2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義-第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

2021年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)講義

第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債

核心考點(diǎn)及經(jīng)典例題詳解

【知識(shí)點(diǎn)】金融工具的分類（★★★）

金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn),并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具。其中，金融工具合同通常采用書面形式。非合同的資

產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具。

【快速反應(yīng)】應(yīng)交所得稅符合金融工具定義？

『正確答案』不符合。應(yīng)交所得稅是企業(yè)按照稅收法規(guī)規(guī)定承擔(dān)的法定義務(wù)，不是以合同為基礎(chǔ)的義務(wù)，因

此不符合金融工具定義。

（一）金融資產(chǎn)的分類

1.金融資產(chǎn)的概念

金融資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn):

（1）從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。例如，企業(yè)的銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)

和貸款等均屬于金融資產(chǎn)。

【快速反應(yīng)】預(yù)付賬款是否是金融資產(chǎn)？

『正確答案』預(yù)付賬款不是金融資產(chǎn)，因其產(chǎn)生的未來經(jīng)濟(jì)利益是商品或服務(wù)，不是收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)

的權(quán)利。

【提示】金融資產(chǎn)應(yīng)滿足兩個(gè)條件：一是合同；二是現(xiàn)金流。

（2）在潛在有利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。例如，企業(yè)持有的看漲期

權(quán)或看跌期權(quán)等。

【快速反應(yīng)】2021年1月31日，丙上市公司的股票價(jià)格為113元。甲公司與乙公司簽訂6個(gè)月后結(jié)算的期權(quán)合同。

合同規(guī)定：甲公司以每股4元的期權(quán)費(fèi)買入6個(gè)月后執(zhí)行價(jià)格為115元的丙公司股票的看漲期權(quán)。2021年7月31

日，如果丙公司股票的價(jià)格高于115元，則行權(quán)對(duì)甲公司有利，甲公司將選擇執(zhí)行該期權(quán)。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)

金融資產(chǎn)？

『正確答案』確認(rèn)金融資產(chǎn)。甲公司享有在潛在有利條件下與乙公司交換金融資產(chǎn)的合同權(quán)利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)

衍生金融資產(chǎn)。

（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可0

的自身權(quán)益工具。

【快速反應(yīng)】甲公司為上市公司，2021年2月1日，為回購其普通股股份，與乙公司簽訂合同，并向

其支付100萬壽險(xiǎn)。根據(jù)合同，乙公司將于2021年6月30日向甲公司交付與100萬元等值的甲公司普

通股。甲公司可獲取的普通股的具體數(shù)量以2021年6月30日甲公司的股價(jià)確定。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資

產(chǎn)？

『正確答案』確認(rèn)金融資產(chǎn)。甲公司收到的自身普通股的數(shù)量隨著其普通股市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)而變動(dòng)。在這種情

況下，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)。

（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交

換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

【快速反應(yīng)】甲公司于2021年2月1日向乙公司支付5000元購入以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。

根據(jù)該期權(quán)合同，甲公司有權(quán)以每股100元的價(jià)格向乙公司購入甲公司普通股1000股，行權(quán)日為2021

年6月30日。在行權(quán)日，期權(quán)將以甲公司普通股凈額結(jié)算。假設(shè)行權(quán)日甲公司普通股的每股市價(jià)為125

元，則期權(quán)的公允價(jià)值為25000元，則甲公司會(huì)收到200股（25000/125）自身普通股對(duì)看漲期權(quán)進(jìn)行凈額

結(jié)算。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)？

『正確答案』確認(rèn)金融資產(chǎn)。期權(quán)合同屬于將來須用公司自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，由于合同約

定以甲公司的普通股凈額結(jié)算期權(quán)的公允價(jià)值，而非按照每股100元的價(jià)格全畿吉算1000股甲公司股票，因

此不屬于"以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金在這種情況下，甲公司應(yīng)當(dāng)將該看漲期權(quán)確認(rèn)為一

項(xiàng)衍生金融資產(chǎn)。

2.金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征,對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的

分類。

分類會(huì)計(jì)科目

‘銀行存款、貸款、應(yīng)收票

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)AC

金據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收

I款、債權(quán)投資

融

資</公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入其他綜J

產(chǎn)其他債權(quán)投資

分合收益的金融奧產(chǎn)FVT0CI

其他權(quán)益工具投資（指定）

類

「以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期、

'損益的金融資產(chǎn)FVTPL（股票、債一?交易性金融資產(chǎn)

券、非保本浮動(dòng)收益的理財(cái)產(chǎn)品衍生工具（衍生金融資產(chǎn)）

I、可轉(zhuǎn)債、期叔、期貨）J

3.關(guān)于企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

（1）業(yè)務(wù)模式評(píng)估

企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式?jīng)Q定企業(yè)

所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)還是兩者兼有。

①企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn)組合的層次上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式,而不必按照單個(gè)金融資產(chǎn)逐項(xiàng)確

定業(yè)務(wù)模式。例如，企業(yè)購買一個(gè)抵押貸款組合，以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)管理該組合中的一部分貸款，以

出售為目標(biāo)管理該組合中的其他貸款。

②一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用多個(gè)業(yè)務(wù)模式管理其金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有一組以收取合同現(xiàn)金流量為

目標(biāo)的投資組合，同時(shí)還持有另一組既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)的投資組合。

③企業(yè)應(yīng)當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目標(biāo)為基礎(chǔ),確定管理金

融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。

（2）以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在此業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)管理金融資產(chǎn)旨在通過在金融資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)收取合同付款來實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量,

而不是通過持有并出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生整體回報(bào)。

在以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，即使企業(yè)在金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)增加時(shí)為減少信用損失

而將其出售，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式。

如果企業(yè)在金融資產(chǎn)到期日前出售金融資產(chǎn)，即使與信用風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)無關(guān)，在出售只是偶然發(fā)生（即使

價(jià)值重大），或者單獨(dú)及匯總而言出售的價(jià)值非常?。词诡l繁發(fā)生）的情況下，金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式仍然可

能是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

【快速反應(yīng)】甲企業(yè)購買了一個(gè)貸款組合，且該組合中包含已發(fā)生信用減值的貸款。如果貸款不能按時(shí)

償付，甲企業(yè)將通過各種方式盡可能實(shí)現(xiàn)合同現(xiàn)金流量，例如通過郵件、電話或其他方法與借款人聯(lián)系催收。同

時(shí)，甲企業(yè)簽訂了一項(xiàng)利率互換合同，將貸款組合的利率由浮動(dòng)利率轉(zhuǎn)換為固定利率。問該貸款組合的業(yè)務(wù)模

式能否是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

『正確答案』甲企業(yè)管理該貸款組合的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。即使甲企業(yè)預(yù)期無法收取全部

合同現(xiàn)金流量（部分貸款已發(fā)生信用減值），但并不影響其業(yè)務(wù)模式。此外，該企業(yè)簽訂利率互換合同也不影

響該貸款組合的業(yè)務(wù)模式。

該業(yè)務(wù)模式包括貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等，準(zhǔn)則規(guī)定分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（3）以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

在同時(shí)以收取合同現(xiàn)金流量和出置金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式下，企業(yè)的關(guān)鍵管理人員認(rèn)為收取合

同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)對(duì)于實(shí)現(xiàn)其管理目標(biāo)而言都是不可或缺的。例如，企業(yè)的目標(biāo)是管理日常流動(dòng)性需

求同時(shí)維持特定的收益率，或?qū)⒔鹑谫Y產(chǎn)的存續(xù)期與相關(guān)負(fù)債的存續(xù)期進(jìn)行匹配。

與以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式相比，此業(yè)務(wù)模式涉及的出售通常頻率更高、金額更大。

因?yàn)槌鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是此業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)之一，在該業(yè)務(wù)模式下不存在出售金融資產(chǎn)的頻率或者價(jià)值的明確界限。

【快速反應(yīng)】A公司持有的債券金融資產(chǎn)組合以滿足其每日流動(dòng)性需求，同時(shí)為了降低其管理流動(dòng)性需求

的成本，高度關(guān)注該債券金融資產(chǎn)組合的回報(bào)，包括收取的合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)的利得或損失。A公司

管理該除金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式是什么？

『正確答案』A公司管理該債券金融資產(chǎn)組合的業(yè)務(wù)模式以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)。該業(yè)

務(wù)模式包括債務(wù)工具投資等其他債權(quán)投資，準(zhǔn)則規(guī)定分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他

綜合收益的金融資產(chǎn)。

（4）其他業(yè)務(wù)模式

如果企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式，不是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，也不是既以收取合同現(xiàn)金流量又出

售金融資產(chǎn)來實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，即交易

性金融資產(chǎn)。

4.關(guān)于金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其合

同現(xiàn)金流量特征應(yīng)當(dāng)與基本借貸安排相一致。即相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對(duì)本蠢以未償

付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

本金是指金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)的公允價(jià)值，本金金額可能因提前還款等原因在金融資產(chǎn)的存續(xù)期內(nèi)發(fā)

生變動(dòng)；利息包括對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值、與特定時(shí)期未償付本金金額相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、以及其他基本借貸風(fēng)險(xiǎn)、成本

和利潤的對(duì)價(jià)。在基本借貸安排中，利息的構(gòu)成要素中最重要的通常是貨幣時(shí)間價(jià)值和信用風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)價(jià)。

5.金融資產(chǎn)的具體分類

(1)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)酶符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn):

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基在

息的支付。

【總結(jié)歸納】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"貸款"、"應(yīng)收賬款"、"債權(quán)投資”等科目核算。

【快速記憶】可以分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固

普通債券定或浮動(dòng)利息。普通債券通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果企

業(yè)管理該債券的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),則該債券可以分類為以

攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

企業(yè)正常商業(yè)往來形成的具有一定信用期限的應(yīng)收賬款，如果企業(yè)擬根據(jù)應(yīng)收賬款的合

應(yīng)收賬款

同璇建嫩除且不打算提前處置應(yīng)收賬款，則該應(yīng)收賬款可以分類為以攤余成本計(jì)量的

金融資產(chǎn)。

銀行向企業(yè)客戶發(fā)放的固定利率貸款，貸款通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流

量特征。如果銀行管理該貸款的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo),則該貸款可以

貸款

分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

(2)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的,應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn):

①企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出置該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。

②該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定,在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基在

息的支付。

【總結(jié)歸納】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他債權(quán)投資"、"應(yīng)收賬款"科目核算。

【快速記憶】可以分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

普通普通債券的合同現(xiàn)金流量是到期收回本金及按約定利率在合同期間按時(shí)收取固定或浮動(dòng)

債券利息。普通債券通?？赡芊媳窘鸺永⒌暮贤F(xiàn)金流量特征。如果企業(yè)管理該債券的業(yè)

務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該債券為目標(biāo)，則該債券應(yīng)當(dāng)分類為以公允

價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款無追索權(quán)保理總協(xié)議，銀行向企業(yè)授信，可以在需要時(shí)隨時(shí)向銀

應(yīng)收

行出售應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)模式符合"既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融

賬款

資產(chǎn)為目標(biāo)'，且該應(yīng)收賬款符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,因此應(yīng)當(dāng)分類為以公

允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示為"應(yīng)收款項(xiàng)融資"

項(xiàng)目。

(3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)非

金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。下列投資產(chǎn)品通常應(yīng)當(dāng)分類為

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

【總結(jié)歸納】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"交易性金融資產(chǎn)"科目核算。

【快速記憶】可以分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

股票的合同現(xiàn)金流量源自收取被投資企業(yè)未來股利分配以及其清算時(shí)獲得剩余收益的權(quán)利。

H￡L

由于股^及獲得剩余收益白城利均不符合本金和利息的定義，因此股票不符合本金加溫的合同艙

票

常見的股票型基金、債券型基金、貨幣基金或混合基金，基金一般情況下不符合本金加利好同

是甘

金

非保本浮動(dòng)收益的理財(cái)產(chǎn)品，一般情況下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。

可

可轉(zhuǎn)換債券除按一般債權(quán)類投資的特性到期收回本金、獲取約定利息或收益外，還嵌入了一項(xiàng)第

轉(zhuǎn)

股權(quán)。通過嵌入衍生工具，企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎(chǔ)上，會(huì)產(chǎn)生基于其他因素變動(dòng)供

怏

不確定性。由于可轉(zhuǎn)換債券不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征,企業(yè)持有的可轉(zhuǎn)換債券

債

投資應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

券

6.金融資產(chǎn)分類的特殊規(guī)定

(1)非交易性權(quán)益工具投資指定。

權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評(píng)估一般不符合基本借貸安排，因此只能分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值量其

變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。企業(yè)投資其他上

市公司股票或者非上市公司股權(quán)的，都可能屬于這種情形。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置"其他權(quán)益工具投資”科目核算。

（2）基本會(huì)計(jì)處理原則。

初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合

收益的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益,不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。除工獲得的股利（明確

代表投資成本部分收回的股利除外）計(jì)入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計(jì)入

其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損

失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

【例?單選題】（2019年）甲公司對(duì)其購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，該債券的合

同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。不考慮其他因

素，甲公司應(yīng)將該債券投資分類為（）=

A.其他貨幣資金

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)C.

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

『正確答案』C

『答案解析』甲公司購入債券的業(yè)務(wù)管理模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，同時(shí)該債券的合同條款規(guī)定，在特定日期

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對(duì)本金和以未償還本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。滿足以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)條件，

選項(xiàng)C正確。

【快速記憶】金融資產(chǎn)"三分類"的相關(guān)內(nèi)容總結(jié)。

業(yè)務(wù)模計(jì)量原

金融資產(chǎn)類別合同現(xiàn)金流量特征金融工具類型會(huì)計(jì)科目

式則

實(shí)際利

僅為對(duì)本金和以未

債務(wù)工具（如普收取合同債權(quán)投資、率法十

第一類（以攤余成本償付本金金額為基

通債券、貸款、現(xiàn)金流貸款、應(yīng)收攤余成

計(jì)量的金融資產(chǎn)）礎(chǔ)的利息的支付（蠡

應(yīng)收款項(xiàng)等）量賬款等本+減

利息）

值

實(shí)際利

收取合同

率法十

第=類（以公允價(jià)值計(jì)現(xiàn)金流其他債權(quán)

一般情形：同上債務(wù)工具公允價(jià)

量且其變動(dòng)計(jì)入其他量以及投資

值+減

綜合收益的金融資出售

值

產(chǎn)）

直接指定:不屬于以非交易性其他權(quán)益公允價(jià)

權(quán)益工具

上情形工具投資值

第三類（以公允價(jià)值不屬于以上兩類（兜債務(wù)工具、權(quán)益工不屬于以交易性金融公允價(jià)值

計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)?shù)追诸悾┚撸ㄈ绻善?、基金、上兩類資產(chǎn)

期損益的金融資產(chǎn)）可轉(zhuǎn)換債券等）

(二)金融負(fù)債的分類

1.金融負(fù)債的概念

金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。例如，企業(yè)的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付債券

等均屬于金融負(fù)債。而預(yù)收賬款不是金融負(fù)債，因其導(dǎo)致的未來經(jīng)濟(jì)利益流出是商品或服務(wù)，不是交付現(xiàn)金或其

他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

(2)在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。例如，企業(yè)簽出的看漲期權(quán)

或看跌期權(quán)等。

【快速反應(yīng)】2021年1月31日，丙上市公司的股票價(jià)格為113元。甲公司與乙公司簽訂6個(gè)月后結(jié)算的期權(quán)合同。

合同規(guī)定：甲公司以每股4元的期權(quán)費(fèi)買入6個(gè)月后執(zhí)行價(jià)格為115元的丙公司股票的看漲期權(quán)。2021年7月31

日，如果丙公司股票的價(jià)格高于115元，則行權(quán)對(duì)甲公司有利，甲公司將選擇執(zhí)行該期權(quán)。乙公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金

融負(fù)債？

『正確答案』確認(rèn)金融負(fù)債。乙企業(yè)承擔(dān)在潛在不利條件下與甲企業(yè)交換金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)

衍生金融負(fù)債。

(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付回龔

的自身權(quán)益工具。

(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交

換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

“固定換固定”非“固定換固定”

固定數(shù)量的自身權(quán)益工企業(yè)交付自身權(quán)益工具

具交換固定金額的現(xiàn)金數(shù)量是變化的

權(quán)益工具金融負(fù)債

2.除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)

和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。對(duì)此類金融負(fù)債，企

業(yè)應(yīng)當(dāng)按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的原則處理。

(3)部分財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的、以低于市場(chǎng)利率

貸款的貸款承諾。

在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照

公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類一經(jīng)確定，不得變更。

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)和終止確認(rèn)(★)

（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)條件

企業(yè)在成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。當(dāng)企業(yè)尚未成為合同一方時(shí)，即

使企業(yè)已有計(jì)劃在未來交易，不管其發(fā)生的可能性有多大，都不是企業(yè)的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（二）金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)

金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)：1.收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止。

如企業(yè)買入一項(xiàng)期權(quán)，企業(yè)直到期權(quán)到期日仍未行權(quán)，那么企業(yè)在合同權(quán)利到期后應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該期權(quán)形

成的金融資產(chǎn)。

2.該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移，且該轉(zhuǎn)移滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)一一金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》關(guān)于金融資產(chǎn)終止確

認(rèn)的規(guī)定。

金融資產(chǎn)的一部分滿足下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)部分，除此之外，

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該金融資產(chǎn)整體：

（1）該金融資產(chǎn)部分僅包括金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量。

如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂一項(xiàng)利息剝離合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方有權(quán)獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量,

但無權(quán)獲得該債務(wù)工具本金現(xiàn)金流量，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具的利息現(xiàn)金流量。

【快速反應(yīng)】企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的100%轉(zhuǎn)移。該業(yè)務(wù)是否屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移？

『正確答案』屬于。

（2）該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部分。

如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例

的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具全部現(xiàn)金流量一定比例的部分。

【快速反應(yīng)】企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的90%轉(zhuǎn)移等。該業(yè)務(wù)是否屬于金融資產(chǎn)部分

轉(zhuǎn)移？

『正確答案』屬于。

（3）該金融資產(chǎn)部分僅包括與該金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的特定可辨認(rèn)現(xiàn)金流量完全成比例的現(xiàn)金流量部

分。

如企業(yè)就某債務(wù)工具與轉(zhuǎn)入方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，合同規(guī)定轉(zhuǎn)入方擁有獲得該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例

的權(quán)利，終止確認(rèn)的規(guī)定適用于該債務(wù)工具利息現(xiàn)金流量一定比例的部分。

【快速反應(yīng)】企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的90%轉(zhuǎn)移等。該業(yè)務(wù)是否屬于金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移？

『正確答案』屬于。

（三）金融負(fù)債的終止確認(rèn)

金融負(fù)債終止確認(rèn)，是指企業(yè)將之前確認(rèn)的金融負(fù)債從其資產(chǎn)負(fù)債表中予以轉(zhuǎn)出。

金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債（或該部分金融負(fù)債）。

【例?計(jì)算分析題】甲企業(yè)因購買商品于2021年3月1日確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)付賬款1000萬元。按合同

約定，甲企業(yè)2021年4月1日支付銀行存款1000萬元解除了相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)，為此，甲企業(yè)應(yīng)將應(yīng)

付賬款1000萬元終止確認(rèn)。

如果按合同約定，該貨款應(yīng)于2021年4月1日、4月30日分兩次等額清償。那么，甲企業(yè)應(yīng)在4月

1日支付銀行存款500萬元時(shí)，終止確認(rèn)應(yīng)付賬款500萬元，在4月30日支付剩余的貨款500萬元

時(shí)終止確認(rèn)剩余的應(yīng)付賬款500萬元。

出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除：

1.債務(wù)人通過履行義務(wù)（如償付債權(quán)人）解除了金融負(fù)債（或其一部分）的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。債務(wù)人通常使用

現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)等方式償債。

2.債務(wù)人通過法定程序（如法院裁定）或債權(quán)人（如債務(wù)豁免），合法解除了債務(wù)人對(duì)金融負(fù)債（或其

一部分）的主要責(zé)任。

【知識(shí)點(diǎn)】金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量（★★★）

（一）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按照公允價(jià)值初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損

益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相

關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

但是，企業(yè)初始確認(rèn)的應(yīng)收賬款未包含重大融資成分，應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則定義的交易價(jià)格進(jìn)行初始計(jì)量。交

易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。

企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)

收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

【快速記憶】

企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、貸款、債權(quán)投資、

股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

不屬于：長期股權(quán)投資、合同資產(chǎn)、預(yù)付賬款、應(yīng)收退貨成本。

【快速記憶】

金融負(fù)債主要包括應(yīng)付賬款、長期借款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、衍生金融負(fù)債等。不屬于：

合同負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬、合同結(jié)算、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債。

【快速記憶】

（1）交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負(fù)債：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）除此之外（債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、應(yīng)付債券）：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入

初始確認(rèn)金額。

【例?多選題】（2016年）企業(yè)對(duì)下列金融資產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)將發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始確認(rèn)

金額的有（）。

A.其他權(quán)益工具投資B.債權(quán)投資

C.交易性金融資產(chǎn)D.其他債權(quán)投資

『正確答案』ABD

『答案解析』取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)沖減投資收益，不計(jì)入其初始確認(rèn)金額。

（二）公允價(jià)值的確定

公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支

付的價(jià)格即脫手價(jià)格。

1.第一層次輸入值

是企業(yè)在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)?；钴S市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)

或負(fù)債交易量及交易頻率足以持續(xù)提供定價(jià)信息的市場(chǎng)。

2.第二層次輸入值

是除第一層次輸入值外相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債直接或間接可觀察的輸入值。第二層次輸入值包括：活躍市

場(chǎng)中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；非活躍市場(chǎng)中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià)；除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察

輸入值，包括在正常報(bào)價(jià)間隔期間可觀察的利率和收益率曲線等；市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值等。

企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的，類似資產(chǎn)或負(fù)債在活躍市場(chǎng)或非活躍市場(chǎng)的報(bào)價(jià)為該資產(chǎn)或負(fù)債

的公允價(jià)值計(jì)量提供了依據(jù)，但企業(yè)需要對(duì)該報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整。

3.第三層次輸入值

是相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的不可觀察輸入值。第三層次輸入值包括不能直接觀察和無法由可觀察市場(chǎng)數(shù)據(jù)驗(yàn)證

的利率、股票波動(dòng)率、企業(yè)合并中承擔(dān)的棄置義務(wù)的未來現(xiàn)金流量、企業(yè)使用自身數(shù)據(jù)作出的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)等。

企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債幾乎很少存在市場(chǎng)交易活動(dòng)，導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸入值無法取得或取得不切實(shí)可

行的情況下，才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

【例?單選題】（2016年）企業(yè)采用估值技術(shù)確定金融資產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，下列各項(xiàng)中，屬于第一層次輸入

值的是（）o

A.活躍市場(chǎng)中類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)

B.非活躍市場(chǎng)中相同或類似金融資產(chǎn)的報(bào)價(jià)C.市場(chǎng)驗(yàn)證的輸入值

D.相同金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)

『正確答案』D

『答案解析』對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值估值時(shí)，第一層次輸入值是指在計(jì)量日能夠取得的相同資產(chǎn)或負(fù)債在活

躍市場(chǎng)上未經(jīng)調(diào)整的報(bào)價(jià)。

【知識(shí)點(diǎn)】債權(quán)投資與其他債權(quán)投資的計(jì)量及會(huì)計(jì)處理★★★

債權(quán)投資［以攤余

其他債權(quán)投資［以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融

成本計(jì)量的金融

資產(chǎn)］

資產(chǎn)］

1.初企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。但關(guān)

始計(jì)企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確沙

量為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)收入。實(shí)際利率法，是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余

成本以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。

（1）攤余成本。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初酬

鰥下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金；②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的

Z后差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；③扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

計(jì)

續(xù)（2）利息收入計(jì)算方法。

量利息收入=金融資產(chǎn)期初攤余成本（或期初賬面余額）x實(shí)際利率

(3分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所

產(chǎn)生的所有利得或損失,除減值損失或利得和匯兌損益之外,均應(yīng)

(3)無當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。該金融

資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其

他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

(1)取得債券投

資時(shí)：

借：債權(quán)投資一一

成本［面值］

(1)取得債券投資時(shí)：

利息調(diào)整［差額，借：其他債權(quán)投資一一成本［面值］

或貸方］

——利息調(diào)整［差額，或貸方］

應(yīng)收利息［購

應(yīng)收利息［購買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息J

買價(jià)款中包含的

貸：銀行存款［實(shí)際支付金額］

已到付息期但尚

未領(lǐng)取的債券利

息］

3.賬貸：銀行存款

務(wù)處［實(shí)際支付金額］

理。

(2)期末計(jì)息：

借：應(yīng)收利息［分

期付息］

(2)期末計(jì)息：

債權(quán)投資一一

借：應(yīng)收利息［分期付息］

應(yīng)計(jì)利息［到期一

其他債權(quán)投資一一應(yīng)計(jì)利息［到期一次還本付息］

次還本付息］

貸：投資收益［攤余成本x實(shí)際利率］

貸：投資收益

其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整［攤銷額，或借方］

［攤余成本“實(shí)際痼

實(shí)際收到利息時(shí)：

債權(quán)投資

借：銀行存款

一一利息調(diào)整［攤

貸：應(yīng)收利息

銷額，或借方］實(shí)

際收到利息時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息

(3)期末確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)：

借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

或相反會(huì)計(jì)分錄。

(3)發(fā)生預(yù)期信

(4)發(fā)生預(yù)期信用減值損失

用減值損失

借：信用減值損失

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益一一信用減值準(zhǔn)備

貸：債權(quán)投資

【提示】不是沖減其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值。

減值準(zhǔn)備

（4）到期收到利

息和本金：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收利息（5）處置時(shí)：

［分期付息］借：銀行存款

債權(quán)投資其他綜合收益［或貸方］

---應(yīng)計(jì)利息［到貸：其他債權(quán)投資一一成本

期一次付息］---應(yīng)計(jì)利息

---利息調(diào)整［或借方］

一成本一一公允價(jià)值變動(dòng)［或借方］

已計(jì)提信用減值投資收益［差額，或借方］

準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)

結(jié)轉(zhuǎn)信用減值準(zhǔn)

備。

需要強(qiáng)調(diào)的是，新準(zhǔn)則對(duì)金融工具減值的規(guī)定通常稱為“預(yù)期信用損失法”。該方法與過去規(guī)定的、根據(jù)

實(shí)際已發(fā)生減值損失確認(rèn)減值準(zhǔn)備的方法有著根本性不同。在預(yù)期信用損失法下，減值準(zhǔn)備的計(jì)提值的實(shí)際發(fā)

生為前提，而是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。

【提示】其他債權(quán)投資發(fā)生預(yù)期信用減值損失，不是沖減其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值。原因：一是其他債

權(quán)投資是按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量；二是，其他債權(quán)投資計(jì)提的信用減值，是預(yù)期信用損失，在預(yù)期信用損失

法下，是以未來可能的違約事件造成的損失的期望值來計(jì)量當(dāng)前（資產(chǎn)負(fù)債表日）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值準(zhǔn)備。

【例.計(jì)算分析題】甲公司2x20年末應(yīng)收賬款合計(jì)為10000萬元?？紤]到客戶群由眾多小客戶構(gòu)成，甲公司

根據(jù)代表償付能力的客戶共同風(fēng)險(xiǎn)特征對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類。上述應(yīng)收賬款不包含重大融資成分。甲公司對(duì)上述

應(yīng)收賬款始終按整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的預(yù)期信用損失計(jì)量損失準(zhǔn)備。甲公司使用逾期天數(shù)與違約損失率對(duì)照表確定該應(yīng)

收賬款組合的預(yù)期信用損失。對(duì)照表以此類應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)存續(xù)期的歷史違約損失率為基礎(chǔ)，并根據(jù)前瞻性估計(jì)予

以調(diào)整。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司都將分析前瞻性估計(jì)的變動(dòng)，并據(jù)此對(duì)歷史違約損失率進(jìn)行調(diào)整。公司預(yù)

測(cè)下一年的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)將惡化。

甲公司的逾期天數(shù)與違約損失率對(duì)照表估計(jì)如表所示：

未逾期逾期1~30日逾期31?60日逾期61—90日逾期＞90日

違約損失率1%2%3%4%5%

來自眾多小客戶的應(yīng)收賬款合計(jì)6000萬元。

賬面總額整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失準(zhǔn)備（賬面總額“違約損失率）

未逾期30003000xl%=30

逾期1?30天15001500x2%=30

逾期31?60天12001200x3%=36

逾期61?90天200200x4%=8

逾期＞90天100100x5%=5

6000109

【例?判斷題】（2020年）企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用預(yù)期信用損失法對(duì)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)計(jì)提信用減值準(zhǔn)備。（）

『正確答案』V

【例?多選題】（2019年）下列各項(xiàng)中，將影響企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)處置損益的有（）。A.賣價(jià)

B.賬面價(jià)值

C.繳納的印花稅

D.支付給代理機(jī)構(gòu)的傭金

『正確答案』ABCD

【例?判斷題】（2018年）企業(yè)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)于初始確認(rèn)時(shí)計(jì)算其實(shí)際利率，并在預(yù)期存續(xù)期

間內(nèi)保持不變。（）

『正確答案』V

【例?多選題】（2013年）下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有（）=A.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出D.其他債權(quán)投資公允價(jià)值的增加

『正確答案』ABC

『答案解析』選項(xiàng)A,計(jì)入營業(yè)外收入；選項(xiàng)B,計(jì)入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)C,應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D,

計(jì)入其他綜合收益，不影響當(dāng)期損益。

【例?綜合題】甲公司為上市公司，2X19年12月31日，以21909.19萬元（包括交易費(fèi)用9.19萬

元）的價(jià)格購入乙公司于2X19年1月1日發(fā)行的5年期一次還本、分期付息債券，債券面值總額為20

000萬元，付息日為每年1月5日，票面年利率為6%。甲公司確定該債券實(shí)際利率為5%。甲公司于每年

年末計(jì)提債券利息；根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將該債券分類為兩種假定情

況：（1）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

要求：根據(jù)以上資料分別兩種情況，編制債權(quán)投資和其他債權(quán)投資的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！敬颂巸H用于對(duì)比相關(guān)處

理】

【答案】

（1）2義19年12月31日購入債券：

劃分為債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資

借：債權(quán)投資一一成本20000借：其他債權(quán)投資一一成本20000

應(yīng)收利息1200應(yīng)收利息1200

債權(quán)投資一一利息調(diào)整709.19其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整709.19

貸：銀行存款21909.19貸：銀行存款21909.19

賬面余額(攤余成本)=20000+709.19=20709.19

(2)2x20年1月5日，收到乙公司發(fā)放的債券利息，存入銀行。

劃分為債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資

借：銀行存款1200借：銀行存款1200

貸：應(yīng)收利息1200貸：應(yīng)收利息1200

(3)2x20年12月31日，確認(rèn)實(shí)際^息收入；年末該債券的公允價(jià)值為21000萬元(不含利息)。

劃分為債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資

①應(yīng)收利息=20000x6%=1200

①應(yīng)收利息=同左

②實(shí)際利息收入=20709.19x5%=1035.46

②實(shí)際利息收入=同左

③利息調(diào)整=1200-1035.46=164.54

③利息調(diào)整=同左

借：應(yīng)收利息1200

借：應(yīng)收利息1200

貸：債權(quán)投資一一利息調(diào)整164.54

貸：其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整164.54

投資收益1

投資收益1035.46

035.46

④公允價(jià)值變動(dòng)=21000—(20709.19-164.54)

④按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制=455.35

公允價(jià)值變動(dòng)分錄。借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)455.35

貸：其他綜合收益455.35

【提示】

【提示】

①年末債權(quán)投資的賬面余額=20544.65萬

①年末其他債權(quán)投資賬面余額=20709.19-

元

164.54=20544.65(萬元)

②年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值=20544.65萬

②年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值=21000萬元

元

（4）2x21年1月5日，收到利息（略）。

（5）2x21年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入；2x21年12月31日公允價(jià)值為20700萬元（不含利息）。不

考慮減值因素。

劃分為債權(quán)投資劃分為其他債權(quán)投資

①應(yīng)收利息=20000x6%=1200①應(yīng)收利息=同左

②實(shí)際利息收入=20544.65*5%=1027.236）實(shí)際利息收入=同左

③利息調(diào)整=1200-1027.23=172.77③利息調(diào)整=同左

借：應(yīng)收利息1200借：應(yīng)收利息1200

貸：債權(quán)投資一一利息調(diào)整172.77貸：其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整172.77

投資收益1027.23投資收益1027.23

④公允價(jià)值變動(dòng)=20700—（21000-172.77）

④按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不需要編制公允=-127.23

價(jià)值變動(dòng)分錄。借：其他綜合收益127.23

貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)127.23

【提示】【提示】

①2x21年年末債權(quán)投資賬面余額=20①2x21年末其他債權(quán)投資的攤余成本=20

544.65-172.77=20371.88（萬元）544.65—172.77=20371.88（萬元）

②2x21年年末債權(quán)投資的賬面價(jià)值=②2x21年年末其他債權(quán)投資的賬面價(jià)值=

20371.8820700萬

（6）2><22年1月5日，收到利息：（略）。

（7）2X22年1月6日，甲公司出售全部該債券，取得價(jià)款20800萬元。（在此只針對(duì)其他債權(quán)投資

進(jìn)行講解）

①“成本”=20000（萬元）

②“利息調(diào)整”=（1）709.19-（3）164.54-（5）172.77=371.88（萬元）

③"公允價(jià)值變動(dòng)”=（3）455.35-（5）127.23=328.12（萬元）

④會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款20800

其他綜合收益328.12

貸：其他債權(quán)投資——成本