《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》 課件 工作領(lǐng)域四 賬務(wù)處理程序的選擇和應(yīng)用

工作領(lǐng)域四賬務(wù)處理程序的選擇和應(yīng)用目錄工作任務(wù)一賬務(wù)處理程序認(rèn)知工作工作任務(wù)二賬務(wù)處理程序案例分析賬務(wù)處理程序認(rèn)知PART01一、賬務(wù)處理程序的意義

賬務(wù)處理程序，也稱會(huì)計(jì)核算形式或會(huì)計(jì)核算組織程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的方式?？茖W(xué)、合理地選擇賬務(wù)處理程序，對會(huì)計(jì)核算工作具有以下意義。（1）有利于會(huì)計(jì)工作程序的規(guī)范化，確定合理的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系方式，保證會(huì)計(jì)信息加工過程的嚴(yán)密性，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（2）有利于保證會(huì)計(jì)記錄的完整性、正確性，并通過會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表之間的牽制作用，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性。（3）有利于減少不必要的會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，通過井然有序的賬務(wù)處理程序，提高會(huì)計(jì)工作效率，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性。

（1）要根據(jù)會(huì)計(jì)信息使用者的具體要求，設(shè)計(jì)所需的賬簿體系和核算形式，保證正確、及時(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息。（2）要與本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、繁簡程度、規(guī)模大小和管理要求相適應(yīng)。（3）要將內(nèi)部控制制度融于其中，從賬證、賬賬、賬實(shí)的相互聯(lián)系中加強(qiáng)牽制和稽核。（4）使會(huì)計(jì)核算程序所涉及的各項(xiàng)內(nèi)容達(dá)到有機(jī)結(jié)合、協(xié)調(diào)一致。（5）要在保證及時(shí)、正確、完整地提供會(huì)計(jì)信息的前提下，盡可能提高會(huì)計(jì)工作效率，節(jié)約費(fèi)用。二、賬務(wù)處理程序的要求三、賬務(wù)處理程序的種類

記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序

（一）記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證，再直接根據(jù)記賬憑證登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。

記賬憑證賬務(wù)處理程序是最基本的賬務(wù)處理程序，既是理解賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)，也是掌握其他賬務(wù)處理程序的基礎(chǔ)。

記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)）原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表特點(diǎn)根據(jù)記賬憑證直接逐筆登記總分類賬優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：簡單明了、易于理解缺點(diǎn)：登記總分類賬的工作量較大適用范圍規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位

（二）匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證的編制匯總記賬憑證要定期填制，間隔天數(shù)視業(yè)務(wù)量多少而定，一般為每隔五天或十天，每月匯總編制一張，月終結(jié)出合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。匯總記賬憑證主要分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種，并分別根據(jù)收款、付款、轉(zhuǎn)賬三種記賬憑證匯總填制。

（1）匯總收款憑證是指“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶的借方設(shè)置，并按與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應(yīng)的貸方科目歸類匯總的一種匯總憑證。（2）匯總付款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶的貸方設(shè)置，并按與“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”賬戶相對應(yīng)的借方科目歸類匯總的一種匯總憑證。（3）匯總轉(zhuǎn)賬憑證通常根據(jù)所設(shè)置賬戶的貸方進(jìn)行編制。匯總轉(zhuǎn)賬憑證是在對所設(shè)置賬戶相對應(yīng)的借方科目分類之后，進(jìn)行匯總編制。

記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)）原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表匯總記賬憑證匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序流程圖特點(diǎn)根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系缺點(diǎn)：不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大適用范圍適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，特別是收款、付款業(yè)務(wù)較多而轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的單位

（三）科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表的編制科目匯總表是根據(jù)一定時(shí)期（月、旬、天等）內(nèi)的全部記賬憑證，按相同科目歸類，定期匯總每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額的一種匯總表。編制科目匯總表時(shí)，要將一定時(shí)間內(nèi)的全部記賬憑證，分別計(jì)算每一賬戶借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，填入科目匯總表的相應(yīng)欄內(nèi)，然后分別加總科目匯總表的借方、貸方金額欄。為了便于登記總賬，科目匯總表上的科目排列應(yīng)按總分類賬上科目排列的順序來定?？颇繀R總表的編制時(shí)間，應(yīng)按各單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量多少而定，可以每日、每三日或每五日編制一張，也可以每十天、半月或一個(gè)月編制一張。記賬憑證（收、付、轉(zhuǎn)）原始憑證庫存現(xiàn)金日記賬銀行存款日記賬匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證總分類賬明細(xì)分類賬會(huì)計(jì)報(bào)表科目匯總表科目匯總表賬務(wù)處理程序流程圖特點(diǎn)根據(jù)科目匯總表登記總分類賬優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)：減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡明易懂，方便易學(xué)缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶對應(yīng)關(guān)系，不便于查對賬目適用范圍適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，特別是轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較多而收款、付款業(yè)務(wù)較少的單位賬務(wù)處理程序案例分析PART02

以華新股份有限公司2019年12月的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例，說明3種賬務(wù)處理程序。本案例旨在分析3種賬務(wù)處理程序，在實(shí)務(wù)中，具體運(yùn)用那種賬務(wù)處理程序需根據(jù)公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)及經(jīng)營規(guī)模等進(jìn)行選擇?！举Y料】華新股份有限公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%。該年度12月1日有關(guān)科目的余額如表4-2-1所示。模擬企業(yè)：華新股份有限公司表4-2-1科目余額表單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金3000短期借款300000銀行存款1340000應(yīng)付票據(jù)200000其他貨幣資金123300應(yīng)付賬款1255300交易性金融資產(chǎn)45000其他應(yīng)付款50000應(yīng)收票據(jù)240000應(yīng)交稅費(fèi)－100000應(yīng)收賬款290000應(yīng)付利息6000壞賬準(zhǔn)備－1000股本6

000000其他應(yīng)收款16000盈余公積200000材料采購235000利潤分配（未分配利潤）80000原材料550000

庫存商品1500000

固定資產(chǎn)2550000

累計(jì)折舊－400000

在建工程1500000

合計(jì)7991300合計(jì)7991300

根據(jù)該公司12月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及原始憑證（原始憑證略）編制記賬憑證，記賬憑證如圖4-2-1至圖4-2-30所示?！静襟E一】

（1）1日，購入甲材料2800千克，總貨款140000元，進(jìn)項(xiàng)稅額18200元，已用銀行存款付清，材料尚未運(yùn)到。

編制“付款憑證”

（2）2日，支付甲材料運(yùn)費(fèi)11200元。

編制“付款憑證”

（3）5日，甲材料運(yùn)到并驗(yàn)收入庫。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（4）5日，提取現(xiàn)金300000元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。

編制“付款憑證”

（5）6日，支付工資300000元。

編制“付款憑證”

（6）6日，分配工資300000元，其中，生產(chǎn)人員工資240000元，車間管理人員工資20000元，行政管理人員工資40000元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（7）6日，根據(jù)公司有關(guān)規(guī)定提取職工福利42000元，其中，生產(chǎn)工人福利33600元，車間管理人員福利2800元，行政管理人員福利5600元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（8）6日，車間基本生產(chǎn)領(lǐng)用甲材料350000元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（9）7日，購買印花稅票4000元。

編制“付款憑證”

（10）7日，支付電視臺(tái)廣告費(fèi)9000元。

編制“付款憑證”

（11）9日，銷售給上海華創(chuàng)科技有限公司產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款550000元，銷項(xiàng)稅額71500元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本370000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款未收到。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（12）10日，收到出資款500000元，已存入銀行。

編制“收款憑證”

（13）12日，生產(chǎn)車間報(bào)廢一臺(tái)機(jī)床，原價(jià)200000元，已提折舊170000元，清理費(fèi)用1000元，殘值收入1500元，均通過銀行收支。該項(xiàng)目固定資產(chǎn)已清理完畢。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

編制“收款憑證”

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

編制“付款憑證”

（14）15日，銷售給北京陽華有限公司產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款為150000元，銷項(xiàng)稅額為1950元，該批產(chǎn)品實(shí)際成本110000元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到對方開出的商業(yè)承兌匯票。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（15）20日，預(yù)提短期借款利息1500元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（16）31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊80000元，其中，計(jì)入制造費(fèi)用50000元，計(jì)入管理費(fèi)用30000元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（17）31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售成本480000元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（18）31日，支付辦公樓房租20000元。

編制“付款憑證”

（19）31日，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本。無期初在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”2張

（20）31日，將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)至本年利潤。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”2張

（21）計(jì)算應(yīng)交所得稅費(fèi)用20100元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（22）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用20100元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（23）提取法定盈余公積6030元。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”

（24）將利潤分配各明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入未分配利潤明細(xì)科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。

編制“轉(zhuǎn)賬憑證”2張

根據(jù)該公司12月收、付、轉(zhuǎn)憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，如圖4-2-31和圖4-2-32所示?！静襟E二】圖4-2-31庫存現(xiàn)金日記賬庫存現(xiàn)金日記賬

第××頁

2019年憑證摘要借方貸方借或貸余額

月日種類號(hào)數(shù)百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分

百十萬千百十元角分√

121

承前頁

300000

5付3提取現(xiàn)金備發(fā)工資

30000000

30000000

6付4發(fā)放工資

30000000

300000

本月發(fā)生額及余額

30000000

30000000

300000

銀行存款日記賬

第××頁

2019年憑證摘要借方貸方借或貸余額

月日種類號(hào)數(shù)百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分

百十萬千百十元角分√

121

承前頁

134000000

1付1購入甲材料

15820000

118180000

2付2支付甲材料運(yùn)費(fèi)

1120000

117060000

5付3提取現(xiàn)金備發(fā)工資

30000000

87060000

7付5購買印花稅

400000

86660000

7付6支付廣告費(fèi)

900000

85760000

10收1收到出資款

50000000

135760000

12付7支付機(jī)床清理費(fèi)用

100000

135660000

12收2機(jī)床殘值收入

150000

135810000

31付8支付辦公樓房租

2000000

133810000

本月發(fā)生額及余額

50150000

50340000

133810000

圖4-2-32銀行存款日記賬

根據(jù)該公司12月記賬憑證和原始憑證登記各明細(xì)賬。為簡化業(yè)務(wù)，此處以應(yīng)收賬款明細(xì)賬和庫存商品明細(xì)賬（見圖4-2-33和圖4-2-34）為例，其他明細(xì)賬登記省略?！静襟E三】應(yīng)收賬款明細(xì)賬一級(jí)科目：應(yīng)收賬款二級(jí)科目：上海華創(chuàng)科技

2019年憑證摘要借方貸方借或貸余額

月日種類號(hào)數(shù)百十萬千百十元角分百十萬千百十元角分

百十萬千百十元角分√

121

期初余額

借

29000000

9轉(zhuǎn)5銷售產(chǎn)品

62150000

借

91150000

31

本期發(fā)生額及余額

62150000

91150000

圖4-2-33應(yīng)收賬款明細(xì)賬圖4-2-34庫存商品明細(xì)賬庫存商品明細(xì)賬最高存量：××編號(hào)：××

最低存量：××儲(chǔ)備天數(shù)：××存放地點(diǎn)：××計(jì)量單位：××規(guī)格：××類別：××

2019年憑證摘要收入付出結(jié)存

月日種類號(hào)數(shù)數(shù)量單價(jià)金額

金額數(shù)量單價(jià)金額

千百十萬千百十元角分?jǐn)?shù)量單價(jià)千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分√

121

期初余額

150000000

31轉(zhuǎn)11

48000000

102000000

轉(zhuǎn)13

69640000

171640000

本期發(fā)生額及余額

69640000

48000000

171640000

根據(jù)選擇的賬務(wù)處理程序直接登記總賬或登記匯總記賬憑證、科目匯總表?！静襟E四】

?方案一：運(yùn)用記賬憑證賬務(wù)處理程序處理——跳【步驟五】此方案適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。?方案二：運(yùn)用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序處理此方案適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位，特別是收款、付款業(yè)務(wù)較多而轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較少的單位。企業(yè)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)較多時(shí)，不適合用此賬務(wù)處理程序。為簡化業(yè)務(wù)，此處匯總收款憑證和匯總付款憑證（見圖4-2-35至4-2-37）為例，匯總轉(zhuǎn)賬憑證省略。圖4-2-35匯總收款憑證匯總收款憑證借方賬戶：銀行存款

2019年12月匯收第01號(hào)

貸方賬戶金額總賬頁數(shù)

1—10日收款憑證第01號(hào)至第01號(hào)11—20日收款憑證第02號(hào)至第02號(hào)21—31日收款憑證第號(hào)至第號(hào)合計(jì)借方貸方

股本500000

500000略略

固定資產(chǎn)清理

1500

1500略略

合計(jì)5000001500

501500

財(cái)務(wù)主管：林楠記賬：李林審核：張欣制單：周放圖4-2-36匯總付款憑證匯總付款憑證貸方賬戶：銀行存款

2019年12月匯付第01號(hào)

借方賬戶金額總賬頁數(shù)

1—10日收款憑證第01號(hào)至第06號(hào)11—20日收款憑證第07號(hào)至第07號(hào)21—31日收款憑證第08號(hào)至第08號(hào)合計(jì)借方貸方

材料采購（甲材料）140000

140000略略

應(yīng)交稅費(fèi)18200

18200略略

材料采購（甲材料）11200

11200略略

庫存現(xiàn)金300000

300000略略

管理費(fèi)用（印花稅）4000

4000略略

銷售費(fèi)用（廣告費(fèi)）9000

9000略略

固定資產(chǎn)清理

1000

1000略略

管理費(fèi)用（房租）

2000020000略略

合計(jì)482400100020000503400

財(cái)務(wù)主管：林楠記賬：李林審核：張欣制單：周放圖4-2-37匯總付款憑證匯總付款憑證貸方賬戶：庫存現(xiàn)金

2019年12月匯付第02號(hào)

借方賬戶金額總賬頁數(shù)

1—10日收款憑證第04號(hào)至第04號(hào)11—20日收款憑證第號(hào)至第號(hào)21—31日收款憑證第號(hào)至第號(hào)合計(jì)借方貸方

應(yīng)付職工薪酬300000

300000略略

合計(jì)300000

300000

財(cái)務(wù)主管：林楠記賬：李林審核：張欣制單：周放

?方案三：運(yùn)用科目匯總表賬務(wù)處理程序處理此方案適用于規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。記賬憑證匯總表如圖4-2-38所示。圖4-2-38科目匯總表科目匯總表

2019年12月01日至2019年12月31日編號(hào)：匯1憑證起訖號(hào)數(shù)自××號(hào)至××號(hào)止

會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額貸方發(fā)生額總賬頁次

億千百十萬千百十元角分億千百十萬千百十元角分

庫存現(xiàn)金

30000000

30000000略

銀行存款

50150000

50340000略

材料采購

15120000

15120000略

原材料

15120000

35000000略

庫存商品

69640000

48000000略

生產(chǎn)成本

69640000

69640000略

固定資產(chǎn)

20000000略

累計(jì)折舊

17000000

8000000略

固定資產(chǎn)清理

3100000

3100000略

應(yīng)收賬款

62150000

略

應(yīng)收票據(jù)

16950000

略

應(yīng)付職工薪酬

30000000

34200000略

應(yīng)交稅費(fèi)

1820000

11110000略

應(yīng)付利息

150000略

主營業(yè)務(wù)收入

70000000

70000000略

主營業(yè)務(wù)成本