增值稅應(yīng)納稅額計算的具體應(yīng)用(初級-經(jīng)濟(jì)法)

經(jīng)濟(jì)法04.一般納稅人的進(jìn)項稅額第四章

增值稅、消費稅法律制度一、一般計稅方法下應(yīng)納稅額的計算（應(yīng)用舉例）（★★★）增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應(yīng)納稅額，計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額=不含增值稅銷售額×適用稅率=含增值稅銷售額÷（1+適用稅率）×適用稅率【提示1】計算當(dāng)期銷項稅額時：（1）必須關(guān)注納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果業(yè)務(wù)發(fā)生在本月，但按稅法規(guī)定納稅義務(wù)是以后月份發(fā)生的，本月不應(yīng)就該項業(yè)務(wù)計算銷項稅額；（2）必須判斷題目給出的金額是否含增值稅，如果含增值稅應(yīng)當(dāng)先進(jìn)行價稅分離；（3）必須查找題目已知條件，準(zhǔn)確確定適用稅率?！咎崾?】計算當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額時，應(yīng)考慮：（1）是否已經(jīng)取得合法扣稅憑證；（2）是否發(fā)生不得抵扣進(jìn)項稅額的情形或者是否存在應(yīng)當(dāng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的情形；（3）是否存在上期留抵稅額。【案例1】甲公司為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)和銷售洗衣機(jī)，2019年9月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（已知增值稅稅率為13%）（1）購進(jìn)一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為6.5萬元；支付相關(guān)運費，取得增值稅普通發(fā)票注明的金額為2萬元，增值稅為0.18萬元?！窘馕觥抠忂M(jìn)原材料，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的6.5萬元；支付運費取得的是增值稅普通發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅額。（2）接受股東投資轉(zhuǎn)入材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，增值稅為13萬元?！窘馕觥拷邮懿牧贤顿Y的本質(zhì)是購進(jìn)材料（以股權(quán)支付購買價款），取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的13萬元。（3）購進(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額6萬元，增值稅為0.78萬元?！窘馕觥抠忂M(jìn)低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的0.78萬元。（4）銷售洗衣機(jī)一批，取得不含稅銷售額200萬元，另外收取包裝物租金1.13萬元?！窘馕觥夸N售產(chǎn)品同時在價外收取的包裝物租金屬于價外費用，銷項稅額=[200+1.13÷（1+13%）]×13%=26.13（萬元）。（5）采取以舊換新方式銷售產(chǎn)品，新產(chǎn)品含稅售價為7.91萬元，舊產(chǎn)品作價2萬元?！窘馕觥肯匆聶C(jī)屬于金銀首飾以外的其他貨物，以不含增值稅的新貨物價為計稅銷售額，銷項稅額=7.91÷（1+13%）×13%=0.91（萬元）。（6）因倉庫管理不善，上月購進(jìn)的一批原材料全部毀損，該批原材料的采購成本為10萬元（進(jìn)項稅額已抵扣）?！窘馕觥抠忂M(jìn)的原材料因管理不善全部毀損，已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額=10×13%=1.3（萬元）?！揪C上所述】當(dāng)期銷項稅額=26.13+0.91=27.04（萬元）當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=6.5+13+0.78-1.3=18.98（萬元）應(yīng)納增值稅=27.04-18.98=8.06（萬元）?！景咐?】A銀行為增值稅一般納稅人，2019年第3季度發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（已知，銷售金融服務(wù)適用的增值稅稅率為6%）（1）購進(jìn)5臺ATM機(jī)，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為50萬元，增值稅為6.5萬元?！窘馕觥抠忂M(jìn)經(jīng)營用設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的6.5萬元。（2）租入一處底商作為營業(yè)部，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額為100萬元，增值稅為5萬元?！窘馕觥抠忂M(jìn)不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣的進(jìn)項稅額為票面注明的5萬元。（3）對公業(yè)務(wù)收取結(jié)算手續(xù)費（含稅）31.8萬元、賬戶管理費（含稅）26.5萬元?！窘馕觥渴杖〉慕Y(jié)算手續(xù)費和賬戶管理費屬于“金融服務(wù)——直接收費金融服務(wù)”，銷項稅額=31.8÷（1+6%）×6%+26.5÷（1+6%）×6%=3.3（萬元）。（4）辦理貸款業(yè)務(wù)，取得利息收入（含稅）1.59億元?！窘馕觥渴杖±⑹杖耄瑢儆凇敖鹑诜?wù)——貸款服務(wù)”，銷項稅額=1.59÷（1+6%）×6%×10000=900（萬元）。（5）吸收存款5億元?！窘馕觥课沾婵畈粚儆谠鲋刀愓鞫惙秶??！揪C上所述】（1）進(jìn)項稅額=6.5+5=11.5（萬元）；（2）銷項稅額=3.3+900=903.3（萬元）；（3）該銀行第3季度應(yīng)納增值稅稅額=903.3-11.5=891.8（萬元）。二、一般納稅人采用簡易計稅方法的情形（★）1.簡易計稅方法的計稅公式當(dāng)期應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率2.5%征收率（1）一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。（2）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（一般納稅人）銷售自行開發(fā)的2016年4月30日前開工建設(shè)的房地產(chǎn)項目（老項目），選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。（4）納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅?！景咐?】甲企業(yè)主要從事洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售，是增值稅的一般納稅人，2019年10月將其于2015年1月1日自建的辦公樓對外轉(zhuǎn)讓，取得全部含稅轉(zhuǎn)讓價為5250萬元。已知，甲企業(yè)選擇簡易辦法計稅，征收率為5%?！窘馕觥勘景笐?yīng)納稅額=5250÷（1+5%）×5%=250（萬元）?！景咐?】甲企業(yè)主要從事洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售，是增值稅的一般納稅人，2019年10月將其2017年1月1日購進(jìn)的辦公樓對外轉(zhuǎn)讓，取得全部含稅轉(zhuǎn)讓價為5450萬元。已知，增值稅稅率為9%?！窘馕觥考灼髽I(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=5450÷（1+9%）×9%=450（萬元）。銷售對象的具體情況計稅公式自己使用過的物品固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）按規(guī)定不得抵扣且未抵扣過進(jìn)項稅應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×2%按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅銷項稅額=含稅售價÷（1+適用稅率）×適用稅率固定資產(chǎn)以外的其他物品舊貨應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×2%3.3%征收率減按2%征收一般納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨，相關(guān)增值稅處理如下：【案例1】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年10月對外轉(zhuǎn)讓一臺職工食堂使用的冰柜（2016年5月專為職工食堂使用而購進(jìn)），含稅轉(zhuǎn)讓價格為4120元。已知，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收。【解析】由于該冰柜專為職工食堂使用而購進(jìn)，購進(jìn)時按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額，因此，本次售出冰柜甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=4120÷（1+3%）×2%=80（元）。【案例2】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年10月對外轉(zhuǎn)讓一臺其使用過的、作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備；該設(shè)備為甲企業(yè)于2012年11月購進(jìn)，含稅轉(zhuǎn)讓價格為45200元。已知，增值稅稅率為13%。【解析】（1）由于設(shè)備購進(jìn)于2009年1月1日以后，按購進(jìn)時的規(guī)定可以抵扣進(jìn)項稅額，因此，應(yīng)確認(rèn)銷項稅額=45200÷（1+13%）×13%=5200（元）；（2）如果設(shè)備于2008年12月31日前購進(jìn)，則按購進(jìn)時的規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額，因此，本次售出生產(chǎn)設(shè)備甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=45200÷（1+3%）×2%。【案例3】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年10月將自己使用過的一箱打印紙出售，含稅售價為90.4元。已知，增值稅稅率為13%?！窘馕觥浚?）打印紙屬于納稅人自己使用過的、除固定資產(chǎn)以外的其他物品；（2）甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的銷項稅額=90.4÷（1+13%）×13%=10.4（元）?！景咐?】甲企業(yè)專營二手物品購銷業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2019年9月將其收購的一批二手電腦轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，含稅轉(zhuǎn)讓價格為41200元?！窘馕觥浚?）甲企業(yè)銷售該批二手電腦屬于銷售舊貨（甲企業(yè)并不自用，純粹二手物品經(jīng)營）；（2）甲企業(yè)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅=41200÷（1+3%）×2%=800（元）。4.可選擇按3%征收率（1）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；②建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；④用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；⑤自來水；⑥商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。（2）建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務(wù)屬于老項目（《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前）的，可以選擇簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。（3）一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為可以選擇適用簡易計稅方法計稅，包括但不限于：①公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。②電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。（4）一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。5.應(yīng)當(dāng)按照3%征收率一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品?！窘?jīng)典考題42·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，符合條件的一般納稅人，可以選擇簡易計稅方式的有（）。A.裝卸搬運服務(wù)B.公共交通運輸服務(wù)C.文化體育服務(wù)D.電影放映服務(wù)【答案】ABCD【經(jīng)典考題43·多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人銷售的下列貨物中，可以選擇按照簡易計稅方法計算增值稅的有（）。A.自來水廠銷售自產(chǎn)的自來水B.縣級以下小型水力發(fā)電站生產(chǎn)的電力C.食品廠銷售的食用植物油D.煤氣公司銷售的煤氣【答案】AB【案例】北京市某公司為增值稅一般納稅人，專門從事認(rèn)證服務(wù)。2019年9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）16日，取得某項認(rèn)證服務(wù)收入價稅合計為106萬元。（2）18日，購進(jìn)一臺經(jīng)營用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額20萬元，增值稅為2.6萬元；支付運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為1萬元，增值稅為0.09萬元。（3）20日，支付廣告服務(wù)費，取得增值稅專用發(fā)票注明金額5萬元，增值稅為0.3萬元。（4）28日，銷售2009年1月1日以前購進(jìn)的一臺固定資產(chǎn)，售價0.206萬元。已知，認(rèn)證服務(wù)適用的增值稅稅率為6%；一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收。【解析】（1）該公司當(dāng)月應(yīng)納稅額由兩部分組成：一部分是按一般計稅方法計算的應(yīng)納稅額；另一部分是按簡易計稅方法計算的應(yīng)納稅額。（2）按一般計稅方法計算的部分：當(dāng)期銷項稅額=106÷（1+6%）×6%=6（萬元）；當(dāng)期進(jìn)項稅額=2.6+0.09+0.3=2.99（萬元）；因此，按一般計稅方法計算部分的應(yīng)納稅額=6-2.99=3.01（萬元）。（3）按簡易計稅方法計算部分的應(yīng)納稅額=0.206÷（1+3%）×2%=0.004（萬元）。（4）該公司本月應(yīng)納增值稅稅額=3.01+0.004=3.014（萬元）。三、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計算（★★）【經(jīng)典考題44?單選題】甲便利店為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年第4季度零售商品取得收入1030000元；將一批外購商品無償贈送給物業(yè)公司用于社區(qū)活動，該批商品的含稅價格721元。已知增值稅征收率為3%。計算甲便利店第4季度應(yīng)繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。A.[1030000+721÷（1+3%）]×3%B.（1030000+721）×3%C.[1030000÷（1+3%）+721]×3%D.（1030000+721）÷（1+3%）×3%1．一般業(yè)務(wù)小規(guī)模納稅人應(yīng)按照不含稅銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，且不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率【答案】D【解析】（1）商業(yè)企業(yè)的零售價屬于含增值稅價，甲便利店零售商品取得的1030000元收入應(yīng)價稅分離；（2）將外購的貨物用于贈送，應(yīng)視同銷售貨物；（3）甲便利店是小規(guī)模納稅人。因此，甲便利店第4季度應(yīng)繳納的增值稅稅額=（1030000+721）÷（1+3%）×3%=30021（元）。2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨情形稅務(wù)處理其他個人銷售自己使用過的物品免征增值稅其他小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的設(shè)備等固定資產(chǎn)（不動產(chǎn)除外）應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×2%銷售舊貨應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×2%銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品應(yīng)繳納的增值稅=含稅售價÷（1+3%）×3%【案例1】甲公司專營二手物品購銷業(yè)務(wù)，是增值稅小規(guī)模納稅人，11月份銷售其收購的一批舊冰箱，取得含稅收入4.12萬元?！景咐?】甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，5月份銷售一批下腳料，取得含稅收入5150元?！窘馕觥考坠揪驮摗颁N售舊貨”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=4.12÷（1+3%）×2%=0.08（萬元）?！窘馕觥考坠揪驮摗颁N售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的其他物品”業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅稅額=5150÷（1+3%）×3%=150（元）。2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨3.5%征收率（1）小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，按照5%的征收率征收增值稅。（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），按照5%的征收率征收增值稅。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，按照5%的征收率征收增值稅4.個人將購買的住房對外銷售地區(qū)購置時間住房性質(zhì)稅務(wù)處理北、上、廣、深個人將購買不足2年的住房對外銷售的不必區(qū)分住房性質(zhì)按5%征收率全額繳納增值稅個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售非普通住房以銷售收入減去購買住房價款后的差額，按照5%征收率繳納增值稅普通住房免征增值稅其他城市個人將購買不足2年的住房對外銷售的不必區(qū)分住房性質(zhì)按5%征收率全額繳納增值稅個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售不必區(qū)分住房性質(zhì)免征增值稅5.小微企業(yè)免稅規(guī)定（2020年調(diào)整）（1）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。（2）小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。6.因服務(wù)中止或折讓退還的銷售額納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。【經(jīng)典考題45?單選題】甲設(shè)計公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年6月提供設(shè)計服務(wù)取得含增值稅價款206000元；因服務(wù)中止，退還給客戶含增值稅價款10300元。已知小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，甲設(shè)計公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額的下列計算中，正確的是（）。A.206000÷（1+3%）×3%=6000（元）B.206000×3%=6180（元）C.（206000-10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）D.（206000-10300）×3%=5871（元）【答案】C【解析】甲設(shè)計公司應(yīng)繳納的增值稅=（206000-10300）÷（1+3%）×3%=5700（元）。四、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計算（★★）納稅人進(jìn)口貨物，除另有規(guī)定外，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不允許抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。1.進(jìn)口非應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額）×稅率2.進(jìn)口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額=組成計