2022年資產(chǎn)評(píng)估師《資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)知識(shí)》考前沖刺講義

2022年資產(chǎn)評(píng)估師《資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)知識(shí)》考前沖刺講義

第一部分會(huì)計(jì)知識(shí)——第一章總論

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)（★）

（一）會(huì)計(jì)主體

【提示】從空間范圍界定

（二）持續(xù)經(jīng)營

【提示】從時(shí)間范圍界定

（三）會(huì)計(jì)分期

【提示】從時(shí)間范圍界定

（四）貨幣計(jì)量

【提示】由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基

準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了折舊、攤銷等會(huì)計(jì)處理方法。持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)分期的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分期是會(huì)計(jì)核算（如折

舊攤銷、權(quán)責(zé)發(fā)生制等）的基礎(chǔ)。

二、會(huì)計(jì)記賬基礎(chǔ)（★）

企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求（★）

（一）實(shí)質(zhì)重于形式

【總結(jié)】

（1）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款；

（2）商品售后回購，且回購價(jià)確定的情況下，不確認(rèn)商品銷售收入；

（3）長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量成本法與權(quán)益法的選擇；

（4）企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認(rèn)為負(fù)債還是所有者權(quán)益：例如附有強(qiáng)制付息義務(wù)的優(yōu)先股或

永續(xù)債確認(rèn)為負(fù)債。

（二）謹(jǐn)慎性

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

【總結(jié)】

（1）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；

（2）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（3）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計(jì)提折舊；

（4）在物價(jià)持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)；

（5）或有事項(xiàng)；

（6）遞延所得稅資產(chǎn)。

四、會(huì)計(jì)要素（★）

（一）負(fù)債

1.分類

金融負(fù)債：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付債券、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款

非金融負(fù)債：應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債、應(yīng)付職工薪酬

2.金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

①向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。例如銀行借款、應(yīng)付債券。

②在潛在不利條件下,與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。例如發(fā)行以自身普通股為標(biāo)

的的看漲期權(quán)，且期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。

③將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同,且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)

量的自身權(quán)益工具。例如發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，且期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算，將交付可

變數(shù)量自身權(quán)益工具。

④將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換

固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

（二）利得和損失

1.計(jì)入營業(yè)利潤的利得和損失：資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)處置損益

2.計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

3.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失：其他綜合收益

（三）權(quán)益工具

【總結(jié)】

“固定換固定”

固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交

換固定金額的現(xiàn)金

\）

權(quán)益工具

五、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性（★★）

公允價(jià)值計(jì)量，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中,出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)

負(fù)債所需支付的價(jià)格即脫手價(jià)格。

輸入值包括三個(gè)層次。

第一層次輸入值為公允價(jià)值提供了最可靠的證據(jù)。在所有情況下，企業(yè)只要能夠獲得相同資產(chǎn)或負(fù)

債在活躍市場上的報(bào)價(jià),就應(yīng)當(dāng)將該報(bào)價(jià)不加調(diào)整地應(yīng)用于該資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。

第二層次輸入值包括：①活躍市場中類似資產(chǎn)或負(fù)債的報(bào)價(jià);②非活躍市場中相同或類似資產(chǎn)或負(fù)

債的報(bào)價(jià)；③除報(bào)價(jià)以外的其他可觀察輸入值;④市場驗(yàn)證的輸入值等。

第三層次輸入值。企業(yè)只有在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在市場活動(dòng)或者市場活動(dòng)很少導(dǎo)致相關(guān)可觀察輸

入值無法取得或取得不切實(shí)可行的情況下,才能使用第三層次輸入值，即不可觀察輸入值。

【歸納】

（1）按照公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模

式）、應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）、交易性金融負(fù)債

（2）按照攤余成本后續(xù)計(jì)量的：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、大部分負(fù)債

（3）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低后續(xù)計(jì)量的：存貨

（4）按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低后續(xù)計(jì)量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無形資產(chǎn)（研發(fā)支

出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長期股權(quán)投資、商譽(yù)

第一部分會(huì)計(jì)知識(shí)——第二章資產(chǎn)

一、應(yīng)收款項(xiàng)（★）

應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，屬于按攤余成本

計(jì)量的金融資產(chǎn)。

（-）應(yīng)收票據(jù)

1.企業(yè)收到的票據(jù)無論是否帶息，一律按面值入賬

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.帶息票據(jù)，在票據(jù)到期時(shí)，除了收取票面款外，還應(yīng)收取利息。利息的計(jì)算公式為：

應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面值X（年利率/360）X持有期限

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

商業(yè)匯票貼現(xiàn)分為帶追索權(quán)和不帶追索權(quán)。如果屬于是帶追索權(quán)的貼現(xiàn)，實(shí)質(zhì)是向銀行借款，不能

注銷貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，而應(yīng)作為借款處理。

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

貸：短期借款

償還借款時(shí)：

借：短期借款

貸：銀行存款

轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：

借：應(yīng)收賬款【票據(jù)到期值】

貸：應(yīng)收票據(jù)【票據(jù)面值】

財(cái)務(wù)費(fèi)用【差額】

（二）應(yīng)收賬款

包括價(jià)款及代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

在確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，需要考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素。

存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值為扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)。

現(xiàn)金折扣（總價(jià)法）是將未減去現(xiàn)金折扣的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值:現(xiàn)金折扣只有客戶在折

扣期內(nèi)支付款項(xiàng)時(shí)，才予以確認(rèn)，對(duì)于購貨方享受的折扣視為理財(cái)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

（三）壞賬

1.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有二種方法：

（1）應(yīng)收賬款余額百分比法

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額）=應(yīng)收賬款余額X壞賬提取比率

應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值="應(yīng)收賬款”科目借方余額一“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

（2）賬齡分析法

賬齡分析法實(shí)質(zhì)上是應(yīng)收賬款余額百分比法的分段使用，其計(jì)算公式、要求、會(huì)計(jì)處理與應(yīng)收賬款

余額百分比法基本相同。

2.壞賬損失的核算

企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備后，再發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)注銷應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，

貸記“應(yīng)收賬款”科目。

3.壞賬收回的核算

已經(jīng)注銷的應(yīng)收賬款又收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

貸：壞賬準(zhǔn)備

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、存貨（★★★）

（-）存貨的概念與確認(rèn)條件（★）

存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商

品。委托代銷商品是指企業(yè)委托其他單位代銷的商品。

為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲(chǔ)備的各種材料，用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，并不符合存貨的定

義，因此不能作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算。

【注意】以下兩個(gè)問題：在途商品，作為購貨方的存貨。代銷商品，應(yīng)作為委托方的存貨處理。

（―）存貨的初始計(jì)量（★★★）

1.外購的存貨

存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購

成本的費(fèi)用。其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用包括采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合

理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)與工業(yè)企業(yè)相同。

2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)

所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

3.下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

（2）EI常的倉儲(chǔ)費(fèi)用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用,一般不計(jì)入存貨的成本中，而是計(jì)

入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

【提示】計(jì)入存貨的成本的內(nèi)容包括：原材料、材料采購、庫存商品、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、在途

物資。

（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法（★★）

對(duì)于不能替代使用、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定

發(fā)出存貨的成本。

1-先進(jìn)先出法

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí),期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低,會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)

值，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)則會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。

2.月末一次加權(quán)平均法

計(jì)算公式是：

加權(quán)平均單位成本=

月初庫存存貨的實(shí)際成本+￡（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際成本X本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）

月初庫的+各月各殛和

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量X加權(quán)平均單位成本

本月月末庫存存貨的成本=月末庫存存貨的數(shù)量X加權(quán)平均單位成本

這種方法由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時(shí)無

法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理。

3.移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。同時(shí)，相對(duì)于

月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計(jì)算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新

計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。

（四）存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算（★）

強(qiáng)調(diào)一個(gè)問題：

企業(yè)委托外單位加工的物資，應(yīng)通過“委托加工物資”科目核算。

需要繳納消費(fèi)稅的：（1）委托加工物資收回后，直接用于銷售的,委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消

費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;（2）委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的

受托方代收代繳的消費(fèi)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。

（五）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算（★）

1.取得原材料的核算

借：原材料（計(jì)劃成本）

貸：材料采購（實(shí)際成本）

材料成本差異（差額，也可能在借方）

2.期末結(jié)轉(zhuǎn)成本差異的核算

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按期（月）分?jǐn)?不得在季末或年末一次計(jì)算。

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按期初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)當(dāng)使用當(dāng)期

的實(shí)際差異率；

結(jié)轉(zhuǎn)的超支額（屬于“材料成本差異”的借方余額），應(yīng)當(dāng)貸記“材料成本差異”；結(jié)轉(zhuǎn)的節(jié)約

額，應(yīng)當(dāng)借記“材料成本差異”。

材料成本差異

結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料

超支差異節(jié)約差異

分配發(fā)出材料應(yīng)分配發(fā)出材料應(yīng)

負(fù)擔(dān)節(jié)約差異負(fù)擔(dān)超支差異

（六）產(chǎn)品制造成本的核算

1.產(chǎn)品制造成本的計(jì)量

產(chǎn)品制造成本是企業(yè)為制造產(chǎn)品而發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

2.產(chǎn)品制造成本的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的制造成本包括為生產(chǎn)投入的原材料或半成品、直接人工，以及按照一定方法分

配的制造費(fèi)用。

①發(fā)生直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用時(shí)

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬

②按照一定方法分配的制造費(fèi)用

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)醛邈，在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，通常

采用維的方法有：生產(chǎn)工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法和按年度計(jì)劃分配率分配

法等，還可以按照耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本及產(chǎn)品產(chǎn)量分配制造費(fèi)用。

實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用時(shí)

借：制造費(fèi)用

貸：銀行存款、累計(jì)折舊

分配轉(zhuǎn)出制造費(fèi)用時(shí)

借：生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

（2）期末生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，歸集的生產(chǎn)費(fèi)用全部為完工產(chǎn)品的制造成本，轉(zhuǎn)為庫存商品成本；

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

（七）存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理（記憶）（★）

盤盈盤虧

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：原材料或庫存商品

借：原材料或庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（只有管理不善造成才做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，自然災(zāi)害造成的不做進(jìn)項(xiàng)

稅轉(zhuǎn)出）

借:管理費(fèi)用（管理不善）

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）

貸：管理費(fèi)用營業(yè)外支出一一非常損失（自然災(zāi)害）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

（A）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（★★）

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)量的方法,

即當(dāng)存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨

按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。

1.不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定

（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨

可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)一估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨（生產(chǎn)耗用為目的）

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本一估計(jì)銷售費(fèi)用和相

關(guān)稅費(fèi)

【歸納】估計(jì)售價(jià)的確定方法：簽訂合同的用合同價(jià)格，沒有簽訂合同的用市場價(jià)格。

2.會(huì)計(jì)處理

（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記

“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

（2）當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌

價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。

（3）企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí),應(yīng)同時(shí)

結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：庫存商品、原材料

三、金融資產(chǎn)（★★★）

（-）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

1.劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件

取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

2.初始計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。注意：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;支付的價(jià)款中包含

的已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)作為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

3.后續(xù)計(jì)量

應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

4.具體會(huì)計(jì)核算

（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本【公允價(jià)值】

投資收益【發(fā)生的交易費(fèi)用】

應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息】

應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【實(shí)際支付的金額】

（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理

1）股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2）債券：資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息

借：應(yīng)收利息【面值X票面利率】

貸：投資收益

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理

1）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

2）公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。

（4）出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款【實(shí)際收到的金額】

貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本

一一公允價(jià)值變動(dòng)（或在借方）

投資收益

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益（或相反分錄）

【注意】交易性金融資產(chǎn)考核，常見的要點(diǎn)：

①購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)交易費(fèi)用的處理；（與其他金融資產(chǎn)都不同）

②交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)投資收益額的快速計(jì)算；（直接用凈售價(jià)減去此交易性金融資產(chǎn)的初始成

本）

③交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的區(qū)別、聯(lián)系；

④因持有交易性金融資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的投資收益額的計(jì)算。共有三個(gè)的投資收益需要考慮：交易費(fèi)用

（負(fù)數(shù)）；持有期間的股利或利息（正數(shù)）；轉(zhuǎn)讓時(shí)的投資收益（正數(shù)、負(fù)數(shù)都有可能）。

（-）持有至到期投資（★★★）

1.劃分的條件

到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

2.初始計(jì)量

持有至到期投資初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。

注意問題：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已到付

息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

3.后續(xù)計(jì)量

（1）持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率,并在相

關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)

果：

①扣除已償還的本金；

②加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷

額;

③扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

4.具體會(huì)計(jì)核算

（1）企業(yè)取得的持有至到期投資

借：持有至到期投資一一成本【面值】

應(yīng)收利息【支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

持有至到期投資一一利息調(diào)整【按其差額】

貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

持有至到期投資——利息調(diào)整【按其差額】

【注意】相關(guān)稅費(fèi)及溢價(jià)折價(jià)的處理。

（2）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量

持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,計(jì)入投資收益。

實(shí)際利息收入=期初債券攤余成本X實(shí)際利率【貸：投資收益】

應(yīng)收利息=債券面值X票面利率【借：應(yīng)收利息】

利息調(diào)整的攤銷=二者的差額

1）如果持有至到期投資為分期付息

借：應(yīng)收利息【債券面值X票面利率】

持有至到期投資一一利息調(diào)整【差額】

貸：投資收益【期初債券攤余成本X實(shí)際利率】

持有至到期投資一一利息調(diào)整【差額】

2）如果持有至到期投資為一次還本付息

將上述“應(yīng)收利息”替換為“持有至到期投資一一應(yīng)計(jì)利息”?

【注意】持有至到期投資考核，常見的要點(diǎn)：

①持有至到期投資購買時(shí)入賬價(jià)值的確定，包括面值、利息調(diào)整明細(xì)科目，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬

價(jià)值中。

②持有至到期投資在持有期間所實(shí)現(xiàn)的投資收益額的計(jì)算。主要是利用實(shí)際利率法計(jì)算實(shí)際利息收

益。

（3）持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)

持有至到期投資以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該持有至到期投資的賬面價(jià)值與

預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值按照原實(shí)際

利率折現(xiàn)確定，即初始確認(rèn)該持有至到期投資時(shí)計(jì)算確定的實(shí)際利率。

持有至到期投資確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明其價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生

的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回,計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定

不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)的攤余成本。

借：資產(chǎn)減值損失【攤余成本-現(xiàn)值】

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

（三）可供出售金融資產(chǎn)（★★★）

1.劃分的條件

對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

2.初始計(jì)量

可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量。

注意問題：相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告

但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。

3.后續(xù)計(jì)量

公允價(jià)值變動(dòng)記入“其他綜合收益”科目。

4.具體會(huì)計(jì)核算

（1）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

1）如果為股票投資

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本【應(yīng)按其公允價(jià)值+交易費(fèi)用】

應(yīng)收股利【按支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

2）如果為債券投資

【注意】與持有至到期投資核算方法類似，將持有至到期投資替換成可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本【按債券的面值】

應(yīng)收利息【支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整【按差額】

貸：銀行存款【按實(shí)際支付的金額】

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整【按差額】

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)量

1）可供出售金融資產(chǎn)為債券

【注意】與持有至到期投資核算方法類似，將持有至到期投資替換成可供出售金融資產(chǎn)。

①可供出售金融債券為分期付息，一次還本債券投資

借：應(yīng)收利息【面值X票面利率】

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整【按其差額】

貸：投資收益【期初攤余成本X實(shí)際利率】

可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整【按其差額】

②可供出售金融債券為一次還本付息債券投資的

將上述“應(yīng)收利息”替換為“可供出售金融資產(chǎn)一應(yīng)計(jì)利息”

2）可供出售金融資產(chǎn)為股票，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

【注意】與交易性金融資產(chǎn)核算方法相同。

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

3）資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面余額

①可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額

借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

②公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄

（3）出售可供出售金融資產(chǎn)

借：銀行存款【應(yīng)按實(shí)際收到的金額】

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益

借：其他綜合收益【轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額】

貸：投資收益

【注意】可供出售金融資產(chǎn)考核，常見的考點(diǎn)：

①可供出售金融資產(chǎn)購買時(shí)入賬價(jià)值的確定，注意債務(wù)工具投資的“成本”、“利息調(diào)整”明細(xì)科

目的確認(rèn)金額，注意“交易費(fèi)用”的處理與交易性金融資產(chǎn)不同。

②可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)的處理，記入“其他綜合收益”。

③可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，其對(duì)應(yīng)的其他綜合收益要一并處理，結(jié)轉(zhuǎn)入“投資收益”。

④可供出售金融資產(chǎn)的減值的轉(zhuǎn)回，區(qū)分債務(wù)工具和權(quán)益工具.

（4）減值損失

1）計(jì)算：賬面價(jià)值一公允價(jià)值

2）分錄：

借：資產(chǎn)減值損失【快速計(jì)算=初始成本-減值時(shí)的公允價(jià)值】

貸：（或借記）其他綜合收益

可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)【本期末與上期公允價(jià)值變動(dòng)差額】

注：應(yīng)將原計(jì)入其他綜合收益的金額（無論借貸方）轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失

3）權(quán)益工具通過其他綜合收益轉(zhuǎn)回；債務(wù)通過損益轉(zhuǎn)回。

四、長期股權(quán)投資（★★★）

（-）對(duì)子公司投資的初始計(jì)量（★★★）

1.同一控制下的企業(yè)合并

（1）初始計(jì)量

借：長期股權(quán)投資（合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面

價(jià)值X投資方的持股比例）

貸：銀行存款、股本

資本公積一一股本溢價(jià)

或者

借：長期股權(quán)投資（被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值X投資方的持股

比例）

資本公積一一股本溢價(jià)

盈余公積

利潤分配一一未分配利潤

貸：銀行存款、股本

同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估價(jià)值調(diào)整賬

面價(jià)值的，母公司應(yīng)當(dāng)按照取得子公司評(píng)估確認(rèn)凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與支付

對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。

（2）合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入

當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（3）多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，

應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

①確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本。

在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額,確

定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理。

合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取

得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減

的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜

合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.非同一控制下的企業(yè)合并

（1）合并成本（即長期股權(quán)投資初始投資成本）=支付價(jià)款或付出資產(chǎn)的公允價(jià)值+發(fā)行的權(quán)益性

證券的公允價(jià)值

（2）企業(yè)合并中購買方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

（3）進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)控股合并時(shí)，支付合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，分別不同

情況：（非貨幣性資產(chǎn)交換，比照上述處理）

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

②合并對(duì)價(jià)為長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

③合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本。

（二）對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計(jì)量（★★）

對(duì)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資的初始計(jì)量應(yīng)遵循的原則：

（1）以支付現(xiàn)金方式取得長期股權(quán)投資的，按照支付的購買價(jià)款作為長期股權(quán)投資的初始投資成

本，包括取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但不包括所支付價(jià)款中包含的被投

資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得長期股權(quán)投資的，成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允再值，但不包括

所支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證

券機(jī)構(gòu)等的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本，在權(quán)

益性證券溢價(jià)發(fā)行收入中扣除,溢價(jià)不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤。

（3）以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得長期股權(quán)投資的，分按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)

交換的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（三）成本法及權(quán)益法核算（★★★）

成本法權(quán)益法

初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值的份額：

（1）對(duì)初始投資成本的調(diào)整—

借：長期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營業(yè)外收入

借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

貸：投資收益【調(diào)整后的凈利潤X持股

比例】

調(diào)整后的凈利潤包括：【假定：公允〉賬

面】

（1）投資時(shí)點(diǎn)（7月1日）：

（2）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤—

①存貨評(píng)估增值：100件，單價(jià)5,成本

4；

第一年對(duì)外銷售30件：-30件XI

第二年對(duì)外銷售50件：-50件XI

②固定資產(chǎn)評(píng)估增值：100萬元，預(yù)計(jì)10

年

第一年:-1004-10X6/12

第二年：-1004-10

（2）內(nèi)部交易假定（不構(gòu)成業(yè)務(wù)）：

①銷售100件形成存貨，單價(jià)5,成本4；

第一年對(duì)外銷售30件：-70件XI

第二年對(duì)外銷售10件：+10件X1

（2）被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤—

②，銷售商品形成固定資產(chǎn)，公允50,成

本40；折舊8年；

第一年:-10+10/8X6/12

第二年:+10/8

借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

（3）被投資單位宣告現(xiàn)金股利

貸：投資收益貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

借：投資收益

（4）被投資單位發(fā)生的凈虧損——

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

（5）被投資單位其他綜合收益借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益

—

發(fā)生變動(dòng)貸：其他綜合收益

（6）被投資單位除凈損益、其

借：長期股權(quán)投資一一其他權(quán)益變動(dòng)

他綜合收益以及利潤分配以外

貸：資本公積一一其他資本公積

的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)

處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，其他綜合收益、其他資本公積的處理

借：其他綜合收益

資本公積一一其他資本公積

貸：投資收益

（四）長期股權(quán)投資的核算方法的轉(zhuǎn)換（★★★）

1.與金融資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)換

【總結(jié)】無論是增資還是減資：

5%（金融資產(chǎn)）+80%（成本法）、5%（金融資產(chǎn)）―20%（權(quán)益法）

20%（權(quán)益法）-5%（金融資產(chǎn)）、80%（成本法）一5%（金融資產(chǎn)）

①原5%的股權(quán)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中按照公允價(jià)值計(jì)量；

②原股權(quán)涉及其他綜合收益或資本公積，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中需要轉(zhuǎn)入投資收益。

（1）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)成本法核算（即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合

并）例如：5%（金融資產(chǎn)）-80%（非同一控制下企業(yè)合并成本法）

①成本法核算的初始投資成本

初始投資成本=原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值+取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

借：長期股權(quán)投資

貸：可供出售金融資產(chǎn)

投資收益【原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額】

銀行存款等

②原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。

借：其他綜合收益

貸：投資收益

（2）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法

例如：5%（金融資產(chǎn)）一20%（權(quán)益法）

①初始投資成本=原持有5%股權(quán)的公允價(jià)值+取得新增投資而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

借：長期股權(quán)投資一一投資成本

貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)

投資收益

銀行存款

借：其他綜合收益

貸：投資收益

②如果初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額

借：長期股權(quán)投資一一投資成本

貸：營業(yè)外收入

（3）權(quán)益法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量；例如，20%（權(quán)益法）-5%（金融資產(chǎn)）

即：出售其股權(quán)的75%（即出售15%的股權(quán)）

①確認(rèn)有關(guān)投資的處置損益。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值X75%；賬面價(jià)值X15%/20%】

投資收益

②將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

借：其他綜合收益

貸：投資收益

③剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】

貸：長期股權(quán)投資【剩余股權(quán)的賬面價(jià)值】

投資收益

（4）成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量；例如，80%（成本法）-5%（金融資產(chǎn)）

①出售93.75%股權(quán)（出售75%的股權(quán)）

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值義93.75樂賬面價(jià)值X75%/80%】

投資收益

②剩余股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。

借：可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】

貸：長期股權(quán)投資【剩余股權(quán)的賬面價(jià)值】

投資收益

2.長期股權(quán)投資一長期股權(quán)投資

【總結(jié)】無論是增資還是減資：

20%（權(quán)益法）f80%（成本法）、80%（成本法）f20%（權(quán)益法）

①原20%的股權(quán)，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表按照賬面價(jià)值計(jì)量;

②原20%的股權(quán)涉及的其他綜合收益和資本公積在轉(zhuǎn)換日，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不轉(zhuǎn)入投資收益。

（1）權(quán)益法核算轉(zhuǎn)成本法核算（即通過多次交換交易，分步取得股權(quán)最終形成非同一控制企業(yè)合

并）；例如：20%（權(quán)益法）/80%（非同一控制下企業(yè)合并成本法）

①成本法核算的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值】

貸：長期股權(quán)投資一一投資成本

----損益調(diào)整

一一其他綜合收益

一一其他權(quán)益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資【新增投資成本】

貸：銀行存款等

②購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益、因被投資方除凈損益、其他綜合

收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期

間的當(dāng)期損益。

無會(huì)計(jì)分錄。

（2）成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算（即處置子公司而喪失控制權(quán)）；例如：80%（成本法）-20%（權(quán)益法）

①因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)

施共同控制的，首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

借：銀行存款

貸：長期股權(quán)投資【賬面價(jià)值X75%；賬面價(jià)值X60%/80%】

投資收益

②比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)

公允價(jià)值的份額，前者大于后者的,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)

值；前者小于后者的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。

長期股權(quán)投資一損益調(diào)整、

貸：盈余公積

（實(shí)現(xiàn)的凈利潤-現(xiàn)金股利）企

2017.1.2X利潤分配一未分配利潤,

備：長期股權(quán)投資

（其他綜合收益、其他資本公積）X20'一其他綜合收益

2019.12.31一其他權(quán)益變動(dòng)

（實(shí)現(xiàn)的凈利潤-現(xiàn)金股利）X20%

貸：其他綜合收益

（其他綜合收益、其他資本公積）資本公積—

2020.7.1圖他資本公積y

借：長期股權(quán)投奚

一其他綜合收益

一其他權(quán)益變動(dòng)

借：長期股權(quán)投資一

貸：其他綜合收益

損益調(diào)整

資本公積—其

貸：投資收益

把資本公積

五、固定資產(chǎn)（★★★）

（-）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，也包括間接發(fā)生的其他一些費(fèi)

用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額，以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，在確定其成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。例如，核電站核設(shè)

施的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)

生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值丕

公允的除外。

購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：①固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包

括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。②所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基

本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。③繼續(xù)發(fā)生在所購建固

定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

1.外購固定資產(chǎn)

（1）企業(yè)購入需要安裝的固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他相

關(guān)稅費(fèi)等均應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科

目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

（2）一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分

配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

（3）超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)的成本以購買

價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

借：在建工程

未確認(rèn)融資費(fèi)用

貸：長期應(yīng)付款

借：長期應(yīng)付款

貸：銀行存款

借：在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

借：在建工程

貸：銀行存款

2.自行建造的固定資產(chǎn)

（1）自營方式建造固定資產(chǎn)

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入

“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目,企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用

提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集新發(fā)生的支出，待安全生產(chǎn)項(xiàng)目完

工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同

金額的累計(jì)折舊,該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后剩余的工程物資,按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材

料建設(shè)期間，盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的余額，計(jì)入所建工

程項(xiàng)目的成本;盤盈的工程物資或處置凈收益沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤

盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支。

（2）出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)通過發(fā)包工程方式建造的固定資產(chǎn)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬

款”等科目。工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

3.非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換的概念

非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地

產(chǎn)、在建工程等。

非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交

換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性

資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

①具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成

本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

A.該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

B.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（一收到的補(bǔ)價(jià)）+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

【例題】甲公司和乙公司的不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為9%,計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值，

假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且其換入換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

2X20年3月，甲公司以作為固定資產(chǎn)核算的一套商住兩用房交換乙公司作為無形資產(chǎn)核算的土地使

用權(quán)，甲公司將收到的上述土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，乙公司將收到的上述商住兩用房作為銷售部

門的辦公用房，有關(guān)資料如下：

（1）甲公司換出的商住兩用房的賬面價(jià)值為1900萬元（原值為2000萬元，已計(jì)提折舊100萬

元），甲公司開出增值稅專用發(fā)票，不含稅公允價(jià)值為5000萬元，含稅公允價(jià)值為5450萬元。

（2）乙公司換出的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元（成本3500萬元，已計(jì)提攤銷額500萬元），

乙公司開出增值稅專用發(fā)票，不含稅公允價(jià)值5000萬元，含稅公允價(jià)值5450萬元。

要求：編制甲公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

『正確答案』

甲公司換入無形資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值5000（萬元）。

借：固定資產(chǎn)清理1900

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)2000

借：無形資產(chǎn)5000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）450

貸：固定資產(chǎn)清理1900

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）450

資產(chǎn)處置損益（5000—1900）3100

②不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）+支付的相關(guān)稅費(fèi)

（二）固定資產(chǎn)的折舊

1.固定資產(chǎn)折舊的范圍

除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。②單獨(dú)計(jì)

價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊；以融資租賃方

式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬,并計(jì)提折

舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但是不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計(jì)提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆

滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;無法合理確定租賃期屆滿

時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固

定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊,從下月起停止計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折

舊。

2.固定資產(chǎn)折舊的方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用折

舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變

更。

（1）年限平均法

年折舊率=（1一預(yù)計(jì)凈殘值率）+預(yù)計(jì)使用壽命（年）

（2）工作量法

單位工作量折舊額=［固定資產(chǎn)原價(jià)X（1—預(yù)計(jì)凈殘值率）］+預(yù)計(jì)總工作量

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量X單位工作量折舊額

（3）雙倍余額遞減法

年折舊率=24■預(yù)計(jì)使用年限又100%

月折舊率=年折舊率+12

月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額X月折舊率

注意，在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤

銷。

（4）年數(shù)總和法

年折舊率=尚可使用壽命+預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和

3.固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

（1）計(jì)入成本費(fèi)用。借記“制造費(fèi)用”、“銷