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施工企業(yè)會(huì)計(jì)主講人:謝春苗浙江金融職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院延時(shí)符目錄商貿(mào)企業(yè)一二交通運(yùn)輸企業(yè)三四房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)五農(nóng)業(yè)企業(yè)六旅游餐飲服務(wù)企業(yè)施工企業(yè)延時(shí)符行業(yè)二旅游餐飲服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算任務(wù)一
任務(wù)二
任務(wù)三
任務(wù)四
施工材料的核算工程成本的核算周轉(zhuǎn)材料、臨時(shí)設(shè)施的核算施工企業(yè)的認(rèn)知工程合同收入的核算任務(wù)五延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)4工程成本的核算一、工程成本核算的概念及內(nèi)容
施工企業(yè)在核算產(chǎn)品成本時(shí),就是按照成本項(xiàng)目來(lái)歸集企業(yè)在施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的應(yīng)計(jì)入成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。
二、工程成本核算對(duì)象1.以單項(xiàng)建造合同為工程成本核算對(duì)象2.以合同分立后的單項(xiàng)資產(chǎn)為工程成本核算對(duì)象3.以合同合并后一組合同為工程成本核算對(duì)象延時(shí)符三、賬戶設(shè)置1.“合同履約成本”賬戶核算企業(yè)施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出,確定各個(gè)成本核算對(duì)象的實(shí)際成本。借方登記施工過(guò)程中發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用;貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)的項(xiàng)目施工成本。2.“機(jī)械作業(yè)”,成本類賬戶,用來(lái)核算施工企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。3.“施工間接費(fèi)用”賬戶,核算施工企業(yè)為組織和管理施工活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用支出。借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)施工管理費(fèi),貸方登記分配結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入各工程成本核算的間接費(fèi)用,期末一般沒(méi)有余額。四、工程成本的核算程序知識(shí)點(diǎn)4工程成本的核算1、歸集各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。2、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用3、分配機(jī)械作業(yè)費(fèi)用。4、分配施工間接費(fèi)用5、劃清已完合同成本與未完合同成本的界限6、計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。延時(shí)符
指企業(yè)應(yīng)支付給從事建筑安裝工人的各種薪酬。
外包人工:與勞務(wù)基地、外部施工隊(duì)伍簽訂的包清工合同——外部勞務(wù)內(nèi)包人工:企業(yè)所屬的勞務(wù)分公司提供勞務(wù)——內(nèi)部市場(chǎng)內(nèi)部勞務(wù)(一)人工費(fèi)的核算五、工程成本的核算方法如果能分清成本核算對(duì)象,則直接按各核算對(duì)象計(jì)入“合同履約成本”賬戶。如果不能分清成本核算對(duì)象,則先歸集,分配后再按照各核算對(duì)象計(jì)入“合同履約成本”賬戶。1.內(nèi)部人工費(fèi)的核算【工作實(shí)例4-14】四達(dá)建筑公司9月核定建筑安裝工人計(jì)時(shí)工資為600000元,該公司本月有甲、乙兩項(xiàng)工程,甲工程本月實(shí)際用工時(shí)1000工日,乙工程本月實(shí)際用工時(shí)2000工日,甲、乙兩工程本月分配的工資費(fèi)用計(jì)算過(guò)程如下:計(jì)時(shí)工資分配率=600000÷(1000+2000)=200(元/工日)甲工程應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資=200×1000=200000(元)乙工程應(yīng)分配計(jì)時(shí)工資=200×2000=400000(元)根據(jù)上面計(jì)算結(jié)果,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄:借:合同履約成本——甲工程(人工費(fèi))200000——乙工程(人工費(fèi))400000貸:應(yīng)付職工薪酬6000002.外包人工費(fèi)的核算方法施工企業(yè)將人工費(fèi)外包,相當(dāng)于對(duì)外購(gòu)買服務(wù),可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從一般納稅人的勞務(wù)派遣公司處取得的增值稅專用發(fā)票適用稅率為6%,從具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的一般納稅人企業(yè)處取得的增值稅專用發(fā)票適用稅率為9%,從小規(guī)模納稅人處取得的由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票適用征收率為3%,施工企業(yè)取得的普通發(fā)票不可抵扣增值稅,應(yīng)將發(fā)票全額計(jì)入有關(guān)工程的成本?!竟ぷ鲗?shí)例4-15】四達(dá)建筑公司與具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的利明公司簽訂勞務(wù)分包合同,由利明公司負(fù)責(zé)四達(dá)建筑公司丙工程項(xiàng)目的勞務(wù)施工,四達(dá)公司為增值稅一般納稅人。本月末根據(jù)施工部門的工程量計(jì)價(jià)單,應(yīng)支付利明公司勞務(wù)費(fèi)250000元,增值稅22500元。四達(dá)公司取得了利明公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,以銀行存款支付了該款項(xiàng)。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:合同履約成本——丙工程(人工費(fèi))250000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)22500貸:銀行存款272500延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算——核算內(nèi)容
指工程施工過(guò)程中耗用的各種材料物資的實(shí)際成本以及周轉(zhuǎn)材料的攤銷額和租賃費(fèi)用。
借:合同履約成本——××工程(材料費(fèi))貸:原材料材料成本差異
周轉(zhuǎn)材料攤銷
輔助生產(chǎn)費(fèi)用
(二)材料費(fèi)的核算【工作實(shí)例4-16】四達(dá)建筑公司本月耗用材料情況見(jiàn)表4-3。表4-3材料費(fèi)用分配表
受益對(duì)象材料類別甲工程乙工程機(jī)械作業(yè)合計(jì)一、主要材料
1.黑色金屬5400027000
810002.硅酸鹽4100023000
640003.其他主要材料15002000
35004.材料成本差異986530
1516二、結(jié)構(gòu)件
1.金額1500025000
400002.材料成本差異225375
600三、機(jī)械配件
1.金額
6006002.材料成本差異
1212四、其他材料
1.金額8001000100028002.材料成本差異8101028五、周轉(zhuǎn)材料攤銷600750
1350總計(jì)114119796651622195406根據(jù)表4-3中資料,應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄借:合同履約成本——甲工程(材料費(fèi))114119——乙工程(材料費(fèi))79665機(jī)械作業(yè)1622貸:原材料——黑色金屬81000——硅酸鹽64000——其他主要材料3500——結(jié)構(gòu)件40000——機(jī)械配件600——其他材料3600
周轉(zhuǎn)材料——周轉(zhuǎn)材料攤銷1350材料成本差異——主要材料1516——結(jié)構(gòu)件600——機(jī)械配件12——其他材料36知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算——核算內(nèi)容
課堂實(shí)訓(xùn):湖南路華建設(shè)工程有限公司羅莎項(xiàng)目部提供9月材料耗用匯總表如下所示:成本核算對(duì)象主要材料小計(jì)結(jié)構(gòu)件其他材料合計(jì)周轉(zhuǎn)材料攤銷硅酸鹽黑色金屬其他計(jì)劃成本成本差異+1%計(jì)劃成本成本差異+2%計(jì)劃成本成本差異+1%計(jì)劃成本成本差異計(jì)劃成本成本差異-1%計(jì)劃成本成本差異+1%計(jì)劃成本成本差異車間工程85000850120000240032000320237000357064000-64011001130210029415000宿舍工程2400024058000580820008208008828008282000合計(jì)1090001090120000240090000900319000439064000-64019001938490037697000延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算——核算內(nèi)容
根據(jù)材料耗用匯總表,會(huì)計(jì)處理如下:借:合同履約成本—車間工程(材料費(fèi))307100
貸:原材料—主要材料237000—結(jié)構(gòu)件64000—其他材料1100同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借:合同履約成本—車間工程(材料費(fèi))2941
貸:材料成本差異—主要材料3570—結(jié)構(gòu)件
640—其他材料11根據(jù)材料耗用匯總表,會(huì)計(jì)處理如下:借:合同履約成本—宿舍工程(材料費(fèi))84800
貸:原材料—主要材料82000—結(jié)構(gòu)件800—其他材料2000同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借:合同履約成本—車間工程(材料費(fèi))828
貸:材料成本差異—主要材料820—其他材料8延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算——核算內(nèi)容機(jī)械使用費(fèi)是指施工過(guò)程中使用施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租賃費(fèi),安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。1、租用施工機(jī)械使用費(fèi)的核算2、自有施工機(jī)械使用費(fèi)的核算(三)機(jī)械使用費(fèi)的核算延時(shí)符
人工費(fèi)燃料及動(dòng)力費(fèi)折舊及修理費(fèi)其他直接費(fèi)間接費(fèi)用機(jī)械作業(yè)機(jī)上操作人員工資、福利費(fèi)施工機(jī)械、運(yùn)輸設(shè)備耗用的燃料、電折舊、大修理、經(jīng)常修理費(fèi)、更換潤(rùn)滑、擦拭、運(yùn)輸裝卸、養(yǎng)路、牌照等為組織和管理機(jī)械作業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用【工作實(shí)例4-17】四達(dá)建筑公司本月租用易豐公司的挖掘機(jī),租賃費(fèi)為60000元,增值稅7800元,取得了增值稅專用發(fā)票,款項(xiàng)已支付。根據(jù)本月施工臺(tái)賬記錄,甲工程使用45臺(tái)班,乙工程使用35臺(tái)班。每臺(tái)班機(jī)械租賃費(fèi)=60000÷(45+35)=750(元/臺(tái)班)甲工程應(yīng)分配機(jī)械使用費(fèi)=750×45=33750(元)乙工程應(yīng)分配機(jī)械使用費(fèi)=750×35=26250(元)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:合同履約成本——甲工程(機(jī)械使用費(fèi))33750——乙工程(機(jī)械使用費(fèi))26250應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)7800貸:銀行存款678002.自有機(jī)械使用費(fèi)的核算按機(jī)械類別或每臺(tái)機(jī)械分別歸集,即借記“機(jī)械作業(yè)”賬戶,貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計(jì)折舊”等賬戶;月末再根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn),分配計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的機(jī)械使用項(xiàng)目,即借記“合同履約成本”賬戶,貸記“機(jī)械作業(yè)”賬戶。【工作實(shí)例4-18】四達(dá)建筑公司自有攪拌機(jī)兩臺(tái),本月自有機(jī)械領(lǐng)用柴油計(jì)劃成本7000元,材料成本差異率為節(jié)約1%,機(jī)械操作工人工資16000元,計(jì)提折舊費(fèi)4400元,維修費(fèi)3300元,以銀行存款支付。自動(dòng)攪拌機(jī)為甲、乙兩個(gè)工程服務(wù),根據(jù)本月臺(tái)賬記錄,甲工程本月使用20臺(tái)班,乙工程使用10臺(tái)班。編制會(huì)計(jì)分錄如下:(1)領(lǐng)用柴油的核算借:機(jī)械作業(yè)——自動(dòng)攪拌機(jī)6300材料成本差異700貸:原材料——燃料7000(2)分配機(jī)械操作工人工資借:機(jī)械作業(yè)——自動(dòng)攪拌機(jī)16000貸:應(yīng)付職工薪酬16000(3)計(jì)提機(jī)械折舊費(fèi)借:機(jī)械作業(yè)——自動(dòng)攪拌機(jī)4400貸:累計(jì)折舊4400(4)支付機(jī)械維修費(fèi)借:機(jī)械作業(yè)——自動(dòng)攪拌機(jī)3300貸:銀行存款3300(5)月末,分配甲、乙工程機(jī)械使用費(fèi)本月自動(dòng)攪拌機(jī)發(fā)生費(fèi)用=6300+16000+4400+3300=30000(元)每臺(tái)班實(shí)際成本=30000÷(20+10)=1000(元/臺(tái)班)甲工程應(yīng)分配機(jī)械使用費(fèi)=1000×20=20000(元)乙工程應(yīng)分配機(jī)械使用費(fèi)=1000×10=10000(元)借:合同履約成本——甲工程(機(jī)械使用費(fèi))20000——乙工程(機(jī)械使用費(fèi))10000貸:機(jī)械作業(yè)30000延時(shí)符
例本月加工車間工程從長(zhǎng)沙榮華設(shè)備租賃有限公司租入起重機(jī)1臺(tái),共使用25個(gè)臺(tái)班,每個(gè)臺(tái)班價(jià)格100元,取得增值稅專票上注明價(jià)款2500元,增值稅稅額325元,租金已支付是否能夠分清成本計(jì)算對(duì)象——直接計(jì)入工程成本,分不清成本計(jì)算對(duì)象的——先歸集再分配計(jì)入課堂實(shí)訓(xùn)1、租用施工機(jī)械使用費(fèi)的核算借:合同履約成本—車間工程(機(jī)械使用費(fèi))2500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)325
貸:銀行存款2825延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算——核算內(nèi)容
例
本月加工車間工程發(fā)生內(nèi)部租賃費(fèi)3600元,職工宿舍工程發(fā)生機(jī)械租賃費(fèi)3400元課堂實(shí)訓(xùn)2、自有施工機(jī)械使用費(fèi)的核算借:合同履約成本—車間工程(機(jī)械使用費(fèi))
3600—宿舍工程(機(jī)械使用費(fèi))
1400貸:應(yīng)付賬款——**內(nèi)部單位5000
本月實(shí)際發(fā)生挖掘機(jī)的機(jī)械使用費(fèi)30000元,共50個(gè)臺(tái)班。其中甲工程30個(gè)臺(tái)班,乙工程20個(gè)臺(tái)班,則甲工程應(yīng)分?jǐn)偟臋C(jī)械使用費(fèi)是(
)元。18000B.12000C.15000D.30000小測(cè)試解析:30000/50*30=18000答案:A延時(shí)符
是指在施工過(guò)程中發(fā)生的材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理以及冬雨季施工增加費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)等。是否能夠分清成本計(jì)算對(duì)象——直接計(jì)入工程成本分不清成本計(jì)算對(duì)象的——先歸集再分配計(jì)入(四)其他直接費(fèi)用的核算【工作實(shí)例4-19】四達(dá)建筑公司以銀行存款支付本月場(chǎng)地清理費(fèi)5000元,增值稅300元,取得增值稅專用發(fā)票。甲工程負(fù)擔(dān)60%,乙工程負(fù)擔(dān)40%。編制會(huì)計(jì)分錄如下:借:合同履約成本——其他直接費(fèi)(甲工程)3000——其他直接費(fèi)(乙工程)2000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)300貸:銀行存款5300延時(shí)符
為組織管理工程施工所發(fā)生的全部支出,包括施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、行政管理用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污及其他費(fèi)用。(五)間接費(fèi)用的核算
【工作實(shí)例4-20】四達(dá)建筑公司第一工程部本月發(fā)生如下間接費(fèi)用,分配管理人員工資120000元,計(jì)提行政管理用固定資產(chǎn)折舊50000元,以現(xiàn)金支付報(bào)銷差旅費(fèi)8000元,以銀行存款支付辦公室水電費(fèi)20000元和固定資產(chǎn)維修費(fèi)2000元。第一項(xiàng)目部下有甲、乙兩項(xiàng)土建工程,本月甲工程直接成本為5000000元,乙工程直接成本為3000000元。(1)分配管理人員工資時(shí):借:施工間接費(fèi)用120000貸:應(yīng)付職工薪酬120000(2)計(jì)提行政管理用固定資產(chǎn)折舊時(shí):借:施工間接費(fèi)用50000貸:累計(jì)折舊50000(3)支付差旅費(fèi)報(bào)銷借:施工間接費(fèi)用8000貸:庫(kù)存現(xiàn)金8000(4)支付辦公室水電費(fèi)借:施工間接費(fèi)用20000貸:銀行存款20000(5)支付行政管理用固定資產(chǎn)維修費(fèi)借:施工間接費(fèi)用2000貸:銀行存款2000本月施工間接費(fèi)用合計(jì)=120000+50000+8000+20000+2000=200000(元)施工間接費(fèi)用分配率=200000÷(5000000+3000000)=0.025(元)甲工程應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用=5000000×0.025=125000(元)乙工程應(yīng)分配的施工間接費(fèi)用=3000000×0.025=75000(元)借:合同履約成本——甲工程(間接費(fèi)用)125000——乙工程(間接費(fèi)用)75000貸:施工間接費(fèi)用200000延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算——核算內(nèi)容
課堂實(shí)訓(xùn)
羅莎蛋糕廠項(xiàng)目經(jīng)理部本月發(fā)生工資支出20520元,以銀行存款支付購(gòu)買辦公用品等取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5088.79元,增值稅額814.21元,提取固定資產(chǎn)折舊1060元。1、若項(xiàng)目部?jī)H有1個(gè)成本核算對(duì)象,施工間接費(fèi)用可以直接計(jì)入成本2、若項(xiàng)目部同時(shí)有幾個(gè)成本核算對(duì)象,可增設(shè)“施工間接費(fèi)用”,先歸集后按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)工程成本借:施工間接費(fèi)用
266668.79
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)814.21
貸:應(yīng)付職工薪酬
20520
銀行存款
5903
累計(jì)折舊1060延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算——核算內(nèi)容
施工間接費(fèi)用26668.791、分配的標(biāo)準(zhǔn)2、分配的結(jié)果按車間工程和宿舍工程的直接成本來(lái)分配工程施工——合同成本——車間工程直接成本人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)89240307100294161001800合計(jì)407181工程施工——合同成本——宿舍工程直接成本人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)21860848008281400900合計(jì)109788延時(shí)符
間接費(fèi)用分配表成本核算對(duì)象工程直接費(fèi)分配率應(yīng)分配金額車間工程40718121010.54宿舍工程1097885668.25合計(jì)5169690.051626668.79借:合同履約成本—車間工程(間接費(fèi)用)21010.54—宿舍工程(間接費(fèi)用)5668.25貸:施工間接費(fèi)用26668.79
延時(shí)符知識(shí)點(diǎn)4工程成本的會(huì)計(jì)核算——核算內(nèi)容
直接成本間接費(fèi)用人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)8924030710029416100180021010.54合同履約成本—車間工程合同履約成本—宿舍工程直接成本間接費(fèi)用人工費(fèi)材料費(fèi)機(jī)械使用費(fèi)其他直接費(fèi)218608480082814009005668.25當(dāng)期發(fā)生的成本延時(shí)符
未完工工程是指已投料施工,但在期末尚未完成預(yù)算定額規(guī)定的工序和內(nèi)容的分部分項(xiàng)工程。已完工工程是在月末或期末已經(jīng)完成了預(yù)算定額規(guī)定的全部工序和內(nèi)容,不需要繼續(xù)施工的分部分項(xiàng)工程??⒐すこ淌侵赴词┕D規(guī)定全部完工、經(jīng)驗(yàn)收合格,可以移交發(fā)包單位使用的工程項(xiàng)目。五、未完工和已完工工程成本的計(jì)算(一)未完工工程成本的計(jì)算1.按預(yù)算單價(jià)計(jì)算(1)約當(dāng)產(chǎn)量法,又稱“估量法”。未完工工程預(yù)算成本=未完工程實(shí)物量×完工程度×預(yù)算單價(jià)×(1+其他直接費(fèi)費(fèi)率)因?yàn)槠谀┪赐旯すこ痰臄?shù)額較小,所以未完工工程不分擔(dān)施工間接費(fèi)用?!竟ぷ鲗?shí)例4-21】四達(dá)建筑公司本月末對(duì)乙工程的未完工程進(jìn)行盤點(diǎn)。該工程本月有1000m2磚墻抹灰工程,按預(yù)算定額規(guī)定應(yīng)該抹2遍,月末盤點(diǎn)時(shí)只抹了1遍。該磚墻抹灰工程的預(yù)算單價(jià)為15元/m2,其他直接費(fèi)費(fèi)率為6%。根據(jù)資料計(jì)算本月未完工工程的預(yù)算成本。該磚墻抹灰工程的完工程度為50%。未完工工程的預(yù)算成本=1000×50%×15×(1+6%)=7950(元)(2)工序成本法,又稱“估價(jià)法”。某工序單價(jià)=分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)×該工序費(fèi)用占分部分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)的
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