注冊會計師考試2022年會計模擬試題14

注冊會計師考試2022年會計模擬試題14

（總分：139.55,做題時間:210分鐘）

一、一、單項選擇題（總題數(shù)：13,分數(shù)：26.00）

1.下列各項中，不會對固定資產(chǎn)賬面價值產(chǎn)生影響的是?

（分數(shù)；2.00）

A.發(fā)生符合資本化條件的大修理費用

B.確定原暫估入賬固定資產(chǎn)的實際成本

C.持有待售固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額高于其賬面價值J

D.固定資產(chǎn)盤虧凈損失

解析：選項A,將增加固定資產(chǎn)成本；選項B,確定原暫估價入賬的固定資產(chǎn)的實際成本將調(diào)整固定資產(chǎn)

入賬價值；選項C,不計提固定資產(chǎn)減值準備，不影響固定資產(chǎn)賬面價值；選項D,固定資產(chǎn)盤虧將減少

固定資產(chǎn)賬面價值。

2.企業(yè)應當在附注中披露的不涉及當期現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不包括。

（分數(shù)：2.00）

A.債務轉(zhuǎn)為資本

B.一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券

C.經(jīng)營性應收應付項目的增減變動J

D.融資租入固定資產(chǎn)

解析：企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支，但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量

的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務金額（選項A正

確）；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息（選項B正確）：

（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)（選項D正確）：選項C屬于將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)

營活動現(xiàn)金流量的內(nèi)容。

3.下列關(guān)于會計信息質(zhì)量要求說法中，不正確的是。

（分數(shù)：2.00）

A.對很可能發(fā)生的違約罰款支出確認預計負債，體現(xiàn)了謹慎性的要求

B.對被投資單位具有重大影響的10%股權(quán)的投資采用權(quán)益法核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求

C.對可收回金額以成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量，體現(xiàn)了謹慎性的要求J

D.企業(yè)的記賬本位幣一經(jīng)確定不得隨意變更，體現(xiàn)了可比性的要求

解析：選項C,可收回金額以資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減掉處置費用后的凈額孰高進行計量，所

以此選項的描述是錯誤的。由此題可以看出，這種判斷是否正確的題目，假如讀了一遍之后發(fā)現(xiàn)邏輯都成

立，還可以從選項本身是否符合準則要求出發(fā)進行二次判斷，不要陷入思維定勢。

4.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率13%。2020年3月，甲公司用加工機械設備A換入乙

公司的加工機械設備B。換出A設備的賬面原值為324萬元，已提折舊112萬元，公允價值為204萬元；

換入B設備的賬面原值為296萬元，已提折舊60萬元，公允價值210萬元。甲公司在交換過程中發(fā)生相

關(guān)費用7.8萬元，此外，甲公司收到乙公司作為補價的應收賬款，該應收賬款賬面余額16萬元，其公允

價值12萬元。假定該交換不具有商業(yè)實質(zhì)。則甲公司換入B設備的賬面價值為萬元。

（分數(shù)：2.00）

A.204

B.205.74

C.207.02V

D.213.36

解析：非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，收到補價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到補價的公允價

值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，不確認損益。換入B設備入賬價值=換出資

產(chǎn)賬面價值（324—112）+支付相關(guān)稅（204X13^210X13%）+相關(guān)費用7.8-收到補價公允價值

12=207.02（萬元）。甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換掌握處理如下：借：固定資產(chǎn)清理212累計折舊112貸：

固定資產(chǎn)——設備324借：固定資產(chǎn)——B設備207.02應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

（210X13%）27.3應收賬款12貸：固定資產(chǎn)清理212應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

（204X13%）26.52銀行存款7.8

5.非貨幣性交換具有商業(yè)實質(zhì)且能取得換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價值，下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換

的會計處理中，不正確的是______。

（分數(shù)：2.00）

A.換入資產(chǎn)成本為換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關(guān)稅費之和

B.支付補價的，以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付補價的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成

本-J

C.對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終

止確認時計入當期損益

D.換出長期股權(quán)投資應在終止確認時將其公允價值與賬面價值的差額計入投資收益

解析：選項B不正確，支付補價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付補價的公允價值和應支付的相關(guān)稅

費，作為換入資產(chǎn)的成本；其余選項正確。

6.關(guān)于每股收益的計算和列報，下列說法中不正確的是。

（分數(shù)：2.00）

A.對以前年度損益進行追溯調(diào)整或財務報表追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每股收益

B.反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益，應以法律上

子公司在每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股

東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定

C.每股收益是指全部股東每持有1股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的企業(yè)凈虧損4

D.各稀釋性潛在普通股如果具有反稀釋作用，就不計入稀釋每股收益中

解析：每股收益是指普通股股東（不包括優(yōu)先股股東）每持有1股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔的

企業(yè)凈虧損，選項C錯誤。

7.2022年1月，A旅行社從P航空公司購買了一定數(shù)量的折扣機票并向旅客銷售。A旅行社向旅客銷

售機票時，可自行決定機票的價格等，但未售出的機票不能退還給P航空公司。下列關(guān)于A旅行社身份的

說法錯誤的是。

（分數(shù)：2.00）

A.對于A旅行社而言，與機票相關(guān)的權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶之前已經(jīng)存在

B.A旅行社是代理人4

C.A旅行社有能力主導該機票的使用

D.A旅行社應按照總額確認收入

解析：A旅行社向客戶提供的特定商品為機票，并在確定特定客戶之前已經(jīng)預先從航空公司購買了機票，

因此，該權(quán)利在轉(zhuǎn)讓給客戶之前已經(jīng)存在，選項A正確；A旅行社從P航空公司購入機票后，可以自行決

定該機票的價格、向哪些客戶銷售等，A旅行社有能力主導該機票的使用并且能夠獲得其幾乎全部的經(jīng)濟

利益，選項C正確；因此，A旅行社在將機票銷售給客戶之前，能夠控制該機票，A旅行社的身份是主要

責任人，選項B錯誤；主要貢任人應按照總額確認收入，選項D正確。

8.2022年1月1日，A公司從B公司租入一條生產(chǎn)線。租賃合同規(guī)定：（1）租賃期為10年，在每年年

末支付固定租金5萬元；（2）除固定租金外，A公司每使用該生產(chǎn)線生產(chǎn)1件產(chǎn)品就需要額外支付1元，

2022年1月1日預計本年將生產(chǎn)1萬件產(chǎn)品；（3）A公司提供的擔保余值為5萬元；（4）與A公司和B公司

均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為15萬元。則A公司租賃期開始日租賃付款額為

萬元。

（分數(shù):2.00）

A.50

B.71

C.55J

D.56

解析：租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項，租賃付款

額=固定付款額+可變租賃付款額+購買選擇權(quán)的行權(quán)價格+行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項+根據(jù)承租人

提供的擔保余值預計應支付的款項。除了取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額計入租賃付款額之外，其他

可變租賃付款額均不納入租賃負債的初始計量中，因此A公司租賃期開始日租賃付款額=租金（10X5）+承

租人提供的擔保余值5=55（萬元），選項C正確。

9.下列有關(guān)政府會計的說法中，正確的是0

（分數(shù)：2.00）

A.軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位的會計核算適用政府會計準則制度

B.政府預算會計和財務會計“適度分離”要求政府會計主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬

C.政府財務會計要素不包括所有者權(quán)益V

D.對于單位受托代理的現(xiàn)金以及不納入部門預算管理的暫收暫付款項（如應上繳、應轉(zhuǎn)撥或應退回的資

金）需要進行預算會計處理

解析：軍隊、己納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核

算不適用政府會計準則制度，選項A錯誤；政府預算會計和財務會計“適度分離”，并不是要求政府會計

主體分別建立預算會計和財務會計兩套賬，而是要求政府預算會計要素和財務會計要素相互協(xié)調(diào)，決算報

告和財務報告相互補充，共同反映政府會計主體的預算執(zhí)行信息和財務信息，選項B錯誤；政府財務會計

要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，選項C正確；對于單位受托代理的現(xiàn)金以及不納入部門預算

管理的暫收暫付款項（如應上繳、應轉(zhuǎn)撥或應退回的資金），僅需要進行財務會計處理，不需要進行預算會

計處理，選項D錯誤。

10.甲公司為擴大生產(chǎn)于2020年1月1日開始建造一棟廠房，預計工期為3年。甲公司為建造廠房占

用的借款包括一筆專門借款和兩筆一般借款：（1）2019年12月1日，為建造廠房，以面值發(fā)行公司債

券，面值為2000萬元，票面利率為4%；（2）2019年7月1日借入一般借款3000萬元，期限為3年，利率

為6%；（3）2020年1月1日借入-?般借款2000萬元，期限為2年，利率為5%。甲公司2020年有關(guān)建造

支付情況如下：1月1日，支付工程款1000萬元；3月31日，支付工程款1500萬元；6月30日，支付

工程款1800萬元。甲公司將閑置專門借款存入銀行的月收益率為0.5吼不考慮其他因素，2020年甲公司

該生產(chǎn)線建造工程應予以資本化的借款利息費用是萬元。

（分數(shù)：2.00）

A.151.4

B.345

C.136.4V

D.360

解析：專門借款資本化金額=2000X4%-（2000T000）XO.5%X3=65（萬元）一般借款資本化率

=（3000X6%+2000X5%）（3000+2000）=5.6%一般借款累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1000+1500-

2000）X9/12+1800X6/12=1275（萬元）一般借款利息費用資本化金額=1275X5.6%=71.4（萬元）因此，

2020年甲公司該生產(chǎn)線建造工程應予以資本化的借款利息費用=65+71.4=136.4（萬元）

11.乙公司共有100名職工，從2022年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每

個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷年度，超過1年未使用

的權(quán)利作廢，不能在職工離開公司時獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假是以后進先出為基礎，即首先從當年可

享受的權(quán)利中扣除，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假余額中扣除。2022年12月31日，每個職工當年平均未

使用帶薪年休假為3天。根據(jù)過去的經(jīng)驗并預期該經(jīng)驗將繼續(xù)適用，乙公司預計2023年有90名職工將享

受不超過5天的帶薪年休假，剩余10名職工每人將平均享受7天年休假，假定這10名職工全部為總部各

部門經(jīng)理，該公司平均每名職工每個工作日工資為300元。2022年因?qū)嵭袔侥晷菁僦贫榷鴳嬋氘斊?/p>

損益的金額為_____元。

（分數(shù)：2.00）

A.3000

B.6000J

C.27000

D.90000

解析：乙公司在2022年12月31日應當預計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導致預期將支付的

工資負債，即相當于20天（10X2天）的年休假工資6000元（20X300）,并進行如下賬務處理：借：管理

費用6000貸：應付職工薪酬一一累積帶薪缺勤6000

12.2022年12月31日，甲商業(yè)銀行從全國銀行間債券市場購入乙公司發(fā)行的1萬份中期票據(jù)，將其

作為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有。該票據(jù)信用評級為AAA,乙公司的長期

信用評級為AAA,期限為5年，自2022年12月31日至2027年12月31日止。該票據(jù)面值為人民幣100

元，票面利率為4%,付息日為每年的12月31日。2023年12月31日，甲商業(yè)銀行對該中期票據(jù)投資進

行公允價值計量。假定該票據(jù)沒有活躍市場中的報價，甲商業(yè)銀行能夠通過中央國債登記結(jié)算有限責任公

司公布的相關(guān)收益率曲線確定相同信用評級、相同期限債券的市場I川報率為5%。運用傳統(tǒng)法計算該中期

票據(jù)的公允價值為_____萬元。

（分數(shù)：2.00）

A.95.67

B.98.8

C.100.454

D.102.8

解析：甲商業(yè)銀行可根據(jù)該中期票據(jù)約定的合同現(xiàn)金流量即利息和本金，運用市場回報率進行折現(xiàn)計算該

中期票據(jù)的公允價值為10（）.45萬元.具體計算如下表所示。公允價值計算表金額單位：萬元指標

2023年2024年2025年2026年2027年合計現(xiàn)金流量4444104折現(xiàn)率（5%）10.95240.9070

0.86380.8227現(xiàn)值43.80953.62813.455485.5611100.4540

13.2022年1月1日，A公司通過增發(fā)1000萬股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股

權(quán)，該1000萬股股份的公允價值為1600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了100

萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影

響，長期股權(quán)投資的成本為_____萬元。

（分數(shù):2.00）

A.1600J

B.1000

C.1100

D.1700

解析：A公司應當以所發(fā)行股份的公允價值作為取得長期股權(quán)投資的成本：借：長期股權(quán)投資16000000

貸：股本10000000資本公積一一股本溢價6000000發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的傭金和手續(xù)費，應沖

減權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入：借：資本公積一一股本溢價1000000貸：銀行存款1000000

二、二、多項選擇題（總題數(shù)：12,分數(shù)：24.00）

14.下列關(guān)于轉(zhuǎn)租賃的會計處理中，說法正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.轉(zhuǎn)租人對租入資產(chǎn)應確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債7

B.轉(zhuǎn)租人對租入低價值資產(chǎn)和短期租賃可選擇簡化處理J

C.轉(zhuǎn)租人租入資產(chǎn)選擇簡化處理，出租時可將租賃分類為經(jīng)營租賃或融資租賃

D.轉(zhuǎn)租人對原租賃合同和轉(zhuǎn)租賃合同應分別根據(jù)承租人和出租人的會計處理要求進行會計處理V

解析：選項C不正確，如果轉(zhuǎn)租人租入費產(chǎn)選擇簡化處理，則出租時只能是經(jīng)營租賃；其余選項正確。

15.下列各項中，以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目有.」

（分數(shù)：2.00）

A.以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工

具）形成的利得或損失

B.重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動J

C.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

D.以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）公允價值變動形成的其他綜合收

益J

解析：以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目，主要包括按照權(quán)益法核算的

在被投資單位以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額、以公允價

值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）公允價值變動形成的利得或損失、以攤余成本的

金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）形成的利得或損失、

現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財務報表折算差額以及自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為

公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值形成的其他綜合收益等；但是以公允價值

計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）公允價值變動和重新計量設定受益計劃凈負債或凈

資產(chǎn)導致的變動形成的利得或損失不得轉(zhuǎn)入損益，只能轉(zhuǎn)入留存收益。

16.A公司從事商品貿(mào)易，B公司為其主要供應商。由于經(jīng)濟形勢低迷，A公司現(xiàn)金流不足，無法歸還B

公司貨款。2020年5月15日，經(jīng)雙方協(xié)商，決定對1300萬元債務進行重組：A公司以長期股權(quán)投資抵償

該債務。該長期股權(quán)投資系A公司持有C公司36%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。債務重組日，該股權(quán)賬面余

額為932萬元，其中：投資成本400萬元，損益調(diào)整440萬元，其他綜合收益92萬元（由被投資單位購買

債券分類為其他債權(quán)投資形成）。B公司應收賬款賬面余額1300萬元，已按10%計提壞賬準備130萬元，

賬面價值1170萬元，其公允價值1140萬元。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于該債務重組的會計處理中，

正確的有?

（分數(shù)：2.00）

A.A公司應確認營業(yè)外收入368萬元

B.A公司應確認投資收益460萬元4

C.B公司應確認投資損失30萬元J

D.B公司應確認長期股權(quán)投資初始投資成本1130萬元

解析：選項A不正確，債務重組收益不計入營業(yè)外收入；選項B正確，投資收益=368+92=460（萬元）；選

項C正確；選項D不正確，長期股權(quán)投資成本為放棄債權(quán)的公允價值1140萬元。①A公司（債務人）的會

計處理：借：應付賬款1300貸：長期股權(quán)投資932投資收益（1300-932）368借：其他綜合收益92

貸：投資收益92②B公司（債權(quán)人）的會計處理：借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)公允價值）1140壞賬準

備130投資收益（1140-1170）30貸:應收賬款1300

17.甲公司2019年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

（1）因合同違約支付違約金50萬元；（2）因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；（3）收到聯(lián)營企業(yè)分派

的現(xiàn)金股利100萬元；（4）因火災原因造成存貨凈損失100萬元；（5）管理用機器設備發(fā)生日常維護支出

100萬元；（6）辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷140萬元：（7）持有的以公允價值計量且變動計入其他綜

合收益的金融資產(chǎn)公允價值上升120萬元；（8）因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準備50萬元。不

考慮其他因素，則下列說法中正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.上述事項對甲公司2019年度營業(yè)利潤的影響是-160萬元4

B.上述事項對甲公司2019年度綜合收益總額的影響是-190萬元4

C.上述事項對甲公司2019年度營業(yè)利潤的影響是-310萬元

D.上述事項對甲公司2019年度綜合收益總額的影響是-310萬元

解析：事項（1）應計入營業(yè)外支出50萬元，事項（2）應計入資產(chǎn)處置收益30萬元，事項（3）不影響損益，

事項（4）應計入營業(yè)外支出100萬元，事項（5）應計入管理費用100萬元，事項（6）應計入管理費用140萬

元，事項（7）應計入其他綜合收益120萬元，事項（8）應沖減資產(chǎn)減值損失50萬元。故上述事項對甲公司

2019年度營業(yè)利潤的影響=30-100-140+50=760（萬元）。上述事項對甲公司2019年度綜合收益總額的影

響=-160-50-100+120=-190（萬元）。

18.2019年因某銀行未按合同規(guī)定及時提供貸款，給甲公司造成損失500萬元。甲公司要求該銀行賠

償損失500萬元，但該行未予同意，甲公司遂于當年11月5日向法院提起訴訟，要求銀行賠償損失500

萬元。至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預計將很可能獲得勝訴，可獲得400萬元賠償金的可能

性為40樂可獲得500萬元賠償金的可能性為30%,則甲公司下列做法正確的有。

（分數(shù)；2.00）

A.甲公司不應確認或有資產(chǎn)V

B.甲公司應在財務報表附注中披露該或有資產(chǎn)V

C.甲公司應確認或有資產(chǎn)500萬元

D.甲公司應確認或有資產(chǎn)310萬元

解析：或有資產(chǎn)不能確認為資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在報表附注中披露。

19.下列關(guān)于借款費用的相關(guān)處理中，說法不正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.因梅雨季節(jié)暫停廠房建造期間的專門借款利息支出計入財務費用J

B.在建期間因?qū)ｉT借款閑置資金對外投資取得收益沖減工程成本

C.資本化期間因計算外幣一般借款匯兌差額計入在建工程成本V

D.安裝期限為6個月的生產(chǎn)線安裝期間的借款費用計入資產(chǎn)成本V

解析：選項A,梅雨季節(jié)屬于可預見的停工，是正常停工，不需要暫停資本化；選項C,一般借款的匯兌

差額不能資本化，應該計入財務費用；選項D,安裝期限為6個月，不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)（不滿

足1年以上的條件），借款費用不能資本化，應計入財務費用。

20.A公司2020年1月1日實施股權(quán)激勵計劃并經(jīng)股東大會批準，其主要內(nèi)容為：A公司向其子公司B

公司10名管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為B公司2年內(nèi)凈利潤增長率達到

12%；滿足行權(quán)條件的，每份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從A公司獲得按股票市場價格計算的現(xiàn)金。B公司2020

年度實現(xiàn)的凈利潤較前1年增長10%,本年度有1名管理人員離職。預計B公司2021年凈利潤增長率將

達到12%,預計未來1年將有2名管理人員離職。每份現(xiàn)金股票增值權(quán)公允價值變動情況如下：2020年1

月1日為12元；2020年12月31日為14元；2021年12月31日為16元。下列關(guān)于該股權(quán)激勵計劃對A

公司和B公司2020年個別財務報表項目的影響金額正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.A公司應增加長期股權(quán)投費980000元，同時增加應付職工薪酬980000元

B.A公司應增加長期股權(quán)投資490000元，同時增加應付職工薪酬490000元V

C.B公司應增加管理費用840000元，同時增加應付職工薪酬840000元

D.B公司應增加管理費用420000元，同時增加資本公積420000元，

解析：A公司應作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，確認長期股權(quán)投資和應付職工薪酬，金額為490000元[（10-1-

2）X10000X14X1/2],選項B正確；B公司應作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，確認管理費用和資本公積，金

額為420000元[（10-1-2）X10000X12X1/2],選項D正確.

21.關(guān)于套期會計，下列表述正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營套期

B.現(xiàn)金流量套期的有效套期計入其他綜合收益，無效套期部分計入當期損益V

C.現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風險敞口進行的套期J

D.公允價值套期的有效套期計入其他綜合收益，無效套期部分計入當期損益

解析：選項A,套期分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期（沒有境外經(jīng)營套期）；選項

D,對于公允價值套期，不用區(qū)分有效部分和無效部分，套期工具產(chǎn)生的利得和損失應當計入當期損益，

被套期項目兇被套期風險敞口形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調(diào)整未以公允價值計量的已確認

被套期項目的賬面價值。如果套期工具是對選擇以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)

益工具投資（或其組成部分）進行套期的，套期工具產(chǎn)生的利得或損失應當計入其他綜合收益。

22.下列各項關(guān)于職工薪酬會計處理的表述中，錯誤的有。

（分數(shù)：2.00）

A.設定提存計劃下精算風險和投資風險實質(zhì)上要由職工來承擔

B.重新計量設定提存計劃凈負債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益J

C.企業(yè)應當在辭退時確認和計量職工在正常退休時將獲得的養(yǎng)老金7

D.企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間確認和計量辭退福利V

解析：重新計量設定受益計劃（而非提存計劃）凈負債或凈資產(chǎn)而產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益，選項B錯

誤；職工在正常退休時獲得的養(yǎng)老金，是其與企業(yè)簽訂的勞動合同到期時，或者職工達到了國家規(guī)定的退

休年齡時獲得的退休后生活補償金額，此種情況下給予補償?shù)氖马検锹毠ぴ诼殨r提供的服務而不是退休本

身，因此，企業(yè)應當在職工提供服務的會計期間確認和計量，選項C錯誤；辭退福利是在職工與企業(yè)簽訂

的勞動合同到期前.，企業(yè)根據(jù)法律與職工本人或職工代表（工會）簽訂的協(xié)議，或者基于商業(yè)慣例，承諾當

其提前終止對職工的雇傭關(guān)系時支付的補償，引發(fā)補償?shù)氖马検寝o退，因此，企業(yè)應當在辭退時進行確認

和計量，選項D錯誤。

23.下列關(guān)于資產(chǎn)組的認定及其減值處理的表述中，不正確的有。

（分數(shù):2.00）

A.企業(yè)應該對資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額比較確定減值

B.企業(yè)應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)認定資產(chǎn)組

C.企業(yè)認定資產(chǎn)組時不應該包括已確認的負債V

D.企業(yè)對資產(chǎn)組一經(jīng)認定，不得變更V

解析：選項C,企業(yè)認定資產(chǎn)組時通常不包括已經(jīng)確定的負債的賬面價值，但是如果不考慮該負債金額就

無法確定資產(chǎn)組的可收回金額除外；選項D,資產(chǎn)組一經(jīng)認定后，不得隨意變更，但是確實有證據(jù)表明資

產(chǎn)組的構(gòu)成部分發(fā)生改變的，可以變更。

24.下列有關(guān)企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)股份支付交易的會計處理，不正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.集團內(nèi)股份支付的結(jié)算主體只能是控股股東J

B.受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導致接受服務的企業(yè)變更，但高管人員應取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)

性變化，應該由原接受服務的企業(yè)承擔該高管的股權(quán)激勵費用J

C.接受服務企業(yè)具有結(jié)算義務且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應當將該股份支

付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

D.母公司向子公司高管授予股份支付，子公司少數(shù)股東損益中應包含按照少數(shù)股東持股比例分享的子公

司股權(quán)激勵費用

解析：集團內(nèi)股份支付，包括集團內(nèi)任何主體的任何股東，并未限定結(jié)算的主體為控股股東，選項A不正

確；受到激勵的高管在集團內(nèi)調(diào)動導致接受服務的企業(yè)變更，但高管人員應取得的股權(quán)激勵并未發(fā)生實質(zhì)

性變化，則應根據(jù)受益情況，在等待期內(nèi)按照合理的標準（例如按服務時間）在原接受服務的企業(yè)與新接受

服務的企業(yè)間分攤該高管的股權(quán)激勵費用，選項B不正確。

25.2020年，甲公司發(fā)生與現(xiàn)金流量相關(guān)的交易或事項包括：（1）銷售A產(chǎn)品收到現(xiàn)金3000萬元；（2）

支付長期借款利息1000萬元；（3）取得對聯(lián)營企業(yè)投資支付現(xiàn)金100萬元；（4）發(fā)行股票收到現(xiàn)金3500萬

元；（5）取得投資性房地產(chǎn)租金收入100萬元；（6）支付在建工程人員工資300萬元。不考慮其他因素，下

列各項關(guān)于甲公司2020年現(xiàn)金流量相關(guān)的表述中，正確的有。

（分數(shù)：2.00）

A.經(jīng)營活動現(xiàn)金流出300萬元

B.經(jīng)營活動現(xiàn)金流入3100萬元J

C.投資活動現(xiàn)金流量凈額為TOO萬元

D.籌資活動現(xiàn)金流量凈額為2500萬元4

解析：選項A,上述事項中不涉及經(jīng)營活動現(xiàn)金流出；選項B,經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=3000+100=3100（萬

元）；選項C,投資活動現(xiàn)金流量凈額=（-100）+（-300）=-400（萬元）；選項D,籌資活動現(xiàn)金流量凈額

=3500-1000=2500（萬元）。因此,選項B、D正確。

三、三、計算分析題（總題數(shù)：2,分數(shù)：18.00）

26.A股份有限公司（以下簡稱A公司）為自行建造一棟自用辦公樓發(fā)生了如下業(yè)務：

（1）2020年1月1日，A公司在美國證券市場上按面值發(fā)行了一批債券，專門用于建造該辦公樓。

該債券為3年期分期付息、到期一次償還本金的債券，面值為500萬美元，票面年利率為5乳A公司對于

外幣業(yè)務采用交易日的即期匯率核算，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收

入或投資收益。合同約定，于每年年末支付當年利息，到期還本。

（2）A公司除上述債券外，還存在以下一般借款：

①2020年1月1日，自B銀行取得長期貸款1500萬元，期限為5年，年利率為6樂按年支付利

息。

②2021年1月1日發(fā)行一批2年期公司債券，實際收到款項1932.4萬元，債券面值2000萬元，

每年付息一次，到期還本，票面利率10%,實際利率12%.采用實際利率法攤銷溢折價。

（3）該辦公樓自2020年1月1日開工，采用自營方式建造，預計2021年12月31日完工。有關(guān)建

造支出情況如下：

日期資產(chǎn)支出金額

2020年1月1日100萬美元

2020年9月30日200萬美元

2020年12月31日200萬美元、1700萬元人民幣

2021年8月1日1732.4萬元人民幣

2021年3月1日，因雨停工，5月1日恢復建造；2021年12月31日完工。

(4)該資產(chǎn)完工后，企業(yè)用于辦公?A公司預計該辦公樓的使用年限為40年，預計凈殘值為197.92

萬元。采用直線法計提折舊。

(5)其他資料：

相關(guān)的即期匯率如下：

2020年1月1日，1美元=6.35元人民幣；20X0年9月30日，1美元=6.27元人民幣；2020年12

月31日，1美元=6.23元人民幣；

2021年3月1日，1美元=6.21元人民幣；20X1年5月1日，1美元=6.22元人民幣；2021年12

月31日，1美元=6.2元人民幣。

本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。

要求：(分數(shù)：15.75)

(1).根據(jù)上述資料，計算A公司2020年專門借款利息、匯兌差額應該資本化的金額，并編制與在

建工程相關(guān)的會計分錄。

(分數(shù)：9.00)

正確答案：(2020年應予以資本化的專門借款利息=500X5%X6.23=155.75(萬元人民幣)2020年應予以資

本化的專門借款本金匯兌差額=500X(6.23-6.35)=-60(萬元人民幣)(注：2020年全年均應資本化)2020

年應予以資本化的專門借款利息匯兌差額=500X5%X(6.23-6.23)=0相關(guān)的會計分錄為：借：在建工程

(155.75-60)95.75應付債券60貸：應付利息(500X5%X6.23)155.75)

解析：

(2).根據(jù)上述資料，分別計算A公司2021年專門借款利息、匯兌差額以及一般借款利息應予以資

本化的金額，并編制與在建工程相關(guān)的會計分錄。

(分數(shù)：2.25)

正確答案：(2021年3月1日到5月1日雖為非正常停工，但未超出3個月，應該繼續(xù)資本化。2021年

應予以資本化的專門借款利息=500X5%X6.2=155(萬元人民幣)2021年應予以資本化的專門借款本金匯

兌差額=500X(6.2-6.23)=-15(萬元人民幣)2021年應予以資本化的專門借款利息匯兌差額

=500X5%X(6.2-6.2)=0會計分錄為：借：在建工程(155-15)140應付債券15貸：應付利息155

2021年一般借款資本化率=(1500X6%+1932.4X12%)/(1500X12/12+1932.4X12/12)=9.38%2021年超出

專門借款資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1700X12/12+1732.4X5/12=2421.83(萬元)?般借款利息資本化金額

=2421.83X9.38%=227.17(萬元)一般借款利息費用總額=1500X6%+1932.4X12%=321.89(萬元)會計分錄

為：借：在建工程227.17財務費用(321.89-227.17)94.72貸：應付利息(1500X6%+2000X10%)290

應付債券一一利息調(diào)整31.89注：利息調(diào)整=利息費用321.89-應付利息290=31.89(萬元))

解析：

(3).計算該工程完工后，固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計分錄。

(分數(shù)：2.25)

正確答案：(工程完工后，該固定資產(chǎn)的入賬價值

=100X6.35+200X6.27+200X6.23+1700+1732.4+95.75+140+227.17=7030.32(萬元)借：固定資產(chǎn)

7030.32貸：在建工程7030.32)

解析：

(4).根據(jù)上述資料，計算A公司對該辦公樓每年應計提的折舊金額。

（分數(shù)：2.25）

正確答案：（A公司每年應計提的折舊金額=（7030.32-197.92）+40=170.81（萬元））

解析：

27.甲企業(yè)在2022年1月1日以2000萬元的價格收購了乙企業(yè)60%股權(quán)，甲企業(yè)和乙企業(yè)不存在任何關(guān)

聯(lián)關(guān)系。在收購日，乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的公允價值為2500萬元，沒有負債和或有負債，假定乙企業(yè)的所

有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。在2022年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1800萬元，可辨認凈

資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元。

要求：（分數(shù)：16.20）

（1）.請計算甲企業(yè)在收購乙企業(yè)60%股權(quán)時在合并財務報表中確認的商譽、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)和

少數(shù)股東權(quán)益的金額。

（分數(shù)：9.00）

正確答案：（甲企業(yè)在其合并財務報表中確認商譽500萬元（2000-2500X60%）、乙企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)2500

萬元和少數(shù)股東權(quán)益1000萬元（2500X40%）。）

解析：

（2）.判斷在2022年年末乙企業(yè)所有資產(chǎn)構(gòu)成的資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。

（分數(shù)：1.80）

正確答案：（由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，它至少應當于每年年度終了進行減值測試。在合并報表中對

商譽進行減值測試時，應將乙公司總體認定為一個資產(chǎn)組，該資產(chǎn)組包含兩項資產(chǎn)：一項是可辨認凈資產(chǎn)

（賬面價值為2000萬元），另一項是商譽（賬面價值500^-60%=833.33萬元）。該資產(chǎn)組的賬面價值

=2000+833.33=2833.33（萬元）。該資產(chǎn)組的可回收金額為1800萬元，該資產(chǎn)組的減值損失為1033.33萬

元（2833.33-1800）。）

解析：

（3）.判斷在2022年年末商譽是否發(fā)生了減值，假如發(fā)生了減值，請計算合并報表中商譽減值的金

額。

（分數(shù)：1.80）

正確答案：（資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值損失為1033.33萬元，首先需要沖減商譽的賬面價值833.33萬元，將商譽

的賬面價值沖減為0。商譽發(fā)生減值時，應將商譽減值損失在可歸屬于母公司（833.33X6（W=500）和少數(shù)

股東權(quán)益（333.33）之間按比例進行分配。因為合并報表中反映的是比例商譽（即僅確認了歸屬于甲公司的

商譽500萬元），所以在合并報表中僅確認500萬元的商譽減值損失。）

解析：

（4）.判斷在2022年年末合并報表中乙公司可辨認凈資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，假如發(fā)生了減值，請計

算減值的金額。

（分數(shù)：1.80）

正確答案：（剩余減值損失200萬元（1033.33-833.33）,確認為合并報表中子公司可辨認凈資產(chǎn)的減值損

失。）

解析：

（5）.請計算甲企業(yè)2022年年末合并報表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。

（分數(shù)：1.80）

正確答案：(甲企業(yè)2022年年末合并報表中少數(shù)股東權(quán)益的金額為720萬元(1800X40%)。)

解析：

四、四、綜合題(總題數(shù)：1,分數(shù)：32.00)

28.A公司為我國境內(nèi)某上市公司，2019年至2020年發(fā)生下列交易或事項：

(1)2019年1月1日A公司以銀行存款9000萬元購入B公司60%股權(quán)，A公司能夠?qū)公司的財務

和經(jīng)營政策實施控制，在本次投資前，A、B公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。投資當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價

值為14000萬元，賬面價值為13500萬元，差額由?項管理用固定資產(chǎn)評估增值導致。該項固定資產(chǎn)公允

價值為1300萬元，賬面價值為800萬元，已經(jīng)使用5年，預計尚可使用10年，采用直線法計提折舊，預

計凈殘值為0。

2020年6月30日，A公司又以銀行存款4500萬元取得B公司20%的股權(quán)，至此A公司已經(jīng)取得對

B公司80%的股權(quán)。2020年6月30日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為16525萬元。

自2019年1月1日至2020年6月30日B公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利900萬元，實

現(xiàn)其他綜合收益500萬元。

(2)2019年7月1日，A公司以銀行存款850萬元取得C公司30%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施重大

影響，取得投資當日，C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元，賬面價值為2800萬元，除一項無形資

產(chǎn)評估增資200萬元外，其他資產(chǎn)與負債的公允價值等于賬面價值。該項無形資產(chǎn)的公允價值為600萬

元，賬面價值為400萬元，預計尚可使用10年，采用直線法計提攤銷，凈殘值為0。

2019年7月1日至2019年12月31日，C公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，未分配現(xiàn)金股利，實現(xiàn)其他

綜合收益100萬元。

2020年1月1日至2020年7月1日，C公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，發(fā)放現(xiàn)金股利250萬元，未實

現(xiàn)其他綜合收益。

2020年7月1日，A公司又以銀行存款2500萬元取得C公司50%股權(quán)，至此A公司共持有C公司

80%的股權(quán)，當日A公司向C公司派出6名董事直接控制C公司的財務經(jīng)營政策。新增投資當日，C公司

可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，A公司原持有30%股權(quán)的公允價值為1400萬元。

(3)A公司與D公司均是E公司的子公司。2019年6月30日，A公司以銀行存款取得D公司30%的

股權(quán)，對D公司具有重大影響，投資日確認長期股權(quán)投資入賬價值為1200萬元。

2020年9月30日，A公司又以一項固定資產(chǎn)和一批產(chǎn)品取得D公司60%的股權(quán)，當日取得D公司

的控制權(quán)。其中固定資產(chǎn)的賬面原值為1000萬元，已計提折舊200萬元，未計提減值準備，公允價值為

1300萬元；產(chǎn)品的賬面成本為800萬元，未計提跌價準備，公允價值為1000萬元。新增投資當日，D公

司相對于E公司的所有者權(quán)益賬面價值為4000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4200萬元。

2019年6月30日至2020年9月30日，D公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬

元。2020年9月30日，A公司資本公積(股本溢價)的金額為2000萬元。

(4)2020年1月1日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股給E公司，以2股換1股的方式對E公司

的子公司戊公司進行合并，取得戊公司100%的股權(quán)。甲公司共發(fā)行1400萬股普通股換取戊公司700萬股

普通股。

2020年1月1日，戊公司股本為700萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000()萬元，A公司股本為

1000萬元，可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為17000萬元。當日，A公司普通股每股股價20元，戊公司每股股價

40元，A公司、戊公司每股股票的面值均為1元。

2020年1月1日，A公司除一項固定資產(chǎn)公允價值比賬面價值高1000萬元外，其他資產(chǎn)與負債的

公允價值與賬面價值相等。

(5)其他相關(guān)資料：①A公司按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積；②A公

司與B公司、C公司及戊公司在合并前無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；③本題不考慮稅費及其他因素。

要求：(分數(shù)：57.60)

(1).判斷2020年6月30日A公司增資取得B公司20%股權(quán)是否構(gòu)成企業(yè)合并，并說明理由；計算

合并報表中應調(diào)整的資本公積金額。

(分數(shù)：32.00)

正確答案：（A公司增資取得B公司20%的股權(quán)不構(gòu)成企業(yè)合并，屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。理由：在此

次增資之前，A公司已經(jīng)取得了B公司的控制權(quán)，已經(jīng)構(gòu)成了企業(yè)合并，此次增資不存存控制權(quán)轉(zhuǎn)移，不

構(gòu)成企業(yè)合并。因購買少數(shù)股權(quán)新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日

或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不

足沖減的，調(diào)整留存收益。自購買日至新增投資之日，B公司可辨認凈資產(chǎn)持續(xù)計算的金額=購買日凈資

產(chǎn)公允價值14000+賬面凈利潤3000-折舊調(diào)整額（1300-800）4-10X1.5-發(fā)放現(xiàn)金股利900+其他綜合收益

500=16525（萬元）.合并報表中應調(diào)減的資本公積金額=支付的對價4500-取得的份額

（16525X20%）=4500-3305=1195（萬元）。）

解析：

（2）.判斷A公司合并C公司的購買日，并說明理由；計算合并商譽及購買日A公司個別報表中長期

股權(quán)投資的賬面價值；編制A公司自取得投資日至新增投資日個別報表的相關(guān)分錄，及購買日合并報表中

相關(guān)會計分錄（不需要編制長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄）。

（分數(shù)：6.40）

正確答案：（購買日為2020年7月1日。理由：當日A公司向C公司派出6名董事直接控制C公司的財務

經(jīng)營政策。通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制下控股合并的會計處理購買

方在個別財務報表中購買方在合并財務報表中（在編制合并財務報表時）應當以購買日之前所持被購買方

的股權(quán)投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本，無論原來持有的是

長期股權(quán)投資還是金融資產(chǎn)。原本為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的，購買日長期股權(quán)投資的初始

投資成本，為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和，購買日之

前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或其他資本公積暫時不作處恥，待到處置該項投資時將與其相關(guān)的其

他綜合收益或其他資本公積采用與被購買方直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債棚同的基礎進行會計處理如果不

屬于“一攬子交易”：①對原持有股權(quán)按照公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額

計入當期投資收益；②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下與其相關(guān)的其他綜合收益、

其他所有者權(quán)益變動轉(zhuǎn)入合并當期投資收益，不能重分類進損益的其他綜合收益除外；③根據(jù)購買方

合并對價（原持有股權(quán)于購買日的公允價值+合并日新支付的對價）與在購買日被購買方的可辨認凈資產(chǎn)

公允價值的份額計算商譽合并商譽=合并成本（1400+2500）-取得凈資產(chǎn)公允價值份額（3500X80%）=3900-

2800=1100（萬元）購買日A公司個別報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=850+（3000乂30%-850）+[（100+400-

200+10）-250+100]X30%+2500=3499（萬元）會計分錄如下：個別報表：2019年7月1日取得投資時：

借：長期股權(quán)投資——成本（3000X30%）900貸：銀行存款850營業(yè)外收入502019年下半年調(diào)整后的

凈利潤=賬面凈利潤100-攤銷調(diào)整額（200+10X1+2）=100-10=90（萬元）借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

27貸：投資收益（90X3（M）27借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益30貸：其他綜合收益

（100X30%）302020年上半年調(diào)整后的凈利潤=賬面凈利潤400-攤銷調(diào)整額（200+10X1+2）=400-

10=390（萬元）借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整117貸：投資收益（390X30%）117借：應收股利

（250X30%）75貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整75收到時：借：銀行存款75貸：應收股利

（250X30%）75新增投資時：借：長期股權(quán)投資2500貸：銀行存款2500合并報表層面，原30%股權(quán)重

新計量：借：長期股權(quán)投資（公允價值）1400貸：長期股權(quán)投資（900+27+30+117-75）999投資收益401

借：其他綜合收益30貸：投資收益30）

解析：

（3）.簡述A公司與D公司合并時，個別報表的處理原則；計算長期股權(quán)投資的初始投資成本，以及

個別報表中應調(diào)整的資本公積（股本溢價）的金額。

（分數(shù)：6.40）

正確答案：（個別報表的處理原則：通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并，合并日，按照D公司所

有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與達到合并前長期股權(quán)投資賬

面價值加上合并日取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資

本公積不足沖減的，沖減留存收益。長期股權(quán)投資的初始投資成=4=4000X9056=3600（萬元）增資前長期

股權(quán)投資的賬面價值=投資成本1200+（凈利潤500+其他綜合收益200）X30%=1410（萬元）應調(diào)整資本公積

（股本溢價）的金額=3600-1410-（1000-200）-800=590（萬元））

解析：

（4）.判斷A公司與戊公司的合并是否構(gòu)成反向購買并說明理由；說明在編制A公司合并報表時，A

公司和戊公司應分別采用賬面價值還是公允價值納入合并報表。

（分數(shù)：6.40）

正確答案：（①構(gòu)成反向購買。理由：合并后，戊公司原股東E公司持有A公司的股權(quán)比例為

58.3機1400+（1000+1400）］,對于該項合并，雖然在合并中發(fā)行權(quán)益性證券的一方為A公司，但因其生產(chǎn)

經(jīng)營決策的控制權(quán)在合并后由戊公司原股東E公司控制，戊公司應為購買方（法律上的子公司），A公司為

被購買方（法律上的母公司）。②法律上的母公司（A公司）的有關(guān)資產(chǎn)、負債在并入合并財務報表時，應

以其在購買日確定的公允價值進行合并。③在合并報表中，法律上的子公司（戊公司）的資產(chǎn)、負債應以

其在合并前的賬面價值進行確認和計量。）

解析：

（5）.B公司為上市公司，以生產(chǎn)銷售玩具為主營業(yè)務，按照當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。

2021年3月，會計師事務所對B公司2020年度財務報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其2020年以

下交易或事項的會計處理：

（DA公司是B公司的控股股東。2020年，A公司與B公司及其所在地縣級人民政府達成三方協(xié)議，

由A公司先支付給縣政府3000萬元，再由縣政府以政府補助的形式支付給B公司。

B公司會計處理：B公司收到了縣政府撥付的3000萬元后，作為政府補助計入當期營業(yè)外收入。

（2）為促進玩具銷售，B公司投資拍攝動漫影視作品。在獲得國產(chǎn)電視動畫片發(fā)行許可證，并在省版

權(quán)局進行版權(quán)登記