中級財務會計教學大綱

《中級財務會計》教學大綱

教學目標：

本課程的教學目的是使已經掌握基礎會計知識的學生，進一步深入理解財務會計的概念

框架（或理論體系）的內容、理論意義及具體的會計方法。讓學生打下深厚的財務會計理論

經功底，同時又具備解決實務工作的能力各水平。在內容闡釋的深淺程度上，盡量考慮不同

層次、不同專業(yè)的需要。

課程概述：

中級財務會計是會計學專業(yè)的專業(yè)必修課，也是其他財經類專業(yè)的選修或必修課程。本課程的

主要內容包括：財務會計的概念框架（或理論體系）和基本方法，以及財務會計要素確認、計量、

記錄及報告的程序與方法。財務會計概念框架的基本內容及相互聯(lián)系；反映企業(yè)財務狀況會計要素

的確認條件、初始計量、后續(xù)計量及期末計量方法；反映企業(yè)經營成果會計要素的確認條件、計量

規(guī)則與方法；財務報告的構成內容、編制原則、編制方法；會計調整的規(guī)則與方法。

課程性質：

中級財務會計是一門專業(yè)必修課，為后續(xù)深入研究會計學、財務管理學等提供了基礎保

障，也是學習其他經濟管理類課程的必備知識。

適用專業(yè)與年級：

《中級財務會計》教材主要適用于財經類院校會計專業(yè)、財務管理專業(yè)及其他管理類專

業(yè)的教學。重點作為我院教師組織會計學專業(yè)、財務管理專業(yè)課程的課堂教學和組織學生復

習考試的依據。本課程一般在大學二年級分專業(yè)不同開設學年課或學期課。

課程的總學時和總學分：

課程參考課時共90-108學時，5-6學分。其中：課堂講授80-86學時，其余為課堂討

論與習題。

本課程與其他課程的聯(lián)系與分工：

本課程是一門專業(yè)必修課，后續(xù)課程為《高級財務會計》等。

課程使用的教材及教學參考資料：

1.劉永澤，陳立軍.中級財務會計［M］7版.大連：東北財經大學出版社，2021.

2.陳立軍，崔鳳鳴.中級財務會計習題與案例［MJ7版.大連：東北財經大學出版社，2021.

3.《企業(yè)會計準則》（CAS）

4.《企業(yè)會計準則講解》（CAS）

5.其他兄弟院校教材

6.《會計研究》雜志

7.《財務與會計》雜志等

課堂講授及作業(yè)布置：

中級財務會計不但理論性強，涉及的知識面廣，不但要求學生有較強的理論能力，也要

要較強的實務應用的綜合能力。要求教師在組織課堂教學過程中，講清層次框架且應重點突

出。教師應根據教學進度及時布置作業(yè)，安排一定課時組織學生進行課堂練習。但由于受總

學時的限制，本門課程的作業(yè)大多安排在課外進行。

學時分配表

課程總學時90?108（專業(yè)不同上下浮動）

課堂重點講授章節(jié)學時數備注

第一章總論（共4節(jié)）2講授2課時

第二章貨幣資金（共3節(jié)）3講授3課時

第三章存貨（共6節(jié)）8講授7課時

第四章金融資產（共7節(jié)）7講授7課時，課后練習

第五章長期股權投資（共4節(jié)）8講授7課時，課堂練習1課時

第六章固定資產（共4節(jié)）7講授6課時

第七章無形資產（共5節(jié)）5講授5課時

第八章投資性房地產（共6節(jié)）5講授5課時，課后練習

第九章資產減值（共5節(jié)）6講授5課時，討論1學時

第十章負債（共5節(jié)）8講授7課時，課后練習

第十一章所有者權益（共4節(jié)）4講授4課時

第十二章費用（共3節(jié)）2講授2課時，課后練習

第十三章收入和利潤（共3節(jié)）10講授9課時，課堂練習1課時

第十四章財務報告（共7節(jié)）8講授7課時，課堂練習1課時

第十五章會計調整（共4節(jié)）6講授5課時，討論1學時

合計90

注：教材中不作為重點講授的內容，可只作簡單介紹，考試適當兼故；安排學生自學

的內容或教師可只作簡單介紹的內容，一般不作為考試內容或不作為考試的重點內容。具體

要求見講課內容。

第一章總論

教學目標：通過本章的學習，掌握財務會計的基本特征及會計信息的質量要求；掌握財

務會計要素的定義、特征及確認條件。應了解財務會計的特征和會計計量屬性，熟練掌

握會計的基本假設，重點掌握財務會計信息的質量要求和財務報告要素。

第一節(jié)財務會計及其特點

一、財務會計的特征

財務會計是當代企業(yè)會計的一個重要組成部分，它是運用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的

會計原則為指導，對企業(yè)資金運動進行反映和控制，旨在為投資者、債權人提供會計信息的對

外報告會計。財務會計與管理會計相比有如下幾方面的特征：

（一）財務會計以計量和傳送信息為主要目標

（二）財務會計以會計報告為工作核心

（三）財務會計仍然以傳統(tǒng)會計模式作為數據處理和信息加工的基本方法

（四）財務會計以公認會計原則和行業(yè)會計制度為指導

二、財務會計的目標

財務會計的目標也稱財務報告目標或財務報表目標，是指在一定的會計環(huán)境中，人們期望

通過會計活動達到的結果。其主要解決:第一，向誰提供會計信息，或者說誰是會計信息的使用

者;第二，提供什么樣的會計信息，即會計信息的使用者需要什么樣的會計信息。

我國的財務會計報告目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)

金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作

出經濟決策。財務會計的作用具體來說可以概括為以下幾個方面：

（一）幫助投資者和債權人作出合理的決策

（二）考評企業(yè)管理當局管理資源的責任和績效

（三）為國家提供宏觀調控所需要的特殊信息

（四）為企業(yè)經營者提供經營管理所需要的各種信息

三、財務會計信息的使用者

（一）會計信息的外部使用者

（1）股東；（2）債權人；（3）政府機關；（4）職工；（5）供應商；（6）顧客。

（二）會計信息的內部使用者

董事會，首席執(zhí)行官（CEO）,首席財務官（CFO）,副董事長（主管信息系統(tǒng)、人力資源、財務等）,

經營部門經理，分廠經理，分部經理，生產線主管等。

四、財務會計信息的質量要求

財務會計目標解決了信息使用者需要什么樣的信息，在總體上規(guī)范了信息的需求量，即在信息

提供的“多與少”上作出了界定。但是合乎需要的信息還有一個“好與壞”的問題，即信息的質量

問題.所有對決策有用的信息在質量上必須達到一定的質量要求。

會計信息應具備可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及

時性等八大基本特征。

五、社會環(huán)境對會計的影響

（一）政治環(huán)境

政治環(huán)境包括政治體制、政治路線、政治思想和政治領導。

（二）經濟環(huán)境

經濟環(huán)境包括物質資料的生產及其相應的交換、分配和消費等各種經濟活動，及其相應

的經濟制度和經濟管理體制。

（三）法律環(huán)境

法律環(huán)境包括立法、司法和監(jiān)督制度，以及國家對法制的方針等。

（四）文化環(huán)境

文化環(huán)境是指特定國家或地區(qū)在社會歷史發(fā)展過程中形成的價值觀和人生觀等。

第二節(jié)會計的基本假設和會計確認、計量的基礎

一、會計的基本假設

會計的基本假設通常包括四個：

（一）會計主體

會計主體又稱會計實體，是指會計工作為之服務的特定單位。

（二）持續(xù)經營

持續(xù)經營是指企業(yè)或會計主體的生產經營活動將無限期地延續(xù)下去，也就是說，在可預見

的未來，不會進行清算。

（三）會計分期

會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動分割為一定的期間,據以結算賬目和編制

會計報表,從而及時地提供有關財務狀況和經營成果的會計信息。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位,記錄、反映企業(yè)的經營情況。企

業(yè)在日常的經營活動中，有大量的錯綜復雜的經濟業(yè)務。

二、會計確認、計量的基礎

企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告，而不應以收付實現(xiàn)制為基礎。

第三節(jié)會計確認與計量

一、會計確認

會計確認是指把一個事項作為資產、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入財務報表

的過程。

（一）初始確認與再確認

初始確認是將某項目或業(yè)務記為某會計要素或項目。會計的初始確認要解決的首要問題是確

定企業(yè)各項經濟業(yè)務產生的經濟數據中哪些應在復式簿記系統(tǒng)中記錄。初始確認要解決的第

二個問題是，要記入會計信息系統(tǒng)的經濟數據，在何時、應記入何種會計科目？

（二）會計確認的標準

為了做好會計的初始確認和再確認，應當遵循確認標準。

1.可定義性；2.可計量性；3.相關性；4.可靠性。

（三）會計確認的時間基礎

會計確認的時間基礎是指對會計要素確認的時間，對資產負債來說，是否即期確認;對收入費

用來說，是否在發(fā)生的當期確認?，F(xiàn)代財務會計的確認基礎是選擇了權責發(fā)生制，即收取收入

的權利發(fā)生時才確認收入、支付費用的義務發(fā)生時確認費用。收入以實現(xiàn)為原則，費用以配

比為原則。

二、會計計量

所謂會計計量是指將符合確認條件的會計要素登記入賬，并列報于財務報表且確定其金

額的過程。計量是一個模式，它由兩個要素構成，即計量單位和計量屬性。

（一）計量單位

（二）計量屬性

計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數量化的特征。會

計的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。

1.歷史成本又稱實際成本，是指企業(yè)取得或建造某項財產物資時實際支付的現(xiàn)金及現(xiàn)金

等價物。

2.重置成本是指如果在現(xiàn)時重新取得相同的資產或與其相當的資產將會支付的現(xiàn)金或

現(xiàn)金等價物，或者說是指在本期重購或重置持有資產的成本，也叫現(xiàn)行成本。

3.可變現(xiàn)凈值是指資產在正常經營狀態(tài)下可帶來的未來現(xiàn)金流入或將要支付的現(xiàn)金流

出，又稱為預期脫手價格。

4.現(xiàn)值是指在正常經營狀態(tài)下資產所帶來的未來現(xiàn)金流入量的現(xiàn)值，減去為取得現(xiàn)金流

入所需的現(xiàn)金流出量現(xiàn)值。

5.公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉

移一項負債所需支付的價格。

（三）各種計量屬性之間的關系

一般來說，歷史成本可能是過去環(huán)境下某項資產或負債的公允價值,而在當前環(huán)境下某項

資產或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下某項資產或負債的歷史成本。公允價值可以是重

置成本，也可以是可變現(xiàn)凈值和以公允價值為計量目的的現(xiàn)值，但必須同時滿足公允價值的三

個條件。

第四節(jié)財務報告要素

一、反映財務狀況的要素

財務狀況要素是反映企業(yè)在某一日期經營資金的來源和分布情況的各項要素。一般通過

資產負債表反映。財務狀況要素由資產、負債和所有者權益三個要素所構成。

（一）資產

“資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來

經濟利益的資源。資產的三個特征：

（1）資產是由過去的交易、事項所形成的；（2）資產是企業(yè)擁有或控制的；（3）資產預期

會給企業(yè)帶來經濟利益,即資產是可望給企業(yè)帶來現(xiàn)金流入的經濟資源。

（二）負債

“負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

負債具有如下基本特點：

（1）負債是企業(yè)的現(xiàn)時義務；（2）負債的清償預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

（三）所有者權益

“所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益?！本唧w包括投入資本、

資本公積、盈余公積和未分配利潤等部分。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無

關的經濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與

向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。它是企業(yè)除了費用或分配給所有者之外的一些邊

緣性或偶發(fā)性支出。

二、反映經營成果的要素

（一）收入。收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常活動中所形

成的營業(yè)收入。

（二）費用。費用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴l(fā)生的經濟利益的流出。

（三）利潤。是企業(yè)在一定期間生產經營活動的最終成果，也就是收入與費用配比相抵后的

差額。

復習思考題

1.說明財務會計與管理會計的區(qū)別與聯(lián)系。

2.試舉五個會計信息使用者，并說明他們怎樣使用信息。

3.為什么會計主體概念在會計中具有重要作用?試舉四個會計主體的例子。

4.何謂可靠性?可靠性是否意味著真實？

5.可靠性與一貫性、統(tǒng)一性是什么關系？

6.持續(xù)經營假設與會計分期假設是什么關系？

7.何謂謹慎性原則?它與客觀性原則有無矛盾？

8.簡述各財務會計要素之間的關系。

9.何謂會計確認?初始確認與再確認是什么關系？

10.什么是會計計量?會計計量屬性有哪些?各種計量屬性有何利弊？

第二章貨幣資金

教學目標：通過本章學習，掌握貨幣資金及其構成；掌握貨幣資金管理的具體內容；掌

握貨幣資金會計處理的基本方法；掌握貨幣資金控制的手段及方法。掌握現(xiàn)金控制的基

本內容；備用金的核算方法；企業(yè)在銀行可以開立賬戶的規(guī)定；其他貨幣資金的核算

方法。

第一節(jié)現(xiàn)金

一、現(xiàn)金的管理

（-）現(xiàn)金的定義及特證

貨幣資金是指企業(yè)的生產經營資金在周轉過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。貨幣

資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個部分。

的現(xiàn)金有狹義和廣義現(xiàn)金之分。狹義的現(xiàn)金僅指庫存現(xiàn)金，即企業(yè)金庫中存放的現(xiàn)金，廣義的現(xiàn)金

包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。

（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額

現(xiàn)金的使用范圍：

（1）職工工資、津貼；

（2）個人勞動報酬；

（3）根據國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；

（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

（5）向個人收購農副產品和其他物資的價款；

（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；

（7）結算起點以下的零星支出（結算起點為1（）00元）；

（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

為了滿足企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據企業(yè)的

實際需要情況核定一個最高的限額。

（三）現(xiàn)金的內部控制

現(xiàn)金的內部控制包括如下幾個方面內容：

（1）實行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。（3）

建（4）加強監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應定期進行輪換，不得一人長期從事

出納工作。

二、現(xiàn)金的序時核算

現(xiàn)金的序時核算是指根據現(xiàn)金的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄現(xiàn)金的增減及結存情

況。它的方法是設置與登記現(xiàn)金日記賬。

三、現(xiàn)金的總分類核算

（-）現(xiàn)金核算的憑證

（-）科目設置及賬務處理

（三）備用金的核算

備用金是指企業(yè)預付給職工和內部有關單位用作差旅費、零星采購和零星開支，

事后需要報銷的款項。

備用金的管理辦法一般有兩種，一是隨借隨用、用后報銷制度，適用于不經常使用備

用金的單位和個人；二是定額備用金制度，適用于經常使用備用金的單位和個人。

四、現(xiàn)金的清查

現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數與現(xiàn)金日記賬上的余額進

行核對。

對于現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的賬實不符，即現(xiàn)金溢缺情況，通過“待處理財產損溢一待

處理流動資產損溢”科目進行核算。

第二節(jié)銀行存款

一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定

一個企業(yè)可以根據需要在銀行開立四種賬戶，包括基本存款賬戶、一般存款賬戶、

臨時存款賬戶和專用存款賬戶。

二、銀行存款的序時核算

銀行存款的序時核算是指根據銀行存款的收支業(yè)務逐日逐筆地記錄銀行存款的

增減及結存情況。它的方法是設置與登記銀行存款日記賬。

三、銀行存款的總分類核算

四、銀行存款余額調節(jié)表

五、銀行轉賬結算(簡單介紹即可)

轉賬結算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存

款賬戶劃轉到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。

(-)國內轉賬結算方式

適用于國內轉賬的結算方式包括票據結算方式、信用卡及其他結算方式。票據結算

方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。其他結算方式包括匯兌、托收承付、

委托收款等。下面分述之。

(-)國際結算方式

國際結算方式有三種，即信用證、托收和匯付。

第三節(jié)其他貨幣資金

其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金，具體內容包括外埠存款、銀

行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、微信與支

付寶等等。

(1)外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采

購專戶的款項。

(2)銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。

(3)銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。

(4)信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。

(5)信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入銀行的保證金。

(6)存出投資款，是指企業(yè)已存入證券公司但尚未購買股票、基金等投資對象的

款項。

(7)微信、支付寶存款，是指企業(yè)發(fā)生有關收款業(yè)務通過微信、支付寶收入的款

項。

二、其他貨幣資金的核算

為了總括地反映企業(yè)其他貨幣資金的增減變動和結存情況，企業(yè)應設置“其他貨幣

資金”科目，以進行其他貨幣資金的總分類核算。在“其他貨幣資金”總賬科目下按其

他貨幣資金的組成內容不同分設明細科目，并且按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或銀

行本票的收款單位等設置明細賬。

復習思考題

1.如何理解現(xiàn)金的概念及特征？

2.現(xiàn)金控制的基本內容包括哪些?

3.企業(yè)在銀行可以開立哪些賬戶？每個賬戶的用途是什么？

4.未達賬項包括哪幾種？在編制銀行存款余額調節(jié)表時應如何處理?

第三章存貨

教學目標：通過本章學習，掌握存貨資產初始計量、后續(xù)計量及期末計量的規(guī)則與方法。

了解存貨的概念、特征、確認條件及分類，發(fā)出存貨計價方法的應用以及非貨幣性資產

交換、作為企業(yè)合并對價、債務重組等發(fā)出存貨的會計處理，存貨清查的意義與方法；

掌握存貨成本的構成及通過自制、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組等取得存

貨的會計處理，周轉材料的領用及攤銷方法，在建工程領用存貨的會計處理，存貨盤盈

與盤虧的會計處理；重點掌握外購存貨和委托加工存貨的會計處理，生產經營領用原材

料、銷售存貨的會計處理，計劃成本法的基本核算程序，存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法及

存貨跌價準備的計提方法。

第一節(jié)存貨及其分類

一、存貨的概念與特征

存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在

產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。存貨具有如下主要特征：

（1）存貨是一種具有物質實體的有形資產

（2）存貨屬于流動資產，具有較大的流動性

（3）存貨以在正常生產經營過程中被銷售或耗用為目的而取得

（4）存貨屬于非貨幣性資產，存在價值減損的可能性

二、存貨的確認條件

企業(yè)在確認某項資產是否作為存貨時，首先要視其是否符合存貨的概念，在此前提

下，應當同時滿足存貨確認的以下兩個條件，才能加以確認：

（-）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

（-）存貨的成本能夠可靠地計量

三、存貨的分類

存貨分布于企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)，而且種類繁多、用途各異。為了加強存貨的

管理，提供有用的會計信息，應當對存貨進行適當的分類。

（-）存貨按經濟用途的分類

（-）存貨按存放地點的分類

（三）存貨按取得方式的分類

第二節(jié)存貨的初始計量

存貨的初始計量，是指企業(yè)在取得存貨時，對其入賬價值的確定。

一、外購的存貨

（一）外購存貨的成本

外購存貨的成本是指存貨從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，即采購成本，一般包

括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費

用。

（-）外購存貨的會計處理

1.存貨驗收入庫和貨款結算同時完成

2.貨款已結算但存貨尚在運輸途中

3.存貨已驗收入庫但貨款尚未結算

4.采用預付貨款方式購入存貨

5.采用賒購方式購入存貨

（三）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理

企業(yè)在存貨采購過程中，如果發(fā)生了存貨短缺、毀損等情況，應及時查明原因，區(qū)

別情況進行會計處理：

（1）屬于運輸途中的合理損耗，應計入有關存貨的采購成本。

（2）屬于供貨單位或運輸單位的責任造成的存貨短缺，應由責任人補足存貨或賠

償貨款，不計入存貨的采購成本。

（3）屬于自然災害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損，報經批準處理后，將

扣除保險公司和過失人賠款后的凈損失，計入營業(yè)外支出。

尚待查明原因的短缺存貨，先將其成本轉入“待處理財產損溢”科目核算；待查明

原因后，再按上述要求進行會計處理。上列短缺存貨涉及增值稅的，還應進行相應處理。

二、自制存貨

（-）自制存貨的成本

企業(yè)自制存貨的成本主要由采購成本和加工成本構成，某些存貨還包括使存貨達到

目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。

企業(yè)在確定存貨成本時必須注意，發(fā)生的下列支出應當于發(fā)生時直接計入當期損

益，不應當計入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。（2）倉儲費用。（3）不能歸

屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

（二）自制存貨的會計處理

三、委托加工存貨

委托加工存貨的成本，一般包括加工過程中實際耗用的原材料或半成品成本、加工

費、運輸費、裝卸費等，以及按規(guī)定應計入加工成本的稅金。

四、投資者投入的存貨

投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議

約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的

公允價值作為其入賬價值。

五、以非貨幣性資產交換取得的存貨

（-）換入的存貨以公允價值為基礎計量

1.換入存貨以公允價值為基礎計量的條件

企業(yè)通過非貨幣性資產交換取得的存貨，在同時滿足下列條件時，其入賬價值應當

以公允價值為基礎進行計量：

（1）該項交換具有商業(yè)實質

（2）換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量

2.換入存貨以公允價值為基礎計量的會計處理

換入存貨以公允價值為基礎進行計量，應當以換出資產的公允價值加上應支付的相

關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本；如果有確鑿證據表

明換入存貨的公允價值更加可靠，應當以換入存貨的公允價值（在相關增值稅允許抵扣

的情況下，指不含增值稅的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入存貨的入賬成

本。

（-）換入的存貨以賬面價值為基礎計量

非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質，或者換出資產和換入存貨的公允價值均不能可

靠計量，即不能同時滿足以公允價值計量的兩個條件，應當以換出資產的賬面價值為基

礎確定換入存貨的成本，無論是否涉及補價，均不確認非貨幣性資產交換損益。

在非貨幣性資產交換不涉及補價的情況下，應當以換出資產的賬面價值加上應支付

的相關稅費，減去可抵扣的增值稅進項稅額，作為換入存貨的入賬成本。

六、通過債務重組取得的存貨

企業(yè)通過債務重組取得的存貨，應當按照受讓存貨的公允價值作為入賬成本。如果

企業(yè)受讓存貨時還發(fā)生了運雜費等，也應當計入相關存貨的成本。增值稅一般納稅人涉

及增值稅的存貨，受讓存貨允許抵扣的增值稅進項稅額應當單獨入賬，不計入存貨成本,

即作為存貨成本入賬的公允價值是指不含增值稅的公允價值。但是，債務人以存貨所能

夠抵償的債務金額，則是指包含增值稅的公允價值。

第三節(jié)發(fā)出存貨的計量

一、存貨成本流轉假設

二、發(fā)出存貨的計價方法

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、加

權平均法（包括月末一次加權平均法和移動加權平均法）或者個別計價法。企業(yè)應當根

據實際情況，綜合考慮存貨的性質、實物流轉方式和管理的要求，選擇適當的存貨計價

方法，合理確定發(fā)出存貨的實際成本。對于性質和用途相似的存貨，應當采用相同的存

貨計價方法。存貨計價方法一旦選定，前后各期應當保持一致，并在會計報表附注中予

以披露。

（一）先進先出法

先進先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出去這一存貨成本流轉假設為前提，對先發(fā)出的

存貨按先入庫的存貨單位成本計價，后發(fā)出的存貨按后入庫的存貨單位成本計價，據以

確定本期發(fā)出存貨和期末結存存貨成本的一種方法。

（二）月末一次加權平均法

月末一次加權平均法，是指以月初結存存貨數量和本月各批收入存貨數量作為權

數，計算本月存貨的加權平均單位成本，據以確定本月發(fā)出存貨成本和月末結存存貨成

本的一種方法。

（三）移動加權平均法

移動加權平均法，是指平時每入庫一批存貨，就以原有存貨數量和本批入庫存貨數

量為權數，計算一個加權平均單位成本，據以對其后發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

（四）個別計價法

個別計價法，亦稱個別認定法或具體辨認法，是指本期發(fā)出存貨和期末結存存貨的

成本，

三、發(fā)出存貨的會計處理

存貨是為了滿足企業(yè)生產經營的各種需要而儲備的，其經濟用途各異，消耗方式也

各不相同。因此，企業(yè)應當根據各類存貨的特點及用途，對發(fā)出存貨進行相應的會計處

理。

（一）生產經營領用的原材料

（二）生產經營領用的周轉材料

（三）銷售的存貨

1.銷售的商品存貨

2.銷售的材料存貨

（四）在建工程領用的存貨

1.在建工程領用的商品存貨

2.在建工程領用的材料存貨

（五）其他用途發(fā)出的存貨

第四節(jié)計劃成本法

一、計劃成本法的基本核算程序

計劃成本法是指存貨的日常收入、發(fā)出和結存均按預先制定的計劃成本計價，并設

置“材料成本差異”科目登記實際成本與計劃成本之間的差異；月末，再通過對存貨成

本差異的分攤，將發(fā)出存貨的計劃成本和結存存貨的計劃成本調整為實際成本進行反映

的一種核算方法。

二、存貨的取得及成本差異的形成

（-）外購的存貨

（二）其他方式取得的存貨

三、存貨的發(fā)出及成本差異的分攤

（-）發(fā)出存貨的一般會計處理

（-）周轉材料采用五五攤銷法的會計處理

（三）委托加工存貨的會計處理

第五節(jié)存貨的期末計量

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對

期末存貨進行計量的一種方法。

二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（-）確定存貨可變現(xiàn)凈值應當考慮的主要因素

1.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應以取得的確鑿證據為基礎

2.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮持有存貨的目的

去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可

變現(xiàn)凈值。

3.確定存貨的可變現(xiàn)凈值應考慮資產負債表日后事項的影響

存在的狀況提供了新的或進一步的證據，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時應當予以考

慮。

（二）存貨估計售價的確定

（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合

同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同或勞務合同訂購數量，超出部分的存

貨可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計算基礎。

（3）如果企業(yè)持有存貨的數量少于銷售合同或勞務合同訂購數量，實際持有的與

該合同相關的存貨應當以合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。

（4）沒有銷售合同或者勞務合同約定的存貨（不包括用于出售的原材料、半成品

等存貨），其可變現(xiàn)凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格作為計算基礎。

（5）用于出售的原材料、半成品等存貨，通常以該原材料或半成品的市場銷售價

格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。如果用于出售的原材料或半成品存在銷售合同約定，

應按合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。

三、材料存貨的期末計量

企業(yè)持有的材料存貨（包括原材料、在產品、委托加工物資等）主要用于繼續(xù)生產

產品。會計期末，在運用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對材料存貨進行后續(xù)計量時，應當以

該材料存貨所生產的產成品的可變現(xiàn)凈值與成本的比較為基礎，區(qū)分以下兩種情況確定

其期末價值：

（1）如果用該材料生產的產成品的可變現(xiàn)凈值預計高于生產成本，則該材料應當

按照成本計量。

（2）如果材料價格的下降表明產成品的可變現(xiàn)凈值低于生產成本，則該材料應當

按可變現(xiàn)凈值計量，并相應地計提存貨跌價準備。

四、存貨跌價準備的會計處理方法

（一）存貨減值的判斷依據

（二）計提存貨跌價準備的基礎

1.以單項存貨為基礎計提存貨跌價準備

2.以存貨類別為基礎計提存貨跌價準備

3.以合并存貨為基礎計提存貨跌價準備

（三）存貨跌價準備的計提和轉回

資產負債表日，企業(yè)應當首先確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨可變現(xiàn)凈值的確定應當

以資產負債表日的狀況為基礎，既不能提前確定，也不能延后確定，并且在每一個資產

負債表日都應當重新確定。在確定存貨可變現(xiàn)凈值的基礎上，將存貨可變現(xiàn)凈值與存貨

成本進行比較，確定本期存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，然后再將本期存貨可變現(xiàn)凈

值低于成本的差額與“存貨跌價準備”科目原有的余額進行比較，按下列公式計算確定

本期應計提（或轉回）的存貨跌價準備金額：

（四）存貨跌價準備的結轉

已經計提了跌價準備的存貨，在生產經營領用、銷售或其他原因轉出時，應當根據

不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當的會計處理。

第六節(jié)存貨清查

一、存貨清查的意義與方法

二、存貨盤盈與盤虧的會計處理

（一）存貨盤盈

（二）存貨盤虧

復習思考題

1.什么是存貨？存貨有何特征？如何分類？

2.存貨的確認應具備哪些條件？

3.如何確定外購存貨的采購成本？

4.如何確定非貨幣性資產交換取得存貨的成本？

5.如何確定通過債務重組取得存貨的成本？

6.發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)財務狀況和經營成果有何影響？

7.發(fā)出存貨的計價方法有哪些？適用性如何？

8.領用原材料與領用周轉材料的會計處理有何區(qū)別？

9.工業(yè)企業(yè)銷售產成品和銷售原材料的會計處理有何異同？

10.什么是計劃成本法？計劃成本法主要有哪些優(yōu)點？

11.什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？確定可變現(xiàn)凈值應考慮哪些主要因素？

12.材料存貨的期末計量有何特點？

13.如何確定本期應計提的存貨跌價準備金額？

14.如何結轉發(fā)出存貨已計提的跌價準備？

15.什么是存貨盤盈和盤虧？如何進行會計處理？

16.在資產負債表中，應如何對存貨進行列報？

第四章金融資產

教學目標：通過本章內容學習，掌握金融資產初始確認時的四分類的意義及方法；重點

掌握交易性金融資產、持有至到期投資和可供出售金融資產取得的會計處理、持有期間確認

現(xiàn)金股利或債券利息收益的會計處理，按公允價值計量的金融資產確認公允價值變動的會計

處理。了解各類金融資產減值的原理。

第一節(jié)金融資產及其分類

一、金融資產的內容

金融資產通常是指企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收

款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產等；金融負債通常是指企業(yè)的應付賬

款、應付票據、應付債券和衍生金融工具形成的負債等；權益工具是指能證明擁有某個企業(yè)

在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同，從發(fā)行方看，通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認

股權等。金融工具一般具有貨幣性、流通性、風險性、收益性等特征，其中，最顯著的特征

是能夠在市場交易中為其持有者提供即期或遠期的現(xiàn)金流量。

二、金融資產的分類

金融資產的分類是其確認和計量的基礎。

（-）以攤余成本計量的金融資產

金融資產同時符合下列條件的，應當分類為以攤余成本計量的金融資產：

（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標。

（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償

付本金金額為基礎的利息的支付。

（-）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產

金融資產同時符合下列條件的,應當分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的金融資產：

（1）企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該金融資

產為目標。

（2）該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償

付本金金額為基礎的利息的支付。

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益

的金融資產之外的金融資產，應當分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資

產，主要包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

1.交易性金融資產

2.指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

第二節(jié)交易性金融資產

一、交易性金融資產的初始計量

交易性金融資產應當按照取得時的公允價值作為初始入賬金額，相關的交易費用在發(fā)生

時直接計入當期損益。企業(yè)取得交易性金融資產所支付的價款中，如果包含已宣告但尚未發(fā)

放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，性質上屬于暫付應收款，應當單獨確認

為應收項目，不計入交易性金融資產的初始入賬金額。

二、交易性金融資產持有收益的確認

企業(yè)取得債券并分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在持有期

間，應于每一資產負債表日或付息日計提債券利息，計入當期投資收益。企業(yè)取得股票并分

類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，在持有期間，只有在同時符合下列

條件時，才能確認股利收入并計入當期投資收益：

（1）企業(yè)收取股利的權利已經確立；

（2）與股利相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；

（3）股利的金額能夠可靠計量。

三、交易性金融資產的期末計量

根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，資產負債表日，交易性金融資產應按公允價值反映，公

允價值的變動計入當期損益。

資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額時，應按二者之間的差額，

調增交易性金融資產的賬面余額，同時確認公允價值上升的收益，借記“交易性金融資產一

公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；交易性金融資產的公允價值低于其賬

面余額時，應按二者之間的差額，調減交易性金融資產的賬面余額，同時確認公允價值下跌

的損失，借記“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產——公允價值變動”科目。

四、交易性金融資產的處置

企業(yè)處置交易性金融資產的主要會計問題，是正確確認處置損益。交易性金融資產的處

置損益，是指處置交易性金融資產實際收到的價款，減去所處置交易性金融資產賬面余額后

的差額。其中，交易性金融資產的賬面余額，是指交易性金融資產的初始入賬金額加上或減

去資產負債表日累計公允價值變動后的金額。如果在處置交易性金融資產時，已計入應收項

目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之

后，確認處置損益。處置交易性金融資產時，該交易性金融資產在持有期間已確認的累計公

允價值變動凈損益應確認為處置當期投資收益，同時調整公允價值變動損益。

第三節(jié)債權投資

一、債權投資的初始計量

債權投資應當按取得時的公允價值與相關交易費用之和作為初始入賬金額。如果實際支

付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收項目，不構成債權投

資的初始入賬金額。

二、債權投資利息收入的確認

（一）確認利息收入的方法

1.債權投資的賬面余額與攤余成本

以攤余成本計量的債權投資的賬面余額，是指“債權投資''科目的賬面實際余額，即債權

投資的初始入賬金額加上（初始入賬金額低于面值時）或減去（初始入賬金額高于面值時）

利息調整的累計攤銷額后的余額，或者債權投資的面值加上（初始入賬金額高于面值時）或

減去（初始入賬金額低于面值時）利息調整的攤余金額，用公式表示如下：

賬面余額=初始入賬金額土利息調整累計攤銷額

=面值土利息調整的攤余金額

債權投資的攤余成本，是指該金融資產的初始入賬金額經下列調整后的結果：

（1）扣除已償還的本金；

（2）加上或減去采用實際利率法將該初始入賬金額與到期日金額之間的差額進行攤銷

形成的累計攤銷額（即利息調整的累計攤銷額）；

(3)扣除累計計提的損失準備。

2.實際利率法

實際利率法，是指以實際利率為基礎計算確定金融資產的賬面余額(或攤余成本)以及

將利息收入分攤計入各會計期間的方法。實際利率，是指將金融資產在預期存續(xù)期的估計未

來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產賬面余額所使用的利率。例如，企業(yè)購入債券作為債權投資，

實際利率就是將該債券未來收回的利息和面值折算為現(xiàn)值恰好等于債權投資初始入賬金額

的折現(xiàn)率。

(-)分期付息債券利息收入的確認

以攤余成本計量的債權投資如為分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應當于付息日或資產

負債表日計提債券利息，計提的利息通過“應收利息”科目核算，同時確認利息收入。

三、債權投資的處置

企業(yè)處置以攤余成本計量的債權投資時，應將所取得的價款與該債權投資賬面價值之間

的差額計入投資收益。其中，債權投資的賬面價值是指債權投資的賬面余額減除已計提的減

值準備后的差額，即攤余成本。如果在處置債權投資時，已計入應收項目的債券利息尚未收

回，還應從處置價款中扣除該部分債券利息之后，確認處置損益。

第四節(jié)應收款項

一、應收款項概述

由于應收款項同時符合下列條件：(1)企業(yè)管理該金融資產的業(yè)務模式是以收取合同現(xiàn)

金流量為目標；(2)該金融資產的合同條款規(guī)定，在特定日期產生的現(xiàn)金流量，僅為對本金

和以未償付本金金額為基礎的利息的支付；所以應當將其作為以攤余成本計量的金融資產。

應收款項會計核算應遵守下列規(guī)定：

(1)一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權，通常應按從購貨方應收的合

同或協(xié)議價款作為初始確認金額。

(2)企業(yè)收回應收款項時，應將取得的價款與應收款項賬面價值之間的差額計入當期

損益。

一般企業(yè)的應收款項，通常應設置“應收賬款”“應收票據”“長期應收款”“其他應收款”“合

同資產,,等科目核算。

合同資產，是指企業(yè)已向客戶轉讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流

逝之外的其他因素。應收款項是企業(yè)無條件收取合同對價的權利，該權利應當作為應收款項

單獨列示。二者的區(qū)別在于，應收款項代表的是無條件收取合同對價的權利，即企業(yè)僅僅隨

著時間的流逝即可收款，而合同資產并不是一項無條件收款權，該權利除了時間流逝之外，

還取決于其他條件(例如，履行合同中的其他履約義務)才能收取相應的合同對價。因此,

與合同資產和應收款項相關的風險是不同的，應收款項僅承擔信用風險，而合同資產除信用

風險之外，還可能承擔其他風險，如履約風險等。

二、應收款項的會計處理

(-)應收賬款

1.應收賬款概述

應收賬款是指企業(yè)在正常經營活動中，由于銷售商品或提供勞務等，而應向購貨或接受

勞務單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價

款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款應于收入實現(xiàn)時確認。

應收賬款是因企業(yè)銷售商品或提供勞務等產生的債權，應當按照實際發(fā)生額記賬。其入

賬價值包括：銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費等。

在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮有關的折扣因素。

(1)商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進銷售而在商品標價上給予的扣除。在存在商

業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應收賬款入賬金額應按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確定。

(2)現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款，而向債務人提供的債務扣除。

現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。

在存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應當根據合同條款，并結合其以往的習慣做法確定交易

價格。由于現(xiàn)金折扣合同將來收回金額不確定，屬于存在可變對價的情形，因而企業(yè)應當按

照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數。此時應收賬款入賬價值(即最佳估

計數)的確定有兩種方法：一種是總價法；另一種是凈價法?？們r法是將未減去現(xiàn)金折扣前

的金額作為應收賬款的入賬價值。凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款的入

賬價值。

在總價法下，如果客戶能夠在折扣期限內付款，企業(yè)應按客戶取得的現(xiàn)金折扣金額調減

收入；在凈價法下，如果客戶未能在折扣期限內付款，企業(yè)應按客戶喪失的現(xiàn)金折扣金額調

增收入。

2.應收賬款的核算

為了反映和監(jiān)督應收賬款的增減變動及其結存情況，企業(yè)應設置“應收賬款”科目，借方

登記應收賬款的增加，貸方登記應收賬款的收回及確認的壞賬損失，期末余額一般在借方，

反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預收的賬款。

(1)在沒有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款應按應收的全部金額入賬。

(2)在有商業(yè)折扣的情況下，應收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

(3)在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價法核算。

(二)應收票據

1.應收票據概述

應收票據是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的商業(yè)票據。

商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

2.應收票據的確認和計價

為了反映和監(jiān)督應收票據取得、票款收回等經濟業(yè)務，企業(yè)應設置“應收票據”科目，借

方登記取得的應收票據的面值，貸方登記到期收回票款或到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據的票

面余額，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

(三)預付賬款

預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。預付賬款是企業(yè)暫時被供

貨單位占用的資金。

為了反映和監(jiān)督預付賬款的增減變動情況，企業(yè)應設置“預付賬款”科目，核算預付賬款

增減變動及其結存情況，期末余額一般在借方，反映企業(yè)實際預付的款項。

(四)其他應收款

1.其他應收款的內容

其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。其

主要內容包括：

(1)應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產等遭受意外損失而應向有關保險公司收取

的賠款等。

(2)應收的出租包裝物租金。

(3)應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費，應由職工負擔的醫(yī)藥費、

房租費等。

(4)存出保證金，如租入包裝物支付的押金。

(5)其他各種應收、暫付款項。

2.其他應收款的核算

企業(yè)應設置“其他應收款”科目對其他應收款進行核算。該科目屬資產類科目，借方登記

發(fā)生的各種其他應收款，貸方登記企業(yè)收到的款項和結轉情況，余額一般在借方，表示應收

未收的其他應收款項。

（五）應收債權出售和融資（了解）

應收債權出售、融資業(yè)務的核算原則：企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所

產生的應收債權出售給銀行等金融機構，在進行會計核算時，應按照實質重于形式的原則，

充分考慮交易的經濟實質。對于有明確的證據表明有關交易事項滿足銷售確認條件，如與應

收債權有關的風險和報酬實質上已經發(fā)生轉移等，應按照出售應收債權處理，并確認相關損

益。否則，應作為以應收債權為質押取得借款進行會計處理。

以應收債權為質押取得借款的核算：

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權提供給銀行作為其向銀

行借款的質押的，應將從銀行等金融機構獲得的款項確認為對銀行等金融機構的一項負債，

作為短期借款等核算。

企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機構償付借入款項的本息時的會計處理，應按有關

借款核算的規(guī)定進行處理。

會計期末，企業(yè)應根據債務單位的情況，按企業(yè)會計制度的規(guī)定合理計提用于質押的應

收債權的壞賬準備。企業(yè)應設置備查簿，詳細記錄質押的應收債權的賬面余額、質押期限及

回款情況等。

應收債權出售的核算

（1）不附追索權的應收債權出售的核算。

企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務的銷售合同所產生的應收債權出售給銀行等金融機

構，根據企業(yè)、債務人及銀行等金融機構之間的協(xié)議，在所售應收債權到期無法收回時I銀

行等金融機構不能夠向出售應收債權的企業(yè)進行追償的，企業(yè)應將所售應收債權予以轉銷，

結轉計提的相關壞賬準備，確認按協(xié)議約定預計將發(fā)生的銷售退回、銷售折讓、現(xiàn)金折扣等，

確認出售損益。

（2）附追索權的應收債權出售的核算。

企業(yè)在出售應收債權的過程中如附有追索權，即在有關應收債權到期無法從債務人處收

回時，銀行等金融機構有權向出售應收債權的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務按照

約定金額自銀行等金融機構回購部分應收債權，應收債權的壞賬風險由售出應收債權的企業(yè)

負擔，則企業(yè)應按照以應收債權為質押取得借款的核算原則進行會計處理。

第五節(jié)其他金融工具投資

一、其他債權投資

（-）其他債權投資的初始計量

其他債權投資應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金

額。如果支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目，不構成

其他債權投資的初始入賬金額。

（二）其他債權投資利息收入的確認

其他債權投資在持有期間確認利息收入的方法與按攤余成本計量的債權投資相同，即采

用實際利率法確認當期利息收入，計入投資收益。需要注意的是，在采用實際利率法確認其

他債權投資的利息收入時，應當以不包括“公允價值變動”明細科目余額的其他債權投資賬面

余額和實際利率計算確定利息收入。

（三）其他債權投資的期末計量

其他債權投資的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入其他綜合

收益。

（四）其他債權投資的處置

處置其他債權投資時，應將取得的處置價款與其他債權投資賬面余額之間的差額，計入

投資收益；同時，該金融資產原計入其他綜合收益的累計利得或損失對應處置部分的金額應

當從其他綜合收益中轉出，計入投資收益。其中，其他債權投資的賬面余額，是指出售前最

后一個計量日其他債權投資的公允價值。如果在處置其他債權投資時.，己計入應收項目的債

券利息尚未收回，還應從處置價款中扣除該部分債券利息之后，確認處置損益。

二、其他權益工具投資

（-）其他權益工具投資的初始計量

其他權益工具投資應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始入賬金額。如

果支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，則應單獨確認為應收項目，不構成其他

權益工具投資的初始入賬金額。

（-）其他權益工具投資持有收益的確認

其他權益工具投資在持有期間，只有在同時滿足股利收入的確認條件（見交易性金融資

產持有收益的確認）時，才能確認為股利收入并計入當期投資收益。

（三）其他權益工具投資的期末計量

其他權益工具投資的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值的變動計入其他

綜合收益。

（四）其他權益工具投資的處置

處置其他權益工具投資時，應將取得的處置價款與該金融資產賬面余額之間的差額，計

入留存收益；同時，該金融資產原計入其他綜合收益的累計利得或損失對應處置部分的金額

應當從其他綜合收益中轉出，計入留存收益。其中，其他權益工具投資的賬面余額，是指其

他權益工具投資的初始入賬金額加上或減去累計公允價值變動后的金額，即出售前最后一個

計量日其他權益工具投資的公允價值。如果在處置其他權益工具投資時，已計入應收項目的

現(xiàn)金股利尚未收回，還應從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利之后,確定計入留存收益的金額。

第六節(jié)金融資產的重分類

一、金融資產重分類的會計處理原則

對金融資產的分類一經確定，不得隨意變更。在極為少見的情況下，企業(yè)可能會改變其

管理金融資產的業(yè)務模式，從而導致對金融資產進行重分類。金融資產的重分類包括：

（1）以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

融資產或者重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產；

（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤余成本計量

的金融資產或者重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成本計量的金

融資產或者重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。

二、以攤余成本計量的金融資產的重分類

（1）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入當

期損益的金融資產的，應當按照該資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價值與公允

價值之間的差額計入當期損益。

（2）企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產重分類為以公允價值計量且其變動計入其

他綜合收益的金融資產的，應當按照該金融資產在重分類日的公允價值進行計量。原賬面價

值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信

用損失的計量。

三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以攤

余成本計量的金融資產的，應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉出，調整該金

融資產在重分類日的公允價值，并以調整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產一

直以攤余成本計量。該金融資產重分類不影響其實際利率和預期信用損失的計量。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產重分類為以公

允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。同

時，企業(yè)應當將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉出，計入當期損

益。

四、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的重分類

（1）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以攤余成

本計量的金融資產的，應當以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

（2）企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產重分類為以公允價

值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的，應當繼續(xù)以公允價值計量該金融資產。

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產作上列重分類為后，應當根據該金融

資產在重分類日的公允價值確定其實際利率，即計算確定將該金融資產未來收回的利息和面

值折算為現(xiàn)值恰好等于其重分類日公允價值的折現(xiàn)率。同時，自重分類日起，該金融資產適

用金融資產減值的相關規(guī)定，并將重分類日視為初始確認日。

第七節(jié)金融資產減值（了解）

一、已發(fā)生信用減值和預期信用損失

（-）己發(fā)生信用減值

已發(fā)生信用減值，是指存在表明金融資產信用損失已實際發(fā)生的客觀證據。當對金融資

產預期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產成為已發(fā)生信用減

值的金融資產。

（二）預期信用損失

預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融資產信用損失的加權平均值。

信用損失,是指企業(yè)將根據合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之

間的差額，按照原實際利率折算的現(xiàn)值，即全部現(xiàn)金短缺的現(xiàn)值。其中，對于企業(yè)購買或源

生的已發(fā)生信用減值的金融資產，應按照該金融資產經信用調整的實際利率折現(xiàn)。經信用調

整的實際利率，是指將購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產在預計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)

金流量，折現(xiàn)為該金融資產攤余成本的利率。

二、計提金融資產損失準備的方法

（-）確定預期信用損失的三階段模型

1.初始確認后信用風險并未顯著增加的金融資產

2.初始確認后信用風險已顯著增加但并未發(fā)生信用減值的金融資產

3.初始確認后信用風險已顯著增加且已發(fā)生信用減值的金融資產

（二）金融資產信用風險的評估