《建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)》教材(第三版)-工程財(cái)務(wù)

67/681Z102000工程財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的一種綜合性管理手段和管理工具，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的核算、反映、預(yù)測(cè)、控制中有著重要的作用。在工程工程管理中，它同樣能夠體現(xiàn)工程管理水平上下，綜合反映工程工程實(shí)施過程中的勞動(dòng)投入和資產(chǎn)占用以及工程的收支和利潤(rùn)情況。因此，作為從事工程工程管理的建造師，有必要知曉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的有關(guān)知識(shí)和要求，做到嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律、有效利用資產(chǎn)、控制財(cái)務(wù)收支、提高經(jīng)濟(jì)效益。本章內(nèi)容也主要是根據(jù)這些要求組織的。1Z102010財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大根本內(nèi)容。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的有機(jī)整體。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點(diǎn)主要是為企業(yè)內(nèi)部管理效勞;管理會(huì)計(jì)通過從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的角度獲取數(shù)據(jù)，為企業(yè)責(zé)任主體制定工作目標(biāo)，控制責(zé)任主體的行為;管理會(huì)計(jì)注重管理過程、結(jié)果對(duì)企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響，促使企業(yè)有關(guān)部門和人員按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而努力工作，起著企業(yè)向?qū)Чδ?，主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)〞。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團(tuán)提供會(huì)計(jì)信息效勞;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，主要為股東、債權(quán)債務(wù)人、政府主管部門服務(wù)，履行反映、報(bào)告企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的職能，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，屬于‘服告型會(huì)計(jì)〞。另外，管理會(huì)計(jì)信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài);而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息則大多為過去時(shí)態(tài)。但是，兩者最終目標(biāo)相同，即管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所處的工作環(huán)境相同，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)效勞;同時(shí)，管理會(huì)計(jì)所需的許多資料來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行深加工和再利用，因而受到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的約束，管理會(huì)計(jì)信息有時(shí)也使用一些與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不相同的方法來記錄、分析和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。本章主要涉及的內(nèi)容是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。1Z102011財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，通過確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告程序進(jìn)行加工處理，并借助以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)告形式，向企業(yè)外部的利益集團(tuán)提供以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息。這種信息是以貨幣作為主要計(jì)量尺度并結(jié)合文字說明來表述的，反映了企業(yè)過去的資金運(yùn)動(dòng)或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)歷史。換言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)債務(wù)人、政府有關(guān)部門和社會(huì)公眾提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)外提供的信息反映了企業(yè)與投資者、債權(quán)人、債務(wù)人等有關(guān)方面的利益關(guān)系，受到這些信息使用者的普遍關(guān)注，是投資者和債權(quán)人作出合理決策的重要依據(jù);除此之外，會(huì)計(jì)信息是考評(píng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)企業(yè)資源的責(zé)任和績(jī)效的依據(jù);企業(yè)會(huì)計(jì)信息還是國(guó)家、政府部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的重要信息來源。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)涵決定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩項(xiàng)根本職能。會(huì)計(jì)的職能隨著經(jīng)濟(jì)的開展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而開展。現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能還包括預(yù)測(cè)、決策、評(píng)價(jià)等，但核算和監(jiān)督兩項(xiàng)根本職能始終不變。1.會(huì)計(jì)的核算職能會(huì)計(jì)的核算職能是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告，運(yùn)用一定的方法和程序，利用貨幣形式，從價(jià)值量方面反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為經(jīng)濟(jì)管理提供可靠的會(huì)計(jì)信息。建立在會(huì)計(jì)假設(shè)基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)核算，具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性的特點(diǎn)。2.會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生以前，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行中或發(fā)生后，會(huì)計(jì)利用預(yù)算、檢查、考核、分析等手段，對(duì)單位的貨幣收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行指導(dǎo)與控制。所以，會(huì)計(jì)監(jiān)督包括事前、事中和事后監(jiān)督。會(huì)計(jì)的核算職能和監(jiān)督職能是不可分割的。對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過程，同時(shí)也是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的過程。核算是根本的、首要的，核算是監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)，沒有會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去存在的基礎(chǔ);反之，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)核算的保證，沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督來保證會(huì)計(jì)核算的正確性，會(huì)計(jì)核算就失去實(shí)際意義。1Z102012會(huì)計(jì)核算的原則核算是會(huì)計(jì)的根本職能之一，為保證通過會(huì)計(jì)核算向有關(guān)利益集團(tuán)提供的信息統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)，便于有關(guān)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解和運(yùn)用，也為了通過會(huì)計(jì)核算信息對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)性內(nèi)容—會(huì)計(jì)要素的計(jì)量和會(huì)計(jì)信息需要作出統(tǒng)一的要求和規(guī)定。這些要求和規(guī)定構(gòu)成會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循的原則。一、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量屬性企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記人賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括:1.歷史本錢在歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的代價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒?dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2.重置本錢在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其現(xiàn)在正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4.現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流人量的折現(xiàn)金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要?dú)w還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5.公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢，采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。二、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。2.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。3.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用。4.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。這是會(huì)計(jì)核算中實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求。6.企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。7.企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。8.企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。1Z102013會(huì)計(jì)核算的根本前提一、會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以已完成或已發(fā)生的交易和事項(xiàng)作為加工對(duì)象，所產(chǎn)生的信息面向過去，以貨幣信息為主，其效勞對(duì)象以企業(yè)外部使用者為主，而各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)各不相同(比如有的企業(yè)產(chǎn)品單一，有的企業(yè)產(chǎn)品多樣;有的企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期很長(zhǎng)，有的企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)周期很短;等等)，因此，為保證向外部提供信息的一致性、標(biāo)準(zhǔn)性、連續(xù)性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的程序和方法——包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等的程序和方法，除必須嚴(yán)格遵守一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，必須以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)即公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)確立外，還必須建立在一定的假設(shè)條件的基礎(chǔ)之上，這些根本假設(shè)簡(jiǎn)稱為會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)核算的根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。1.會(huì)計(jì)主體假設(shè)會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)為之效勞的特定單位。這個(gè)組織實(shí)體從空間上界定了會(huì)計(jì)工作的具體核算范圍。會(huì)計(jì)主體可以是一個(gè)特定的企業(yè)，也可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定局部(如分廠、分公司、門市部等)，也可以是由若干家企業(yè)通過控股關(guān)系組織起來的集團(tuán)公司，甚至可以是一個(gè)具有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特定非營(yíng)利組織。所以會(huì)計(jì)主體與企業(yè)法人主體并不是完全對(duì)應(yīng)的關(guān)系。2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)假定企業(yè)將長(zhǎng)期地以現(xiàn)時(shí)的形式和目標(biāo)不斷經(jīng)營(yíng)下去，表達(dá)了企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的目的和愿望，旨在解決企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和費(fèi)用分配等問題。即假定每一個(gè)企業(yè)在可以預(yù)見的未來不會(huì)面臨破產(chǎn)和清算，因而它所擁有的資產(chǎn)將在正常的經(jīng)營(yíng)過程中被耗用或出售，它所承當(dāng)?shù)膫鶆?wù)也將在同樣的過程中被歸還。若企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就需要放棄這一假設(shè)，在清算假設(shè)下形成破產(chǎn)或重組的會(huì)計(jì)程序。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。3.會(huì)計(jì)分期假設(shè)會(huì)計(jì)分期又稱會(huì)計(jì)期間，這一假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)對(duì)象的時(shí)間界限。會(huì)計(jì)分期假設(shè)是指將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分割為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、間隔相等的若干較短時(shí)期，以及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，是正確計(jì)算收入、費(fèi)用和損益的前提。會(huì)計(jì)分期的目的是為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息，滿足企業(yè)內(nèi)部和外部決策的需要。而會(huì)計(jì)分期所強(qiáng)調(diào)的時(shí)間段落劃分會(huì)受到信息提供的本錢，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的多層次多元化需求等諸多因素的影響。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。會(huì)計(jì)年度可以是日歷年，也可以是營(yíng)業(yè)年。我國(guó)通常以日歷年作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。4.貨幣計(jì)量假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)規(guī)定了會(huì)計(jì)的計(jì)量手段，指出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其成果可以通過貨幣反映。貨幣計(jì)量是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過程中應(yīng)主要采用貨幣為計(jì)量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。為了全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)核算客觀上需要一種統(tǒng)一的計(jì)量單位作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量尺度。我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。我國(guó)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。所謂記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。二、會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)的根本假設(shè)中，一方面假定企業(yè)要持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，另一方面，又必須按照一定的時(shí)期分期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，而在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間有時(shí)并不完全一致。例如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn);或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的。對(duì)應(yīng)地，針對(duì)交易或者事項(xiàng)的發(fā)生時(shí)間與相關(guān)貨幣收支時(shí)間不一致的情況，會(huì)計(jì)核算的處理分為收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實(shí)現(xiàn)制是以相關(guān)貨幣收支時(shí)間為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)，是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。為了更加真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以會(huì)計(jì)分期假設(shè)和持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，但凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)(貨幣)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表;但凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。1Z102014會(huì)計(jì)要素的組成和會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用一、會(huì)計(jì)要素的組成會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)對(duì)象的主要組成局部，用以反映企業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和確定經(jīng)營(yíng)成果的因素。對(duì)盈利性企業(yè)來說，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。(一)資產(chǎn)指企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的，由企業(yè)所擁有或控制的，能以貨幣計(jì)量的并預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。1.資產(chǎn)的特征(1)資產(chǎn)是由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的，如過去購(gòu)置、生產(chǎn)、建造等，預(yù)期在未來發(fā)生的交易或事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。即資產(chǎn)是現(xiàn)實(shí)中的資產(chǎn)而不是預(yù)期的資產(chǎn)(如談判或計(jì)劃中的)。(2)該項(xiàng)資源必須為企業(yè)所擁有或控制，指企業(yè)享有該項(xiàng)資源的所有權(quán)，或雖不享有所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。這樣才能排他性地從中獲取經(jīng)濟(jì)利益。(3)該資源能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，指直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物流人企業(yè)的潛力。如貨幣資金可以用于購(gòu)置所需商品，廠房、機(jī)器設(shè)備、原材料可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，制造商品出售后收回貨款即為企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)利益。(4)該資源的本錢或價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。2.資產(chǎn)的分類按資產(chǎn)的流動(dòng)性可將其分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(即長(zhǎng)期資產(chǎn))兩類，其內(nèi)容為:(1)流動(dòng)資產(chǎn):可以在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、耗用的資產(chǎn)。如現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、短期投資、存貨等。(2)長(zhǎng)期資產(chǎn):是指變現(xiàn)期間或使用壽命超過一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的資產(chǎn)，包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他資產(chǎn)。長(zhǎng)期投資:準(zhǔn)備持有一年以上，不隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和其他投資。(3)固定資產(chǎn):使用期限較長(zhǎng)，單位價(jià)值較高，并且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。如房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備等。(4)無形資產(chǎn):指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康牡亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)和商譽(yù)等。(5)其他資產(chǎn):除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、銀行凍結(jié)財(cái)產(chǎn)、訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。(二)負(fù)債由于過去的交易或事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。1.負(fù)債的特征(1)這種現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指在現(xiàn)行條件下已承當(dāng)?shù)牧x務(wù)或者說經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。(2)負(fù)債是由于過去的交易或事項(xiàng)形成的。(3)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。(4)負(fù)債有確切的債權(quán)人和歸還日期，或者債權(quán)人和歸還日期可以合理加以估計(jì)。2.負(fù)債的分類負(fù)債按流動(dòng)性分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。(1)流動(dòng)負(fù)債:指在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)歸還的債務(wù)。如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金等。(2)長(zhǎng)期負(fù)債:指在一年以上或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上歸還的債務(wù)。如應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。(三)所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，是企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的凈額。所有者權(quán)益說明了企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。1.所有者權(quán)益的特征(1)無須歸還。除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需歸還所有者權(quán)益。(2)企業(yè)清算時(shí)，接受清償在負(fù)債之后，所有者權(quán)益是對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。(3)可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者能憑借所有者權(quán)益參與利潤(rùn)的分配。2.所有者權(quán)益的內(nèi)容(1)實(shí)收資本:所有者按出資比例實(shí)際投人到企業(yè)的資本。(2)資本公積:指由投資者投人但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他非收益來源取得，由全體所有者共同享有的資金。包括資本溢價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估增值、接受捐贈(zèng)、外幣折算差額等。(3)盈余公積:按照規(guī)定從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中提取的公積金。主要用來彌補(bǔ)企業(yè)以前的虧損和轉(zhuǎn)增資本。(4)未分配利潤(rùn):本年度沒有分配完的利潤(rùn)，可以留待下一年度進(jìn)行分配。(四)收入收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。(五)費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(六)利潤(rùn)利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是一定會(huì)計(jì)期間收入、費(fèi)用相抵后的差額。通常反映利潤(rùn)的指標(biāo)有兩個(gè)，一是利潤(rùn)總額，二是凈利潤(rùn)。有關(guān)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的進(jìn)一步的知識(shí)參見本章相關(guān)內(nèi)容。上述六個(gè)會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是反映企業(yè)某一時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素，也稱為靜態(tài)會(huì)計(jì)要素;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)是反映某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素，也稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素。二、會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用會(huì)計(jì)等式，也稱會(huì)計(jì)平衡公式，或會(huì)計(jì)方程式，它是對(duì)各會(huì)計(jì)要素的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)關(guān)系利用數(shù)學(xué)公式所作的概括表達(dá)，即反映各會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量關(guān)系的等式。它揭示各會(huì)計(jì)要素之間的聯(lián)系，是復(fù)式記賬、試算平衡和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。會(huì)計(jì)根本的等式分為靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式。1.靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)等式，是由靜態(tài)會(huì)計(jì)要素〔資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益〕組合而成。其公式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益〞。這一等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，也稱為財(cái)務(wù)狀況等式。具體而言，它說明了企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資產(chǎn)以及債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的根本狀況，說明企業(yè)所擁有的全部資產(chǎn)，都是由投資者和債權(quán)人提供的。2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的應(yīng)用動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)等式，是由動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)要素(收入、費(fèi)用和利潤(rùn))組合而成。其公式為“收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)〞。這一會(huì)計(jì)等式反映了收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系，揭示了企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營(yíng)成果，也稱為財(cái)務(wù)成果等式。靜態(tài)會(huì)計(jì)等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的重要依據(jù);動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式是編制利潤(rùn)表的重要依據(jù)。在靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)上，還可以組合成綜合會(huì)計(jì)等式。其公式為“資產(chǎn)＝負(fù)債＋(所有者權(quán)益＋收入－費(fèi)用)〞。這一等式綜合了企業(yè)利潤(rùn)分配前財(cái)務(wù)狀況等式和經(jīng)營(yíng)成果等式之間的關(guān)系，揭示了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的相互聯(lián)系。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)改變會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。具體包括以下情形:資產(chǎn)和權(quán)益同增(這里的權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益，負(fù)債也稱為債權(quán)人權(quán)益，下同)，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)增加;資產(chǎn)和權(quán)益同減，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)減少;資產(chǎn)一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)不變;權(quán)益一增一減，增減金額相等，資產(chǎn)和權(quán)益總計(jì)不變。1Z102020本錢與費(fèi)用1Z102021費(fèi)用與本錢的關(guān)系一、費(fèi)用的特點(diǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn):1.費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是偶發(fā)的。不是日常活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出則稱為損失(營(yíng)業(yè)外支出)。2.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或者兼而有之。費(fèi)用本質(zhì)上是一種企業(yè)資源的流出，是資產(chǎn)的消耗，其目的是為了取得收入。3.費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少，但與向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)時(shí)的支出無關(guān)。向企業(yè)所有者分配利潤(rùn)只是說明所有者權(quán)益留在企業(yè)還是支付給企業(yè)所有者，而費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少。4.費(fèi)用只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不包括為第三方或客戶代付的款項(xiàng)及歸還債務(wù)支出，并且經(jīng)濟(jì)利益的流出能夠可靠計(jì)量。二、費(fèi)用和本錢的區(qū)別和聯(lián)系(一)生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的劃分費(fèi)用是會(huì)計(jì)主體各類支出中的收益性支出。費(fèi)用按不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，可以有多種不同的分類方法。如:費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和性質(zhì)進(jìn)行分類，可分為購(gòu)置勞動(dòng)對(duì)象的費(fèi)用、購(gòu)建勞動(dòng)資料的費(fèi)用和支付職工薪酬的費(fèi)用;費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的、與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的費(fèi)用，如生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用等。但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)本錢不是完全等同的概念，計(jì)入生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用才是生產(chǎn)本錢。生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)本錢要明確兩個(gè)前提:一是生產(chǎn)費(fèi)用的具體承當(dāng)者(即本錢核算對(duì)象)，例如:購(gòu)置生產(chǎn)用原材料10萬元，用于A,B兩種產(chǎn)品生產(chǎn)，其中A產(chǎn)品消耗4萬元，B產(chǎn)品消耗6萬元，則生產(chǎn)費(fèi)用為10萬元，計(jì)入A產(chǎn)品生產(chǎn)本錢4萬元，B產(chǎn)品本錢6萬元。二是生產(chǎn)費(fèi)用和生產(chǎn)本錢的歸屬期，這里又分兩種情況，第一種情況是生產(chǎn)費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由以后多個(gè)會(huì)計(jì)期間承當(dāng)?shù)纳a(chǎn)本錢，例如:企業(yè)年初支出18萬元，用于支付租期為6個(gè)月的周轉(zhuǎn)材料的租金，則按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，生產(chǎn)費(fèi)用18萬元(租金)應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入6個(gè)月的生產(chǎn)本錢，若平均分?jǐn)倓t每月生產(chǎn)本錢為3萬元;第二種情況是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收益費(fèi)用匹配原則，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入生產(chǎn)本錢但費(fèi)用并沒有實(shí)際支付，例如:企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃方式租賃的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，租期6個(gè)月，每月租金5萬元，租賃期結(jié)束時(shí)一次支付30萬元租金，則每月應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)本錢5萬元，而生產(chǎn)費(fèi)用30萬元在租賃期末才實(shí)際支出。另外，生產(chǎn)費(fèi)用的支出(含應(yīng)付未付的局部)，經(jīng)過生產(chǎn)過程計(jì)入生產(chǎn)本錢，在會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)負(fù)債表日，還應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的完工情況和銷售情況，分別進(jìn)人產(chǎn)成品本錢和銷售本錢。期間費(fèi)用，與一定期間相聯(lián)系，會(huì)計(jì)核算中不分?jǐn)偟侥骋环N產(chǎn)品本錢中去，而直接從企業(yè)當(dāng)期銷售收入中扣除的費(fèi)用。從企業(yè)的損益確定來看，期間費(fèi)用與產(chǎn)品銷售本錢、產(chǎn)品銷售稅金及附加一起從產(chǎn)品銷售收入中扣除后作為企業(yè)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。當(dāng)期的期間費(fèi)用是全額從當(dāng)期損益中扣除的，其發(fā)生額不影響下一個(gè)會(huì)計(jì)期間。與生產(chǎn)本錢相比較，期間費(fèi)用有以下的特點(diǎn):1.與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系不同。期間費(fèi)用的發(fā)生是為產(chǎn)品生產(chǎn)提供正常的條件和進(jìn)行管理的需要，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)本身并不直接相關(guān);生產(chǎn)本錢是指與產(chǎn)品生產(chǎn)直接相關(guān)的成本，它們應(yīng)直接計(jì)入或分配計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品(本錢)中去。2.與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系不同。期間費(fèi)用只與費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期有關(guān)，不影響或不分?jǐn)偟狡渌麜?huì)計(jì)期間;生產(chǎn)本錢中當(dāng)期完工局部當(dāng)期轉(zhuǎn)為產(chǎn)品本錢，未完工局部則結(jié)轉(zhuǎn)下一期繼續(xù)加工，與前后會(huì)計(jì)期間都有聯(lián)系。3.與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系不同。期間費(fèi)用直接列人當(dāng)期損益表，扣除當(dāng)期損益;生產(chǎn)成本完工局部轉(zhuǎn)為產(chǎn)成品，已銷售產(chǎn)成品的生產(chǎn)本錢再轉(zhuǎn)人損益表列作產(chǎn)品銷售本錢，而未售產(chǎn)品和未完工的產(chǎn)品都應(yīng)作為存貨列人資產(chǎn)負(fù)債表(注:包括損益表、資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)，有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表都是在會(huì)計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上，在會(huì)計(jì)期末按期編制的)。因此也可把生產(chǎn)本錢稱為可盤存本錢，把期間費(fèi)用稱為不可盤存本錢。按照配比原則，當(dāng)會(huì)計(jì)上確認(rèn)某項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，對(duì)因產(chǎn)生該項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入的相關(guān)費(fèi)用，要在同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)。如產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等生產(chǎn)本錢理應(yīng)將其本錢化，待產(chǎn)品銷售時(shí)與銷售收入相配比。期間費(fèi)用由于它不能提供明確的未來收益，按照謹(jǐn)慎性原則，在這些費(fèi)用發(fā)生時(shí)采用立即確認(rèn)的方法處理。例如企業(yè)支付的廣告費(fèi)，究竟在今后哪個(gè)會(huì)計(jì)期間將獲得收益，難以確定。即使期間費(fèi)用與將來的某些會(huì)計(jì)期間的收益確有聯(lián)系，但卻不可能預(yù)期未來收益的多少，并據(jù)此作為分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的依據(jù)。.因此為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)工作，將期間費(fèi)用立即確認(rèn)較為合理。此外，期間費(fèi)用直接與當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入配比，從長(zhǎng)期來看，由于各期的發(fā)生額比較均勻，對(duì)損益的影響不大。期間費(fèi)用一般包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用三類。(二)本錢和費(fèi)用的聯(lián)系1.本錢和費(fèi)用都是企業(yè)除償債性支出和分配性支出以外的支出的構(gòu)成局部;2.本錢和費(fèi)用都是企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的消耗;3.生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對(duì)象化后進(jìn)人生產(chǎn)本錢，但期末應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品的本錢結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)入當(dāng)期的費(fèi)用(損益核算時(shí))。(三)本錢和費(fèi)用的區(qū)別1.本錢是對(duì)象化的費(fèi)用，其所針對(duì)的是一定的本錢計(jì)算對(duì)象;2.費(fèi)用則是針對(duì)一定的期間而言的。包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的通用貨幣計(jì)量的消耗，生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)對(duì)象化后，才可能轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品本錢。期間費(fèi)用不進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)本錢，而直接從當(dāng)期損益中扣除。費(fèi)用和本錢的關(guān)系如圖1Z102021所示。三、工程本錢和費(fèi)用1.工程本錢生產(chǎn)本錢是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品本錢的那局部費(fèi)用。施工企業(yè)的生產(chǎn)本錢即工程本錢，是施工企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種施工生產(chǎn)費(fèi)用。又可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。2.期間費(fèi)用期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。由于期間費(fèi)用的發(fā)生僅與當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的收入相關(guān)，因而應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。施工企業(yè)的期間費(fèi)用則主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。1Z102022工程本錢確實(shí)認(rèn)和計(jì)算方法一、本錢費(fèi)用確實(shí)認(rèn)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)〞，這是費(fèi)用確認(rèn)的根本標(biāo)準(zhǔn)。正確地確認(rèn)和計(jì)量費(fèi)用，還應(yīng)該明確到以下幾個(gè)間題:1.費(fèi)用與支出的關(guān)系:支出是一個(gè)會(huì)計(jì)主體各項(xiàng)資產(chǎn)的流出，也就是企業(yè)的一切開支及消耗。在一般情況下，企業(yè)的支出可分為資本性支出、收益性支出、營(yíng)業(yè)外支出及利潤(rùn)分配支出四大類。資本性支出是指某項(xiàng)效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的支出，如企業(yè)購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的支出、長(zhǎng)期投資支出等，對(duì)于這類支出應(yīng)予以資本化，而不能作為當(dāng)期的費(fèi)用。收益性支出指某項(xiàng)效益僅及于本會(huì)計(jì)年度(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的支出，這種支出應(yīng)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)為費(fèi)用，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的外購(gòu)材料、支付工資及其他支出，以及發(fā)生的管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等;另外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所繳納的稅金、有關(guān)費(fèi)用等也包括在收益性支出之內(nèi)，它是企業(yè)得以存在并持續(xù)經(jīng)營(yíng)的必要的社會(huì)性支出。營(yíng)業(yè)外支出指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、罰款、捐贈(zèng)支出、非常損失等。利潤(rùn)分配支出是指在利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)發(fā)生的支出，如股利分配支出等。所以，費(fèi)用與收入相聯(lián)系、相配比;有些支出不與收入有必然聯(lián)系，如罰款支出、投資支出;簡(jiǎn)而言之，支出的范圍比費(fèi)用大。2.營(yíng)業(yè)費(fèi)用和非營(yíng)業(yè)費(fèi)用的關(guān)系:營(yíng)業(yè)費(fèi)用是與營(yíng)業(yè)收入有因果聯(lián)系的消耗;非營(yíng)業(yè)費(fèi)用是與營(yíng)業(yè)收入沒有因果聯(lián)系的消耗，如產(chǎn)成品盤虧、投資損失、壞賬損失等;實(shí)務(wù)中，損失和費(fèi)用難以區(qū)分，損失作為費(fèi)用處理，如產(chǎn)成品盤虧、壞賬損失等。3.本期費(fèi)用與跨期費(fèi)用的關(guān)系:跨期費(fèi)用如待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用，支付與負(fù)擔(dān)時(shí)間不一致，根源在權(quán)責(zé)發(fā)生制;本期費(fèi)用是在本期沖減收入的費(fèi)用，有本期發(fā)生的，也有上期發(fā)生的，還有以后再支付的;跨期費(fèi)用是本期發(fā)生(支付)但應(yīng)由以后或以前期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序，在損益表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。如固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷，都屬于這一情況。通常這類費(fèi)用稱為折舊或攤銷。4.生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用之間的關(guān)系:兩者都要從收入中得到補(bǔ)償，但時(shí)間不同，期間費(fèi)用直接從當(dāng)期收入中補(bǔ)償，構(gòu)成產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用要待產(chǎn)品銷售后補(bǔ)償;構(gòu)成產(chǎn)品本錢的生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品本錢，期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來經(jīng)濟(jì)利益，如果加以分?jǐn)傄矝]有意義，對(duì)這類費(fèi)用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。例如，固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。這些費(fèi)用雖然與跨期收入有聯(lián)系，但由于不確定性因素，往往不能肯定地預(yù)計(jì)其收益所涉及的期間，因而就直接列作當(dāng)期的費(fèi)用。還有一些事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加，但不增加資產(chǎn)。這一類費(fèi)用也應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承當(dāng)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益〞。5.生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品本錢之間的關(guān)系:生產(chǎn)費(fèi)用與一定時(shí)期相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān);產(chǎn)品本錢與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不管發(fā)生在哪一時(shí)期，一種完工產(chǎn)品的生產(chǎn)本錢可能包括幾個(gè)時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用;一定時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品本錢的基礎(chǔ)。這在前面已經(jīng)述及。6.生產(chǎn)本錢與銷售本錢的關(guān)系:生產(chǎn)本錢是生產(chǎn)費(fèi)用中構(gòu)成產(chǎn)品本錢的局部，在產(chǎn)品未售前表現(xiàn)在存貨中;產(chǎn)品出售后，即表現(xiàn)為銷售本錢，與營(yíng)業(yè)收入配比。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:“企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品本錢、勞務(wù)本錢等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的本錢等計(jì)入當(dāng)期損益。〞但凡與本期收入有直接因果關(guān)系的消耗，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該期間的費(fèi)用。例如，如果企業(yè)銷售出去的商品是直接與所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入相聯(lián)系的，那么，該項(xiàng)銷售商品的本錢就可以隨同本期實(shí)現(xiàn)的銷售收入而作為該期的費(fèi)用。二、本錢費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用是資產(chǎn)的一種轉(zhuǎn)化形式。如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，將導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。所以已經(jīng)確認(rèn)的費(fèi)用就應(yīng)該進(jìn)行計(jì)量。費(fèi)用是通過所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來計(jì)量的，通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際本錢，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還允許采用其他方式進(jìn)行計(jì)量。有些費(fèi)用，如間接費(fèi)用，需要按一定程序分?jǐn)偟绞芤鎸?duì)象中。此外，有些資產(chǎn)將會(huì)使幾個(gè)會(huì)計(jì)期間受益，這樣，在計(jì)量通過系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偠纬傻馁M(fèi)用時(shí)，是以其資產(chǎn)取得本錢的實(shí)際數(shù)進(jìn)行計(jì)量的。例如，固定資產(chǎn)的折舊，要按固定資產(chǎn)原始價(jià)值和規(guī)定使用年限來計(jì)算。無形資產(chǎn)的攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷，也都屬于這種情況。對(duì)于直接發(fā)生的人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用等，通常能夠在發(fā)生時(shí)即明確其受益對(duì)象，其計(jì)量在此不討論。這里主要討論幾項(xiàng)需要分?jǐn)偟馁M(fèi)用。(一)間接費(fèi)用分?jǐn)傞g接費(fèi)用一般按直接費(fèi)的百分比(水電安裝工程、設(shè)備安裝工程按人工費(fèi)的百分比)，計(jì)算的施工間接費(fèi)的比例進(jìn)行分配。在實(shí)際核算工作中，對(duì)于施工間接費(fèi)用的分配方法往往是:先計(jì)算本期實(shí)際發(fā)生的施工間接費(fèi)用對(duì)該施工間接費(fèi)用定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用的百分比，再將各項(xiàng)工程按定額計(jì)算的施工間接費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，即將上列算式改為:(二)固定資產(chǎn)折舊1.固定資產(chǎn)折舊影響因素固定資產(chǎn)折舊既指固定資產(chǎn)在使用過程中會(huì)逐漸損耗的現(xiàn)象，也指固定資產(chǎn)在使用過程中因逐漸損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品本錢或商品流通費(fèi)的那局部?jī)r(jià)值，是固定資產(chǎn)價(jià)值的一種補(bǔ)償方式。通過折舊計(jì)入產(chǎn)品本錢或商品流通費(fèi)的那局部固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值，叫做“折舊費(fèi)〞。會(huì)計(jì)上，折舊就是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額是固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。(1)固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)固定資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員效勞費(fèi)等。以一筆款項(xiàng)購(gòu)人多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的本錢;自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成;投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。確定固定資產(chǎn)本錢時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。(2)預(yù)計(jì)凈殘值企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。;(3)固定資產(chǎn)使用壽命企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素:①預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;②預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗;③法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。2.固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。(1)平均年限法是指將固定資產(chǎn)按預(yù)計(jì)使用年限平均計(jì)算折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期(年、月)折舊額都是相等的。在不考慮減值準(zhǔn)備的情況下，其計(jì)算公式如下:每年固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值之比稱為固定資產(chǎn)年折舊率。(2)工作量法工作量法是按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量計(jì)提折舊額的一種方法。不考慮減值準(zhǔn)備，工作量法折舊的根本計(jì)算公式如下:某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額施工企業(yè)常用的工作量法有以下兩種方法:①行駛里程法。行駛里程法是按照行駛里程平均計(jì)算折舊的方法。它適用于車輛、船舶等運(yùn)輸設(shè)備計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下:某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月行駛里程X單位里程折舊額②工作臺(tái)班法。工作臺(tái)班法是按照工作臺(tái)班數(shù)平均計(jì)算折舊的方法。它適用于機(jī)器、設(shè)備等計(jì)提折舊。其計(jì)算公式如下:某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作臺(tái)班X每工作臺(tái)班折舊額(3)雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法，是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值的情況下，根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。采用這種方法，固定資產(chǎn)賬面余額隨著折舊的計(jì)提逐年減少，而折舊率不變，因此，各期計(jì)提的折舊額必然逐年減少。雙倍余額遞減法是加速折舊的方法，是在不縮短折舊年限和不改變凈殘值率的情況下，改變固定資產(chǎn)折舊額在各年之間的分布，在固定資產(chǎn)使用前期提取較多的折舊，而在使用后期則提取較少的折舊。(4)年數(shù)總和法年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。逐年遞減分?jǐn)?shù)的分子為該項(xiàng)固定資產(chǎn)年初時(shí)尚可使用的年數(shù)，分母為該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和，假設(shè)使用年限為N年，分母即為1+2+3+…+N=N(N+1)/2。這個(gè)分?jǐn)?shù)因逐年遞減，為一個(gè)變數(shù)。而作為計(jì)提折舊依據(jù)的固定資產(chǎn)原值和凈殘值則各年相同，因此，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，各年提取的折舊額必然逐年遞減，因此也是一種加速折舊的方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法進(jìn)行復(fù)核。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。(三)無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)又稱“無形固定資產(chǎn)〞。是指不具有實(shí)物形態(tài)，而以某種特殊權(quán)利、技術(shù)、知識(shí)、素質(zhì)、信譽(yù)等價(jià)值形態(tài)存在于企業(yè)并對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)揮作用的資產(chǎn)，如專利權(quán)、非專利技術(shù)、租賃權(quán)、特許營(yíng)業(yè)權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，能在較長(zhǎng)的時(shí)間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)也有一定的有效期限，它所具有的價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)總會(huì)終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)將人賬的使用壽命有限的無形資產(chǎn)的價(jià)值在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，并同時(shí)沖減無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。無形資產(chǎn)攤銷包括攤銷期、攤銷方法和應(yīng)攤銷金額確實(shí)定。對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不需要攤銷，但每年應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對(duì)其應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷。其中，應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的本錢扣除殘值后的金額。無形資產(chǎn)攤銷存在多種方法，包括直線法、生產(chǎn)總量法等，其原理類似于固定資產(chǎn)折舊。無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)無形資產(chǎn)的本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出;投資者投人無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外;非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的本錢，應(yīng)按相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其本錢扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但以下情況除外:有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)置該無形資產(chǎn);可以根據(jù)活潑市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。三、工程本錢的計(jì)算方法工程本錢是按對(duì)象歸集了的費(fèi)用(即對(duì)象化了的費(fèi)用)，并在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)本錢。因此，工程本錢的計(jì)算方法一般應(yīng)根據(jù)工程價(jià)款的結(jié)算方式來確定。建設(shè)工程價(jià)款結(jié)算，可以采取按月結(jié)算、分段結(jié)算、竣工后一次結(jié)算，或按雙方約定的其他方式結(jié)算。1.工程本錢竣工結(jié)算法工程本錢竣工結(jié)算法，是以合同工程為對(duì)象歸集施工過程中發(fā)生的施工費(fèi)用，在工程竣工后按照所歸集的全部施工費(fèi)用，結(jié)算該項(xiàng)工程的實(shí)際本錢總額。實(shí)行竣工后一次結(jié)算工程價(jià)款方法的工程，施工企業(yè)所屬各施工單位平時(shí)應(yīng)按月將該工程實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)施工費(fèi)用，及時(shí)登記。在工程竣工以前，歸集的自開工起至本月末止的施工費(fèi)用累計(jì)額，即為該項(xiàng)工程的未完工程(或在建工程)實(shí)際本錢。工程竣工后，在清理施工現(xiàn)場(chǎng)、盤點(diǎn)剩余材料和殘次材料、及時(shí)辦理退庫(kù)手續(xù)、沖減工程本錢后，歸集的自開工起至竣工止的施工費(fèi)用累計(jì)總額，就是竣工工程的實(shí)際本錢。2.工程本錢月份結(jié)算法工程本錢月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費(fèi)用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位工程的已完工程實(shí)際本錢。也就是既要以建造合同為對(duì)象，于工程竣工后辦理單位工程成本結(jié)算，又要按月計(jì)算單位工程中已完分局部項(xiàng)工程本錢(這里的已完工程是指已完成的分局部項(xiàng)工程)，辦理工程本錢中間結(jié)算。3.工程本錢分段結(jié)算法實(shí)行分段結(jié)算方法的合同工程，已完工程實(shí)際本錢的計(jì)算原理，與上述月結(jié)本錢法相似。所不同的是，其已完工程是指到合同約定的結(jié)算部位或階段時(shí)已完成的工程階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。不像月份結(jié)算法定期進(jìn)行。需要說明的是，工程本錢的結(jié)算期雖然有上述按月或分段及竣工后結(jié)算方式，但不管定期或不定期結(jié)算已完工程本錢，當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用必須在會(huì)計(jì)結(jié)算期按照本錢核算對(duì)象和本錢工程進(jìn)行歸集與分配。所以會(huì)計(jì)結(jié)算期總是按月進(jìn)行的，在財(cái)務(wù)上總是存在本錢費(fèi)用的分配和匹配的問題，有關(guān)內(nèi)容參見1Z1Z102023工程本錢的核算施工工程本錢核算在施工工程本錢管理中的重要性表達(dá)在兩個(gè)方面:一方面，它是后期或同類工程施工工程進(jìn)行本錢預(yù)測(cè)，制訂本錢方案和實(shí)行本錢控制所需信息的重要來源;另一方面，它又是本施工工程進(jìn)行本錢分析和本錢考核的根本依據(jù)。在本錢管理的主要環(huán)節(jié)中，本錢預(yù)測(cè)是本錢方案的基礎(chǔ)。本錢方案是本錢預(yù)測(cè)的結(jié)果，也是所確定的本錢目標(biāo)的具體化。本錢控制是對(duì)本錢方案的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，以保證本錢目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而本錢核算則是對(duì)本錢目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。施工本錢核算包括兩個(gè)根本環(huán)節(jié):一是按照規(guī)定的本錢開支范圍對(duì)施工費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出施工費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額;二是根據(jù)本錢核算對(duì)象，采用適當(dāng)?shù)姆椒?，?jì)算出該施工工程的總本錢和單位本錢。施工本錢管理需要正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工工程的實(shí)際本錢。一、工程本錢及其核算的內(nèi)容根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》，工程本錢包括從建造合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同本錢核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括:(1)耗用的材料費(fèi)用;(2)耗用的人工費(fèi)用;(3)耗用的機(jī)械使用費(fèi);(4)其他直接費(fèi)用，指其他可以直接計(jì)入合同本錢的費(fèi)用。間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。合同本錢不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。1.耗用的人工費(fèi)用人工費(fèi)用包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2.耗用的材料費(fèi)用材料費(fèi)用包括施工過程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在施工過程中能屢次使用，并可根本保持原來的實(shí)物形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值的材料，如施工中使用的模板、擋板和腳手架等。3.耗用的機(jī)械使用費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)包括施工過程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。4.其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用包括施工過程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。5.間接費(fèi)用忿間接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、不易直接歸屬于工程本錢核算對(duì)象而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)工程本錢核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理工程施工所發(fā)生的全部支出，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)，物料消耗，低值易耗品攤銷，取暖費(fèi)，水電費(fèi)，辦公費(fèi)，差旅費(fèi)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，工程保修費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，排污費(fèi)及其他費(fèi)用。這里所說的“下屬施工單位〞是指建筑安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、工程經(jīng)理部、非獨(dú)立核算為內(nèi)部工程工程效勞的維修、加工單位等。間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。施工企業(yè)在核算產(chǎn)品本錢時(shí)，就是按照本錢工程來歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入本錢核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。其中，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接本錢費(fèi)用，直接計(jì)入有關(guān)工程本錢。間接費(fèi)用可先通過費(fèi)用明細(xì)科目進(jìn)行歸集，期末再按確定的方法分配計(jì)入有關(guān)工程本錢核算對(duì)象的本錢。二、工程本錢核算的對(duì)象確定本錢核算對(duì)象是工程本錢核算的第一步，這是由費(fèi)用和本錢的關(guān)系決定的。工程本錢核算對(duì)象是指在本錢核算時(shí)所選擇的施工生產(chǎn)費(fèi)用的歸集產(chǎn)品，即工程本錢的承當(dāng)者。如果對(duì)工程本錢核算對(duì)象劃分過粗，把相互之間沒有聯(lián)系或聯(lián)系不大的單項(xiàng)工程或單位工程合并起來，作為一個(gè)工程本錢核算對(duì)象，就不能反映獨(dú)立施工的各個(gè)單項(xiàng)工程或單位工程的實(shí)際本錢水平，不利于分析和考核工程本錢的升降情況;反之，如果對(duì)工程本錢核算對(duì)象劃分過細(xì)，就會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)?，其結(jié)果是不僅增加了工程成本核算的工作量，而且也不能保證正確、及時(shí)地計(jì)算出各項(xiàng)工程的實(shí)際本錢。一般情況下，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)承包工程的規(guī)模大小、結(jié)構(gòu)類型、工期長(zhǎng)短和施工現(xiàn)場(chǎng)的條件等具體情況，以單位工程為對(duì)象編制施工圖預(yù)算，再以施工圖預(yù)算為依據(jù)和甲方(建設(shè)單位等發(fā)包單位)就所承接的每二建設(shè)施工工程簽訂建造(施工)合同。因此，建造(施工)合同與工程本錢核算對(duì)象之間有著非常密切的關(guān)系?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定:企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單項(xiàng)建造合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這樣，不僅便于將工程的實(shí)際本錢與工程的預(yù)算本錢進(jìn)行比較，以檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，也有利于核算、分析和考核施工合同的成本降低或超支情況。但是，實(shí)際中，每一個(gè)工程工程規(guī)模、施工周期等各不相同，且在同一個(gè)建造工程中，施工合同形式、承包范圍、合同關(guān)系等也可以有不同的內(nèi)容，所以，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)規(guī)定，在某些情況下，為了反映一項(xiàng)或一組合同的實(shí)質(zhì)，需要將單項(xiàng)合同進(jìn)行分立或?qū)?shù)項(xiàng)合同進(jìn)行合并。結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和本錢核算目的和要求，工程本錢核算對(duì)象確實(shí)定方法主要有:以單項(xiàng)建造(施工)合同作為施工工程本錢核算對(duì)象;對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象;對(duì)合同合并以確定施工工程本錢核算對(duì)象。有關(guān)建造(施工)合同分立和合并的內(nèi)容，參見本書1Z102032.施工企業(yè)的本錢核算對(duì)象應(yīng)在工程開工以前確定，且一經(jīng)確定后不得隨意變更，更不能相互混淆。施工企業(yè)所有反映工程本錢費(fèi)用的原始記錄和核算資料都必須按照確定的成本核算對(duì)象填寫清楚，以便于準(zhǔn)確地歸集和分配施工生產(chǎn)費(fèi)用。三、工程本錢核算的任務(wù)和根本要求(一)工程本錢核算的任務(wù)1.執(zhí)行國(guó)家有關(guān)本錢開支范圍，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本方案的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使工程合理、節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。這是工程工程本錢核算的先決前提和首要任務(wù)。2.正確及時(shí)地核算施工過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工工程的實(shí)際本錢。這是項(xiàng)目本錢核算的主體和中心任務(wù)。3.反映和監(jiān)督施工工程本錢方案的完成情況，為工程本錢預(yù)測(cè)，參與工程施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的本錢報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)工程改善經(jīng)營(yíng)管理，降低本錢，提高經(jīng)濟(jì)效益。這是施工工程本錢核算的根本目的。(二)施工工程本錢核算的要求1.劃清本錢、費(fèi)用支出和非本錢、費(fèi)用支出界限即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出，營(yíng)業(yè)支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限。這個(gè)界限，也就是本錢開支范圍的界限。企業(yè)為取得本期收益而在本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)支出，根據(jù)配比原則，應(yīng)全部作為本期的本錢或費(fèi)用。只有這樣才能保證在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)虛增或少記本錢或費(fèi)用。至于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出，是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，所以不能構(gòu)成工程本錢，如誤將營(yíng)業(yè)外收支作為營(yíng)業(yè)收支處理，就會(huì)虛增或少記企業(yè)營(yíng)業(yè)(工程)成本或費(fèi)用。2.正確劃分各種本錢、費(fèi)用的界限這是指對(duì)允許列人成木、費(fèi)用開支范圍的費(fèi)用支出，在核算上應(yīng)劃清的幾個(gè)界限。(1)劃清工程本錢和期間費(fèi)用的界限工程本錢相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造本錢或營(yíng)業(yè)本錢。為工程施工發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)，直接計(jì)入工程本錢。為工程施工而發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi)(間接本錢)分配計(jì)入工程本錢，企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益?？梢娖陂g費(fèi)用與施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生根本不受業(yè)務(wù)量增減所影響。在“制造本錢法〞下，它不是施工工程本錢的一局部。(2)劃清本期工程本錢與下期工程本錢的界限根據(jù)分期本錢核算的原則，本錢核算要?jiǎng)澐直酒诠こ瘫惧X和下期工程本錢。前者是指應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)消耗，不管其收付發(fā)生是否在本期，應(yīng)全部計(jì)入本期的工程本錢之中;后者是指不應(yīng)由本期工程負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)消耗，不管其是否在本期內(nèi)收付(發(fā)生)，均不能計(jì)入本期工程本錢。劃清兩者的界限，實(shí)際上就是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的具體化。(3)劃清不同本錢核算對(duì)象之間的本錢界限這是指要求各個(gè)本錢核算對(duì)象的本錢不得互相混淆，尤其是對(duì)于需要分?jǐn)偦蚍峙溥M(jìn)人本錢的費(fèi)用開支，應(yīng)有合理的分配方法，否則就會(huì)失去本錢核算和管理的意義，造成本錢不實(shí)，歪曲本錢信息，引起決策上的重大失誤。(4)劃清未完工程本錢與已完工程本錢的界限施工工程本錢的真實(shí)程度取決于未完施工和已完工程本錢界限的正確劃分，以及未完施工和已完施工本錢計(jì)算方法的正確度，按月結(jié)算方式下的期末未完施工，要求工程在期末應(yīng)對(duì)未完施工進(jìn)行盤點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序，折合成已完分局部項(xiàng)工程費(fèi)。再按照未完施工本錢計(jì)算公式計(jì)算未完分局部項(xiàng)工程本錢。呼竣工后一次結(jié)算方式下的期末未完施工本錢，就是該本錢核算對(duì)象本錢明細(xì)賬所反映的自開工起至期末止發(fā)生的工程累計(jì)本錢。本期已完工程實(shí)際本錢根據(jù)期初未完施工本錢，本期實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和期末未完施工本錢進(jìn)行計(jì)算。竣工后一次結(jié)算的工程;其已完工程的實(shí)際本錢就是該工程自開工起至期末止所發(fā)生的工程累計(jì)本錢。上述本錢費(fèi)用界限的劃分過程，實(shí)際上也是本錢計(jì)算過程。只有劃分清楚本錢的界限，施工工程本錢核算才能正確。但應(yīng)該指出，不能將本錢費(fèi)用界限劃分的做法過于絕對(duì)化，因?yàn)橛行┵M(fèi)用的分配方法具有一定的假定性。本錢費(fèi)用界限劃分只能做到相對(duì)正確，片面地花費(fèi)大量人力物力來追求本錢劃分的絕對(duì)精確是不符合本錢效益原則的。3.加強(qiáng)本錢核算的基礎(chǔ)工作(1)建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查、盤點(diǎn)制度。做好各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤點(diǎn)工作，是正確計(jì)算本錢的前提條件。施工企業(yè)的所有財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)都要經(jīng)過計(jì)量、驗(yàn)收并辦理必要的憑證手續(xù)。(2)建立、健全與本錢核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度。做到形象進(jìn)度、產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、實(shí)際本錢歸集三同步，即三者的取值范圍應(yīng)是一致的。形象進(jìn)度表達(dá)的工程量、統(tǒng)計(jì)施工產(chǎn)值的工程量和實(shí)際本錢歸集所依據(jù)的工程量均應(yīng)是相同的數(shù)值。(3)制訂或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額以及材料、結(jié)構(gòu)件、作業(yè)、勞務(wù)的內(nèi)部結(jié)算指導(dǎo)價(jià)。(4)完善各種計(jì)量檢測(cè)設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使工程本錢核算具有可靠的基礎(chǔ)。四、工程本錢核算的程序工程本錢核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成局部，應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程本錢核算的要求和作用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算程序總體要求，確立工程本錢核算程序。會(huì)計(jì)核算程序包括填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)工作的核心任務(wù)，為了連續(xù)、全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)信息使用者提供系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，合理、科學(xué)地組織會(huì)計(jì)核算工作，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，確定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算程序，使會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制能夠有機(jī)地結(jié)合起來，做到相互配合，相互銜接，從而形成一個(gè)嚴(yán)密的核算體系。會(huì)計(jì)核算程序又稱會(huì)計(jì)核算組織形式或稱賬務(wù)處理程序，它是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法有機(jī)結(jié)合的形式和步驟。賬簿組織是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式及會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系。記賬程序是指運(yùn)用一定的記賬方法，從填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制會(huì)計(jì)報(bào)表的寶作程序，即對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)利用會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行核算的步驟與過程。記賬方法是指企業(yè)反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)所必須采用的技術(shù)手段或工具。根據(jù)會(huì)計(jì)核算程序，結(jié)合工程本錢發(fā)生的特點(diǎn)和核算的要求，工程本錢的核算主要步驟包括:對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行審核，以確定應(yīng)計(jì)入工程本錢的費(fèi)用和計(jì)入各項(xiàng)期間費(fèi)用的數(shù)額;將應(yīng)計(jì)入工程本錢的各項(xiàng)費(fèi)用，區(qū)分為哪些應(yīng)當(dāng)計(jì)入本月的工程本錢，哪些應(yīng)由其他月份的工程本錢負(fù)擔(dān);將每個(gè)月應(yīng)計(jì)入工程本錢的生產(chǎn)費(fèi)用，在各個(gè)本錢對(duì)象之間進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各工程本錢;對(duì)未完工程進(jìn)行盤點(diǎn)，以確定本期已完工程實(shí)際本錢;將已完工程本錢轉(zhuǎn)人工程結(jié)算本錢;核算竣工工程實(shí)際本錢。(一)確定本錢核算對(duì)象，設(shè)置本錢核算科目，開設(shè)本錢明細(xì)賬確定本錢核算對(duì)象是正確歸集、分配和計(jì)算工程本錢的基礎(chǔ)和前提，工程本錢核算對(duì)象確實(shí)定前已述及。為了對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，劃清有關(guān)費(fèi)用的界限，正確計(jì)算工程本錢，需要設(shè)置本錢核算科目，本錢核算科目同時(shí)還是填制會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置、登記賬簿的依據(jù)。根據(jù)工程施工生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)和本錢核算要求，本錢核算科目可以設(shè)置“工程施工〞、“機(jī)械作業(yè)〞、“輔助生產(chǎn)〞、“間接費(fèi)用〞等科目。1.“工程施工〞科目應(yīng)按本錢核算對(duì)象(工程工程或單位工程等)設(shè)置二級(jí)科目，用于歸集直接計(jì)入本錢核算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用以及分配計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用。已完工程施工生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入工程結(jié)算本錢(產(chǎn)成品本錢)。2.“機(jī)械作業(yè)〞科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;該科目應(yīng)按承包工程和機(jī)械類別設(shè)置二級(jí)科目歸集有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用;然后按照受益對(duì)象(工程本錢核算對(duì)象)分配計(jì)入“工程施工〞等科目。3.“輔助生產(chǎn)〞科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)(如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場(chǎng)制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供給等)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;然后按照受益對(duì)象(工程本錢核算對(duì)象)分配計(jì)人“工程施工〞、“機(jī)械作業(yè)〞等科目。4.“間接費(fèi)用〞科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)性費(fèi)用支出，分配以后轉(zhuǎn)人有關(guān)“工程施工〞等科目。(二)核算與分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用本錢核算總的原則是:各項(xiàng)費(fèi)用能分清受益對(duì)象的直接計(jì)入，分不清的需按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。各項(xiàng)費(fèi)用的核算方法如下:1.人工費(fèi)的核算勞開工資部門根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書和承包結(jié)算書等，每月向財(cái)務(wù)部門提供“單位工程用工匯總表〞，財(cái)務(wù)部門據(jù)以編制“工資分配表〞，按受益對(duì)象計(jì)入本錢和費(fèi)用。采用計(jì)件工資制度的，費(fèi)用一般能分清為哪個(gè)工程工程所發(fā)生的;采用計(jì)時(shí)工資制度的，計(jì)入本錢的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配;工資附加費(fèi)可以采取比例分配法;勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配方法與工資是相同的。2.材料費(fèi)的核算應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能計(jì)入本錢核算對(duì)象的“材料費(fèi)〞本錢工程，為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材料，應(yīng)先分別通過“間接費(fèi)用〞、“機(jī)械作業(yè)〞等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的本錢工程中。材料費(fèi)的歸集和分配的方法:(1)凡領(lǐng)用時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、分清用料對(duì)象的，應(yīng)在領(lǐng)料單上注明本錢核算對(duì)象的名稱，財(cái)會(huì)部門據(jù)以直接匯總計(jì)入本錢核算對(duì)象的“材料費(fèi)〞工程。(2)領(lǐng)用時(shí)雖然能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一乍料的，則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明“集中配料〞，月末由材料部門根據(jù)配料情況，結(jié)合材料耗用定額編制“集中配料耗用計(jì)算單〞，據(jù)以分配計(jì)入各受益對(duì)象。(3)既不易點(diǎn)清數(shù)量、又難分清本錢核算對(duì)象的材料，可采用實(shí)地盤存制計(jì)算本月實(shí)際消耗量，然后根據(jù)核算對(duì)象的實(shí)物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗用計(jì)算單〞，據(jù)以分配計(jì)入各受益對(duì)象。(4)周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品應(yīng)按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法編制相應(yīng)的攤銷計(jì)算單，以確定各本錢核算對(duì)象應(yīng)攤銷費(fèi)用數(shù)額。3.機(jī)械使用費(fèi)的核算租人機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對(duì)象。自有機(jī)械費(fèi)用，應(yīng)通過“機(jī)械作業(yè)〞歸集并分配，其分配方法有臺(tái)班分配法、預(yù)算分配法、作業(yè)量分配法。4.其他直接費(fèi)的核算其他直接費(fèi)一般都可分清受益對(duì)象。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入本錢。5.間接費(fèi)用的核算間接費(fèi)用的分配一般分兩次，第一次是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)將全部費(fèi)用在不同類別的工程以及對(duì)外銷售之間進(jìn)行分配;第二次分配是將第一次分配到各類工程本錢和產(chǎn)品的費(fèi)用再分配到本類各本錢核算對(duì)象中。分配的標(biāo)準(zhǔn)是，建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品(勞務(wù)、作業(yè))的分配以直接費(fèi)或人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。(三)計(jì)算期末工程本錢(施工生產(chǎn)費(fèi)用)企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末(月末、年末)對(duì)未完工程進(jìn)行盤點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序，折合成已完局部分項(xiàng)工程量，再乘以該局部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)，以計(jì)算出期末未完工程成本。期末未完工程、已完工程和本期生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系式是:期初未完工程本錢+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用一期末未完工程本錢=本期已完工程本錢(四)計(jì)算年度合同費(fèi)用根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同》，推行“完工百分比法〞確認(rèn)工程收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。有關(guān)完工百分比法原理參見121020300建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可用三種方法:累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例;已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例;已完合同工作量的測(cè)量。采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢占合同預(yù)計(jì)總本錢的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢不包括以下內(nèi)容:1.施工中尚未安裝或使用的材料本錢等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同本錢。2.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收人后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總本錢乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入;同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同本錢扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。若建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，當(dāng)合同本錢能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同本錢予以確認(rèn)，合同本錢在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用;合同本錢不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。(五)計(jì)算竣工單位工程的實(shí)際本錢和預(yù)算本錢，編制單位工程竣工本錢決算。1Z102024期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸人營(yíng)業(yè)本錢，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用。包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。施工企業(yè)的期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括:1.管理人員工資:是指管理人員的根本工資、工資性補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。2.辦公費(fèi):是指企業(yè)管理辦公用的文具、紙張、賬表、印刷、郵電、書報(bào)、會(huì)議、水電、燒水和集體取暖用煤等費(fèi)用。3.差旅交通費(fèi):是指職工因公出差、調(diào)開工作的差旅費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)，市內(nèi)交通費(fèi)和誤餐補(bǔ)助費(fèi)，職工探親路費(fèi)，勞動(dòng)力招募費(fèi)，職工離退休、退職一次性路費(fèi)，工傷人員就醫(yī)路費(fèi)，工地轉(zhuǎn)移費(fèi)以及管理部門使用的交通工具的油料、燃料、養(yǎng)路費(fèi)及牌照費(fèi)。4.固定資產(chǎn)使用費(fèi):是指管理和試驗(yàn)部門及附屬生產(chǎn)單位使用的屬于固定資產(chǎn)的房屋、設(shè)備儀器等的折舊、大修、維修或租賃費(fèi)。.5.工具用具使用費(fèi):是指管理使用的不屬于固定資產(chǎn)的生產(chǎn)工具、器具、家具、交通工具和檢驗(yàn)、試驗(yàn)、測(cè)繪、消防用具等的購(gòu)置、維修和攤銷費(fèi)。6.勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi):是指由企業(yè)支付離退休職工的易地安家補(bǔ)助費(fèi)、職工退職金、六個(gè)月以上的病假人員工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。7.工會(huì)經(jīng)費(fèi):是指企業(yè)按職工工資總額計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)。8.職工教育經(jīng)費(fèi):是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平，按職工工資總額計(jì)提的費(fèi)用。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi):是指施工管理用財(cái)產(chǎn)、車輛保險(xiǎn)。10.稅金:是指企業(yè)按規(guī)定繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。11.其他:包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、綠化費(fèi)、廣告費(fèi)、公證費(fèi)、法律參謀費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)等。二、財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出(減利息收入)、匯兌損失(減匯兌收益)、相關(guān)的手續(xù)費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等內(nèi)容。1.利息支出:利息支出主要包括企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出。2.匯兌損失:匯兌損失指的是企業(yè)向銀行結(jié)售或購(gòu)人外匯而產(chǎn)生的銀行買人、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月(季、年)度終了，各種外幣賬戶的外向期末余額，按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。3.相關(guān)手續(xù)費(fèi):相關(guān)手續(xù)費(fèi)指企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。4.其他財(cái)務(wù)費(fèi)用:其他財(cái)務(wù)費(fèi)用包括融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。1Z102030收入1Z102031收入的分類及確認(rèn)一、收入的概念及特點(diǎn)狹義上的收入，即營(yíng)業(yè)收入，是指在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，;包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。廣義上的收入，包括營(yíng)業(yè)收入、投資收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)收入是構(gòu)成企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—建造合同》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)營(yíng)業(yè)收入的分類、確認(rèn)、計(jì)量和核算有具體的規(guī)定。收入有以下幾方面的特點(diǎn):1.收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為了完成所有的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而從事的一切活動(dòng)。這些活動(dòng)具有經(jīng)常性、重復(fù)性和可預(yù)見性的特點(diǎn)。如制造企業(yè)銷售產(chǎn)成品，，商品流通企業(yè)銷售商品等。與日?；顒?dòng)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些偶然的事項(xiàng)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流人，如出售固定資產(chǎn)、接受捐贈(zèng)等。由這種偶然發(fā)生的非正常活動(dòng)產(chǎn)生的收入則不能作為企業(yè)的收入。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或二者兼而有之。收入通常表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如在銷售商品或提供勞務(wù)并取得收入的同時(shí)，銀行存款增加;有時(shí)也表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如預(yù)收款項(xiàng)的銷售業(yè)務(wù)，在提供了商品或勞務(wù)并取得收人的同時(shí)，預(yù)收賬款將得以抵償。有時(shí)這種預(yù)收款業(yè)務(wù)在預(yù)收款得以抵償后，仍有銀行存款的增加，此時(shí)即表現(xiàn)為負(fù)債的減少和資產(chǎn)的增加兼而有之。3.收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加，收入是與所有者投入無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人，這里的流人是總流人，而不是凈流人。根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債十所有者權(quán)益〞的會(huì)計(jì)恒等式，收入無論表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加還是負(fù)債的減少，最終必然導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。不符合這一特征的經(jīng)濟(jì)利益流人，也不是企業(yè)的收入。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流人，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。如代國(guó)家收取的增值稅，旅行社代客戶收取門票、機(jī)票，還有企業(yè)代客戶收取的運(yùn)雜費(fèi)等。因?yàn)榇盏目铐?xiàng)，一方面增加企業(yè)的資產(chǎn)，一方面增加企業(yè)的負(fù)債，但它不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。二、收入分類按收入的性質(zhì)，企業(yè)的收入可以分為建造(施工)合同收入、銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。1.建造(施工)合同收入是指企業(yè)通過簽訂建造(施工)合同并按合同要求為客戶設(shè)計(jì)和建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等而取得的收入。其中，建筑業(yè)企業(yè)為設(shè)計(jì)和建造房屋、道路等建筑物簽訂的合同也叫做施工合同，按合同要求取得的收入稱為施工合同收入。2.銷售商品收入是指企4V通過銷售產(chǎn)品或商品而取得的收入。建筑業(yè)企業(yè)銷售商品主要包括產(chǎn)品銷售和材料銷售兩大類。產(chǎn)品銷售主要有自行加工的碎石、商品混凝土、各種門窗制品等;材料銷售主要有原材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、包裝物等。3.提供勞務(wù)收入是指企業(yè)通過提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。建筑業(yè)企業(yè)提供勞務(wù)一般均為非主營(yíng)業(yè)務(wù)，主要包括機(jī)械作業(yè)、運(yùn)輸效勞、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品安裝、餐飲住宿等。提供勞務(wù)的種類不同，完成勞務(wù)的時(shí)間也不同，有的勞務(wù)一次就能完成，且一般均為現(xiàn)金交易，如餐飲住宿、運(yùn)輸效勞等;有的勞務(wù)需要較長(zhǎng)一段時(shí)間才能完成，如產(chǎn)品安裝、設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)、機(jī)械作業(yè)等。提供勞務(wù)的種類和完成勞務(wù)的時(shí)間不同，企業(yè)確認(rèn)勞務(wù)收入的方法也不同，一般應(yīng)分別不跨年度和跨年度情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。4.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入是指企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入，如金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的收入，企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入等。按企業(yè)營(yíng)業(yè)的主次分類，企業(yè)的收入也可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩部分。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入內(nèi)容的劃分是相對(duì)而言，而不是固定不變的。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也稱根本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要營(yíng)業(yè)活動(dòng)所取得的收入，可以根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍來確定