【財務(wù)管理內(nèi)部審計 】審計證據(jù)和審計工作底稿

{財務(wù)管理內(nèi)部審計}審計證據(jù)和審計工作底稿（第一部分）審計總目標是判定被審計單位一定時期內(nèi)的會計報表是否公允地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，以及所采用的會計政策和會計處理方法是否符合本國的會計準則，并在C會計報表審計階段：審計業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，其他性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)只是會計公允性及會計處理方法的一貫性表示意見。（2）將審計總目標規(guī)定為對會計報表表示意見，是因為注冊會計師審計的主要業(yè)務(wù)是會計報表審計，發(fā)表意見的對象是會計報表。而會計報表的使用者則希望注冊會計師為會①各會計報表的使用者，對于會計報表往往有著各自的利益，且這種利益與被審計單位的利益大不相同，需要向外部獨立人員尋求鑒證。②會計報表是其使用者進行經(jīng)濟決策的最主要的資料來源，他們期望會計報表中的資表。③由于會計業(yè)務(wù)的處理及會計報表的編制日趨復雜師對會計報表的質(zhì)量進行鑒證。注冊會計師的審計報告，有助于會計報表使用者了解、掌握（1）審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它①有助于注冊會計師按照獨立審計準則的要求收集充分、適當?shù)囊话愕卣f，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標所謂認定，是指被審計單位管理當局對其會計報表所做的斷言或聲明。我國獨立審計準則明確規(guī)定，通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當考項：上述各事項可歸類為被審計單位管理當局對會計報表的以下五類認定：存在或發(fā)生認定是指資產(chǎn)負債表所列的各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日是否存在，損益表所列的各項收入和費用在會計期間內(nèi)是否該認定所要解決的問題是，管理當局是否把那些不應(yīng)包括的項目（完整性認定是指在會計報表中應(yīng)列示的所有交該認定所要解決的問題是，管理當局是否把應(yīng)包括的項目給遺漏或權(quán)利和義務(wù)認定是指在某一特定日期，各項資產(chǎn)是否確屬公司的權(quán)利，各項負債是否確屬公司的義務(wù)。該認定只與資產(chǎn)負債表的組成估價或分攤認定是指各項資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用等有關(guān)金額在財務(wù)報表中列示是否適當，不僅取決于這一金額在會計報表上，管理當局暗示性地認定所有內(nèi)容都表達適當，且披露充分。我國《獨立審計具體準則第5號——審計證據(jù)》第十條明確規(guī)定，注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審負債或其他交易事項5）資產(chǎn)、負債的計價是否恰當6）收人與費用；（五類認定是確定每個賬戶具體審計目標的出發(fā)點。在通常情況下，只有了解了一般審具體審計目標可分為兩類：一是總體合理性目標，二是其他具體目標。總體合理性目總體合理性測試的目的，在于幫助審計人員評價賬戶余額中是否有重要錯報。一般性測具體的審計目標總是針對被審計單位的具體情況而確定的。因此在確定具體目標時，還應(yīng)充分考慮以下基本因素：個會計報表發(fā)表意見（實現(xiàn)總體審計目標）。所謂審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個（2）與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；（3）初步評價被審計單位的內(nèi)部控制；（4）確定重要性；（5）分析審計風險；2.實施審計階段（中心環(huán)節(jié)）的主要工作包括：（1）對被審計單位內(nèi)部控制的建立及遵守情況進行符合性測試，根據(jù)測試結(jié)果計計劃；（2）對會計報表項目的數(shù)據(jù)進行實質(zhì)性測試，根據(jù)測大大減少；反之，實質(zhì)性測試工作則大大增加。但實質(zhì)性測試工3.審計完成階段的主要工作包括：（1）整理、評價執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中收集到的審計證據(jù)；（2）復核審計工作底稿，審計期后事項；（3）匯總審計差異，并提請被審計單位調(diào)整或作適當披露；托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責任等事項的②可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；（2）初步了解被審計單位基本情況；例如，被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及正直品行、委托人聘用注冊會（3）評價會計師事務(wù)所的勝任能力；（4）商定審計收費；可采用計件收費和計時收費兩種方法，計時收費今后應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中約定雙方責任，不但可以確認會計師會計師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)包括：被審計單位應(yīng)履行的主要義務(wù)有：如會計咨詢項目，應(yīng)寫明雙方各自的職責；首次接受委托，還應(yīng)考慮期初余額的審計責指審計對象涉及的領(lǐng)域及內(nèi)容。由于審計對象是經(jīng)濟活動的載體主要是會計資料，因此，反映經(jīng)濟活動的會計資包括：報表的基礎(chǔ)。注冊會計師的判斷可以采用兩種方式：對被審計單位與生成會計信息有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的有效性進行了解，并對該目的：可以初步評價被審計單位提供的基礎(chǔ)性會計記錄等資料的可靠性和充分性；可在符合性測試的基礎(chǔ)上，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等實質(zhì)性測試通常按照會計報表項目或業(yè)務(wù)循環(huán)，采①將會計報表與其他來源的資料相比較，以了解其中記載的事項和業(yè)務(wù)是否在會計報表中得到了恰當?shù)姆从常虎趨⒖急粚徲媶挝还芾砣藛T在編制會計報表時所做的判斷，評價會計政策的選擇和應(yīng)用是否符合一貫性原則，評價信息資料的分類方式、表①由于判斷貫穿于注冊會計師工作的全過程，又由于注冊會計師可能得到的證據(jù)有很②由于審計工作的測試性質(zhì)和其固有的局限性，以及內(nèi)部控制的固有局限性等因素影亦即存在審計風險。因此，當發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象，并可能會因此而導致會③如果審計在范圍上受到重要的局部限制，以致使注冊會計師不能或難以確定所發(fā)現(xiàn)的問題對會計報表的影響，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被限制審計的范圍對會計報表整體反映影（）（）（）C．估價或分攤（）（）（）12．在簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會計師應(yīng)當初步了解的被審計單位基本情況不包括()。（）（）A.詳細審計階段B.資產(chǎn)負債表審計階段C.會計報表審計階段A.審計由靜態(tài)審計發(fā)展到動態(tài)審計C.形成了一套較完整的理論和方法D.審計目標不再局限于查錯防弊和為社會提供公證,而3.根據(jù)我國獨立審計準則，獨立審計的總目標是對被審計單位會（）A.公允性B.合法性C.有用性4.注冊會計師判斷被審計單位會計報表的編報是否合法的依據(jù)包B.國家其他財務(wù)法規(guī)C.國家其他會計法規(guī)5.注冊會計師對被審計單位的會計報表進行審計A.會計報表的使用者與被審計單位之間存在利益沖突B.會計報表是其使用者進行經(jīng)濟決策的最主要的資料來源C.會計業(yè)務(wù)的處理及會計報表編制的復雜性6.一般地說,審計具體目標的確定必須根據(jù)()來確定。A.被審計單位管理當局的認定B.審計總目標C.審計范圍7.審計人員在確定具體審計目標時,應(yīng)充分考慮的基本因素包括A.被審計單位的經(jīng)營狀況B.被審計單位歷史背景C.被審計單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)8.下列對會計報表認定的表述中,錯誤的提法有()。A.總值估價B.凈值估價C.數(shù)學上的精確性A.計劃階段B.實施審計階段C.審計完成階段A.初步評價審計風險和重要性水平B.整理、評價執(zhí)業(yè)收集到的審計證據(jù)C.符合性測試A.商定審計收費B.評價會計師事務(wù)所的勝任能力C.初步了解被審計單位的基本情況A.業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)B.經(jīng)營情況和經(jīng)營風險C.以前年度接受審計的情況A.簽約雙方的義務(wù)B.會計責任與審計責任C.違約責任()2．根據(jù)獨立審計準則，注冊會計師的審計責任是按照企業(yè)會計準則的要求出具審計報告，并對出具的審計報告的真實性、合法性和公允性負責。()3．一般而言，審計具體目標必須根據(jù)被審計單位管理當局的認定和審計總目標來確定。()4．審計具體目標是審計總目標的進一步具體化，它包括一般審計目標和項目審計目標，其中只適用于某一特定項目的審計目標是一般審計目標。()5．總體合理性測試的目的在于幫助審計人員核實賬戶余額中具體的重要錯報。()素是否按適當?shù)慕痤~列入會計報表中；而金了一般公認會計原則，還取決于在數(shù)學上或估計的合理性。()7．如果被審計單位將存貨全部列入流動資產(chǎn)項目中，并且在會計報表附注中沒有作任何說明，就意味著被審計單位對外承諾：本單位的存貨的使用不受任何限制。()8．確定存貨的賬面數(shù)量與實有數(shù)量的一致性及單價與數(shù)量的乘積的正確性是為了實現(xiàn)一般審計目標中的機械準確性目標。()9．由每一類認定推論出來的審計目標項數(shù)相同。()人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。()14．審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容和格式是統(tǒng)一15．從注冊會計師業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢看，計件收審計的人員，以便與委托人商定審計收費。()17．被審計單位在注冊會計師的審計過程中，因此，注冊會計師完全可能形成絕對肯定的審計意見。()冊會計師須擴大審計程序，以證實問題或排除疑點。()具體情況，出具保留意見或否定意見的審計報告。()（第二部分）審計證據(jù)是注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為了形成不同程序可提供不同的審計證據(jù)，而不同的審計證據(jù)可用來證實不同的報表些情況下，某項測試可為多項認定提供審計證據(jù)。但有關(guān)某項認定的審計證據(jù)，不得用于按其外形特征分為實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證實物證據(jù)是指通過實際觀察或清點、用以確定某些實物資產(chǎn)是否②實物清點難以判斷資產(chǎn)質(zhì)量以至于資產(chǎn)的價值，還應(yīng)書面證據(jù)是注冊會計師所獲取的各種以書面文件為形式的一C注冊會計師自己編制的各種計算表、分析表等或個人的承認，則具有較強的可靠性；如果被審計單位內(nèi)部控制較為健全，其內(nèi)部證據(jù)的包括原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄，各種試算表和屬于可靠性較低的內(nèi)部證據(jù)，不可替代注冊會計師實施其他必要的其主要內(nèi)容是以書面的形式確認被審計單位在審計過程中所做的各種重要的陳述或保證，包括：a提醒被審計單位的管理人員，他們對會計報表負主要責任；C其他書面文件?？陬^證據(jù)是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問做口頭答復所形成的環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。它包括：計單位內(nèi)部控制制度的完善程度；另一方面又要依賴于注冊會計師所實施的有關(guān)會計報C各種管理條件和管理水平所處的環(huán)境，是注冊會計師進行判斷所必須掌性真實性完整性所有權(quán)估價截止機械準確性披露分類√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√√是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當考慮以下主要因素：的估計水平與所需證據(jù)的數(shù)量成正向關(guān)系，即固有風險和控制風險的估計水平越高，則C業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)E財務(wù)狀況如果審計證據(jù)的質(zhì)量較高，則注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就應(yīng)增加。（審計證據(jù)質(zhì)量A經(jīng)濟因素：需要考慮增加的時間和成本能B總體規(guī)模與特征：抽樣總體規(guī)模越大，所需審計證據(jù)的適當性會影響其充分性。一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則注冊會計師通過符合性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項包括：A內(nèi)部控制是否存在；B內(nèi)部控制是否有效；C內(nèi)部控制在審計期間是否得到一貫遵守。注冊會計師通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，應(yīng)考慮的相關(guān)事項主要包括：A資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否存在；B資產(chǎn)或負債在某一特定時日是否歸屬于被審計單位；C經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；E會計記錄金額是否恰當；F資產(chǎn)或負債的計價是否恰當；G收入與費用的配比是否恰當；指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性和客觀性C客觀性成本效益原則的應(yīng)用：可以采用如下審計程序或（或稱審計方法）獲取審計證據(jù)：檢查是指注冊會計師對會計記錄和其他書面文件可靠程度的審②會計賬簿：是否符合準則、法規(guī)；附件是否④書面文件之間的一致：賬證、賬表、證證一采用監(jiān)督盤點的方法是為了確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在并且與賬面（4）查詢及函證查詢指注冊會計師對有關(guān)人員進行書面或口頭詢問以獲取審計證函證指注冊會計師為印證被審計單位會計記錄所載事項而向第三者發(fā)函詢證的一種方指注冊會計師對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)所進行的指注冊會計師對被審計單位重要的比率或趨勢進行的分析，包括調(diào)查異常變動以及這對于異常變動項目，注冊會計師應(yīng)重新考慮其所采用的審計方法是否合適；必要時，分析性復核的方法包括：4.審計程序與審計證據(jù)、認定的關(guān)系審計程序按其運用的目的可分為：符合性測試程序并不是每次會計報表審計都必A、B不能互相替代，B結(jié)果往往可為A提供一定的有益的方向性指導。實質(zhì)性測試程序在每次會計報表審計中都必須執(zhí)行。在有些情況下，可以完全依賴實比較包括：審計工作底稿的全部內(nèi)容是注冊會計師形成審計結(jié)論、發(fā)審計意見所形成的審計工作底稿。主要包括審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結(jié)及審計調(diào)整分錄匯總表等綜合性的審計指注冊會計師在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。主要包括注冊會計師在執(zhí)行預備調(diào)查、符合性測試和實質(zhì)性測試等審計程序時所形成的指注冊會計師在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。主要包括與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)是注冊會計師審計業(yè)務(wù)中普遍使用的專業(yè)工具，編制或取得審計工作底稿是注冊會計③解脫或減輕注冊會計師的審計責任、評價或考核其專業(yè)能力與工作業(yè)A被審計單位名稱；B審計項目名稱；C審計時點或期間；E審計標識及其說明；F審計結(jié)論；G索引號及頁次；J其他應(yīng)說明事項。A被審計單位的未審情況：內(nèi)控、發(fā)生額及余額；B審計過程的記錄；C注冊會計師的審計結(jié)論：內(nèi)控的評價結(jié)果、發(fā)生額及余額的審定數(shù)。B獲取的基本要求：a注明資料來源；C審計工作底稿簡繁程度的考慮因素A所引用的有關(guān)資料是否翔實可靠；B所獲取的審計證據(jù)是否充分適當；C審計判斷是否有理有據(jù)；），審計程序的執(zhí)行，以及審計調(diào)整事項等進行復核。既是對詳細復核的再監(jiān)督，也是重點把大審計調(diào)整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。是對前兩級復核的再監(jiān)督，也是對審計檔案按其使用期限的長短和作用大小可以分為記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具作用的審計工作底稿所組成的審計檔案。主要由綜合類和備查類綜合類：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計報告未定稿、審計備查類：重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經(jīng)濟合同與協(xié)業(yè)務(wù)類:預備調(diào)查、符合性測試和實質(zhì)性測試所形成的工作底稿。我國現(xiàn)行審計準則規(guī)定，審計檔案的所有權(quán)屬于承接該項業(yè)務(wù)的會計永久性檔案，應(yīng)長期保存；如果事務(wù)所中止了對被審計單位的后續(xù)審計服務(wù)，則保除下列情況外，事務(wù)所不得對外泄露檔案中涉及的商業(yè)秘密及有關(guān)內(nèi)容：案；師的審計檔案；C聯(lián)合審計；（）（）（）C．注冊會計師應(yīng)把重要的口頭證據(jù)盡快記錄，必要時還應(yīng)獲得被詢（）C．及時性C．注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗越豐富，所需用的審（）()。19．下列方法中，既屬于收集審計證據(jù)的方法，又是屬于整理、分析審計證據(jù)的方法的有()。（）A.環(huán)境證據(jù)C.外部證據(jù)A.應(yīng)收票據(jù)B.應(yīng)收賬款函證回函C.銀行對賬單3.實物證據(jù)通常是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù),注冊會計師還應(yīng)就其()另行A.報表披露B.所有權(quán)歸屬C.年末余額4.注冊會計師在被審計單位收集的環(huán)境證據(jù)主要包A.各種管理條件、管理水平B.關(guān)聯(lián)方交易C.內(nèi)部控制是否良好5.依據(jù)我國《獨立審計具體準則》的要求,注冊會計師在審計過程中可以采用()等審計程序來A.觀察與監(jiān)盤B.檢查與計算C.分析性復核D.查詢及函證6.觀察是注冊會計師實地察看被審計單位的(),以獲取證據(jù)的方法。A.內(nèi)部控制的執(zhí)行情況B.有關(guān)業(yè)務(wù)活動C.賬簿記錄A.分析性復核B.控制測試程序C.交易詳細測試8.注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當,應(yīng)當考慮()要素。A.審計風險B.總體規(guī)模與特征C.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊A.重要會議記錄與紀要B.審計業(yè)務(wù)約定書C.審計報告書未定稿A.所引用的有關(guān)資料是否翔實、可靠B.所獲取的證據(jù)是否充分、適當C.審計判斷是否有理有據(jù)A.被審計單位未審情況B.審計過程的記錄C.注冊會計師的管理建議12.審計工作底稿三級復核制度,就是會計師事務(wù)所制定的以()為復核人,對審計工作底稿進行A.注冊會計師B.主任會計師C.部門經(jīng)理13.不同會計師事務(wù)所的注冊會計師,因?qū)徲嫻ぷ餍枰?并經(jīng)委托人同意,在()的情況下,辦理了有關(guān)手續(xù)后,可以要求查閱