fā)覺的問題,企業(yè)應采取以下措施進行改進:(1)完善內(nèi)部控制制度:對評價中發(fā)覺的問題進行梳理,修訂和完善相關內(nèi)部控制制度。(2)加強人員培訓:提高財務報告編制人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德水平,保證內(nèi)部控制措施的有效執(zhí)行。(3)優(yōu)化信息系統(tǒng):改進信息系統(tǒng),提高財務報告編制的自動化、智能化水平。(4)強化內(nèi)部審計:加強內(nèi)部審計力度,提高審計質量,保證內(nèi)部控制體系的有效運行。第十一章財務報告編制的審計與評價11.1財務報告審計的目的與程序11.1.1財務報告審計的目的財務報告審計的主要目的是保證財務報告的真實性、合規(guī)性和有效性。具體目的如下:(1)保證財務報告真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果;(2)檢驗財務報告編制是否符合國家法律法規(guī)和會計準則;(3)評估企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性;(4)識別和防范企業(yè)財務風險;(5)為利益相關者提供決策依據(jù)。11.1.2財務報告審計的程序(1)審計計劃:明確審計目標、范圍、內(nèi)容和時間安排;(2)準備工作:收集相關資料,了解企業(yè)基本情況,確定審計重點;(3)實施審計:對財務報告的編制過程、內(nèi)部控制制度、財務報表等進行審查;(4)分析與評價:對審計過程中發(fā)覺的問題進行分析,提出改進意見;(5)編制審計報告:總結審計成果,形成審計報告。11.2財務報告審計的方法與技巧11.2.1財務報告審計的方法(1)詢問法:通過詢問企業(yè)員工,了解財務報告編制過程和內(nèi)部控制情況;(2)觀察法:實地觀察企業(yè)財務報告編制過程,了解內(nèi)部控制執(zhí)行情況;(3)檢查法:對財務報表、會計憑證、賬簿等進行檢查,驗證財務報告的真實性;(4
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