《基礎會計學》授課教案

《基礎會計學》授課教案第一編會計學基本理論第一章導論前言一、企業(yè)的性質關于人的屬性本講開篇討論的問題是：社會為什么需要會計？從達爾文進化論角度出發(fā)，如果會計不能夠為社會帶來價值，社會就不需要會計。究竟會計的價值是什么？為了幫助學生將抽象問題具體化，我們使用了“梁山上是否設立會計崗位以及梁山為什么需要設立會計崗位？”的問題。教師在具體講授時，也可以根據自己的知識和閱讀興趣，選擇諸如“賈府誰是會計？為什么需要會計？”一類的話題。當然，這部分在討論時，還可以為以后的內部控制的講授留下復筆：梁山的會計、賈府的會計，最后都失效了，為什么？借助“梁山為什么需要設立會計”的討論，引入關于人的屬性的討論，包括“人本善”、“人之性惡”、馬斯洛的需求層次說、亞當·斯密的經濟人等，討論的廣度、深度，取決于主講教師個人的知識面與興趣。由于本講的內容主要建立在經濟學關于經濟人假設之上，因此，對經濟人概念不能忽略。這部分還可以向學生介紹中國傳統(tǒng)的文化思想如儒家學說中的“內圣外王”、明清章回小說所展示的當時的風土人情、官僚制度與思想觀念等。關于企業(yè)的性質會計存在于所有組織形式中，但以企業(yè)組織形式最具有代表性，因此，會計學的教學，都以企業(yè)會計為典型。關于企業(yè)組織形式的介紹，也以企業(yè)組織形式為切入點。二、會計的價值既然企業(yè)是由人所組成的，而人總體上又是經濟人，他們必然需要一種相互信任的機制，否則，企業(yè)就不能生存，更何況發(fā)展了。人類社會發(fā)展過程中，不斷探索新的確立信任的方式與機制，比如，早期人類社會更多地市通過人或組織來控制。實際上，封建社會的皇權制度下，血緣關系就是維持信任的最重要方式之一；封建社會的保甲制度，同樣也是維持信任的一種方式。當然，這些方式不僅成本高昂，也不符合人性化要求，逐漸被淘汰了。從企業(yè)運營或經濟運行角度看，人類社會也探索、嘗試了很多種方法。比如，晉商票號就是用人來控制；風險抵押承包制還是上個世紀80年代比較流行的一種制度。但是，這些制度往往受地域限制（比如用人來控制）、規(guī)模限制（大規(guī)模企業(yè)對風險抵押物金額要求非常高）等，不具備普遍適用性。相比而言，通過會計方式，將企業(yè)經營活動用貨幣量化表述，便于匯總、比較，是一種相對有效的方法，也因此而被廣泛采用。當然，對一種方法是否有效，我們還可以通過另外的認識方式，即：經濟達爾文主義。達爾文思想的濃縮就是“物競天擇，適者生存”，反過來，能夠生存下來的，相對而言都是有效率的。目前，幾乎所有的單位—無論是作為盈利組織的企業(yè)還是非盈利組織如醫(yī)院、學校等—都設有會計，就印證了會計是一種有效的機制。實際上，中國的古語“親兄弟，明算賬”，也能夠說明：明明白白地“算賬”，有助于更好地維持信任。一種低成本、可以普遍應用的信任機制，是會計的獨特價值之所在。三、會計的產生與發(fā)展本部分主要通過介紹會計的產生與發(fā)展，讓學生有一個相對比較完整的“會計觀”。因為會計是一種低成本的信任工具，它的產生可以追溯到早期人類文明階段。我們可以推測，早期人類生產能力低下，人們?yōu)榱松妫偸沁x擇最必要的事情去做，閑暇、娛樂等等，都不是文字發(fā)明的主要動力。從已經保存下來的一些資料可以推測，早期人類文明中的“結繩記事”、“刻木記事”等等，與會計存在相當高程度的關聯(lián)性?！半枘峄?Phoenician)人創(chuàng)造字母僅僅是為了會計”出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文轉引自索科洛夫（前蘇聯(lián)）著、陳亞民等翻譯《會計發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社，1990年。；“世界上最早的文獻是賬單和字典，那并不是偶然的。這些東西，揭露了促成蘇美爾文字發(fā)明之迫切的實際需要出自Woolf,A.H.,Ashorthistoryofaccountantsandaccountancy,London,1912。本文轉引自索科洛夫（前蘇聯(lián)）著、陳亞民等翻譯《會計發(fā)展史》，中國商業(yè)出版社，1990年。出自柴爾德，《遠古文化史》，轉引自文碩，《西方會計史》，中國商業(yè)出版社，1987年，第4頁。著名的會計學家利特爾頓(A.C.Littleton)在1933年出版的《20世紀之前的會計發(fā)展》一書中，提出復式簿記產生，應具備七項必要條件：書寫藝術(theArtofWriting)，簿記首先是記錄；算術(Arithmetic)，因為簿記的方法層面由連續(xù)的簡單計算所構成；私有財產(PrivateProperty)，簿記只關注有關財產與財產權事實的記錄；貨幣(money)（例如：貨幣經濟,moneyeconomy），只有當簿記能將所有財產或財產權交易轉換為貨幣這一共同單位，它才有必要存在；信用(credit)（例如：未完成的交易），如果所有交易當場結清，就不存在交易記錄的刺激；商業(yè)(commerce)，僅僅是地方性貿易，不足以迫使商人們將各種不同的思想綜合成一個系統(tǒng)；資本(capital)，沒有資本，商業(yè)將是小宗買賣，信用也不會發(fā)生(p.12)。當時的意大利正好具備了這種條件。復式簿記產生于意大利，也可以結合十字軍東征、意大利發(fā)達的金融業(yè)等進行。如果能夠參照《馬可·波羅時代》一書，將十字軍東征、蒙古帝國（《射雕英雄傳》上的郭靖就是這一時代）等結合起來，效果會比較好。會計的發(fā)展與社會經濟繁榮程度緊密相連。在意大利之后，荷蘭的經濟最為強大，復式簿記的自動平衡機制在荷蘭得到完善；英國的產業(yè)革命和現(xiàn)代工廠，導致成本會計的產生；美國資本市場繁榮，傳統(tǒng)的簿記演變?yōu)樨攧諘?；與此同時，審計也成為一門“顯學”；管理會計的產生，與20世紀50年代經濟發(fā)展相關；美國由于資本市場特別復雜，企業(yè)融資渠道眾多，財務管理成為一門重要的學科；也有媒體報道，東南亞金融危機之前，香港的財務總監(jiān)地位不高、薪水不高，但金融危機之后，香港地區(qū)的財務總監(jiān)工資、地位都有明顯提高，這也從一個側面表明：經濟環(huán)境對會計有決定作用。通過以上的介紹，可以將會計學科的大致框架“勾勒”給學生。當然，這里還應當向學生介紹一些技術進步對會計的影響。比如，計算機的普及，提高了會計的處理能力，也降低了處理成本，會計系統(tǒng)能夠滿足管理層更多的信息需求；互聯(lián)網的應用，使得信息實時傳遞成為可能，這將會對會計學科產生革命性的影響。此外，本部分還可以結合討論物價變動會計、跨國公司會計等會計學科的不同發(fā)展。四、如何學習會計學這也是會計初學者所關注的。我們的體會是：讓學生在一種輕松的氣氛中學習會計學。因而，第一講盡量不接觸會計專業(yè)術語，同時，盡量引導學生多閱讀，特別是帶著專門的眼光來閱讀。比如，從信任、控制、會計等角度來看一些社會學著作以及明清小說等。會計初學者通常會關注一個問題：未來會計人員應當做哪些事情。我們這里引用了《射雕英雄傳》上的例子，旨在說明：工作崗位的職責與執(zhí)行人的能力關系密切。讓同學明白：在大學學習期間，盡可能多地拓寬知識面、培養(yǎng)能力，對未來的職業(yè)發(fā)展作用重大。會計概述會計的概念：1、會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。2、會計按其報告對象不同，又可以分為財務會計（對外、過去）與管理會計（對內、未來）。3、會計核算實質上是“會計憑證—會計賬簿—會計報表”的循環(huán)4、會計的基本職能：反映職能和監(jiān)督職能會計最基本的職能（反映職能）是會計核算貫穿于經濟活動全過程進行會計核算，對特定對象（特定主體）的經濟活動進行記帳、算帳和報帳，提供會計信息，會計核算是會計監(jiān)督的基礎。會計監(jiān)督又是會計核算質量的保障。2．會計對象的概念會計對象是指會計所核算和監(jiān)督的內容，是企業(yè)的資金運動，可概括如下：資金的投入資金的運用資金的退出所有者和債權人投入貨幣等資金供應、生產、銷售的循環(huán)周轉上交稅金，償還債務向投資者分配利潤會計的作用：為有關人員提供信息會計信息的作用：向誰提供會計信息（1）有關各方（政府部門、投資者、債權人、其他）經濟決策，進行宏觀經濟管理（2）經濟責任考核工作考核企業(yè)領導人經濟責任的履行情況（3）企業(yè)內部，加強經濟管理、提高經濟效益會計核算的基本前提和會計基礎會計核算的基本前提（會計假設）1．會計主體（空間假設）會計主體又稱會計實體、會計個體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織。會計主體為日常的會計處理提供了依據。它規(guī)范了會計工作的空間范圍。特別注意：會計主體不同于法律主體只要獨立核算就構成一個會計主體。對于一個企業(yè)而言，只設一套帳簿，可設若干個責任中心，也即一個企業(yè)可設多個會計主體。[注意]法律主體往往是會計主體，會計主體有可能是法律主體也有可能不是法律主體。例如，獨資、合伙企業(yè)不是法人，但是他們都是會計主體；企業(yè)集團是會計主體，但通常不是一個獨立的法人會計主體的作用：（1）劃定經濟業(yè)務空間范圍；（2）把握會計處理立場；（3）區(qū)分會計主體和所有者的經濟活動2．持續(xù)經營（時間假設）持續(xù)經營是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。持續(xù)經營前提的主要作用是它對企業(yè)選擇會計政策產生很大影響。只有設定企業(yè)是持續(xù)經營的，才能進行正常的會計處理。采用歷史成本計價、在歷史成本的基礎上進一步采用計提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經營的。會計核算的持續(xù)經營基本前提，不適用于破產清算會計。[注意]：1、大規(guī)模增加業(yè)務屬于持續(xù)經營，改變經營方向也屬于持續(xù)經營。[舉例]：（1）在歷史成本的基礎上進一步采用分期攤銷、折舊的方法等（2）破產、清算—特例3．會計分期（時間假設）會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。由于會計分期，產生了當前與其它期的差別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，出現(xiàn)應收、應付、遞延、預提這樣的會計處理方法。會計分期的作用：由于有了會計期間，才產生了（1）本期與非本期的區(qū)別；（2）權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)（3）不同類型的會計主體有了記賬的基準；（4）產生了預收、預付、應收、應付、預提、待攤等會計處理方法[問題]會計分期就是會計年度對嗎？[注意]中期計息：一般是指對外提供財務報告的期末

4、貨幣計量貨幣計量是指采用貨幣作為計量單位，記錄和反映企業(yè)的生產經營活動。我國采用人民幣為記帳本位幣，如果以某種外幣作為記帳本位幣，提供給境內的財務會計報告應當折算為人民幣。核算時—人民幣或外幣；報表時—應折算為人民幣反映

影響財務狀況和經營成果的因素，并不是都能用貨幣來計量，（比如，企業(yè)經營戰(zhàn)略、企業(yè)的地理位置、企業(yè)的技術開發(fā)能力、在消費者當中的信譽度，等等）為了彌補貨幣計量的局限性，要求企業(yè)采用一些非貨幣指標作為會計報表的補充。會計基礎權責發(fā)生制會計信息質量要求會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。（1）客觀性（2）相關性原則；（3）明晰性原則；（4）可比性原則；（5）實質重于形式原則；（6）重要性原則；（7）謹慎性原則；（8）及時性關于最后的案例討論我們用這個案例希望達到兩個目的：第一，讓學生學會如何查找相關資料，這對未來的獨立學習能力非常重要。建議在教學過程中適度為學生提示資料的查找方法、特別是如何利用互聯(lián)網資源。第二，要求從會計的價值角度來判斷法院的裁決是否恰當，這還需要學生關注一下法律知識，包括判例法、成文法以及相應的裁決程序。第二章會計事項與會計恒等式第一節(jié)會計事項一、企業(yè)、經濟活動與會計事項1、企業(yè)的概念企業(yè)一詞，源于英語中的“enterprise”，并由日本人將其翻譯成漢字詞語，而傳入中國。Enterprise原意是企圖冒險從事某項事業(yè)，且具有持續(xù)經營的意思，后來引申為經營組織或經營體?！臼冯H春：《企業(yè)、公司溯源》，載王保樹主編：《商事法論集》，第1卷，40頁，北京，法律出版社，1997年?！繌谋驹匆饬x上講，企業(yè)與法人、公司等概念不同，它并非嚴格意義上的法律概念，而是一個經濟學的范疇，表示一種作為客觀事實的社會現(xiàn)象，一種相對獨立且持續(xù)存在的各生產要素相結合的組織體。于是學者們嘗試從經濟學角度把握企業(yè)的概念，依新古典企業(yè)理論，把企業(yè)組織視為投入和產出之間的生產轉換函數。企業(yè)是一個生產單位，它設立的目的是為了實現(xiàn)利潤的最大化；其功能是把土地、勞動等人力資本和非人力資本等生產要素進行投入并轉化為一定的產出。【趙曉雷著：《現(xiàn)代公司產權理論與實務》，1版，第48頁，上海，上海財經大學出版社，1997年?！科髽I(yè)的特征主要有三個方面：（1）企業(yè)存在的社會性質和功能的角度來看，企業(yè)是獨立從事商品生產經營活動和商業(yè)服務的經濟組織（2）從企業(yè)的生存和發(fā)展的目的來看，企業(yè)以盈利為其活動宗旨（3）從企業(yè)存在的法律條件來看，企業(yè)必須依法成立并具備一定的法律形式?！緟⒁姼逝嘀抑骸镀髽I(yè)與公司法學》，1版，第3—4頁，北京，北京大學出版社，1998年?！?、企業(yè)的組織形式現(xiàn)代會計，主要是以企業(yè)會計為代表的?，F(xiàn)代企業(yè)的組織形式有三種：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份公司。（1）獨資企業(yè)獨資企業(yè)是由某一所有者投資創(chuàng)辦的企業(yè)，該所有者對企業(yè)的債務負有無限的責任，但他擁有企業(yè)所有的利潤。ⅰ、獨資企業(yè)的特點：a、獨資企業(yè)的財產歸投資人個人所有b、個人獨資企業(yè)的出資人是一個自然人c、投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任ⅱ、比較個體工商戶、國有獨資企業(yè)與外國企業(yè)1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十一次會議通過的《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》規(guī)定，個人獨資企業(yè)是指依照本法在中國境內設立，由一個自然人投資，財產為投資人個人所有，投資人以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任的經營實體。《外資企業(yè)法》明確規(guī)定：外資企業(yè)是指依照中國有關法律在中國境內設立的全部資本由外國投資者投資的企業(yè)。根據《公司法》第64條規(guī)定：“國有獨資公司是指由國家授權投資的機構或國家授權的部門單獨投資設立的有限責任公司?！眹歇氋Y公司是一種特殊類型的有限責任公司,公司的股東、公司的機構及其產生、職權等較其他有限責任公司存在特殊之處：a、股東的單一性。國有獨資公司無論是國家授權投資的機構投資設立,還是國家授權的部門投資設立都是國家作為出資人,主體都是單一的；b、公司組織機構的特殊性。公司不設股東會,由國家授權投資的機構或部門授權董事會行使股東會的部分職權,但是公司的合并、分立、解散、增減資本和發(fā)行公司債券,必須由國家授權投資的機構或部門決定。公司董事會的成員為3-9人,并且由國家授權投資的機構或部門委派或更換。另外,董事會成員中應有由公司職工民主選舉產生的職工代表。董事長由國家授權投資的機構或部門從董事會成員中指定。公司的董事長、副董事長、董事、經理,未經國家授權投資的機構或部門同意,不得兼任其他公司或經濟組織的負責人；c、公司的財產權利具有特殊性。國有獨資公司的財產是屬于國家的,公司轉讓資產應當由國家授權投資的機構或部門審批和辦理財產權轉移手續(xù)。對于經營管理健全、經營狀況良好的大型的國有獨資公司,國務院可以授權其行使資產所有者的權利。個人獨資企業(yè)與個體工商戶的區(qū)別：（a）出資人不同。個人獨資企業(yè)的出資人只能是一個自然人；個體工商戶既可以由一個自然人出資設立，也可以由家庭共同出資設立。（b）承擔責任不同。個人獨資企業(yè)的出資人在一般情況下僅以其個人財產對企業(yè)債務承擔無限責任，只是在企業(yè)設立登記時明確以家庭共有財產作為個人出資的才依法以家庭共有財產對企業(yè)債務承擔無限責任；而根據民法通則第29條的規(guī)定，個體工商戶的債務如屬個人經營的，以個人財產承擔，家庭經營的，則以家庭財產承擔。（c）適用的法律不同。個人獨資企業(yè)依照《個人獨資企業(yè)法》設立，個體工商戶依照《民法通則》、《城鄉(xiāng)個體工商戶管理暫行條例》的規(guī)定設立。（d）采取的組織形式不同。個人獨資企業(yè)為一個經營實體，是一種企業(yè)組織形態(tài)；個體工商戶則不采用企業(yè)形式。區(qū)分二者的關鍵在于是否進行了獨資企業(yè)登記，并領取獨資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照。（2）合伙企業(yè)合伙企業(yè)是由兩個或更多合伙人組建的經濟實體。ⅰ、合伙企業(yè)的類型a、普通合伙人b、有限合伙人ⅱ、律師事務所與會計師事務所（3）股份公司股份公司即股份有限公司ⅰ、股東與股票簡單地說，股東就是企業(yè)的老板。獨資企業(yè)的老板通常只有一個人，一般不使用股東這一術語；合伙企業(yè)的老板可以有多人，都是合伙人；嚴格意義上的股東是指股份公司的“老板”。作為股份公司的股東，他必須要按規(guī)定向公司投入一定量的資本，公司則向其提供能證明其擁有該公司股份資本所有權的證書，這種證書就是股票。股份公司的股東可多可少，這主要取決于股份公司的規(guī)模和性質。一個小規(guī)模的股份公司，其股東可以只有三、五人不等；一個大規(guī)模的股份公司，股東人數也可相應增加；如果公司規(guī)模達到一定程度、符合有關規(guī)定，其股票可以上市交易，則股東可以有數千人、甚至更多。ⅱ、鳳凰股份有限公司、中國石油化工股份有限公司3、企業(yè)的條件：人、財、物任何一個企業(yè)都應具備一定數量的人、財、物，才有可能順利開展生產經營活動。

人、財、物都是企業(yè)重要的經濟資源。在開展企業(yè)管理工作中，人、財、物所處的地位是不同的。其中，人是起主導和決定作用的，財和物是人們管理的主要對象。很明顯，人對財和物的管理，大體上是從價值和使用價值兩個方面進行的。對財的管理，相當于從價值方面進行管理；對物的管理，則相當于從使用價值方面進行管理。客觀事物總是處于運動之中的。企業(yè)的物的運動，構成了物資流動，如工業(yè)企業(yè)的物資流動為：現(xiàn)金、銀行存款→原材料→在產品→半成品→產成品→現(xiàn)金、銀行存款；商品流通企業(yè)的物資流動為：現(xiàn)金、銀行存款→庫存商品→現(xiàn)金、銀行存款。企業(yè)財的運動，構成了資金的運動，如工業(yè)企業(yè)的貨幣資金→原材料資金→在產品資金→產成品資金→貨幣資金；商品流通企業(yè)的貨幣資金→商品資金→貨幣資金。在企業(yè)生產經營過程中，除了人員的流動(如聘任→培訓→上崗→辭退)相對獨立外，物資流動與資金運動是密不可分、相伴相隨的。4、企業(yè)的經營活動（1）企業(yè)的成立與本錢的投入企業(yè)從外部籌集資金主要有兩條渠道：一是爭取國家、法人、個人或外商投資；二是向金融機構、其他法人、個人舉債。企業(yè)從國家、法人、個人或外商爭取到的投資，形成所有者權益，通?？捎米髌髽I(yè)在工商行政管理部門注冊登記的注冊資本；企業(yè)從金融機構、其他法人、個人借來的資金，形成負債。企業(yè)通過所有者權益和負債兩種方式從外部取得的資金，是以各種各樣的資產而存在的，這些資產最常見的有：貨幣(現(xiàn)金和銀行存款)、房屋建筑物和機器設備等固定資產、原材料和商品等。這樣，資金的投入一方面使所有者權益或負債增加，另一方面也帶來資產的增加。（2）企業(yè)的經營與資產形式的變化王達是個攝影愛好者，自己日常喜歡攝影，原來也曾利用業(yè)余時間幫助朋友照相、沖洗等。他近日內開辦了一家影樓，定名為“美麗影樓”。美麗影樓的所有資產，都是由王達投入的。用于經營的財產包括：他原有的兩臺照相機和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設備，共計80000元；必須的耗材如膠卷、沖洗、印放照片的藥水、相紙等，計10000元；周轉用現(xiàn)金10000元。這些，都是美麗影樓的資產，共計100000元。在影樓開業(yè)后不久，王達發(fā)現(xiàn)，顧客們普遍喜歡經過特殊制作的照片，相應設備的市場價格大約在30000元左右。他向設備供應廠商賒購這一設備，這樣，他的資產總額增加到130000元。從數量上看，由于業(yè)主投資所形成的資產100000元以及借入的資產30000元一旦進入開始正常的經營活動循環(huán)，其資產就會不斷地變換形態(tài)?，F(xiàn)金現(xiàn)金兩臺照相機和鏡頭等配件及一套沖洗、放大設備耗材如膠卷、沖洗、印放照片的藥水、相紙等照片或者攝影服務現(xiàn)金5、企業(yè)的結束與本錢的退出處于循環(huán)周轉中的資金有時會離開周轉，退出企業(yè)，如繳納稅金、分配利潤、分派股利和償還借款等等。與企業(yè)籌集資金相反，資金退出企業(yè)會使資產減少，負債或所有者權益也同時減少。6、會計事項企業(yè)的經濟活動很多，涉及人、財、物等多個方面的流動。企業(yè)經濟活動中應在會計上加以記錄的事項，稱為會計事項。交易、事項和情況是進入會計信息系統(tǒng)的的基本經濟數據或輸入數據。交易(Accountingtransactions)是指發(fā)生在兩個不同會計主體之間的價值轉移。這種轉移可以是雙向交換，即：甲方買進某項資產，同時支付現(xiàn)金或承擔未來支付現(xiàn)金的義務；同樣，乙方賣出資產，取得現(xiàn)金或收取現(xiàn)金的權利；它也可以是單向的，如向另一會計主體進行投資、或公益性捐贈等。事項(Accountingevents)主要指發(fā)生在主體內部各部門之間的資源的轉移，比如生產車間領用原材料、地震導致財產受損等。也有人傾向于將發(fā)生在主體間的交換行為，稱為外部事項；而將發(fā)生在主體內部的資源的變化等，稱為內部事項。至于情況(Accountingcircumstances)，往往是多件事項共同作用后的一種結果。通常，它還可以解釋為由于企業(yè)外部環(huán)境的變化，但既未發(fā)生交易、又未產生事項而對企業(yè)會計要素可能造成的影響，如物價、匯兌等的變化對資產或負債產生的影響。困難之處在于確定究竟何時導致情況發(fā)生變化。比如，由于債務人破產，導致企業(yè)一項應收賬款無法回收。這就是一種情況，但具體這種情況何時發(fā)生，事先往往難以洞察。在我國會計工作中，目前的習慣是將交易、事項與情況，統(tǒng)稱為“經濟業(yè)務”，即指那些發(fā)生在主體與主體之間或主體內部、導致各會計要素產生實際數量變化的經濟活動。如，購買設備、償還到期債務、產品生產完工入庫等。而簽訂一項經濟合同，即便它關系到企業(yè)未來二年生產任務等，由于合同在實際履行之前，尚未引起會計要素數量上的變化，因此，也不作為經濟業(yè)務，會計信息系統(tǒng)對其可不予記錄。交易、事項與情況的分析就是看其對財務報表要素有什么影響。第二節(jié)會計要素一、經濟活動與會計要素會計要素（accountingelement）：會計對象，即會計化了的經濟活動的細分。1、企業(yè)的經濟活動的形式（1）資金的占用形式與資產ⅰ、現(xiàn)金ⅱ、機器設備等（2）資金的來源渠道與權益ⅰ、資金的借入與債權人權益－負債ⅱ、本金的投入與所有者權益（3）資金占用形式的變化與資金量的變化美麗影樓資金占用形式的變化與資金量的變化ⅰ、從現(xiàn)金到設備ⅱ、利用設備照相沖印到照片ⅲ、從照片到現(xiàn)金（4）資金周轉與資金耗費和資金回收ⅰ、資金的耗費與費用ⅱ、美麗影樓的耗費：設備耗費、耗材耗費、人工？ⅲ、資金的耗費與資金的回收美麗影樓經營的目的是什么？ⅳ、資金的回收與收入美麗影樓收到的現(xiàn)金與收入的關系ⅴ、資金的凈增加與利潤耗費與收回現(xiàn)金之差？利潤的實質2、會計要素（1）資產所謂資產，是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。它必須同時具備以下三個基本特征：資產是一項經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利；各種財產、債權和其他權利即經濟資源要成為企業(yè)的資產，必須是該企業(yè)擁有或者控制的；各種財產、債權和其他權利即經濟資源要成為資產，還必須是能以貨幣計量的。美國FASB對資產的定義是：資產是某一特定主體由于過去的交易或事項而獲得或控制的可預期的未來經濟利益。企業(yè)的資產按流動性不同，可以分為流動資產和長期資產。流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨和待攤費用等。長期資產，包括長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產。（2）負債所謂負債，是企業(yè)所承擔的能以貨幣計量、需以資產或勞務償付的債務。它必須同時具備以下三個基本特征：負債實質上是企業(yè)在一定期間滿了之后必須償付的經濟債務。；負債作為一種經濟債務，一定是企業(yè)所承擔的；經濟債務只有當其能以貨幣計量時，才可算作企業(yè)的負債。美國FASB將負債定義為：負債是某一特定主體由于過去的交易或事項而產生的、在現(xiàn)在承擔的將來向其他主體交付資產或提供勞務的責任，這種責任將導致預期的經濟利益的未來犧牲。企業(yè)的負債按償付期不同，分為流動負債和長期負債。流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。長期負債是指償付期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。（3）所有者權益所有者權益是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產的所有權，包括企業(yè)投資者對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。（4）收入所謂收入，是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務等經營業(yè)務中實現(xiàn)的營業(yè)收入。企業(yè)的收入可以分為基本業(yè)務收入和其他業(yè)務收入兩大類。其中，基本業(yè)務收入是指企業(yè)從事主營業(yè)務如銷售產(商)品、提供勞務而取得的收入；其他業(yè)務收入則指企業(yè)從事附營業(yè)務、原材料銷售、技術轉讓、固定資產出租等形成的收入。（5）費用費用是企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的各項耗費。企業(yè)經營資金的耗費帶有墊支性質。企業(yè)的費用旨在得到補償并帶來更多收入，因此它是收入形成和實現(xiàn)的必要條件。企業(yè)的費用可以分為生產經營成本和非生產經營成本兩大類。（6）利潤利潤是企業(yè)在一定期間的經營成果，也就是收入與費用相抵后的“凈收益”(如果收入小于費用，則表示虧損)。利潤是企業(yè)經營管理活動效率與效益的綜合表現(xiàn)。。三、會計恒等式1、資產與負債和所有者權益的恒等關系企業(yè)的資產與負債、所有者權益之間存在密切的聯(lián)系。它們之間存在下面的恒等式：資產=負債+所有者權益資產－負債=凈資產=所有者權益對資產負債表等式，我們必須要理解、也要牢記的是：任一時點，企業(yè)的所有資產，無論其處于何種占用形態(tài)（如現(xiàn)金、銀行存款、固定資產等等），它都必須有相應的來源，或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是經營過程所賺取的。換言之，企業(yè)所有資產都必定有相應的來源，這樣，“資產＝負債＋所有者權益”這一等式，在任何情況下，其左右雙方的平衡關系，都不會被破壞。2、收入、費用與利潤的關系利潤也就是收入與費用相抵后的“凈收益”。收入、費用與利潤之間存在下面的恒等式：收入－費用=利潤3、資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間的關系企業(yè)經營資金的運動是一個整體，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤之間也就存在密切的聯(lián)系。(1)“資產=負債+所有者權益”既是企業(yè)經營資金運動的起點，又是企業(yè)經營資金運動的終點；(2)資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素各具特定含義，但又相互關聯(lián)；(3)在企業(yè)生產經營活動過程中，收入、費用和利潤最終會影響資產、負債和所有者權益。四、交易、事項對會計恒等式的影響一個企業(yè)的交易、事項等雖然復雜多樣，但其對會計恒等式的影響，概括起來無非是八種類型：即（1）資產項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；（2）負債項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變；（3）資產與負債項目的同增，會計恒等式保持不變；（4）資產與負債項目的同減，會計恒等式保持不變；（5）資產與所有者權益項目的同增，會計恒等式保持不變；（6）資產與所有者權益項目的同減，會計恒等式保持不變；（7）負債與所有者權益項目的此增彼減，會計恒等式保持不變；（8）所有者權益項目之間的此增彼減，會計恒等式保持不變。任何交易、事項情況的發(fā)生，都不會改變或破壞會計恒等式的平衡關系。第三章復式記賬法引子古代賬房先生與現(xiàn)代賬房先生古代賬房先生：一個戴著瓜皮小帽夾著算盤的賬房先生。中國財經報2005年7月21日：全球會計人才告急—四大:哪兒找德才兼?zhèn)涞馁~房先生：安永英國的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現(xiàn)在的18個月中，會計人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀什么最值錢，對于像我們這樣的專業(yè)會計公司，當然是‘會計人才’了?！?1世紀什么最值錢,當然是會計人才了。安喬維先生拘謹地端坐在椅子上，透過金絲眼鏡手足無措地看著坐在辦公桌對面的職業(yè)指導顧問。此時，職業(yè)指導顧問正在翻閱著他的簡歷，還不時地用眼角的余光打量著坐在他對面的那張留著八字胡、毫無表情的臉?！斑@個嘛，沒錯，安喬維先生……你看，我們人力資源部的專業(yè)人士看過你的簡歷后，給你得出了這樣的結論：缺乏想象力、羞怯、缺乏主動性、沒有勇氣，容易受人支配、沒有幽默感?！薄爱斎?，對于別的行當來說，這肯定是缺點。但是，對于會計這一行，這還是優(yōu)點呢！”這句對會計的評價，很多人并不陌生。這是英國電視劇《蒙提·派森的飛行馬戲團》片中主人公約翰·克里斯評價邁克爾·帕林說的話，盡管時間過去了30多年，會計行業(yè)的工作范圍已經明顯拓寬，社會地位也有了顯著提高，但還是有很多人固執(zhí)地認為會計工作是乏味的。然而，就是這樣乏味的工作在很多年輕人的眼中是遙不可及的，就連世界著名的四大會計公司都有點頭痛了，他們甚至發(fā)出了這樣的慨嘆：“今年，到哪兒去找德才兼?zhèn)涞摹~房先生’呢?”分管安永英國業(yè)務的董事長蘭德先生感慨地說：“從去年到現(xiàn)在的18個月中，會計人才奇缺的狀況沒有得到根本緩解。21世紀什么最值錢，對于像我們這樣的專業(yè)會計公司，當然是‘會計人才’了。”2005年，國際會計界著名的兩部法規(guī)：《國際財務報告準則》和美國的《薩班斯———奧克斯利法案》同時生效，由此引起的“會計人才爭奪戰(zhàn)”也達到了近乎白熱化的程度。這兩部法規(guī)對于規(guī)范會計行為，規(guī)范會計市場，統(tǒng)一會計語言起到了極大的推動作用。然而，會計界專業(yè)人士卻這樣評價這兩部法規(guī)，即：前者復雜得讓人難以想象，后者冗長得讓人思維麻木。不管怎么說，會計人員想在工作中把這兩者融匯貫通要占用大量時間。為此，目前許多大企業(yè)需要招聘兩組專業(yè)會計師來共同配合，才能完成工作。一組的工作是用比較通俗的語言對會計法規(guī)中頻頻出現(xiàn)的專業(yè)詞匯進行解釋，另一組的工作則是按照法規(guī)的規(guī)定開展工作。據業(yè)內人士介紹，一名會計專業(yè)的大學生畢業(yè)后，必須要接受至少3年的會計專業(yè)培訓，否則，他無法取得特許會計師資格，無法當一名合格的“賬房先生”。這就意味著用人單位無法從應屆畢業(yè)生中找到他們中意的人才。人才的短缺已經是會計公司的瓶頸了，然而，層出不窮的會計規(guī)定、準則中的內容無疑又是橫亙在“賬房先生”們面前的又一道障礙。為找到可塑之才我們不惜血本

即便如此，四大會計公司仍不遺余力地在各大高校尋找可用之才。這也就是為什么“四大”招募大學畢業(yè)生的數量今年達到歷史最高水平的原因。“四大”中，普華永道的招聘攻勢最強，他們把宣傳公司的標識醒目地印在了學生的課程表上，其人力資源部負責招聘工作的主管查爾斯·麥克勞德自豪地說：“我們將不遺余力地進行招聘工作，為找到可塑之才，我們不惜血本。我們的招聘廣告將會在學校的各個角落中出現(xiàn)，就連學生喝咖啡的杯子我們都不會放過，因為，上面肯定會印有宣傳我們公司的形象廣告和招聘啟事?！薄八麄兊拇_在竭盡全力，”美國拉夫堡大學就業(yè)指導顧問吉爾·克拉克面對這樣強大的攻勢不無感觸地說?！耙驗檫@些大會計師行很善于自我推銷，所以學生們通常會和父母說，‘我去了招聘會，他們告訴我應該成為一名會計師’。”有跡象表明，在拉夫堡大學，學生對會計這一職業(yè)還是青睞有加的，這顯然也和四大的宣傳攻勢有關。喬納森·萊特原來是一名計算機管理專業(yè)的學生，他說：“過去我以為會計職業(yè)是相當枯燥的，坐在一間小房里，和數字打交道?，F(xiàn)在看來，是一種偏見，會計工作其實是一份非常重要的工作，因為公司的經營業(yè)績要靠會計賬目反映出來?！睋短┻硎繄蟆穼獙卯厴I(yè)生進行的調查問卷發(fā)現(xiàn)，90%的畢業(yè)生對會計工作有濃厚的興趣，他們表示，畢業(yè)以后，可能考慮的第一份工作就是和會計有關。會計是一份多元化的工作。面對悄然發(fā)生的變化，會計界專業(yè)人士也發(fā)表了類似的看法。“會計這一職業(yè)不僅僅和枯燥的數字打交道，而是一份多元化的工作，會計也涉及企業(yè)的日常管理工作。”英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會市場主管馬克·楊說。企業(yè)、商業(yè)銀行、投資銀行都要從“四大”那里挖人才，所以，“四大”成為了爭奪會計人才最為激烈的戰(zhàn)場，會計也成了炙手可熱的“香餑餑”。為了填補缺口，“四大”也被迫從東歐、中東、南非、印度和澳大利亞那里引進人才。從初出茅廬的畢業(yè)生成長為一名特許會計師需要3到5年的時間。但是，一旦這些20多歲的年輕人踏入會計門檻后，他們就會立刻進入角色，施展才華了。等到他們羽翼漸豐，跳槽也就難以避免了。頻頻發(fā)生的跳槽事件和現(xiàn)在會計師工作性質的改變不無關系。根據美國《薩班斯———奧克斯利法案》的要求，會計不但要記賬，而且還要參與公司的決策。對于公司商業(yè)秘密、客戶與公司之間的協(xié)調，這些工作都要求會計的參與。所以，會計工作對于任何企業(yè)來說，都顯得至關重要。為了有效遏制會計人才外流，目前，很多公司，包括“四大”都在提高會計師的薪酬和待遇，即便如此，也難以留住許多年輕的會計人才。第六十六屆(93年)奧斯卡最佳影片——《辛德勒的名單》（Schindler’sList）根據澳大利亞小說家托馬斯·科內雅雷斯所著的《辛德勒名單》改編而成。導演為史蒂文·斯皮爾伯格。《辛德勒的名單》獲

十二項提名，奪得最佳影片、最佳導演、最佳改編劇本、最佳藝術指導、

最佳攝影、最佳剪輯、最佳原著音樂七項大獎

。《辛德勒名單》真實的再現(xiàn)了德國企業(yè)家奧斯卡.辛德勒在第二次世界大戰(zhàn)期間保護1200名猶太人免法西斯殺害的，真實的歷史事件。德國投機商人辛德勒1908年出生于現(xiàn)捷克境內的摩拉維亞。他很善于利用與沖鋒隊頭目的關系攫取最大資本。辛德勒也來到登記處，找一個曾在利勃茲一家搪瓷廠當過會計，名叫伊扎克·斯泰恩的猶太人。辛德勒有意買下那個經營不善的搪瓷廠以生產食用器皿，供應軍需，發(fā)戰(zhàn)爭財。他要斯泰恩當他的會計師和助手來管理工廠。在被占領的波蘭，猶太人是最便宜的勞工，因此這位精明的發(fā)戰(zhàn)爭財的辛德勒在他新創(chuàng)辦的搪瓷廠只雇用紐倫堡種族法中規(guī)定的犧牲者。這些人得到搪瓷廠的一份工作，因此也就得到暫時的安全，沒有受到殺人機器的肆虐，辛德勒的工廠成了猶太人的避難所。在他那兒工作的人都受到從事重要戰(zhàn)爭產品工作的保護：搪瓷廠給前線部隊供應餐具和子彈。到了1943年，克拉科夫猶太人居住區(qū)遭受到的殘酷血洗，使辛德勒對納粹的最后一點幻想破滅了。他早就知道德國人建造的火葬場及煤氣室，早就聽說，浴室和蒸氣室的噴頭上流出的不是水，而是毒氣。從那時起，辛德勒只有一個想法：盡可能更多地保護猶太人免受奧斯威辛的死亡。他制定了一份聲稱他的工廠正常運轉所”必需”的工人名單，通過賄賂納粹官員，使這批猶太人得以幸存下來。1944年，形勢越來越緊張，納粹當局決定處死在集中營和辛德勒工廠的猶太人。得到這一消息后，他馬上與廠里的會計伊查克·施泰恩商量保護猶太人的辦法，最后決定將工廠遷到遠離前線的布林利茨，同時將猶太工人遷走。會計施泰恩在幾小時之內，憑記憶寫下了同遷工人的名單。這就是著名的“辛德勒名單”。辛德勒為他的救贖行動已竭盡自己一切所能。他在戰(zhàn)爭期間積攢的全部錢財，都用來挽救猶太人的生命。戰(zhàn)后，辛德勒在瑞士的一個小鎮(zhèn)隱居下來，身無分文，靠他曾經救助過的猶太人的救濟生活。過了幾年，辛德勒在貧困中死去。按照猶太人的傳統(tǒng)，辛德勒被作為”36名正義者”之一安葬在耶路撒冷。第一節(jié)復式記賬法一、復式記賬法的基本特點復式記賬法就是對每項經濟業(yè)務都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，借以全面反映資金運動的來龍去脈的一種科學的記賬方法。復式記賬的特征，主要表現(xiàn)在通過兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶以相等的金額來記錄每一項經濟業(yè)務。運用了復式記賬之后，賬戶的記錄和賬戶之間的關系再也不是孤立的了。二、復式記賬法的要素包括會計科目、記賬符號、記賬規(guī)則、會計分錄以及試算平衡。經濟業(yè)務分為四類：負債或所有者權益增加，資產增加。通常指資金投入企業(yè)的業(yè)務所引起的變化；資產減少，負債或所有者權益減少；一項資產減少，另一項資產增加；一項負債或所有者權益減少，另一項負債或所有者權益增加。按照復式記賬原理記錄經濟業(yè)務所引起的資金增減變化，不僅全面系統(tǒng)，而且比較科學，符合經濟業(yè)務發(fā)生的實際情況，不會破壞“資產=負債+所有者權益”的會計恒等式。第二節(jié)借貸記賬法借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。借貸記賬法要求對每項經濟業(yè)務都同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中按照借、貸相等的金額進行反映。借貸記賬法的特點主要體現(xiàn)在記賬符號、賬戶設置、記賬規(guī)則和試算平衡等方面。一、借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法的記賬符號就是“借”和“貸”。對賬戶來說，它們是賬戶的兩個部位。如果用“丁”字型賬戶表示，分別代表左方和右方。而對借貸記賬法來說，則是它的記賬符號，用來指明應記入某一賬戶的某一部位（或方向）。只有規(guī)定了記賬符號，才能保證賬戶記錄有條不紊、不錯不亂，保證會計恒等式的平衡關系。“借”和“貸”是歷史的產物。從字面看，其最初的含義同債權、債務有關。在借貸記賬法中，當借和貸轉化為記賬符號后，它們失去了原有的字面含義，成為一個純粹的記賬符號。就符號這一層面意義而言，可以用任何兩個字或符號來代替借和貸，其作用不會受到任何影響。當然，借貸記賬法中的借和貸與具體的賬戶相結合，可以表示不同的意義：第一，代表賬戶中兩個固定的部位。如上所述，一切賬戶，均需設兩個部位記錄數量上的增減變化，其中，左方一律稱作借方，右方一律稱為貸方。第二，與不同類型的賬戶相結合，分別表示增加或減少。借和貸本身不等于增或減，只有當其與具體類型的賬戶相結合以后，才可以表示增加或減少。如，對資產類賬戶來說，借表示增加，貸表示減少；對負債類賬戶而言，正好相反，貸表示增加，借表示減少。第三，表示余額的方向。通常，資產、負債和所有者權益類賬戶期末都會有余額。其中，資產類賬戶的正常余額在借方，負債、所有者權益賬戶的正常余額在貸方。二、 借貸記賬法的賬戶結構（1）資產、負債和所有者權益賬戶結構把賬戶分為借、貸兩方，其中一方用于登記增加額，另一方用于登記減少額。賬戶按其所反映的經濟內容，首先可分為資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶。資產的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方；負債和所有者權益的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。各類賬戶期末余額計算公式如下：資產類賬戶期末余額(借方)=期初余額(借方)+本期增加額(借方發(fā)生額)－本期減少額(貸方發(fā)生額)負債類賬戶期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期增加額(貸方發(fā)生額)－本期減少額(借方發(fā)生額)所有者權益類賬戶期末余額(貸方)=期初余額(貸方)+本期增加額(貸方發(fā)生額)－本期減少額(借方發(fā)生額)借貸記賬法下設置資產類賬戶、負債類賬戶、所有者權益類賬戶、費用(成本)類賬戶、收入類賬戶和利潤類賬戶；有時為了簡化核算手續(xù)，允許設置具有雙重性質的賬戶(共同性賬戶)。如將“其他應收款”和“其他應付款”合并為“其他往來”賬戶；將“待攤費用”和“預提費用”合并為“待攤和預提費用”賬戶；將“待處理財產盤盈”和“待處理財產損失”合并為“待處理財產損溢”賬戶。這些賬戶的性質不固定，要根據賬戶余額方向來判定。（2）收入、費用和利潤類賬戶結構擴展的會計恒等式：資產=負債+所有者權益+利潤(利潤分配前)資產+費用=負債+所有者權益+收入根據擴展的會計恒等式，費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構相類似；收入類和利潤類賬戶的結構則與負債類和所有者權益類賬戶結構相類似。三、借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的統(tǒng)一記賬規(guī)則。即每一項需要記賬的經濟業(yè)務，必須同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶。并且，所記入的賬戶可以是同一類別的，也可以是不同類別的，但無論出現(xiàn)哪種情況，所應記入的兩個賬戶必須是：一個賬戶記在借方，另一個賬戶記在貸方，并且借貸雙方的金額必須相等。資產負債表等式表明，任何時點上，會計主體的全部資產和其相應的來源存在恒等關系，并且，這一恒等關系不會因為交易或事項的發(fā)生而打破。也就是說，任何一筆交易或事項，都不會破壞會計恒等式的平衡關系。而資產負債表等式的基本構成是：資產＝負債＋所有者權益。從簡單的數量關系對比來看，任何交易或事項如果不會打破會計等式的平衡關系，必定符合下列四種方式中的一種：⑴等式雙方同時增加一個等量；⑵等式雙方同時減少一個等量；⑶等式左方一增一減一個等量；⑷等式右方一增一減一個等量。對相應的經濟業(yè)務進行推導可以得出這樣幾條規(guī)則：第一，任何一筆交易或事項的發(fā)生，都必然會同時導致至少兩個賬戶發(fā)生變化?；蛘哒f，交易或事項發(fā)生后，應同時至少在兩個賬戶中相互聯(lián)系地進行記錄。這也是復式簿記方法的內在要求。第二，所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向。但每一筆交易或事項發(fā)生后，必須要至少記入一個賬戶的借方和另一個賬戶的貸方。如果某項交易或事項同時涉及三個以上的賬戶時，至少要在一個賬戶的借方和一個賬戶的貸方進行登記（可以一個借方、多個貸方，或一個貸方、多個借方，盡可能少用或不用多個借方、多個貸方，以避免破壞賬戶之間的對應關系）。總之，有借必有貸。第三，所記入兩個賬戶的金額，借方和貸方必須相等。本期發(fā)生的全部交易或事項在進行正常的處理后，記入所有賬戶借方的發(fā)生額合計，應當等于記入所有賬戶貸方的發(fā)生額合計。亦即：借貸必相等。如果把上列三條記賬規(guī)則用最簡潔的語言表述，就是：“有借必有貸，借貸必相等”。四、會計分錄復式記賬的基本步驟是先根據接收到的載有經濟業(yè)務數據的原始憑證作成會計分錄，然后再根據會計分錄記入賬戶。所謂會計分錄，是指對每項經濟業(yè)務都按復式記賬要求，分別列示出應借、應貸賬戶及其金額的一種記錄。會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。在會計分錄中，借、貸雙方賬戶的這一對立統(tǒng)一關系稱為賬戶的對應關系，它們彼此稱對方的賬戶為對應賬戶。簡單會計分錄是指“一借一貸”的會計分錄，其格式如下：借：×××科目金額貸：×××科目金額在復合會計分錄中，一般是指“一借多貸”或“一貸多借”的會計分錄。除純粹屬于會計上的結轉分錄外，最好避免作成“多借多貸”的會計分錄。其一般格式為：借：×××科目金額貸：×××科目金額×××科目金額借：×××科目金額×××科目金額貸：×××科目金額一個初學者在編制會計分錄時，應當按照以下步驟逐步進行：首先，對所要處理的交易或事項，判斷其究竟引起了哪些賬戶產生了變化；然后，判斷這些賬戶的性質，即；它們各屬于什么會計要素，位于等式的左方還是右方；第三，確定這些賬戶受影響的方向，即；是增加還是減少；第四，根據這些賬戶的性質和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記；最后，根據會計分錄的格式要求，編制完整的會計分錄。五、登記賬戶企業(yè)發(fā)生的經濟業(yè)務，需要編制會計分錄，然后根據會計分錄登記賬戶。雖然總分類賬戶提供的總括指標統(tǒng)馭著明細分類賬戶，但在賬務處理上，它們是平行的關系，應當平行地進行登記。所謂平行登記，就是指記入總分類賬戶和明細分類賬戶的資料，都以會計憑證為依據，而且當根據會計憑證在總分類賬戶和明細分類賬戶中記錄經濟業(yè)務時，必須獨立地、互不依賴地進行。通過平行登記，再相互核對，就能保證總分類賬戶的記錄與明細分類賬戶的記錄形成統(tǒng)馭和被統(tǒng)馭的關系，也才能及時檢查錯誤和更正錯誤。平行登記的要點如下：時期相同；方向一致；金額相等。記入總分類賬戶中的金額必須與記入所屬有關明細分類賬戶中的金額之和相等。賬戶平行登記的結果是：總分類賬戶期初余額＝所屬明細分類賬戶期初余額之和總分類賬戶本期借方發(fā)生額＝所屬明細分類賬戶本期借方發(fā)生額之和總分類賬戶本期貸方發(fā)生額＝所屬明細分類賬戶本期貸方發(fā)生額之和總分類賬戶期末余額＝所屬明細分類賬戶期末余額之和六、借貸記賬法的試算平衡根據會計恒等式和借貸記賬法的記賬規(guī)則，賬戶中的金額就必然形成以下兩個平衡公式：全部賬戶的借方發(fā)生額合計=全部賬戶的貸方發(fā)生額合計……(1)全部資產類賬戶余額合計=全部負債和所有者權益類賬戶余額合計……(2)借助借貸記賬法自動平衡的機制，就可編制“試算平衡表”進行試算平衡。試算平衡表是借貸記賬法優(yōu)于其他復式記賬法的一個重要標志。它實際上有兩個作用：驗證本期所有經濟業(yè)務在作成會計分錄并過入賬戶后借貸金額是否相等，從而檢查日常核算資料的正確性和完整性；為編制資產負債表和損益表等提供了基本的會計資料。通過編制試算平衡表并結合已有的分錄和賬戶資料，可發(fā)現(xiàn)下列錯誤：會計分錄中一方金額記錯、一方金額遺漏記載或重復記載；過入賬戶的一方金額過錯、一方方向過錯，或把分錄中一方遺漏、重復記載過入賬戶；賬戶借方或貸方合計數計算錯誤，以及在賬戶借方和貸方兩個合計數相減時計算錯誤，等等。但是，也有一些錯誤是不能通過試算平衡表予以發(fā)現(xiàn)的。例如，會計分錄中借貸雙方全部漏記、全部重記、方向顛倒、用錯賬戶等。會計循環(huán)分析會計事項并編編制記賬憑證進行總分類核算賬項調整結清過渡性賬戶編制工作底稿編制資產負債表和利潤表（十三）案例討論2004年末，彩電巨頭四川長虹突然爆出“因海外欠款回收困難而預計虧損嚴重”的消息,罪魁禍首正是其美國進口商APEX公司。據悉,截至2004年12月25日,四川長虹應收APEX賬款余額46750萬美元,根據對APEX公司當時資產的估算,長虹對APEX公司應收賬款可能收回的資金在1.5億美元以上,預計最大計提金額有3.1億美元左右。要求：請自行查找相關資料，整理四川長虹應收賬款的情況；分析長虹的賒銷政策是否合理？按會計分期分析四川長虹究竟在會計上應如何處理其應收賬款？應收賬款的處理對資產和權益有什么影響？第二編會計技術手段賬戶分類概述賬戶的含義在復式簿記系統(tǒng)中，人們又不可能將會計事項僅僅記錄為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，還需要有進一步的分類，及更深入、細致和科學的劃分，即要求設置賬戶。所謂賬戶，就是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法。其中，對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目也稱會計科目(即賬戶的名稱)。二、賬戶與會計科目賬戶是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目及其使用方法。會計科目則是對會計要素進行分類反映所規(guī)定的項目，也稱為賬戶的名稱。三、賬戶與會計要素的關系企業(yè)的資產有現(xiàn)金、庫存商品、固定資產等項目，我們就可以相應地設置“現(xiàn)金”、“庫存商品”、“固定資產”等資產類賬戶；負債有短期借款、長期借款等項目，我們就可相應地設置“短期借款”、“長期借款”等負債類賬戶；所有者權益方面有實收資本、盈余公積等項目，我們也可相應地設置“實收資本”、“盈余公積”等所有者權益類賬戶；對企業(yè)在生產經營過程中發(fā)生的費用、成本和取得的業(yè)務收入及經營成果，也分別設置如“管理費用”、“商品銷售成本”、“商品銷售收入”和“本年利潤”等賬戶。四、賬戶的設置原則設置賬戶，是復式簿記系統(tǒng)中一種非常重要的方法，因此必須遵循以下幾項基本原則：賬戶的設置既要能夠明確地反映不同賬戶質的區(qū)別，方便對它們進行歸類反映，又要能科學、系統(tǒng)、全面地反映企業(yè)的會計要素；設置賬戶應密切配合財務報告指標，服從于會計報表所應揭示的信息—報表項目的要求，滿足決策與管理的需要；設置賬戶應適當考慮行業(yè)特點，堅持統(tǒng)一性和靈活性相結合的原則。就企業(yè)而言，既要遵守國家統(tǒng)一規(guī)定設置賬戶，又要根據本企業(yè)生產經營管理的特點和要求，相應地增減一些賬戶。五、賬戶的層次賬戶還應當分層次設置，使所有賬戶成為一個多層次的分類記錄體系。在一級賬戶下，按總括程度依次降低，亦即詳細程度的依次提高，還可分為二級賬戶和明細分類賬戶(簡稱為明細賬戶，即三級賬戶)兩級?？偡诸愘~戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。因此，總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。三級賬戶三級賬戶（明細分類賬戶）a2三級賬戶（明細分類賬戶）a1二級賬戶B二級賬戶A一級賬戶總分類賬戶六、總分類賬戶與明細分類賬的關系總分類賬戶統(tǒng)馭明細分類賬戶，明細分類賬戶補充說明總分類賬戶。從數量上看，總分類賬戶“金額”的借方合計、貸方合計和余額應當與它所統(tǒng)馭的所有明細分類賬戶的借方合計之和、貸方合計之和和余額合計之和各自保持相等。總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶。因此，總分類賬戶對明細分類賬戶起著控制的作用，而明細分類賬戶則是總分類賬戶的補充和具體化，起著輔助總分類賬戶的作用。七、賬戶的結構1、賬戶的基本結構賬戶的結構應能指明經濟業(yè)務所引起經營資金運動某一組成部分(具體表現(xiàn)為某一會計要素或賬戶)的變動方向、變動金額及其結果。通常把賬戶劃分為左右兩個部分，分別記錄它們的增加額和減少額。在借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。任何賬戶都分為借、貸兩方，這是賬戶的基本結構。賬戶的金額包括期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。它們之間的關系如下：期末余額＝期初余額＋本期增加額－本期減少額2、教學用的T形賬戶。會計科目增加方減少方第二節(jié)賬戶按經濟內容分類企業(yè)常用會計科目如下：資產類：現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收票據、應收賬款、(壞賬準備)、預付賬款、其他應收款、材料采購或商品采購、原材料或庫存商品、產成品、低值易耗品或物料用品、待攤費用、長期投資、固定資產、(累計折舊)、無形資產、長期待攤費用、待處理財產損溢負債類：短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤或應付股利、預提費用、長期借款、應付債券、所有者權益類：實收資本或股本、資本公積、盈余公積、收入類：產品銷售收入或商品銷售或主營業(yè)務成本、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入、投資收益、費用(成本)類：生產成本、制造費用、管理費用、財務費用、產品銷售成本或商品銷售成本或主營業(yè)務成本、營業(yè)費用、主營業(yè)務稅金及附加、其他業(yè)務支出、營業(yè)外支出、所得稅利潤類：本年利潤、(利潤分配)壞賬準備、累計折舊、利潤分配分別是應收賬款、固定資產、本年利潤的抵減科目(備抵調整賬戶)。在運用這些科目時應特別留意抵減科目與被抵減科目之間的關系。待處理財產損溢等會計科目具有雙重性質，在運用時也應特別留意。第三節(jié)賬戶按用途結構分類賬戶按其用途和結構可以分為資本、結算、跨期攤提、集合分配、成本計算、經營成果、計價對比、調整、暫記賬戶十類。第五章會計憑證與會計賬簿引子長野冬奧會申辦過程的憑證被全部燒毀；銀廣夏1998年之前的財務資料丟失；美國安然公司以及為其進行審計的安達信會計師事務所在其假賬丑聞被曝光之后都傳出了暗中銷毀憑證的內幕。他們?yōu)槭裁匆N毀憑證？憑證上通常記載些什么？憑證提供了關于企業(yè)真實經濟活動的什么證據？第一節(jié)會計憑證一、會計憑證的含義與作用1、含義：會計憑證是指用以記錄經濟業(yè)務、明確經濟責任，并作為記賬依據的書面證明。2、作用：（1）會計憑證是反映經濟業(yè)務的原始資料；（2）會計憑證是會計控制與監(jiān)督的重要依據；（3）會計憑證是明確經濟責任的書面證明。3、種類：會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩大類。二、原始憑證1、含義：原始憑證是在交易或事項發(fā)生或完成時取得或填制、用來證明交易或事項的發(fā)生、明確經濟責任，并作為記帳依據的最初書面證明文件,是會計核算的重要依據。常見的原始憑證有售貨發(fā)票，銀行支票、匯票、購貨定單、收款單、收款收據、材料驗收入庫單、材料領用單、產品發(fā)運單、銷售成本計算表、工資表等。2、基本要素：原始憑證通常應包括以下基本要素：（1）名稱，如銷貨發(fā)票、購貨發(fā)票、限額領料單等；（2）填制日期，通常應該是交易或事項發(fā)生的日期；（3）交易雙方單位的名稱；（4）交易或事項的內容；(5)交易或事項的實物數量和金額；（6）有關經辦人員的簽名、蓋章。3、種類：原始憑證按其來源的不同，分為：自制憑證：外來憑證。按其填制手續(xù)次數不同，分為：一次憑證；累計憑證原始憑證匯總表。5、填制要求：填制原始憑證應符合以下基本要求：（1）記錄真實；（2）內容完整，手續(xù)完備；（3）書寫清楚、規(guī)范；（4）填制及時。6、審核要點：對原始憑證的審核要重點注意以下兩個方面：（1）審核原始憑證所反映的經濟業(yè)務是否合理合法，有無違反制度規(guī)定，有無貪污盜竊、虛報冒領、偽造憑證等違法亂紀行為；（2）審核原始憑證的內容和填制手續(xù)是否符合規(guī)定的要求。三、記賬憑證1、含義：記賬憑證是由會計人員根據原始憑證按照經濟業(yè)務的內容、運用復式記賬原理填制并作為記賬依據的會計憑證。2、要素：記賬憑證應具備以下基本要素：（1）填制憑證的日期；（2）憑證編號；（3）經濟業(yè)務摘要；（4）會計科目名稱；（5）金額；（6）所附原始憑證張數；（7）填制人簽名；（8）稽核人簽名等。3、種類：記賬憑證按其反映經濟業(yè)務內容的不同，分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證。其中收款憑證和付款憑證是用來反映現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的憑證，轉賬憑證是用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金以外的其他轉賬業(yè)務的記賬憑證。4、填制要求：填制記賬憑證應符合以下基本要求：（1）格式統(tǒng)一；（2）內容完整；（3）會計科目運用正確；（4）對應關系清楚，避免多借多貸；（4）摘要簡練；（5）書寫工整規(guī)范；（6）編制及時。5、審核要點：審核記賬憑證應重點關注：（1）記賬憑證是否附有原始憑證；（2）記賬憑證的經濟內容與所附原始憑證的內容是否相符；（3）會計科目的使用是否正確，同一經濟業(yè)務所使用的一級科目、二級科目或明細科目是否口徑一致，以便分析對比，取得正確的匯總指標；（4）金額或其他數字的計算和填列是否正確等。6、傳遞：會計憑證的傳遞，是指會計憑證從取得或填制時起至歸檔保管時止，在本企業(yè)內部各有關部門和人員之間的傳遞程序和傳遞時間。通過會計憑證的傳遞，一是能夠把反映在會計憑證上有關經濟業(yè)務完成情況的資料及時地傳送到本企業(yè)內部各個有關部門；二是能夠正確地組織經濟活動，實行會計監(jiān)督。7、保管：對記賬憑證要定期進行分類整理，并按照編號順序連同所附的原始憑證裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽妥善保存。會計賬簿一、含義：會計賬簿是根據審核無誤的會計憑證序時、分類、連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地記錄經濟業(yè)務的簿籍，它是由許多具有專門格式的賬頁組成的。二、作用：會計賬簿的主要作用包括：（1）設置和登記賬簿是取得全面、系統(tǒng)會計信息的重要手段；（2）通過設置和登記賬簿，可以為正確地計算費用成本和經營成果提供必要的前提條件；（3）賬簿所記載的會計資料，是編制會計報表的主要依據；（4）設置和登記賬簿，便于會計工作的分工，便于保存會計信息，為日后查閱提供方便。三、種類：會計賬簿按用途分類，可分為：序時賬簿；分類賬簿；備查登記簿。會計賬簿按外形分類，可分為：訂本式賬簿；活頁式賬簿；卡片式賬簿.會計賬簿按賬頁格式分類，可分為：三欄式賬簿；數量金額式賬簿；多欄式賬簿。四、總分類賬1、含義：總分類賬是按照一級會計科目的編號順序分類開設并登記全部經濟業(yè)務的賬簿。2、格式：總分類賬一般采用借、貸、余三欄的訂本賬。3、登記依據：總分類賬登記的依據主要取決于所采用的會計賬務處理程序。它可以直接根據各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證先進行匯總，編制成匯總記賬憑證或科目匯總表后進行登記。細分類賬1、含義：明細分類賬是根據二級會計科目或明細科目設置賬戶，并根據會計憑證進行明細登記某一經濟業(yè)務的賬簿。2、格式：明細分類賬的格式主要有以下三種：（1）三欄式明細分類賬；（2）數量金額式明細分類賬；（3）多欄式明細分類賬。六、 啟用與登記賬簿的規(guī)則與要求1、啟用規(guī)則：在賬簿啟用時，要在賬簿扉頁填列“賬簿啟用和經管人員一覽表”詳細載明：賬簿名稱，賬簿編號，賬簿頁數，單位名稱，賬簿冊數，啟用日期，加蓋單位公章以及會計主管和記賬人員私章。更換記賬人員時，應辦理交接手續(xù)，在交接記錄內填寫交接日期和交接人員姓名并簽章。2、登記要求：登記賬簿應符合以下基本要求：（1）必須用鋼筆和藍、黑墨水書寫，紅色墨水只能在結賬、劃線、改錯和沖賬以及在不設借貸欄的多欄式賬頁中登記減少數，以及三欄式賬戶的余額欄前未印明余額方向的余額欄內登記負數余額時使用；（2）賬簿中書寫的文字和數字上面要留適當空距，一般應占格寬的二分之一；（3）按編排的頁次逐頁、逐行順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行登記。（4）不得任意撕毀，對活頁式賬簿也不得任意抽換賬頁。（5）記賬必須以審核無誤的會計憑證為依據。（6）更正錯誤不得采取任意刮擦、挖補、涂改或用退色藥水等方法，必須根據錯誤的具體情況，相應采用正確的方法予以更正。更正錯賬的方法更正錯賬的方法有以下三種：（1）劃線更正法。適用情況：劃線更正法適用于結賬前發(fā)現(xiàn)賬簿上所登記的文字或數字有誤而記賬憑證并沒有錯誤的情況。具體方法：在錯誤的數字和文字上劃一紅線，表示注銷，然后在其上方空白處填寫正確的數字或文字，并在更正處蓋章，以表明責任。對錯誤數字必須全部劃銷，不得只劃銷整個數字中的個別錯誤數碼。（2）紅字更正法。適用情況：紅字更正法一般適用于下列兩種情況：記賬后發(fā)現(xiàn)憑證中應借、應貸科目或金額有錯誤；原記賬憑證所用科目沒有錯，但所填金額大于應記金額；（3）補充登記法。適用情況：在記賬以后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中所用的會計科目沒有錯，而只是所填的金額少于應記金額時，可以采用補充更正法進行更正。更正時，可將少記的金額用藍字填一張與原記賬憑證相同的憑證，據以登記入賬，以補記少記的數額。八、對賬對賬就是核對賬簿記錄。對賬主要包括以下三方面內容。賬證核對賬證核對是指各種賬簿的記錄與有關會計憑證(記賬憑證及其所附的原始憑證)的核對。2、賬賬核對賬賬核對是指各種賬簿之間有關記錄進行互相核對。通過核對做到賬賬相符。具體核對內容主要有：(1)總分類賬各賬戶借方期末余額合計數與貸方期末余額合計數核對相符；(2)各明細賬戶的余額合計數，應與其有關總賬賬戶余額相符；(3)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬期末余額與有關總分類賬戶期末余額核對相符；(4)會計部門各種財產物資明細賬期末余額與財產物資保管和使用部門的有關財產物資明細分類賬的期末余額核對相符；3、賬實核對。賬實核對是指各種財產物資的賬面結余額與實物結存數額相核對。通過核對，要達到賬實相符。其核對的主要內容有：現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金實存數額相核對；銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行賬目相核對；各種材料、物資明細分類賬賬面余額與各種材料、物資的實際盤存數額相核對；各種應收、應付賬款明細分類賬賬面余額與有關債務、債權單位的賬目相核對。。第六章制造業(yè)經濟活動循環(huán)與會計處理第一節(jié)制造業(yè)基本的經營活動制造業(yè)基本的經營活動是生產產品。為了組織生產經營活動，它首先必須通過一定渠道籌集相應的資本以滿足生產經營的需要；其次，將籌集的資本投放于一定的用途。如，購買機器設備、建造廠房，為生產經營活動創(chuàng)造必要的條件。第三，購入材料進行生產。在生產過程中，一方面工人借助機器設備等勞動資料，對勞動對象進行加工，制造出滿足社會需要的產品；另一方面發(fā)生各項費用，包括：材料的耗費、固定資產折舊、支付工資等等。生產費用應按不同的方法經過歸集后分配、再歸集、再分配的過程，分攤到各種產品中去。在生產費用發(fā)生的同時，還引起企業(yè)同職工及其他單位之間的結算關系。第四，在銷售過程，企業(yè)出售產品，回籠資金，產生債權，發(fā)生銷售費用，同時根據有關規(guī)定繳納稅金，對實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損進行分配或彌補。企業(yè)的經營：供應、生產、銷售與實物形態(tài)的變化制造業(yè)的生產經營過程是由供應過程、生產過程和銷售過程所組成。供應過程的主要經濟業(yè)務是采購材料，為生產建立儲備，以供生產之需。因而在供應過程中，貨幣資產變換其存在形態(tài)，轉化為材料存貨。生產過程中的主要經濟業(yè)務是制造產品，這一過程既是產品的制造過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。隨著材料經加工變?yōu)樵诋a品，進而繼續(xù)加工為產成品，生產過程中耗費的人力發(fā)生了工資費用，耗費材料產生了材料費用，耗用廠房、機器設備等發(fā)生了折舊費用，等等，這些費用則形成了企業(yè)的生產費用，也構成了產品成本。在這一過程中，企業(yè)的材料存貨等資產又相繼轉化為在產品存貨和產成品存貨。銷售過程的主要經濟業(yè)務是出售產品，收回貨款。在這一過程中，企業(yè)的資產又從產成品形態(tài)轉化為貨幣形態(tài)。從價值量的變化來考察，隨著銷售發(fā)出產品，企業(yè)耗費的產成品表現(xiàn)為產品銷售成本，這一資金耗費最終帶來了企業(yè)資金的收回即收入的取得。后者除補償資金耗費外，還包括無費用企業(yè)的盈利。隨著工業(yè)企業(yè)生產經營活動不間斷地進行，企業(yè)的資產也在不斷地轉換其存在形態(tài)，依次通過供產銷三過程，周而復始地循環(huán)周轉。第二節(jié)籌資業(yè)務1、資金籌集的來源：資本是企業(yè)生存和發(fā)展的前提。它的來源渠道分為兩大類：一是企業(yè)所有者投入，形成企業(yè)的永久性資本，并承擔企業(yè)經營過程中所可能存在的風險，當然也享受經營收益。這部分就是所有者權益；二是企業(yè)向債權人借入，這部分資本具有明確的還本付息期限，并受法律保護，通常稱為負債。企業(yè)在日常的經營過程中，由于商業(yè)信用、結算付款方式等因素，也會形成一些債務如欠付其他企業(yè)的購貨款，這部分也形成企業(yè)一項短暫的債務資本來源。資金的形式投入資本可以采用貨幣形式，也可以采用非貨幣形式：投資者可以貨幣、實物、無形資產等方式投入資本。投入資本的確認與計量投入資本的定義投入資本是投資者實際投入企業(yè)經營活動的各種財產物資。投入資本按其投資人的性質可以分為以下幾類：國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本投入資本的記錄“實收資本”賬戶。企業(yè)實際收到投資者投入的資本，通過“實收資本”賬戶來反映。該賬戶屬于所有者權益類賬戶，貸方登記所有者投入的資本額。由于所有者的投資是一種永久資本，借方一般沒有發(fā)生額。如果企業(yè)按法律程序抽回投資，需要通過借方反映。期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實有數。該賬戶應按投資者設置明細賬，進行明細分類核算。下面舉例說明實收資本的核算?！纠?000年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設備兩臺，每臺價值50000元；專利權一項，價值80000元。設備屬固定資產，專利權則屬無形資產。所以這項經濟業(yè)務，一方面使企業(yè)的銀行存款、固定資產、無形資產等資產增加，另一方面投資者投入的資本也增加。應編制會計分錄：借：銀行存款200000固定資產100000無形資產80000貸：實收資本3800004、借入資本（1）負債的種類借入資本按償還期限的長短可分為短期借款和長期借款。短期借款是指企業(yè)在生產經營過程中，由于生產周轉的需要，向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以內的各種借款，在資產負債表上，屬流動負債；長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。一般用于固定資產的購建、改建和擴建等。在經營過程中，企業(yè)還可以通過賒購貨物、推遲付款等方式，間接借入資本。（2）負債確認與計量的特點應根據有關負債項目的特性加以識別。按實際發(fā)生數計量即負債成立時承諾償付的金額入賬。流動負債的確認與計量流動負債的定義流動負債是指償還期限較短，須在一年內或長于一年的一個營業(yè)周期內償還的債務流動負債的計量流動負債應按實際發(fā)生數額計量。短期借款是企業(yè)為滿足其生產經營對資金的臨時需要而向銀行、其他金融機構、其他單位或個人借入的償還期限在一年以下的各種借款。短期借款可根據借款憑據上的金額來確認和計量。短期借款必須按期歸還并支付利息。在會計核算中，企業(yè)應按銀行的貸款利率計算利息費用，并當作營業(yè)費用(即財務費用)加以確認。如果短期借款的利息是按期(季、半年)支付的，或者是在借款到期時連同本金一起歸還的，就應按權責發(fā)生制基礎確認每月應付未付的借款利息，作為預提費用，按月計入產品成本或經營費用。（4）長期負債的確認長期負債是指償還期限超過一年或超過一年的一個營業(yè)周期的負債。與流動負債相比，長期負債的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的一個營業(yè)周期的負債才是長期負債；并且舉借長期債務非為滿足生產周轉的臨時需要，而是為擴展企業(yè)的經營規(guī)模，購置大型機器設備、房地產、增建或改建廠房等，以補充企業(yè)資本不足而缺乏的大量長期資金。長期負債一般數額較大，它的利息費用是企業(yè)的一項長期的固定支出，企業(yè)還本付息的負擔較重。因此，企業(yè)應慎重選擇長期負債籌資方式，合理確定舉債規(guī)模，加強長期負債的管理與核算。長期負債一般可分為長期借款、應付債券和其他長期應付款。不同的長期負債應采用不同的方法確認與計量。ⅰ、長期借款的確認和計量長期借款是企業(yè)向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期的款項。在會計核算中，應當區(qū)分借款的性質按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數額(實際發(fā)生數)進行確認與計量，并按規(guī)定的利率和使用期限定期計息并確認為長期借款入賬。貸款到期，企業(yè)應按照借款合同規(guī)定按期清償借款本息。ⅱ、應付債券的確認和計量應付債券是指企業(yè)為籌措長期資金，依法定程序對外發(fā)行并約定在一定期限內還本付息的有價證券。發(fā)行的債券一般期限較長，且需要到期無條件支付本息。債券受市場供求關系、銀行儲蓄利率等因素的影響，可以不同的價格發(fā)行。債券以