企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電子教案 12金融資產(chǎn)核算1

《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案授課標(biāo)題項(xiàng)目五金融資產(chǎn)核算授課班級(jí)授課地點(diǎn)多媒體教室授課日期年月日第周授課時(shí)數(shù)2教學(xué)設(shè)計(jì)教學(xué)內(nèi)容投資概述；2.金融資產(chǎn)及其分類；3.交易性金融資產(chǎn)；教學(xué)方式實(shí)施教學(xué)做一體化教學(xué)教學(xué)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)1．熟悉投資的含義；2．熟悉金融資產(chǎn)的分類；3．掌握交易性金融資產(chǎn)的核算。能力目標(biāo)能正確區(qū)分不同的金融資產(chǎn)；能核算交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)。素質(zhì)目標(biāo)樹立理財(cái)?shù)娜钟^念和協(xié)調(diào)觀念。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)1.金融資產(chǎn)的分類；2.交易性金融資產(chǎn)。教學(xué)難點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)課后作業(yè)完成課后同步訓(xùn)練教學(xué)反思備注

案例引導(dǎo)請(qǐng)了解《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（2017年修訂）。實(shí)施一體化教學(xué)一、投資概述投資是企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資本增值向被投資單位投放資金的經(jīng)濟(jì)行為，通常指企業(yè)為通過分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。為了更好地體現(xiàn)管理部門的目的和意圖，便于加強(qiáng)對(duì)投資的管理，準(zhǔn)確地組織對(duì)投資業(yè)務(wù)的核算，首先應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)將投資分為以下幾類。（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。此類金融資產(chǎn)又可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（2）債權(quán)投資。其主要是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款；應(yīng)收款項(xiàng)是一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等形成的。（4）其他債權(quán)投資（債券類）和其他權(quán)益工具投資（股票類）。其通常是指企業(yè)沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券等，企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)的，可劃分為此類。（5）長(zhǎng)期股權(quán)投資。其主要是指通過投資取得被投資單位的股份，通常為長(zhǎng)期持有，并期望通過股權(quán)投資達(dá)到控制被投資單位，或?qū)Ρ煌顿Y單位施加影響，或?yàn)榱伺c被投資單位建立密切關(guān)系，以分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這類投資通常具有投資大、期限長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)大以及能為企業(yè)帶來(lái)較大利益等特點(diǎn)。二、金融資產(chǎn)及其分類企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。因此，上述投資業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，又可以進(jìn)一步細(xì)分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)。其中，在取得時(shí)作為金融資產(chǎn)進(jìn)行初始確認(rèn)的有：①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，除了交易性金融資產(chǎn)（持有準(zhǔn)備近期出售賺取差價(jià)的）和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)外，還包括金融資產(chǎn)中的衍生工具；②債權(quán)投資；③貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；④其他債權(quán)投資和其他權(quán)益工具投資。劃分為第一類的金融資產(chǎn)不可重分類為其他3類，其他3類也不可重分類為第一類，只有第二類和第四類在特定條件下可重分類。三、交易性金融資產(chǎn)概述1．交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券和基金等。2．交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量交易性金融資產(chǎn)由于在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且持有時(shí)間較短，取得和持有期間均應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。而發(fā)生的交易費(fèi)用（包括可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出）則直接計(jì)入當(dāng)期損益。3．交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目。（2）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。（3）“投資收益”科目。四、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算1．交易性金融資產(chǎn)的取得企業(yè)購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目；按支付的相關(guān)交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目；發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，按其注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按企業(yè)所支付的價(jià)款總額，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”或“銀行存款”等科目?！纠?-1】2020年3月20日，甲公司從上海證券交易所賬戶支付790000元購(gòu)入A公司股票50000股，短期持有，每股價(jià)格為15.8元，另發(fā)生交易費(fèi)用4600元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為276元。甲公司將持有的A公司股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。購(gòu)入A公司股票時(shí)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本790000投資收益4600應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）276貸：其他貨幣資金——存出投資款794876【例5-2】2020年1月1日，甲公司從深圳證券交易所賬戶支付1050000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息50000元）購(gòu)入B公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用5000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為300元。該債券面值為1000000元，剩余期限為1年，票面年利率為10%，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。甲公司購(gòu)入B公司債券時(shí)。借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050000投資收益5000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300貸：其他貨幣資金——存出投資款10553002．交易性金融資產(chǎn)的持有（1）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息。企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。按相應(yīng)金額，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目?！纠?-3】承接【例5-1】，2020年8月15日，A公司宣告上半年股利分配方案為每股支付現(xiàn)金股利0.6元，股利將于8月25日支付，款項(xiàng)存入證券賬戶。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①A公司8月15日宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)。借：應(yīng)收股利——A公司30000貸：投資收益30000②8月25日收到現(xiàn)金股利時(shí)。借：其他貨幣資金——存出投資款30000貸：應(yīng)收股利——A公司30000【例5-4】承接【例5-2】，2020年7月25日收到B公司派發(fā)的2020年上半年的債券利息，款項(xiàng)存入證券賬戶。甲公司應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①6月30日，計(jì)算應(yīng)收取B公司上半年的債券利息收入。借：應(yīng)收利息——B公司50000貸：投資收益50000②7月25日實(shí)際收到時(shí)。借：其他貨幣資金——存出投資款50000貸：應(yīng)收利息——B公司50000（2）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)公允價(jià)值高于賬面余額時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；若資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值低于賬面余額，則做相反分錄。【例5-5】承接【例5-1】，甲公司持有的A公司股票在2020年6月30日每股市價(jià)為17元。甲公司2020年6月30日應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①確認(rèn)該股票的公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)60000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000②將公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期損益。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益60000貸：本年利潤(rùn)60000【例5-6】承接【例5-2】，2020年6月30日，甲公司持有的B公司債券的市價(jià)為1200000元（其中含上半年利息50000元）。甲公司2020年6月30日應(yīng)做賬務(wù)處理如下。①計(jì)算上半年利息收入。借：應(yīng)收利息——B公司50000貸：投資收益50000②確認(rèn)該債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1000003．交易性金融資產(chǎn)的出售企業(yè)應(yīng)按出售交易性金融資產(chǎn)實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金——存出投資款”科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的成本部分，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，按照該金融資產(chǎn)的賬面余額的公允價(jià)值變動(dòng)部分，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。4．轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)讓金融商品當(dāng)月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金