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作者:胡克訓(xùn)來源:知識資產(chǎn)會計是會計的一個組成部分,是為了提高經(jīng)濟(jì)效益,適用會計方法以及提供的知識資產(chǎn)的財務(wù)信息,對知識資產(chǎn)進(jìn)行價值管理的信息處理過程。人才資產(chǎn)是知識資產(chǎn)會計的一個部分。掌握知識和技術(shù)人才是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主導(dǎo),將人才作為資產(chǎn)是人才控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源?!庇纱丝梢钥闯鲆韵氯齻€特征:(二)、資產(chǎn)必須是能用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源;(三)、資產(chǎn)必須是屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、被企業(yè)擁有或控制。人才具有資產(chǎn)這一會計要素的特征:一是人能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益。勞動對象、勞動資料和人力是企業(yè)生產(chǎn)過程中三個最基本要素,其中人才因素是能發(fā)現(xiàn)、最活躍的因素。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,一個企業(yè)是否有能力,前途是否光明,并不完全取決于自然資源和資金的雄厚與否,而主要是看這個企業(yè)的管理和管理能力以及全體職工的整體素質(zhì)和技術(shù)水平。這說明人才能夠給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益,人才的材質(zhì)是資源。二是人才是能夠用貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)可以通過選拔、招聘、雇傭以及其他形式取得人才。人才的取得及其取得后而進(jìn)行的開發(fā)(在職培訓(xùn))、保障(失業(yè)費、風(fēng)險保險費、安全衛(wèi)生費等)均可以用貨幣計量出來。認(rèn)為人才資源因其不能用貨幣計量,因而不把人才列入企業(yè)的資產(chǎn),這顯然是不準(zhǔn)確的。三是人才是屬于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源。在現(xiàn)代法制社會里每一個都有著獨立的人格,法律賦予每一個公民的人身自由權(quán)力。任何人不屬于任何組織所有。任何人都有權(quán)根據(jù)自己的學(xué)好和追求去選擇自己的前途,但這種自由并不是絕對的,因為人們一旦選擇了自己的職業(yè),一方面在聘用合同期限內(nèi)一般不能自由流動;另一方面只要選準(zhǔn)了職業(yè)必定有追求一種穩(wěn)定的心但在一定時期內(nèi),據(jù)有“控制”權(quán),人才帶來的經(jīng)濟(jì)利益屬于企業(yè)。人才資產(chǎn),是會計核算的對象。人才屬于無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能在較長時期內(nèi)給企業(yè)帶來某種特殊經(jīng)濟(jì)權(quán)力或額外收益的資產(chǎn)。一般來說,無形資產(chǎn)代表企業(yè)所享有的受法律保護(hù)和承認(rèn)的某些特殊權(quán)利。人才屬于無形資產(chǎn),具有無形資產(chǎn)的特征一)、人才資產(chǎn)不存在實物一定的人才,則可以充分發(fā)揮人才優(yōu)勢來組織生產(chǎn)經(jīng)營活動,為企業(yè)提供可觀的經(jīng)濟(jì)效益。(二)、人才將在長期時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)一旦取得“控制”人才的權(quán)力,它就代表企業(yè)享有的承認(rèn)的某種特殊權(quán)利,人才的載體將受到合同的約束或其他承認(rèn)的約束。(三)、人才為企業(yè)所提供的經(jīng)濟(jì)效益具有不確定性,人才可以為企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)資源,但這一經(jīng)濟(jì)資源尚且難以準(zhǔn)確判斷。(四)、企業(yè)所控制的人才具有獨占性和排他性,只能由特定的經(jīng)濟(jì)主體享有,并受契約、合同的保護(hù)。二、人才資產(chǎn)資金運動在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中,人才資產(chǎn)資金運動可以分為人才經(jīng)濟(jì)資源的取得、開發(fā)、保護(hù)、耗費、收回和退出企業(yè)等六個階段。在人才經(jīng)濟(jì)資源的取得階段,企業(yè)為了適應(yīng)現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營和將來發(fā)展的需要,就必須從人力市場中招聘人才,所耗費的貨幣資金是指支付的招聘費、選拔費、雇用費、安置費及其他費用等。從而取得人力,形成招聘成本。在開發(fā)階段,由于技術(shù)進(jìn)步和設(shè)備更新,企業(yè)必須對新職工、原有職工進(jìn)行培訓(xùn)、學(xué)習(xí)。在此階段企業(yè)要支付新職工學(xué)習(xí)期間的工資費、指導(dǎo)者的工資費、培訓(xùn)材料費等費用,形成開發(fā)成本。在保護(hù)階段,企業(yè)需要支付失業(yè)費、醫(yī)療保健、風(fēng)險保險等費用,形成保護(hù)成本。企業(yè)的人力可參加企業(yè)的多次生產(chǎn)經(jīng)營過程,耗費在人力上的招聘成本、開發(fā)成本和保護(hù)成本將在生經(jīng)營過程中逐漸地、部分地、多次地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。企業(yè)在經(jīng)營過程中耗費的資金必從產(chǎn)品的收入中得到補(bǔ)償,墊付在人力資源上的資金,也同樣需要從產(chǎn)品的銷售收入中收回。知識資源必須通過其載體----人才實現(xiàn)。由于種種原因人才會離開企業(yè),但總的來看,導(dǎo)致人才離開企業(yè)的情況有兩種:一是正常情況引起的職工離開企業(yè),一種是非正常情況引起的職工離開企業(yè)。耗費在正常退出的人力資源上的資金可能假定已經(jīng)通過產(chǎn)品成本形式全部收回。耗費在非正常退出的人力資源上的資金,未得到補(bǔ)償?shù)牟糠中纬善髽I(yè)的損失,包括直接損失和潛在損失,形成離職成本。企業(yè)人力資產(chǎn)資金過程如下:貨幣資金→①招聘招聘資金→②開發(fā)開發(fā)資金→③保護(hù)保護(hù)資金→④耗費成品資金→⑤收回貨幣資金三、人才資產(chǎn)的計價及核算(一)人才資產(chǎn)的計價:人才資產(chǎn)的計價標(biāo)準(zhǔn)主要有兩種,即實際成本計價和現(xiàn)時重置實際成本計價,就是指企業(yè)通過招聘、開發(fā)、保護(hù)而取得人力資產(chǎn)時為它所付出的一切合理、必要的支出。其構(gòu)成內(nèi)容主在包括招聘成本、開發(fā)成本和保護(hù)成本。人力資產(chǎn)現(xiàn)時重置計價,是指在現(xiàn)時科技水平和物價狀況下重新招聘、開發(fā)、保護(hù)一定人才而發(fā)生的費用支出。實際成本計價的優(yōu)點:1、實際成本是在交易時確定的,它能夠比較客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會計事項;2、它具有較強(qiáng)的可核性,經(jīng)得起檢驗;3、實際成本的資料容易取得。同時實際成本也還存在一些缺點:1、資產(chǎn)的實際成本是在取得時確認(rèn)的,一旦入帳后不變化,時間長了以后已不能真實反映其現(xiàn)時價值;2、不同時期取得的相同資產(chǎn),其歷史成本并不相同,對會計報表上的相關(guān)指標(biāo)難以做出合理解釋?,F(xiàn)時重置計價的優(yōu)點是可以比較真實的其現(xiàn)時價值,但作為普遍的計價基礎(chǔ)會帶來一系列的復(fù)雜問題,會計實務(wù)操作也比較復(fù)雜。盡管實際成本計價與現(xiàn)時重置計價各有優(yōu)缺點,但在會計核算過程中,對此計量也必須遵循實際成本原則。在實際成本無法取得時,采用現(xiàn)時重置成本。(二)、核算使用的主要科目:由于人才資產(chǎn)是一項無形資產(chǎn),那么關(guān)于該項資產(chǎn)的核算就不必設(shè)置使用新的科目,直接使用“無形資產(chǎn)”科目,只是“無形資產(chǎn)”才資產(chǎn)攤銷”兩個明細(xì)科目。1、“無形資產(chǎn)-人才資產(chǎn)”科目,用于反映和監(jiān)督人才資產(chǎn)的招聘、開發(fā)、保護(hù)的原始成本的增減情況,其借方登記招聘、開發(fā)、保護(hù)而增加的人才資產(chǎn)實際成本或現(xiàn)時重置成本。貸方登記因人才退出企業(yè)而待攤銷和沖減的人才資產(chǎn)實際成本或現(xiàn)時重置價值。余額在借方反是反映企業(yè)現(xiàn)有人才實際成本或現(xiàn)時重置價值。2、“無形資產(chǎn)-人才資產(chǎn)攤銷”科目,用于反映和監(jiān)督人才資產(chǎn)攤銷額和因人才退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷的攤銷額的增減情況。其貸方登記攤銷額,借方登記因人才退出企業(yè)而轉(zhuǎn)銷的攤銷額。余額在貸方表示尚未轉(zhuǎn)銷的攤銷額。該科目是“無形資產(chǎn)-人才資產(chǎn)”科目的調(diào)整科(三)、會計核算舉例:1、發(fā)生人才資產(chǎn)的招聘成本、開發(fā)成本和保護(hù)成本時借:無形資產(chǎn)-人才資產(chǎn)貸:銀行存款等2、計提本月職工工資、職工福利費時借:無形資產(chǎn)-人才資產(chǎn)貸:應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費3、計提職工教育經(jīng)費時借:無形資產(chǎn)-人才資產(chǎn)貸:其他應(yīng)付款4、實際支付職工工資、使用職工福利費、支付職工教育經(jīng)費時借:應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款貸:現(xiàn)金、銀行存款等5、按期攤銷人才資產(chǎn)時借:生產(chǎn)成本、制造成本、管理費用貸:無形資產(chǎn)-人才資產(chǎn)攤銷6、發(fā)生資產(chǎn)損失時(非正常人才退出企業(yè))借:營業(yè)外支出-人才資產(chǎn)損失貸:現(xiàn)金或銀行存款7、人才退出企業(yè)注銷人才資產(chǎn)原值時(正常
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