《會(huì)計(jì)考試》試題及答案

/2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》試題及答案一、單項(xiàng)選擇題（此題型共20題，每題1分，共20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫在試題卷上無(wú)效。）（一）甲公司20×7年12月3日與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品400件，單位售價(jià)650元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應(yīng)在甲公司發(fā)出產(chǎn)品后1個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)，乙公司收到A產(chǎn)品后3個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。A產(chǎn)品單位本錢為500元。甲公司于20×7年12月10日發(fā)出A產(chǎn)品，并開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)A產(chǎn)品的退貨率為30%.至20×7年12月31日止，上述已銷售的A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)變更；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司于20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，A產(chǎn)品尚未發(fā)生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的A產(chǎn)品實(shí)際退貨率為35%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第1至第3題。1. 甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響是（）。A. 0B. 4.2萬(wàn)元C. 4.5萬(wàn)元D. 6萬(wàn)元[答案]B[解析]甲公司因銷售A產(chǎn)品對(duì)20×7年度利潤(rùn)總額的影響＝400×（650－500）×（1－30%）＝42000（元）2. 甲公司因銷售A產(chǎn)品于20×7年度確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用是（）。A. -0.45萬(wàn)元B. 0萬(wàn)元C. 0.45萬(wàn)元D. -1.5萬(wàn)元[答案]A[解析]20×7年12月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回，會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入260000×30%貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢200000×30%其他應(yīng)付款60000×30%其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為18000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18000元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)18000×25%＝4500元。3. 以下關(guān)于甲公司20×8年A產(chǎn)品銷售退回會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A. 原估計(jì)退貨率的局部追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入B. 高于原估計(jì)退貨率的局部追溯調(diào)整原已確認(rèn)的收入C. 原估計(jì)退貨率的局部在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期銷售收入D. 高于原估計(jì)退貨率的局部在退貨發(fā)生時(shí)沖減退貨當(dāng)期的收入[答案]D[解析]原估計(jì)退貨的局部在銷售當(dāng)月的期末已經(jīng)沖減了收入和本錢，因此在退貨發(fā)生時(shí)不再?zèng)_減退貨當(dāng)期銷售收入，而高于原估計(jì)退貨率的局部在退貨發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)沖減退貨當(dāng)期的收入。（二）甲公司自行建造某項(xiàng)生產(chǎn)用大型設(shè)備，該設(shè)備由A.B.C.D四個(gè)部件組成。建造過(guò)程中發(fā)生外購(gòu)設(shè)備和材料本錢7320萬(wàn)元，人工本錢1200萬(wàn)元，資本化的借款費(fèi)用1920萬(wàn)元，安裝費(fèi)用1140萬(wàn)元，為到達(dá)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)600萬(wàn)元，外聘專業(yè)人員效勞費(fèi)360萬(wàn)元，員工培訓(xùn)費(fèi)120元。20×5年1月，該設(shè)備到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。因設(shè)備剛剛投產(chǎn)，未能滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，甲公司當(dāng)年度虧損720萬(wàn)元。該設(shè)備整體預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。A.B.C.D各部件在到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3360萬(wàn)元、2880萬(wàn)元、4800萬(wàn)元、2160萬(wàn)元，各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該設(shè)備采用年限平均法按10年計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，其初始計(jì)稅基礎(chǔ)與會(huì)計(jì)計(jì)量相同。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備每年停工維修時(shí)間為15天。因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于20×9年1月對(duì)該設(shè)備進(jìn)行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第4至8題。4. 甲公司建造該設(shè)備的本錢是（）。A. 12180萬(wàn)元B. 12540萬(wàn)元C. 12660萬(wàn)元D. 13380萬(wàn)元[答案]B[解析]設(shè)備的本錢＝7320+1200+1920+1140+600＋360＝12540（萬(wàn)元）5. 以下關(guān)于甲公司該設(shè)備折舊年限確實(shí)定方法中，正確的選項(xiàng)是（）。A. 按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限B. 按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年作為其折舊年限C. 按照ABCD各部件的預(yù)計(jì)使用年限分別作為其折舊年限D(zhuǎn). 按照整體預(yù)計(jì)使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限[答案]C[解析]對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成局部，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時(shí)各組成局部實(shí)際上是以獨(dú)立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)應(yīng)將其各組成局部單獨(dú)確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。6. 甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額是（）。A. 744．33萬(wàn)元B. 825.55萬(wàn)元C. 900.60萬(wàn)元D. 1149.50萬(wàn)元[答案]B[解析]A部件的本錢=12540÷（3360+2880+4800+2160）×3360=3192（萬(wàn)元）B部件的本錢=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2880=2736（萬(wàn)元）C部件的本錢=12540÷（3360+2880+4800+2160）×4800=4560（萬(wàn)元）D部件的本錢=12540÷（3360+2880+4800+2160）×2160=2052（萬(wàn)元）甲公司該設(shè)備20×5年度應(yīng)計(jì)提的折舊額=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55（萬(wàn)元）。7. 對(duì)于甲公司就該設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會(huì)計(jì)處理以下各項(xiàng)中，正確的選項(xiàng)是（）。A. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的本錢B. 維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊并計(jì)入當(dāng)期本錢費(fèi)用C. 維修保養(yǎng)期間計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)遞延至設(shè)備處置時(shí)一并處理D. 維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在設(shè)備的使用期間內(nèi)分期計(jì)入損益[答案]B[解析]設(shè)備的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益。8. 對(duì)于甲公司就該設(shè)備更新改造的會(huì)計(jì)處理以下各項(xiàng)中，錯(cuò)誤的選項(xiàng)是（）。B. 更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)C. 更新改造時(shí)替換部件的本錢應(yīng)當(dāng)計(jì)入設(shè)備的本錢D. 更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化[答案]A[解析]更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化，故不能直接計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)A不對(duì)。（三）甲公司為境內(nèi)注冊(cè)的公司，其30%收入來(lái)自于出口銷售，其余收入來(lái)自于國(guó)內(nèi)銷售；生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進(jìn)口，出口產(chǎn)品和進(jìn)口原材料通常以歐元結(jié)算。20X6年12月31日，甲公司應(yīng)收帳款余額為200萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為2000萬(wàn)元；應(yīng)付帳款余額為350萬(wàn)歐元，折算的人民幣金額為3500萬(wàn)元。20X7年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款1000萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10200萬(wàn)元；進(jìn)口原材料形成應(yīng)付帳款650萬(wàn)歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6578萬(wàn)元。20X7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國(guó)注冊(cè)，在美國(guó)生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當(dāng)?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國(guó)采購(gòu)。20X7年末，甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)1000萬(wàn)美元，該應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)乙公司凈投資的一局部，20X6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬(wàn)元。20X7年12月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8.要求：HYPERLINK根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。答復(fù)以下第9至13題。9. 以下各項(xiàng)中，甲公司在選擇其記帳本位幣時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮的因素是（）。A. 融資活動(dòng)獲得的貨幣B. 上交所得稅時(shí)使用的貨幣C. 主要影響商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的貨幣D. 主要影響商品和勞務(wù)所需人工本錢的貨幣[答案]B[解析]日常銷售價(jià)格、日常本錢費(fèi)用計(jì)價(jià)、融資活動(dòng)是記賬本位幣選擇的考慮因素。10. 根據(jù)上述資料選定的記帳本位幣，甲公司20X7年度因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的匯兌損失是（）。A. 102萬(wàn)元B. 106萬(wàn)元C. 298萬(wàn)元D. 506萬(wàn)元[答案]D[解析]此題甲公司的記賬本位幣為人民幣。應(yīng)收賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益＝（200+1000）×10.08－2000－10200＝－104（萬(wàn)元）（匯兌損失）應(yīng)付賬款——?dú)W元產(chǎn)生的匯兌損益＝（350+650）×10.08－3500－6578＝2（萬(wàn)元）（匯兌損失）應(yīng)收賬款——美元產(chǎn)生的匯兌損益＝1000×7.8－8200＝－400（萬(wàn)元）（匯兌損失）故產(chǎn)生的匯兌損益總額＝－506萬(wàn)元。（匯兌損失）11. 以下關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的列示方法中，正確的選項(xiàng)是（）。A. 列入負(fù)債工程B. 列入少數(shù)股東權(quán)益工程C. 列入外幣報(bào)表折算差額工程D. 列入負(fù)債和所有者權(quán)益工程之間單設(shè)的工程[答案]B[解析]少數(shù)股東的外幣報(bào)表折算差額并入少數(shù)股東權(quán)益。參考教材441頁(yè)倒數(shù)第4段的講解。12. 以下關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1000萬(wàn)美元于資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的列示方法中，正確的選項(xiàng)是（）。A. 轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)費(fèi)用工程B. 轉(zhuǎn)入合并利潤(rùn)表的投資收益工程C. 轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的未分配利潤(rùn)工程D. 轉(zhuǎn)入合并資產(chǎn)負(fù)債表的外幣報(bào)表折算差額工程[答案]D特殊工程，實(shí)質(zhì)上對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性工程的轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額〞。13. 甲公司對(duì)乙公司的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，以下各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)采用交易日即期匯率折算的是（）。A. 資本公積B. 固定資產(chǎn)C. 未分配利潤(rùn)D. 交易性金融資產(chǎn)[答案]A[解析]所有者權(quán)益工程（除未分配利潤(rùn)外）采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。參考教材439頁(yè)的講解。（四）20X6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20X6年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、20X6年12月31日、20X7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于20X7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20X7年12月31日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4%.乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20X8年7月1日歸還該項(xiàng)借款。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第14至17題。14. 乙公司專門借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是（）。A. 20X6年7月1日B. 20X7年5月1日C. 20X6年12月31日D. 20X6年10月1日[答案]D[解析]20×7年10月1日正式開工且支付工程進(jìn)度款，符合開始資本化條件。15. 以下關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?huì)計(jì)處理中，正確的選項(xiàng)是（）。A. 沖減工程本錢HYPERLINKB. 遞延確認(rèn)收益C. 直接計(jì)入當(dāng)期損益D. 直接計(jì)入資本公積[答案]A[解析]資本化期間內(nèi)獲得的專門借款閑置資金利息收入應(yīng)沖減利息資本化金額，即沖減在建工程的金額。16. 乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是（）。A. 121.93萬(wàn)元B. 163.6萬(wàn)元C. 205.2萬(wàn)元D. 250萬(wàn)元[答案]B[解析]乙公司于20X7年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用＝5000×5%－2800×0.4%×4－1300×0.4%×8＝163.6萬(wàn)元。注意：工程的中斷屬于正常中斷，且連續(xù)時(shí)間不超過(guò)3個(gè)月，不需要暫停資本化。17. 乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是（）。A. 187.5萬(wàn)元B. 157.17萬(wàn)元HYPERLINKC. 115.5萬(wàn)元D. 53萬(wàn)元[答案]C[解析]20×6年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額＝5000×5%×3/12－5000×0.4%×3＝2.5萬(wàn)元。20×7年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額為0.中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校20×8年專門借款費(fèi)用計(jì)入損益的金額＝5000×5%×1/2－500×0.4%×6＝113萬(wàn)元。故累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用＝2.5+113＝115.5萬(wàn)元?！稇?yīng)試指南》303頁(yè)計(jì)算題4有該知識(shí)點(diǎn)的處理。（五）丙公司為上市公司，20X7年1月1日發(fā)行在外的普通股為10000萬(wàn)股。20X7年，丙公司發(fā)生以下與權(quán)益性工具相關(guān)的交易或事項(xiàng)：（1）2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發(fā)行合同。4月1日，定向增發(fā)4000萬(wàn)股普通股作為非同一控制下企業(yè)合并對(duì)價(jià)，于當(dāng)日取得對(duì)被購(gòu)置方的控制權(quán)；（2）7月1日，根據(jù)股東大會(huì)決議，以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送2股；（3）10月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)鼓勵(lì)方案，授予高級(jí)管理人員2000萬(wàn)份股票期權(quán)，每一份期權(quán)行權(quán)時(shí)可按5元的價(jià)格購(gòu)置丙公司的1股普通股；（4）丙公司20X7年度普通股平均市價(jià)為每股10元，20X7年度合并凈利潤(rùn)為13000萬(wàn)元，其中歸屬于丙公司普通股股東的局部為12000萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第18至20題。18. 以下各項(xiàng)關(guān)于丙公司每股收益計(jì)算的表述中，正確的選項(xiàng)是（）。A. 在計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，其分子應(yīng)包括少數(shù)股東損益B. 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于當(dāng)年1月1日轉(zhuǎn)換為普通股C. 新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自發(fā)行合同簽訂之日起計(jì)入發(fā)生在外普通股股數(shù)D. 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)，應(yīng)在根本每股收益的基礎(chǔ)上考慮具稀釋性潛在普通股的影響[答案]D[解析]A不對(duì)，以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的每股收益，分子是母公司普通股股東享有當(dāng)期合并凈利潤(rùn)局部，即扣減少數(shù)股東損益；B不對(duì)，此題計(jì)算稀釋每股收益時(shí)該股份期權(quán)應(yīng)假設(shè)于發(fā)行日轉(zhuǎn)換為普通股；C不對(duì)，新發(fā)行的普通股應(yīng)當(dāng)自應(yīng)收對(duì)價(jià)日起計(jì)入發(fā)行在外普通股股數(shù)。19. 丙公司20X7年度的根本每股收益是（）。A. 0.71元B. 0.76元C. 0.77元HYPERLINK/D. 0.83元[答案]C[解析]根本每股收益＝12000/〔10000+4000×9/12+（10000+4000×9/12）/10×2）＝0.77元。從題目條件“以20X7年6月30日股份為基礎(chǔ)分派股票股利〞可以判斷，股票股利的數(shù)量應(yīng)該是（10000+4000）/10×2，而不應(yīng)該是（10000+4000×9/12）/10×2，但是如果采用前者，20題就沒有答案了，因此此題倒推之后，采用了（10000+4000×9/12）/10×2計(jì)算每股收益。20. 丙公司20X7年度的稀釋每股收益是（）。A. 0.71元B. 0.72元C. 0.76元D. 0.78元[答案]C[解析]調(diào)整增加的普通股股數(shù)＝擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)－行權(quán)價(jià)格×擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格＝（2000－5×2000/10）×3/12＝250（萬(wàn)股）稀釋每股收益＝12000/（15600+250）＝0.76元。二、多項(xiàng)選擇題（此題型共3大題，10小題，每題2分，共20分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無(wú)效。）（一）甲公司20X7年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日（20X8年3月10日）之間發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：（1）因被擔(dān)保人財(cái)務(wù)狀況惡化，無(wú)法支付逾期的銀行借款，20X8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任2000萬(wàn)元。因甲公司于20X7年末未取得被擔(dān)保人相關(guān)財(cái)務(wù)狀況等信息，未確認(rèn)與該擔(dān)保事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。（2）20X7年12月發(fā)出且已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品發(fā)生銷售退回，商品已收到并入庫(kù)。（3）經(jīng)與貸款銀行協(xié)商，銀行同意甲公司一筆將于20X8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規(guī)定，甲公司無(wú)權(quán)自主對(duì)該借款展期。（4）董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案，擬對(duì)20X7年度利潤(rùn)進(jìn)行分配。（5）20X7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權(quán)損失600萬(wàn)元。至20X7年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢甲公司就該訴訟事項(xiàng)于20X7年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元。20X8年2月5日，法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司專利侵權(quán)損失500萬(wàn)元。（6）20X7年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為300萬(wàn)元。20X8年2月26日，丙公司發(fā)生火災(zāi)造成嚴(yán)重?fù)p失，甲公司預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款的80%將無(wú)法收回。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他情況，答復(fù)以下1至2題。1. 以下各項(xiàng)中，屬于甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有（）A. 發(fā)生的商品銷售退回B. 銀行同意借款展期2年C. 法院判決賠償專利侵權(quán)損失D. 董事會(huì)通過(guò)利潤(rùn)分配預(yù)案HYPERLINKE. 銀行要求履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任[答案]ACE[解析]選項(xiàng)B.D為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。2. 以下甲公司對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）A. 對(duì)于利潤(rùn)分配預(yù)案，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露擬分配的利潤(rùn)B. 對(duì)于訴訟事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整增加預(yù)計(jì)負(fù)債200萬(wàn)元C. 對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債2000萬(wàn)元D. 對(duì)于應(yīng)收丙公司款項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整減少應(yīng)收賬款900萬(wàn)元E. 對(duì)于借款展期事項(xiàng)，應(yīng)在20X7年資產(chǎn)負(fù)債表中將該借款自流動(dòng)負(fù)債重分類為非流動(dòng)負(fù)債。[答案]ABC[解析]A選項(xiàng)中對(duì)于董事會(huì)提出的利潤(rùn)分配預(yù)案應(yīng)該作為日后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中予以披露；選項(xiàng)B，題目并沒有說(shuō)明甲公司是否還要上訴，從出題者的意圖來(lái)看，是少確認(rèn)了200的預(yù)計(jì)負(fù)債，因此應(yīng)該補(bǔ)確認(rèn)上；D選項(xiàng)，火災(zāi)是在2008年發(fā)生，故不能調(diào)整20×7年度的報(bào)表工程；選項(xiàng)E屬于非調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)工程。與應(yīng)試指南第24章多項(xiàng)選擇題第3題非常相似。與經(jīng)典題解第24章的單項(xiàng)選擇第3題類似。（二）甲公司20X7年的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）20X5年1月1日，甲公司從活潑市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）3000萬(wàn)元，意圖持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為3000萬(wàn)元，票面年利率為5%，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20X7年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力具有重大不確定性，但仍可支付20X7年度利息。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長(zhǎng)期信貸等級(jí)從Baa1下調(diào)至Baa3.甲公司于20X7年7月1日出售該債券的50%，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬(wàn)元。（2）20X7年7月1日，甲公司從活潑市場(chǎng)購(gòu)入丙公司20X7年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)份，該債券票面價(jià)值總額為1000萬(wàn)元，票面年利率為4.5%，于每年年初支付上一年度利息。甲公司購(gòu)置丙公司債券支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1022.5萬(wàn)元，其中已到期尚未領(lǐng)取的債券利息22.5萬(wàn)元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。（3）20X7年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了750萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款20X7年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬(wàn)元。（4）甲公司持有戊上市公司（此題下稱“戊公司〞）0.3%的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會(huì)中派有代表。（5）甲公司因需要資金，方案于20X8年出售所持全部債券投資。20X7年12月31日，預(yù)計(jì)乙公司債券未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬(wàn)元（不含將于20X8年1月1日牟債券利息），對(duì)丙公司債券投資的公允價(jià)值為1010萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第3至6題。3. 以下各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)持有債券進(jìn)行分類的表述中，錯(cuò)誤的有（）。A. 因需要現(xiàn)金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)B. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)C. 取得乙公司債券時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理層意圖將其分類為持有至到期投資D. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余局部重分類為交易性金融資產(chǎn)E. 因需要現(xiàn)金應(yīng)將所持乙公司債券剩余局部重分類為可供出售金融資產(chǎn)[答案]BD[解析]對(duì)于持有丙公司債券已經(jīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，不能因?yàn)樾枰Y金就要將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，對(duì)于持有乙公司的債券剩余局部應(yīng)該重分類為可供出售金融資產(chǎn)。4. 以下關(guān)于甲公司20X7年度財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)工程的列示金額，正確的有（）。A. 持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示減值損失金額為300萬(wàn)元B. 持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額為1200萬(wàn)元C. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的列示金額為1010萬(wàn)元D. 持有的乙公司債券投資在利潤(rùn)表中列示的投資損失金額為125萬(wàn)元E. 持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中資本公積工程列示的金額為10萬(wàn)元[答案]ABCDE[解析]20×7年末甲公司持有乙公司債券投資的賬面價(jià)值＝3000/2＝1500萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提減值300萬(wàn)元；持有的乙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額＝1500－300＝1200萬(wàn)元；持有乙公司債券投資的處置損益＝1300－（3000+3000×5%/2）/2＋3000×5%/2＋3000×5%/2/2＝－125萬(wàn)元，即處置損失為125萬(wàn)元；甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價(jià)值＝1000+（1010－1000）＝1010萬(wàn)元；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為10萬(wàn)元。5. 假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（）。A. 以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)B. 以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)C. 以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格20萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)D. 回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于700萬(wàn)元的，按照700萬(wàn)元回購(gòu)E. 以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)[答案]BDE[解析]在回購(gòu)日以固定價(jià)格回購(gòu)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移不得終止確認(rèn)，B. E即為以固定價(jià)格回購(gòu)，以回購(gòu)日公允價(jià)值回購(gòu)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，A. C即為公允價(jià)值回購(gòu)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款：“選項(xiàng)D〞屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。6. 以下關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A. 應(yīng)當(dāng)采用本錢法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量B. 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量C. 取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益D. 應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量E. 取得的股票股利在備查簿中登記[答案]CDE[解析]《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。與應(yīng)試指南第3章多項(xiàng)選擇題第1題、第2題類似。與經(jīng)典題解第3章多項(xiàng)選擇題第8題類似；與應(yīng)試指南第3章單項(xiàng)選擇題第13題類似。（三）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20X7年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為本錢法。對(duì)丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬(wàn)元，其中，本錢為4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其本錢4000萬(wàn)元。（2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由本錢模式改為公允價(jià)值模式。該樓20X7年年初賬面余額為6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。（3）將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由本錢與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資20X7年年初賬面價(jià)值為560萬(wàn)元，公允價(jià)值為580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為560萬(wàn)元。（4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，20X7年計(jì)提的新舊額為350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。（5）發(fā)出存貨本錢的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨20X7年年初賬面余額為2000萬(wàn)元，未發(fā)生遺失價(jià)損失。（6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)20X7年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷700萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷額為2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。（7）開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20X7年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%.（8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。（9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，答復(fù)以下第7至10題。7. 以下各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。A. 管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為8年B. 發(fā)出存貨本錢的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由本錢模式改為公允價(jià)值模式D. 所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法E. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算[答案]BCDE[解析]A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。8. 以下各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。HYPERLINKA. 對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為本錢法B. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法C. 開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化D. 管理用固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法E. 短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由本錢與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值[答案]BD[解析]A選項(xiàng)屬于采用新的政策，選項(xiàng)CE屬于政策變更。9. 以下關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A. 生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)于變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)為7000萬(wàn)元B. 將20*7年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的100萬(wàn)元攤銷額計(jì)入生產(chǎn)本錢C. 將20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度損益D. 變更日對(duì)交易性金融資產(chǎn)追溯調(diào)增其賬面價(jià)值20萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益15萬(wàn)元E. 變更日對(duì)出租辦公樓調(diào)增其賬面價(jià)值2000萬(wàn)元，并計(jì)入20*7年度損益2000萬(wàn)元[答案]ABCD[解析]E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。對(duì)于A選項(xiàng)，從題目條件“變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。〞來(lái)看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額是7000，已經(jīng)攤銷2100，因此計(jì)稅基礎(chǔ)是4900.從題目的最后一句話來(lái)判斷，應(yīng)該選擇A。10. 以下關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更后有關(guān)所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A. 對(duì)出租辦公樓應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債500萬(wàn)元B. 對(duì)丙公司的投資應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債125萬(wàn)元C. 對(duì)20*7年度資本化開發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)150萬(wàn)元D. 無(wú)形資產(chǎn)20*7年多攤銷的100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元E. 管理用固定資產(chǎn)20*7年度多計(jì)提的120萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元[答案]ADE[解析]對(duì)于A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2000×25%＝500；選項(xiàng)D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%＝25萬(wàn)元；選項(xiàng)E，07年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120×25%＝30萬(wàn)元。三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（此題型共3題，第1上題6分，第2小題8分，第3小題10分，共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“應(yīng)付債券〞、“工程施工〞科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）1. 20*6年2月1日，甲建筑公司（此題下稱“甲公司〞）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（此題下稱“乙公司〞）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬(wàn)元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總本錢為10000萬(wàn)元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生本錢5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生本錢7500萬(wàn)元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。20*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬(wàn)元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生本錢7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬(wàn)元。20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程本錢13550萬(wàn)元。假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。要求：計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。[答案]（1）20×6年完工進(jìn)度＝5000/（5000+7500）×100%＝40%20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12000×40%＝4800萬(wàn)元20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5000+7500）×40%＝5000萬(wàn)元20×6年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4800－5000＝－200萬(wàn)元。20×6年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（12500－12000）×（1－40%）＝300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢5000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4800工程施工――合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300（2）20×7年完工進(jìn)度＝（5000+7150）/（5000+7150+1350）×100%＝90%20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12000+2000）×90%－4800＝7800萬(wàn)元20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13500×90%－5000＝7150萬(wàn)元20×7年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7800－7150＝650萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢7150工程施工――合同毛利650貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入7800（3）20×8年完工進(jìn)度＝100%20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14000－4800－7800＝1400萬(wàn)元20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13550－5000－7150＝1400萬(wàn)元20×8年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1400－1400＝0萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢1400貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1400借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300HYPERLINK貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢300因?yàn)榻ㄔ旌贤罱K收入大于本錢的原因是“將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅〞，并不是原減值因素的消失，因此不能在20×7年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在20×8年沖減合同費(fèi)用。2. 甲股份有限公司（此題下稱“甲公司〞）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬(wàn)元。（4）20×7年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余本錢計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無(wú)債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。要求：（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及20×6年12月31日的攤余本錢，并編制甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份20×7年6月30日的攤余本錢，并編制甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。[答案]（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000×1.5%×0.9434+200000×2%×0.89+200000×2.5%×0.8396+200000×0.8396＝178508.2（萬(wàn)元）權(quán)益成份的公允價(jià)值＝發(fā)行價(jià)格－負(fù)債成份的公允價(jià)值＝200000－178508.2＝21491.8（萬(wàn)元）（2）負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×178508.2/200000＝2856.13（萬(wàn)元）權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用＝3200×21491.8/200000＝343.87（萬(wàn)元）（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款196800應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）24347.93貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000資本公積——其他資本公積21147.93（4）負(fù)債成份的攤余本錢＝金融負(fù)債未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么：利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬(wàn)元利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬(wàn)元（200000-24347.93）；利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬(wàn)元（6%-R）/（6%-7%）＝（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）×（6%-7%）=6.59%20×6年12月31日的攤余本錢＝（200000－24347.93）×（1＋6.59%）＝187227.54（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的20×6年度資本化的利息費(fèi)用＝（200000－24347.93）×6.59%＝11575.47（萬(wàn)元）。甲公司確認(rèn)及20×6支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程11575.47貸：應(yīng)付利息3000（200000×1.5%）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）8575.47借：應(yīng)付利息3000貸：銀行存款3000（5）負(fù)債成份20×7年初的攤余本錢＝200000－24347.93+8575.47＝184227.54（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用＝184227.54×6.59%÷2＝6070.30（萬(wàn)元）。甲公司確認(rèn)20×7年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.30貸：應(yīng)付利息2000（200000×2%/2）應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.30（6）轉(zhuǎn)股數(shù)＝200000÷10＝20000（萬(wàn)股）甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000資本公積——其他資本公積

21147.93應(yīng)付利息2000貸：股本20000應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）11702.16資本公積――股本溢價(jià)191445.773. 甲股份有限公司（此題下稱“甲公司〞）系生產(chǎn)家用電器的上市公司，實(shí)行事業(yè)部制管理，有A.B.C.D四個(gè)事業(yè)部，分別生產(chǎn)不同的家用電器，每一事業(yè)部為一個(gè)資產(chǎn)組。甲公司有關(guān)總部資產(chǎn)以及A.B.C.D四個(gè)事業(yè)部的資料如下：（1）甲公司的總部資產(chǎn)為一級(jí)電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備，本錢為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20*8年末，電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備用于A.B.C三個(gè)事業(yè)部的行政管理，由于技術(shù)已經(jīng)落后，其存在減值跡象。（2）A資產(chǎn)組為一生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由X、Y、Z三部機(jī)器組成。該三部機(jī)器的本錢分別為4000萬(wàn)元、6000萬(wàn)元、10000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限均為8年。至20*8年末，X、Y、Z機(jī)器的賬面價(jià)值分別為2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限均為4年。由于產(chǎn)品技術(shù)落后于其他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，20*8年度比上年下降了45%。經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8480萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無(wú)法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。甲公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1800萬(wàn)元，但無(wú)法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（3）B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，本錢為1875萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2600萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（4）C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，本錢為3750萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至20*8年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)剩余使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組（包括分配的總部資產(chǎn)，下同）未來(lái)8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，甲公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2016萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。（5）D資產(chǎn)組為新購(gòu)入的生產(chǎn)小家電的丙公司。20*8年2月1日，甲公司與乙公司簽訂<股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議>，甲公司以9100萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)置乙公司持有的丙公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)甲公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。4月25日，甲公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，丙公司改選了董事會(huì)，甲公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。當(dāng)日丙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至20*8年12月31日，丙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)按照購(gòu)置日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為13000萬(wàn)元。甲公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為13500萬(wàn)元。（6）其他資料如下：1. 上述總部資產(chǎn)，以及ABC各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零。2.電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備中資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限按加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配。3.除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：（1）計(jì)算甲公司20*8年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A.B.C資產(chǎn)組及其各組成局部應(yīng)計(jì)提的減值資金積累，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A.B.C資產(chǎn)組及其各組成局部于20*9年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。將上述相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第8頁(yè)“甲公司20*8年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及20*9年折舊計(jì)算表〞內(nèi)。（2）計(jì)算甲公司20*8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。[答案]各資產(chǎn)組賬面價(jià)值

單位：萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失－總部資產(chǎn)

144－設(shè)備X

200－設(shè)備Y

675－設(shè)備Z

1125－C資產(chǎn)組

200貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

23442009年以下各工程應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：總部資產(chǎn)2009年計(jì)提的折舊金額＝（1200－144）/16＝66（萬(wàn)元）設(shè)備X2009年計(jì)提的折舊金額＝1800/4＝450（萬(wàn)元）設(shè)備Y2009年計(jì)提的折舊金額＝2325/4＝581.25（萬(wàn)元）設(shè)備Z2009年計(jì)提的折舊金額＝3875/4＝968.75（萬(wàn)元）B資產(chǎn)組2009年計(jì)提的折舊金額＝1500/16＝93.75（萬(wàn)元）C資產(chǎn)組2009年計(jì)提的折舊金額＝1800/8＝225（萬(wàn)元）（2）商譽(yù)＝9100－12000×70%＝700萬(wàn)元。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的總商譽(yù)＝700/70%＝1000萬(wàn)元。甲公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝13000+1000＝14000萬(wàn)元，可收回金額為13500萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提減值500萬(wàn)元。甲公司20×8年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝500×70%＝350（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失

350貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

350此題與普通班模擬5的計(jì)算題3有相似之處。應(yīng)試指南P151頁(yè)計(jì)算題2相似。四、綜合題（此題型共2題，第1小題18分，第2小題18分，共36分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資〞科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）1.甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20*7年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區(qū)的辦公用房轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，辦公用房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6200萬(wàn)元，乙公司應(yīng)于20*8年1月15日前支付上述款項(xiàng)；甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20*8年2月1日前完成辦公用房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。甲公司辦公用房系20X2年3月到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，本錢為9800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為200萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20X7年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。20X7年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了480萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用480貸：累計(jì)折舊480（2）20X7年4月1日，甲公司與丙公司簽訂合同，自丙公司購(gòu)置ERP銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格3000萬(wàn)元。因甲公司現(xiàn)金流量缺乏，按合同約定價(jià)款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬(wàn)元。該軟件取得后即到達(dá)預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20X7年對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：借：無(wú)形資產(chǎn)3000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款3000借：銷售費(fèi)用450貸：累計(jì)攤銷450（3）20X7年4月25日，甲公司與庚公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，約定將甲公司應(yīng)收庚公司貸款3000萬(wàn)元轉(zhuǎn)為對(duì)庚公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，庚公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權(quán)，對(duì)庚公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向庚公司銷售產(chǎn)品形成，至20X7年4月30日甲公司已提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。4月30日，庚公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為2400萬(wàn)元，庚公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為500萬(wàn)元、公允價(jià)值為1000萬(wàn)元）外，其他可辯認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與賬面價(jià)值相同。20X7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬(wàn)元，除所發(fā)生的200萬(wàn)元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)庚公司持有的100箱M產(chǎn)品中至20X7年末已出售40箱。20X7年12月31日，因?qū)Ω就顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對(duì)該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測(cè)試，確定其可收回金額為2200萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2200壞賬準(zhǔn)備800貸：應(yīng)收賬款3000借：投資收益40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整40（4）20*7年6月18日，甲公司與P公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給P公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自20*7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產(chǎn)租回供管理部門使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。甲公司于20*7年6月28日收到P公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理

5600累計(jì)折舊

1400貸：固定資產(chǎn)

7000借：銀行存款

6500貸：固定資產(chǎn)清理

5600遞延收益

900借：管理費(fèi)用

330遞延收益

150貸：銀行存款

480（5）20*7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①20*7年2月，甲公司與辛公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20*8年3月以每箱1.2萬(wàn)元的價(jià)格向辛公司銷售1000箱L產(chǎn)品；辛公司應(yīng)預(yù)付定金150萬(wàn)元，若甲公司違約，雙倍返還定金。20*7年12月31日，甲公司的庫(kù)存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢為1.38萬(wàn)元。②20*7年8月，甲公司與壬公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在20*8年2月底以每件0.3萬(wàn)元的價(jià)格向壬公司銷售3000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%.20*7年12月31日，甲公司庫(kù)存D產(chǎn)品3000件，本錢總額為1200萬(wàn)元，按目前市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1400萬(wàn)元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。因上述合同至20*7年12月31日尚未完全履行，甲公司20*7年將收到的辛公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款

150貸：預(yù)收賬款

150（6）甲公司的X設(shè)備于20*4年10月20日購(gòu)入，取得本錢為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。20*6年12月31日，甲公司對(duì)X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬(wàn)元。20*7年12月31日，X設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為2200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)設(shè)備使用及處置過(guò)程中所產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1980萬(wàn)元。甲公司在對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于20*7年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的局部減值準(zhǔn)備440萬(wàn)元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

440貸：資產(chǎn)減值損失

440（7）甲公司其他有關(guān)資料如下：①甲公司的增量借款年利率為10%.②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。③各交易均為公允交易，且均具有重要性。要求：（1）根據(jù)資料（1）至（7），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)更正按當(dāng)期過(guò)錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。（2）根據(jù)要求（1）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)過(guò)錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對(duì)甲公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的影響金額，并填列答題卷第14頁(yè)“甲公司20*7年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程〞表。[答案]資料（1），不正確；該房產(chǎn)于07年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6200（該調(diào)整不需做賬務(wù)處理），所以07年的折舊費(fèi)用為（9800-200）/20*（9/12）=360（萬(wàn)元）；轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值7160大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值6200，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備960（7160-6200）萬(wàn)元。更正分錄為：借：累計(jì)折舊

120貸：管理費(fèi)用

120借：資產(chǎn)減值損失

960貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

960資料（2），不正確；分期付款購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)該按分期支付的價(jià)款的現(xiàn)值之和作為無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值，入賬價(jià)值應(yīng)為2486.9（1000*2.4869）萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用513.1萬(wàn)元。更正分錄為：借：未確認(rèn)融資費(fèi)用

513.1貸：無(wú)形資產(chǎn)

513.1借：累計(jì)攤銷

76.97貸：銷售費(fèi)用

76.97借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

186.52貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

186.52[2486.9*10%*（9/12）]資料（3），不正確；①債務(wù)重組中，債權(quán)人收到的抵債資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值入賬，金額為2400萬(wàn)元；②采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為400[200+（1000-500）*（40/100）]萬(wàn)元。更正分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

200貸：資產(chǎn)減值損失

200借：投資收益

40貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

40借：資產(chǎn)減值損失120貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備120資料（4），不正確，該業(yè)務(wù)中，售價(jià)與公允價(jià)值相等，因此不需要確認(rèn)遞延收益，售價(jià)與房產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額900萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：遞延收益

900貸：營(yíng)業(yè)外收入

900借：管理費(fèi)用

150貸：遞延收益

150資料（5），不正確；第1份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180[（1.38-1.2）*1000]，與返還的定金150萬(wàn)元的損失之間的較小者，即150萬(wàn)元；第2份合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=1200-3000×0.3=300萬(wàn)元；若不執(zhí)行，則支付違約金=3000×0.3×20%=180萬(wàn)元，同時(shí)按目前市場(chǎng)價(jià)格銷售可獲利200萬(wàn)元，所以不執(zhí)行合同時(shí)，D產(chǎn)品可獲利20萬(wàn)元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，這就需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬(wàn)元。更正分錄為：借：營(yíng)業(yè)外支出

330貸：預(yù)計(jì)負(fù)債330資料（6），固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不能轉(zhuǎn)回。更正分錄為：借：資產(chǎn)減值損失

440貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

44020*6年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值＝6000－6000÷（5×12）×（2＋12×2）－680＝2720（萬(wàn)元）20*7年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值＝2720－2720÷（10＋2×12）×12＝1760（萬(wàn)元）20*7年12月31日X設(shè)備可收回金額2200大于賬面價(jià)值1760，無(wú)需計(jì)提減值準(zhǔn)備。與實(shí)驗(yàn)班第二套模擬試題綜合題第2題類似；與實(shí)驗(yàn)班第三套模擬試題綜合題第1題類似；與實(shí)驗(yàn)班第五套模擬試題綜合題第1題類似；與普通班第二套模擬試題綜合題第1題類似；與應(yīng)試指南第24章計(jì)算題第3題類似；與第23章基礎(chǔ)班練習(xí)中心計(jì)算題第1題類似。2、甲股份有限公司（此題下稱“甲公司〞）為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在20*7年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。（1）甲公司于20*7年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下：①以乙公司20*7年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時(shí)間內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。（2）上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)于20*7年3月1日的公允價(jià)值為9625萬(wàn)元。②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20*7年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票（每股面值1元），并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%.20*7年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過(guò)銀行存款支付。④甲公司于20*7年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過(guò)。⑤20*7年5月31日，以20*7年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：乙公司固定資產(chǎn)原取得本錢為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至合并日（或購(gòu)置日）已使用9年，未來(lái)仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。乙公司無(wú)形資產(chǎn)原取得本錢為1500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直接法攤銷，至合并（或購(gòu)置日）已使用5年，未來(lái)仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。假定乙公司的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊（或攤銷）年限、折舊（或攤銷）方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。（3）20*7年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：1、20*7年6月，甲公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給乙公司，售價(jià)為120萬(wàn)元，本錢為80萬(wàn)元。乙公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。2、20*7年7月，甲公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，該專利權(quán)在甲公司的取得本錢為60萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為10，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。3、20*7年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬(wàn)元，本錢為46萬(wàn)元。至20*7年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬(wàn)元。4、至20*7年12月31日，甲公司尚未收回對(duì)乙公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬(wàn)元。甲公司對(duì)該應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定甲公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。（4）除對(duì)乙公司投資外，20*7年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬(wàn)元，取得投資時(shí)丙公司可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬(wàn)元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20*7年2月，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給丙公司，售價(jià)為68萬(wàn)元，本錢為52萬(wàn)元。至20*7年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售。丙公司20*7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬(wàn)元。（5）其他有關(guān)資料如下：1、甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得丙公司股權(quán)前，雙方未發(fā)生任何交易。甲公司與乙公司、丙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。2、不考慮增值稅；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。3、A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)選擇采用免稅處理。乙公司各項(xiàng)可識(shí)別資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。4、除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。5、甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丙公司的股權(quán)，沒有方案出售。6、甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：（1）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：1、如屬于同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；說(shuō)明在編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表應(yīng)涵蓋的期間范圍及應(yīng)進(jìn)行的有關(guān)調(diào)整，并計(jì)算其調(diào)整金額。2、如屬于非同一控制下企業(yè)合并，確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢并編制與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算在編制購(gòu)置日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該項(xiàng)合并產(chǎn)生的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。（2）編制20*7年甲公司與乙公司之間內(nèi)部交易的合并抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄。（3）就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別確定以下各項(xiàng)：1、判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2、計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20*7年12月31日的賬面價(jià)值。甲公司如需在20*7年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（4）根據(jù)甲公司、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)責(zé)表和利潤(rùn)表（甲公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和調(diào)整），編制甲公司20*7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表，并將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第18和19頁(yè)甲公司“合并資產(chǎn)負(fù)債表〞及“合并利潤(rùn)表〞內(nèi)。[答案]（1）判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并根據(jù)該項(xiàng)合并的類型確定以下各項(xiàng)：屬于非同一控制企業(yè)合并類型。理由：甲公司與A公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。①與企業(yè)合并相關(guān)會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資8300（16.6×500）貸：股本

500資本公積-股本溢價(jià)7800借：資本公積100貸：銀行存款

100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

6貸：銀行存款

6②計(jì)算甲公司對(duì)乙公司投資本錢=16.60×500+6=8306萬(wàn)元③計(jì)算合并商譽(yù)由于A公司屬于出售股權(quán)的免稅處理，甲公司應(yīng)計(jì)算遞延所得稅負(fù)債=（16000-12400）×25%=3600×25%=900萬(wàn)元合并商譽(yù)=8306-（10000-900）×80%=8306-7280=1026萬(wàn)元（2）20×7年甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷分錄①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷借：營(yíng)業(yè)收入120貸：營(yíng)業(yè)本錢

80固定資產(chǎn)-原價(jià)40借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊2（40/10×6/12）貸：管理費(fèi)用2借：遞延所得稅資產(chǎn)9.5[（40-2）×25%]貸：所得稅費(fèi)用9.5（先不做）②內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)抵銷借：營(yíng)業(yè)外收入50（80-60/10×5）貸：無(wú)形資產(chǎn)-原價(jià)50借：無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷5（50/5×6/12）貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)11.25[（50-5）×25%）]貸：所得稅費(fèi)用11.25（先不做）③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷借：營(yíng)業(yè)收入62貸：營(yíng)業(yè)本錢

62借：營(yíng)業(yè)本錢

8[（62-46）×50%]貸：存貨

8借：遞延所得稅資產(chǎn)2（8×25%）貸：所得稅費(fèi)用2（先不做）④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款200貸：應(yīng)收賬款

190資產(chǎn)減值損失10HYPERLINK借：所得稅費(fèi)用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（先不做）按題目要求，合并編制遞延所得稅的抵銷分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn)20.25貸：所得稅費(fèi)用20.25HYPERLINK就甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確定：判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。后續(xù)計(jì)量方法：權(quán)益法；理由：甲公司能夠參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，說(shuō)明甲公司對(duì)丙公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×7年12月31日的賬面價(jià)值。長(zhǎng)期股權(quán)投資=300+160×30%-（68-52）×30%=300+43.2=343.2萬(wàn)元編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整43.2貸：投資收益

43.2HYPERLINK編制甲公司20×7年度的合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤(rùn)表附：20×7年合并抵銷分錄①調(diào)整子公司借：固定資產(chǎn)2100無(wú)形資產(chǎn)1500貸：遞延所得稅負(fù)債900資本公積

2700借：管理費(fèi)用145.83（2100/21×7/12+1500/10×7/12）貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊58.33無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷87.5借：遞延所得稅負(fù)債36.46（145.83×25%）貸：所得稅費(fèi)用

36.46②調(diào)整母公司借：長(zhǎng)期股權(quán)投資392.5[（600-145.83+36.46）×80%]貸：投資收益

392.5HYPERLINK借：提取盈余公積

39.25貸：盈余公積

39.25借：營(yíng)業(yè)收入

20.4（針對(duì)丙公司的調(diào)整68×30%）貸：營(yíng)業(yè)本錢

15.6（52×30%）投資收益

4.8HYPERLINK③抵銷分錄借：實(shí)收資本2000資本公積3700盈余公積490未分配利潤(rùn)3400.63（3510-145.83+36.46）商譽(yù)1026貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8698.5（8306+392.5）少數(shù)股東權(quán)益1918.13[（2000+3700+490+3400.63）×20%]借：投資收益392.5少數(shù)股東損益98.13未分配利潤(rùn)-期初2970貸：提取盈余公積

60未分配利潤(rùn)-期末3400.63由于此題中給定了20×7年5月31日乙公司所有者權(quán)益公允價(jià)值合計(jì)10000萬(wàn)元，如果確認(rèn)遞延所得稅將影響該公允價(jià)值，又有悖于該題條件，因此考生若假定對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整時(shí)不考慮所得稅的影響應(yīng)該屬于正確。即：長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢=500×16.6+6=8306萬(wàn)元；購(gòu)置日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=8306-10000×80%=306萬(wàn)元。以下?lián)苏{(diào)整。實(shí)驗(yàn)班模擬試題（一）綜合題第2題第（4）問(wèn)、經(jīng)典題解P375第二題綜合題第4問(wèn)、應(yīng)試指南P477第9題、夢(mèng)想成真全真模擬試題P32第3題、夢(mèng)想成真全真模擬試題P84第2題第（4）問(wèn)是對(duì)這一知識(shí)點(diǎn)的考查。五、英文附加題（此題型共1題，共10分。答案中的金額單位以元表示，有小數(shù)的，保存兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。用英文在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效）。CompanyA. isalistedcompanylocatedinP.R.China.OnJanuary1，20X4，CompanyA. signedtwoshare-basedpaymentarrangementsasfollow：（a）Thecompanygranted100cashshareappreciationrights（SARs）toeachofits300seniormanagementemployees，conditionalupontheemployeesremaininginthecompany‘semployforthenextthreeyears.Thecashshareappreciationrightsprovidedtheemployeeswiththerighttoreceive，atthedatetherightswereexercised，cashequaltotheappreciationinthecompany’ssharepricesincethegrantdate.OnDecember31，20