2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試題及答案

2024年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)考試題及答案

（一）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，

并于2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年

6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判

斷。

1、利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受

損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人

民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是O。

A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的

審計(jì)報(bào)告

B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審

計(jì)報(bào)告

C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的

審計(jì)報(bào)告

D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的

審計(jì)報(bào)告

參考答案：B

2、人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟，初步判斷ABC會(huì)計(jì)

師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是O。

A.如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償

責(zé)任

B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或

1

人員承擔(dān)賠償責(zé)任

C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限

D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)

第一責(zé)任

參考答案：A

3、人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則，下列有關(guān)歸責(zé)原則

的說(shuō)法中正確的是O。

A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定

的賠償責(zé)任

B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)

報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系

C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承

擔(dān)責(zé)任

D.如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事

務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任

參考答案：B

4、人民法院審理后認(rèn)為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給

利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法

中正確的是()0

A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償

責(zé)任

B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損

2

害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任

C.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)

當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

D.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司惡意串通出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)

承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任

參考答案：B

（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)甲公司提供鑒證服務(wù)。A注冊(cè)

會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

5、在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)

時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是O。

A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)

告獲取鑒證對(duì)象信息

B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論

C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象信息負(fù)責(zé)

D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定

參考答案：D

6、甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變

更理由中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不能接受的是O。

A.甲公司對(duì)原來(lái)要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解

B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化

C.甲公司無(wú)法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息

D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化

3

參考答案：C

7、在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說(shuō)法中，A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是O。

A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者

B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人

C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)的組織或人員

D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對(duì)鑒證對(duì)象負(fù)責(zé)

參考答案：D

8、在區(qū)別鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是O。

A.在對(duì)甲公司遵守法律法規(guī)的情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可

能是法律法規(guī)

B.在對(duì)甲公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象可能是財(cái)務(wù)狀

況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量

C.在對(duì)甲公司的運(yùn)營(yíng)情況提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是

反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)

D.在對(duì)甲公司內(nèi)部控制提供鑒證服務(wù)時(shí)，鑒證對(duì)象信息可能是關(guān)

于內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定

參考答案：A

（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在編

制和歸整審計(jì)工作底稿時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出

正確的專業(yè)判斷。

4

9、在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的

銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的

識(shí)別特征通常是O。

A.銷售發(fā)票的開(kāi)具人

B.銷售發(fā)票的編號(hào)

C.銷售發(fā)票的金額

D.銷售發(fā)票的付款人

參考答案：B

10、在編制審計(jì)工作底稿時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)

為不必形成最終審計(jì)工作底稿的是O。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司管理層對(duì)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論的結(jié)果

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的目標(biāo)的情形

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不

一致的情形

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得的已被取代的財(cái)務(wù)報(bào)表草稿

參考答案：D

11、在歸檔審計(jì)工作底稿時(shí)，下列有關(guān)歸檔期限的要求中，A注

冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是O。

A.在審計(jì)報(bào)告日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

B.在審計(jì)報(bào)告日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

C.在審計(jì)報(bào)告公布日后六十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

D.在審計(jì)報(bào)告公布日后九十天內(nèi)完成審計(jì)工作底稿的歸檔工作

5

參考答案：A

12、下列各情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為不屬于在歸檔期間對(duì)審計(jì)

工作底稿作出事務(wù)性變動(dòng)的是（）-

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除被取代的審計(jì)工作底稿

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄在審計(jì)報(bào)告日后實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序獲取的審

計(jì)證據(jù)

參考答案：D

（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公

司下設(shè)若干家子公司和聯(lián)營(yíng)公司。在審計(jì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易時(shí)，A注

冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

13、在詢問(wèn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，下列組織或人員中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的

詢問(wèn)對(duì)象通常不包括的是O。

A.內(nèi)部審計(jì)人員

B.董事會(huì)成員

C.證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)

D.內(nèi)部法律顧問(wèn)

參考答案：C

14、在評(píng)估和應(yīng)對(duì)與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列說(shuō)

法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的是O。

A.所有的關(guān)聯(lián)方交易和余額都存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

6

B.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)于關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)更有

效，因此無(wú)須了解和評(píng)價(jià)與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制

C.超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)屬于特別風(fēng)

險(xiǎn)

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)所有關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由

參考答案：C

15、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)2010年度甲公司向乙公司支付大額咨詢

費(fèi)，乙公司是甲公司總經(jīng)理的弟弟開(kāi)設(shè)的一家管理咨詢公司，并未包

括在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單內(nèi)。下列各項(xiàng)應(yīng)對(duì)措施中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師通常首先采取的是O。

A.向甲公司董事會(huì)通報(bào)

B.向項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員通報(bào)

C.要求甲公司管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露該交易是否公平交易

D.要求甲公司管理層識(shí)別與乙公司之間發(fā)生所有交易，并詢問(wèn)與

關(guān)聯(lián)方相關(guān)的控制為何未能識(shí)別出該關(guān)聯(lián)方

參考答案：D

（五）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考

慮獲取管理層書(shū)面聲明時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出

正確的專業(yè)判斷。

16、下列書(shū)面文件中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可以作為書(shū)面聲明的是

A.董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要

7

B.財(cái)務(wù)報(bào)表副本

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)甲公司管理層確認(rèn)的信函

D.內(nèi)部法律顧問(wèn)出具的法律意見(jiàn)書(shū)

參考答案：C

17、下列有關(guān)書(shū)面聲明的日期和涵蓋期間的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師認(rèn)為錯(cuò)誤的是O。

A.就某些交易獲取的單獨(dú)書(shū)面聲明可以晚于審計(jì)報(bào)告日

B.書(shū)面聲明應(yīng)當(dāng)涵蓋審計(jì)報(bào)告針對(duì)的所有財(cái)務(wù)報(bào)表和期間

C.書(shū)面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的日

刖

D.書(shū)面聲明的日前可以與審計(jì)報(bào)告日一致

參考答案：A

18、下列有關(guān)書(shū)面聲明作用的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的

是（）。

A.如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，可獲取書(shū)

面聲明作為審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)

B.如果甲公司管理層已就某事項(xiàng)提供書(shū)面志明，可在一定程度上

減輕A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任

C.書(shū)面聲明提供的審計(jì)證據(jù)需要其他審計(jì)證據(jù)予以佐證

D.書(shū)面聲明提供的審計(jì)證據(jù)可減少A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的其

他審計(jì)證據(jù)

參考答案：C

8

19、在審計(jì)甲公司某項(xiàng)重要的金融資產(chǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理

層持有該金融資產(chǎn)的意圖向甲公司管理層獲取了書(shū)面聲明，但發(fā)現(xiàn)該

書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常首先采取的措施

是（）。

A.提請(qǐng)甲公司管理層修改其對(duì)持有該金融資產(chǎn)意圖的書(shū)面聲明

B.實(shí)施審計(jì)程序解決書(shū)面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致的問(wèn)題

C.考慮對(duì)審計(jì)證據(jù)總體可告性和審計(jì)意見(jiàn)的影響

D.修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

參考答案：B

20、如果甲公司管理層拒絕就其責(zé)任的履行情況提供書(shū)面聲明，

下列做法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是O。

A.重新評(píng)價(jià)甲公司管理層的誠(chéng)信情況

B.重新評(píng)價(jià)獲取審計(jì)證據(jù)的總體可靠性

C.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

D.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

參考答案：D

多項(xiàng)選擇題

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師

遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。

21、在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí)，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任

的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有O。

A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相

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關(guān)的所有文件

B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)

務(wù)報(bào)表

C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人

員

D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

參考答案：ABCD

22、在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí)，下列有關(guān)審計(jì)固

有限制的說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有O。

A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制

B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過(guò)低而受到限制

C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制

參考答案：AD

23、在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注

冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有O。

A.作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用

B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持

C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致

D.作出的判斷是否可以用來(lái)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

參考答案：ABC

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要

10

性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作出正確的專

業(yè)判斷。

24、在運(yùn)用重要性概念時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)

考慮包括在內(nèi)的有()o

A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.實(shí)際執(zhí)行的重要性

C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性

D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

參考答案：ABC

25、在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有O。

A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍

C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果

D.甲公司管理層和治理層的期望值

參考答案：ABC

26、下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改

財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有()o

A.甲公司情況發(fā)生重大變化

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息

C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公懷及其經(jīng)營(yíng)情

況的了解發(fā)生變化

11

D.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

參考答案：ABC

27、在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，下列說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)

為正確的有OO

A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值

B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重

大

C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類

別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響

參考答案：BD

28、在識(shí)別和評(píng)估與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)

中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)了解的有O。

A.與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定

B.甲公司管理層如何識(shí)別需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的交易、事項(xiàng)和情況

C.甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)

D.會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

參考答案：ABCD

29、在應(yīng)對(duì)與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)程序中，

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為適當(dāng)?shù)挠蠴。

A.確定截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的

審計(jì)證據(jù)

12

B.測(cè)試甲公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的

數(shù)據(jù)

C.測(cè)試與家公司管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有

效性，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

D.作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)

參考答案：ABCD

30、在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的不確定性時(shí)，下列會(huì)計(jì)估計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)

計(jì)師通常認(rèn)為具有高度不確定性的有()。

A.高度依賴的判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)

B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開(kāi)發(fā)的模型作出的公允價(jià)值

會(huì)計(jì)估計(jì)

C.存在公開(kāi)活躍市場(chǎng)情況下作出的公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)

D.上期財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的金額與實(shí)際結(jié)果存在差異的會(huì)計(jì)估計(jì)

參考答案：ABD

31、在運(yùn)用區(qū)間估計(jì)評(píng)價(jià)甲公司管理層點(diǎn)估計(jì)的合理性時(shí)，下列

說(shuō)法中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有O。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的區(qū)間估計(jì)應(yīng)當(dāng)采用與甲公司管理層一致的假設(shè)

和方法

B.應(yīng)當(dāng)縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均被視

為是可能的

C.應(yīng)當(dāng)從區(qū)間估計(jì)中不可能發(fā)生的極端結(jié)果

D.當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，該

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區(qū)間估計(jì)對(duì)于評(píng)價(jià)甲公司管理層的點(diǎn)估計(jì)通常是適當(dāng)?shù)?/p>

參考答案：BCD

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事驗(yàn)資業(yè)務(wù)過(guò)程中，遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為作

出正確的專業(yè)判斷。

32、在識(shí)別和評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為

通?？赡軐?dǎo)致驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)的有O。

A.驗(yàn)資業(yè)務(wù)委托渠道復(fù)雜或不正常

B.出資人之間存在意見(jiàn)分歧

C.家庭成員共同出資

D.驗(yàn)資資料相互矛盾

參考答案：ABCD

33、在確定驗(yàn)資報(bào)告的類型時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為

出具變更驗(yàn)資報(bào)告的有O。

A.被審驗(yàn)單位因吸收合并變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本

B.被審驗(yàn)單位將資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等轉(zhuǎn)增注冊(cè)資

本及實(shí)收資本

C.被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本金額雖保持不變，但出資人和出資比例等

發(fā)生變化

D.被審驗(yàn)單位因注銷股份等減少注冊(cè)資本及實(shí)收資本

參考答案：ABD

34、下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解

除業(yè)務(wù)約定的有（）。

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A.被審驗(yàn)單位及其出資者未對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估或價(jià)值

鑒定并辦理有關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

B.被審驗(yàn)單位減少注冊(cè)資本時(shí)，不按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行公告、債

務(wù)清償或提供債務(wù)擔(dān)保

C.被審驗(yàn)單位由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增加注冊(cè)資本前的凈資產(chǎn)小

于實(shí)收資本

D.全體股東的貨幣出資比例不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

參考答案：ABD

35、在出具驗(yàn)資報(bào)告時(shí)，下列各項(xiàng)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為在驗(yàn)資

報(bào)告說(shuō)明段中披露的重要事項(xiàng)有O。

A.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審驗(yàn)單位在實(shí)收資本的確認(rèn)方面存在的異議

B.已設(shè)立公司尚未對(duì)注冊(cè)資本的實(shí)收情況或變更情況作出相關(guān)

會(huì)計(jì)處理

C.驗(yàn)資截止日至驗(yàn)資報(bào)告日期間A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的影響審驗(yàn)

結(jié)論的重大事項(xiàng)

D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的前期出資不實(shí)的情況以及明顯的抽逃出資

跡象

參考答案：ABCD

簡(jiǎn)答題

36、上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010

年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品

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牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)

的事項(xiàng)：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010

年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年

度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。（2）2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了

乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009

年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)

師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。

2010年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票5000股，每股10

元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)

任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司

審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。（5）甲公司審計(jì)

項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年

2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（6）2010年2月

25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。

要求：針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人

員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考答案：（1）違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利

益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。

在任期結(jié)束后的兩年內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審

計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年任期結(jié)束

16

后，未滿兩年，即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人,不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。

（2）違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購(gòu)，某一實(shí)體成為審計(jì)

客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往

和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響

獨(dú)立性，以及在合并或收購(gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)

任乙公司的獨(dú)立董事，將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利

影響，導(dǎo)致沒(méi)有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。?）

違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處

一個(gè)分部時(shí)，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接

經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影

響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健＃?）違反職

業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、

高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾

擔(dān)任上述職務(wù)，只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不

利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)

實(shí)體，應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。（5）不違反職業(yè)道

德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)

工作，不能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響，因此不違反職業(yè)道德

守則的規(guī)定。（6）違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事

務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)

所，應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)

所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職責(zé)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，將產(chǎn)生嚴(yán)

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重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

37、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010

年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審

計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司

2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)

程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工

作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控

制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨

機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。要求：針對(duì)

上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況,

并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

參考答案：（1）“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，

認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施

進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存

在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可

能降低為零。止匕外，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的

所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的

風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。（2）“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員

之間相互復(fù)核工作底稿”是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是，由項(xiàng)目

組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員

直接相互復(fù)核底稿。（3）“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注

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冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)

核人員符合下列規(guī)定：①如果可行，不由項(xiàng)目合伙人挑選；②在復(fù)核

其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策；④不存在

可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在

業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員

客觀性。（4）”項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)

計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯(cuò)誤的。在出現(xiàn)重大問(wèn)

題分歧時(shí)，只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決，項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。

而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。（5）“在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)

師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)

核時(shí)，應(yīng)當(dāng)選取與項(xiàng)目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的底稿，而不

能隨機(jī)選取底稿；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前

完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。

38、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷

售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量

抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣，相關(guān)事項(xiàng)如下：（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單

元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總

體分成兩層，使每層的均值大致相等。（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣

本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采

用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。（5）在對(duì)選中的一個(gè)樣

本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失，于是另選一個(gè)

樣本項(xiàng)目代替。（6）甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75000000

19

元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法，確

定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額合計(jì)為4000000

元，樣本審定金額合計(jì)為3600000元。要求：（1）針對(duì)上述（1）至

（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存

在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2）在不考慮上述（1）至（5）項(xiàng)的

情況下，針對(duì)上述第（6）項(xiàng)，計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。

參考答案：（1）第（1）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每

個(gè)貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中，不適合采用每個(gè)貨幣單位

作為抽樣單元，一般是以一個(gè)賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通

常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。第（2）項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師分

層的做法并無(wú)不當(dāng)之處。第（3）項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)

不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)”的做法是錯(cuò)誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下,

可容忍錯(cuò)報(bào)越大，所需的樣本規(guī)模越小。第（4）項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師

采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣

中使用，必須要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。

因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察，如果發(fā)現(xiàn)總

體特征的分布呈隨機(jī)分布，則采用系統(tǒng)選樣法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)總

體特征進(jìn)行觀察，直接采用了系統(tǒng)選樣法，因此很可能存在偏差。第

（5）項(xiàng)，“注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個(gè)樣本代

替”的做法不當(dāng)。①如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z

查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變，就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未

20

檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào),

注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序，為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。（2）

平均錯(cuò)報(bào):（樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額）/樣本規(guī)模=（4000000

—3600000）/200=2000（元）推斷總體錯(cuò)報(bào)=2000X4000=8000000（元）

39、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)

部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為

銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：（1）

每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。（2）賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)

行信用審批。（3）倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

（4）負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目

表。（5）財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)

票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。（6）每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收

賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

要求：（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否

與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。（2）從所選出的與銷售收入的發(fā)

生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明

理由。__________________

參考答案：（1）第（1）項(xiàng)直接相關(guān)。第（2）項(xiàng)與應(yīng)收賬款賬

面余額的“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)，與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相

關(guān)。第（3）項(xiàng)直接相關(guān)。第（4）項(xiàng)與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān),

與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。第（5）項(xiàng)直接相關(guān)。第（6）項(xiàng)與銷售收入

的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)，與發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。（2）選擇第（5）項(xiàng)。

21

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制是否足以應(yīng)對(duì)評(píng)估的每個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)，并選擇其中對(duì)形成評(píng)價(jià)結(jié)論具有重要影響的控制進(jìn)行測(cè)試。對(duì)

特定的相關(guān)認(rèn)定而言，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；反之,

一項(xiàng)控制可能應(yīng)對(duì)評(píng)估的多個(gè)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有

必要測(cè)試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。在確定是否測(cè)試某項(xiàng)控制

時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制，是否足以應(yīng)

對(duì)評(píng)估的某項(xiàng)相關(guān)認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不論該項(xiàng)控制的分類和名稱如

何。只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項(xiàng)控制目標(biāo)。因

此應(yīng)當(dāng)選擇第（5）項(xiàng)控制進(jìn)行測(cè)試。

40、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)

過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)：（1）甲公司擁有3家子公司，

分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)處于

飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,但甲公司

董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%o管

理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。（2）

甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計(jì)中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確

認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。（4）在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算

過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)

行測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處

理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。要求：（1）針

對(duì)事項(xiàng)（1）和（2）,分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，并簡(jiǎn)要說(shuō)

22

明理由。（2）針對(duì)事項(xiàng)（3）,分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由

于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）

針對(duì)事項(xiàng)（4）,簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序外，還應(yīng)當(dāng)

實(shí)施哪些程序。_________________

參考答案：（1）存在著管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)或壓力

的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。甲公司所處行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，行業(yè)收入增長(zhǎng)率低于

5%,而甲公司董事會(huì)確定的增長(zhǎng)率為8%。產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)

務(wù)報(bào)告的壓力。同時(shí)，管理層的收入除固定工資外，還將獎(jiǎng)金金額與

當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤，產(chǎn)生了管理層編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告

的動(dòng)機(jī)和壓力。（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)為由于舞弊導(dǎo)致的

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不正確。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。在識(shí)別和評(píng)估由于

舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊

風(fēng)險(xiǎn)的假定，評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除執(zhí)行向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與

處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)的程序外，還可

以執(zhí)行以下審計(jì)程序：①選擇在報(bào)告期末作出的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整;

②考慮是否有必要測(cè)試整個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整.

4KABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表，

并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造

行業(yè)，共有4家全資子公司，各子公司的相關(guān)資料摘錄如下：（4）說(shuō)

明：（1）E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定（2）F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛

開(kāi)始兩年，規(guī)模較小，財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。（3）為拓展市場(chǎng)，G公

23

司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。（4）H公司從事了若干遠(yuǎn)期

外匯合交易，以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。要求：（1）

假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)

師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn)，代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定

哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分，哪些子公司為非重要組成部

分，并簡(jiǎn)單說(shuō)明理由。（2）針對(duì)確定的重要組成部分，簡(jiǎn)單說(shuō)明A

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。（3）針對(duì)確定的非重要組成部分，簡(jiǎn)

單說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。

參考答案：（1）E公司和G公司和H公司應(yīng)當(dāng)作為集團(tuán)審計(jì)中

重要組成部分。E公司的資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額在集團(tuán)中所

占的份額很大，因此作為重要組成部分。G公司雖然資產(chǎn)總額和利潤(rùn)

總額比重較低，但營(yíng)業(yè)收入在集團(tuán)中所占的份額較大，并且向部分主

要客戶提供特殊退貨安排，因此應(yīng)當(dāng)作為重要組成部分。E和G屬于

“單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性”的情況。H公司雖然資產(chǎn)、

收入和利潤(rùn)的比較較小，但從事了若干遠(yuǎn)期外匯交易，以管理2010

年度外匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，屬于“由于其特定性質(zhì)或情況，可能

存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的情況，因此也應(yīng)

當(dāng)作為重要組成部分。F公司應(yīng)當(dāng)做為非重要組成部分。該公司的資

產(chǎn)、收入和利潤(rùn)占集團(tuán)的份額較小，且規(guī)模較小，業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始，財(cái)

務(wù)狀況較為穩(wěn)定。（2）針對(duì)對(duì)重要組成部分需執(zhí)行的工作：對(duì)于具

有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成

部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信

24

息實(shí)施審計(jì)。對(duì)由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表

發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)

目組的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：①使用組

成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)；②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)

財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類

或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)；③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生

重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。（3）對(duì)不重要的組成部

分所需執(zhí)行的工作：①對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集

團(tuán)層面實(shí)施分析程序。②選擇不為被審計(jì)單位預(yù)見(jiàn)的同類其他組成部

分，可以增加識(shí)別組成部分財(cái)務(wù)信息重大錯(cuò)報(bào)的可能性。對(duì)組成部分

的選擇通常實(shí)行定期輪換。③集團(tuán)項(xiàng)目組可以根據(jù)具體情況對(duì)組成部

分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱。集團(tuán)項(xiàng)目組還可以實(shí)施追加的程序，作為對(duì)審

閱程序的補(bǔ)充。

綜合題

42、甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所得常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療

機(jī)械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往

醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。X

注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：X注冊(cè)會(huì)

計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘

錄如下：（1）2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，是

銷售服務(wù)處數(shù)量增加到n個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。

（2）對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)

25

院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。

甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期

結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。（3）由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公

司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10虹（4）甲公司從2009

年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購(gòu)額的3%

到6%的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未

與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書(shū)面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。（5）

2010年12月，一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)

銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。（6）

甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買(mǎi)和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種

類繁多。為減輕年末存貨盤(pán)點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010

年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，其余存貨在2010年12月31日進(jìn)行

盤(pán)點(diǎn)。資料二：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公

司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬(wàn)元）資料三：X

注冊(cè)會(huì)計(jì)題在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%,即60萬(wàn)元。

考慮到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，

因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定摟利潤(rùn)總額的10%,即

200萬(wàn)元。（2）根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程

（包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制是有效

的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。資料四：X

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容

26

摘錄如下：（1）取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同

以前年度獲得的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金

費(fèi)用。（2）計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理

層詢問(wèn)波動(dòng)原因。（3）檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情

況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額

的合理性。（4）從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢

查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合

同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)

收單的日期相符。（5）檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際

發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。（6）分別在2010年11月30

日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。要求：（1）

針對(duì)資料一（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐

項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存

在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅

限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和

其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8

頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。（2）逐項(xiàng)指出資料三（1）至（2）項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是

否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)資料四（1）至（6）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)

性程序，假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一（結(jié)

合資料二）識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出

對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接

填寫(xiě)入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。

27

參考答案：（1）事項(xiàng)（1）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年年初，

被審計(jì)單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年

末增加50%,而營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的辦公室租金僅增長(zhǎng)11.42%,存在少記銷

售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用：完整性認(rèn)定事項(xiàng)（2）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi)試用期，醫(yī)院在試用期

結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單，這樣就延長(zhǎng)一個(gè)月的確認(rèn)收入時(shí)間。而被審

計(jì)單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長(zhǎng)10萬(wàn)元。有提

前確認(rèn)收入的風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)業(yè)收入發(fā)生；營(yíng)業(yè)成本發(fā)生；存貨完整性事項(xiàng)

（3）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2010年，被審計(jì)單位降低B產(chǎn)品售價(jià)比率

為10%,被審計(jì)單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒(méi)有明顯降

低,與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及B產(chǎn)品降價(jià)10%的客觀情況不符。營(yíng)業(yè)收入發(fā)

生認(rèn)定；營(yíng)業(yè)成本完整性認(rèn)定。事項(xiàng)（4）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審

計(jì)單位銷售返利政策沒(méi)有簽約明確的書(shū)面協(xié)議，僅憑銷售人員口頭報(bào)

告。返點(diǎn)率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷售額及

年末應(yīng)收賬款余額，本年度收回銷售款為4900萬(wàn)元

（=3500+6300-4900）,賬面返點(diǎn)率為6.12%,有高估返利的錯(cuò)報(bào)風(fēng)

險(xiǎn)。止匕外，根據(jù)企業(yè)政策，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返

利。而本年發(fā)生返利為300萬(wàn)，年末其他應(yīng)付款中尚未實(shí)際支付的返

利金額余額為420萬(wàn)，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。

營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定；其他應(yīng)付款，存在認(rèn)定事項(xiàng)（5）存在重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一名已離職員工向甲董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)

28

用的行為。被審計(jì)單位銷售費(fèi)用有高估風(fēng)險(xiǎn)，表明有公司資產(chǎn)有被侵

占的風(fēng)險(xiǎn)。銷售費(fèi)用發(fā)生認(rèn)定。事項(xiàng)（6）存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。被審

計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤(pán)點(diǎn)日為11月30日，

沒(méi)有對(duì)11月30日至12月31日間的存貨變動(dòng)進(jìn)行控制。存貨發(fā)生完

整性計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定。（2）事項(xiàng)（1）存在缺陷。被審計(jì)單位2010

年度整體利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，比上年增長(zhǎng)800萬(wàn)元。2009年重要

性水平為利潤(rùn)總額的5%,而今年為10%,將大大提高重要性水平的金

額，有可能因重要性水平的提高而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果。事項(xiàng)

（2）存在缺陷。進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案應(yīng)當(dāng)按各類交易、賬戶

余額和披露來(lái)分別確定，不應(yīng)當(dāng)根據(jù)主要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的情況,

就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。（3）程序（1）

相關(guān)。與事項(xiàng)1的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。被審計(jì)單位有虛減銷售租金的

風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施該程序，可以幫助確認(rèn)銷售辦公用房租金。程序（2）

不相關(guān)。程序（3）相關(guān)。與事項(xiàng)4的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過(guò)檢查

2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐

證，評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性，可以驗(yàn)證營(yíng)業(yè)收

入的完整性認(rèn)定；其他應(yīng)付款的存在認(rèn)定。程序（4）相關(guān)。與事項(xiàng)

2的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。通過(guò)檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確

定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否

與合同約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符，可以幫助確認(rèn)是否

存在提前確認(rèn)收入的問(wèn)題。程序（5）不相關(guān)。程序（6）不相關(guān)。

43、甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事電子

29

產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售》ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派X注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司

2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在審計(jì)存貨時(shí)，X注冊(cè)會(huì)計(jì)師編

制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：資料一：（金額單位：萬(wàn)元）

資料二：（金額單位：萬(wàn)元）資料三：（金額單位：萬(wàn)元）要求：（1）

針對(duì)資料一的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出相關(guān)

審計(jì)處理建議是否存在妥當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果存在不當(dāng)之

處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第12頁(yè)的相應(yīng)表格

內(nèi)。（2）針對(duì)資料二的注釋1至注釋3,假定不考慮其他條件，逐

項(xiàng)指出相關(guān)審計(jì)處理建議是否存在不當(dāng)之處，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果

存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。將答案直接填入答題卷第13頁(yè)

的相應(yīng)表格內(nèi)。（3）針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考

慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備審計(jì)表的內(nèi)容存在哪些

不當(dāng)之處。（4）針對(duì)資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其

他條件，針對(duì)A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品

和C產(chǎn)品，逐項(xiàng)指出是否存在需要建議甲公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的情

況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第15頁(yè)至第16頁(yè)的相

應(yīng)表格內(nèi)。___________________________________________

參考答案：（1）注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購(gòu)

的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)成本等相關(guān)

的項(xiàng)目。建議：按存貨結(jié)存、使用情況來(lái)調(diào)整存貨余額或營(yíng)業(yè)成本等

項(xiàng)目。注釋2不存在缺陷。注釋3存在缺陷。不應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議,

期末單到貨未到時(shí)，如果符合負(fù)債確認(rèn)條件，相關(guān)存貨應(yīng)當(dāng)作在途物

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資核算。建議：不應(yīng)提出審計(jì)調(diào)整建議。（2）注釋1存在缺陷。對(duì)

于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開(kāi)具發(fā)票，但不滿足收入確認(rèn)條，因此

應(yīng)當(dāng)納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍，并在賬面中反映，同時(shí)不能作為收入加以確

認(rèn)。建議：對(duì)該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的

賬面記錄中，同時(shí)調(diào)整在年底確認(rèn)的收入。注釋2存在不當(dāng)之處。對(duì)

于B,期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價(jià)的下調(diào)，存在存貨的減值跡象，

因此可能存在存貨跌價(jià)的可能性，但未作存貨計(jì)價(jià)測(cè)試。建議結(jié)合期

末存貨售價(jià)的情況計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。

注釋3存在不當(dāng)之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價(jià)的可能性，因

此計(jì)價(jià)測(cè)試中應(yīng)考慮跌價(jià)準(zhǔn)備的問(wèn)題。建議計(jì)算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值,

考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。（3）原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)算方法不恰當(dāng)。

原材料應(yīng)當(dāng)考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照

原材料的市場(chǎng)價(jià)格扣除預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用和稅費(fèi)來(lái)計(jì)算。如果是以生產(chǎn)

產(chǎn)品為目的，則應(yīng)當(dāng)以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計(jì)算確定，因

此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材

料市場(chǎng)價(jià)格扣除對(duì)外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”

方法不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計(jì)算不適當(dāng)。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，

應(yīng)當(dāng)考慮期后情況對(duì)產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價(jià)下調(diào)，

C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對(duì)其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品

可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價(jià)格扣除必要

銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)確定。”不適當(dāng)。（4）A原材料，無(wú)需計(jì)提跌

價(jià)準(zhǔn)備B原材料，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。B原材料的持有以直接出售為

31

目的，B產(chǎn)成品期后售價(jià)下調(diào)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導(dǎo)致B

原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，因此需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

C原材料，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。C原材料的持有以直接出售為目的，C

產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也

會(huì)很大。A產(chǎn)成品，無(wú)需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B產(chǎn)成品，需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

期后售價(jià)下調(diào)10%,導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*（1-10%）小于成本280。

C產(chǎn)成品，考慮計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。期后停產(chǎn)，售價(jià)很有可能會(huì)進(jìn)一步下

調(diào)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。

44、重要性的基準(zhǔn)不需要考慮哪些方面0

A.被審計(jì)單位生命周期

B.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

C.基準(zhǔn)的波動(dòng)性

D.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資結(jié)構(gòu)

參考答案：B

在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)、

負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用）；是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)

表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注

利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以

及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)

的相對(duì)波動(dòng)性。

45、下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任表述不正確的是

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，實(shí)施了觀察等程序并進(jìn)

32

行了適當(dāng)抽查（抽查數(shù)量不足），導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承

擔(dān)普通過(guò)失的責(zé)任

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施了程序，但未能發(fā)現(xiàn)甲公司

員工的重大舞弊行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不承擔(dān)責(zé)任

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中未能發(fā)現(xiàn)甲公司現(xiàn)金短缺的事實(shí)，甲公司

可以以過(guò)失為由控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可以說(shuō)現(xiàn)金短缺等

問(wèn)題是由于甲公司缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制造成的，并以此為由來(lái)反擊甲

公司的訴訟。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以“共同過(guò)失”進(jìn)行抗辯

D.利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告為不實(shí)報(bào)告而仍然

使用的，則會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)賠償責(zé)任

參考答案：D

選項(xiàng)D,根據(jù)司法解釋，利害關(guān)系人明知會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)

告為不實(shí)報(bào)告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會(huì)計(jì)師事務(wù)所的

賠償責(zé)任。故選項(xiàng)D不正確。

46、下列有關(guān)分析程序的說(shuō)法中，正確的是0

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

程序、實(shí)質(zhì)性程序和總體復(fù)核

B.對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不信賴內(nèi)部控制，不能僅實(shí)施

實(shí)質(zhì)性分析程序，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試

C.細(xì)節(jié)測(cè)試比實(shí)質(zhì)性分析程序更能有效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)使用被審計(jì)單位外部的數(shù)據(jù)

33

建立預(yù)期

參考答案：B

盡管分析程序有特定的作用，但并未要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)

性程序時(shí)必須使用分析程序。這是因?yàn)獒槍?duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試而不實(shí)施分析程序，同樣可能實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性程

序的目的。另外，分析程序有其運(yùn)用的前提和基礎(chǔ)，并不適用于所有

的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；對(duì)于特別風(fēng)險(xiǎn)，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程

序不能有效地將認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平，應(yīng)該實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)

試，選項(xiàng)B正確；在某些情況下，實(shí)質(zhì)性分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試更能有

效地應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可能

使用被審計(jì)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

47、下列不構(gòu)成審計(jì)工作底稿的是o

A.外部專家的審計(jì)工作底稿

B.具體審計(jì)計(jì)劃

C.業(yè)務(wù)約定書(shū)

D.總體審計(jì)戰(zhàn)略

參考答案：A

審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)戰(zhàn)略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、

問(wèn)題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大

事項(xiàng)的往來(lái)函件、注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以將被審計(jì)單位文件記錄的摘要或

復(fù)印件（如重大的或特定的合同或協(xié)議）作為審計(jì)工作底稿的一部分。

此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書(shū)、管理建議書(shū)、項(xiàng)目組內(nèi)

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部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)

會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。但是，審計(jì)工

作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。選項(xiàng)B、C、D均屬于審計(jì)

工作底稿的內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意

見(jiàn)，可能還包括就各自的工作底稿的使用和保管達(dá)成的一致意見(jiàn)。當(dāng)

專家是項(xiàng)目組的成員時(shí)，專家的工作底稿是審計(jì)工作底稿的一部分。

除非協(xié)議另作安排，外部專家的工作底稿屬于外部專家，不是審計(jì)工

作底稿的一部分。所以選項(xiàng)A不屬于審計(jì)工作底稿。

48、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位治理層的溝通，下列說(shuō)法中，

正確的是O

A.對(duì)于與治理層溝通的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)事先與管理層討論

B.對(duì)于涉及舞弊等敏感信息的溝通，應(yīng)當(dāng)避免書(shū)面記錄

C.與治理層溝通的書(shū)面記錄是一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)，所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師

事務(wù)所

D.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)治理層的要求向第三方提供為治理層編制

的書(shū)面溝通文件的副本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任向第三方解釋其在使用中

產(chǎn)生的疑問(wèn)

參考答案：C

針對(duì)一些特殊事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷考慮是否應(yīng)當(dāng)

與被審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中的其他適當(dāng)對(duì)象進(jìn)行溝通。例如，在上市公

司審計(jì)中，有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性問(wèn)題的溝通，其溝通對(duì)象最好是被

審計(jì)單位治理結(jié)構(gòu)中有權(quán)決定聘任、解聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師的組織或人員。

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再如，有關(guān)管理層的勝任能力和誠(chéng)信問(wèn)題方面的事項(xiàng)，就不宜與兼任

高級(jí)管理職務(wù)的治理層成員溝通。選項(xiàng)A錯(cuò)誤。對(duì)于涉及舞弊等敏感

信息的溝通，應(yīng)以書(shū)面形式溝通，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。與治理層溝通的書(shū)面

記錄屬于審計(jì)工作底稿，其所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，選項(xiàng)C正確。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在向第三方提供為治理層編制的書(shū)面溝通文件時(shí)，在書(shū)面

溝通文件中聲明包括“注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)第三方不承擔(dān)責(zé)任”，選項(xiàng)D錯(cuò)

誤。

49、下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是0

A.審計(jì)證據(jù)主要是在審計(jì)過(guò)程中通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序獲取的

B.審計(jì)證據(jù)不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受與保持客戶時(shí)實(shí)施質(zhì)量控

制程序獲取的信息

C.審計(jì)證據(jù)包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)

定相矛盾的信息

D.在某些情況下，信息的缺乏（如管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師要

求的聲明）本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)

參考答案：B

審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)使

用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄含有