2023年初級會計職稱-初級會計實務(wù)重點資料

2023會計初級職稱會計實務(wù)重點學(xué)問整理

第一章資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表（簡表）

2014年9月30日

大

一---------------------------------------------------------近

貨幣資金

短期借款

士交易性金融費產(chǎn)流

，小

應(yīng)付及預(yù)收款項動

流

動應(yīng)收及預(yù)付款項還

負(fù)

流應(yīng)付職工薪酬

動

債

變

倭

動存貨應(yīng)交稅費

性

日

現(xiàn)

性

非

大

期

能箜-----------------應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款

大

流

小

的

力產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期借款

小

動

應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款遠

近

非持有至到期投資

流

斷有

動長期股權(quán)投資實收資本

權(quán)

費本公積者

固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)益

留存收益

遠

小無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（盈余公積、未分配利近1）

提示：

1.本章平均分值30分，屬于特別重要的一章，是不定項選擇題和客觀題（單選、多選、

推斷）的必定出題點；

2.在沖刺班講解中，調(diào)整了章節(jié)次序，將四項投資調(diào)到最終講解，并進行比較性歸納總

結(jié)；

單選多選推斷不定項

總計

題量分值題量分值題量分值題量分值

885102211232

第一節(jié)貨幣資金

、庫存現(xiàn)金

二、銀行存款

三、其他貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

清查審批前審批后

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：庫存現(xiàn)金

盤盈貸：其他應(yīng)付款一應(yīng)支付

貸：待處理財產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入一無法查明緣由

借：其他應(yīng)收款一責(zé)任人賠償

借：待處理財產(chǎn)損溢

盤虧借：管理費用一無法查明緣由

貸：庫存現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢

二、銀行存款

項目金額項目金額

銀行存款日記賬余額銀行對賬單余額

加：銀行已收、企業(yè)未收款加：企業(yè)已收、銀行未收款

減：銀行已付、企業(yè)未付款減：企業(yè)已付、銀行未付款

調(diào)整后的存款余額調(diào)整后的存款余額

1.駕馭銀行存款余額調(diào)整表的編制；

2.銀行存款余額調(diào)整表只是為了核對賬目，不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬

依據(jù)；

3.未達賬項對雙方記錄的影響…導(dǎo)致哪方記錄多？（已加未減）

三、其他貨幣資金

包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款、

L種類信用證保證金存款、外埠存款。

（不含現(xiàn)金等價物：3個月內(nèi)到期的債券投資）

借：其他貨幣資金-一

貸：銀行存款

2.取得、運用的核

借：原材料

算

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：其他貨幣資金一一一

借：銀行存款

3退回余款貸：其他貨幣資金一一

熟識教材例1-2?例1-6,目的：駕馭什么是其他貨幣資金？

小點小結(jié):

L銀行匯票、銀行收款人可以背書轉(zhuǎn)讓；銀行匯票的提示付款期限1個月，銀行

本票本票是2個月；

單位卡賬戶的資金一律從基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得交存現(xiàn)

2.信用卡金，不得將銷貨收入的款項存入其賬戶；持卡人可持信用卡在

特約單位購物、消費，但單位卡不得用于10萬元以上的商品交

易，不得支付現(xiàn)金。

匯入地銀行以匯款單位名義開立選購賬戶，該賬戶存款不

3,外埠存款計利息、只付不收、付完清戶，除了選購人員可從中提取

少量現(xiàn)金，一律采納轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

其次節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項

一、應(yīng)收票據(jù)

商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。

比較：銀行匯票，記入''其他貨幣資金”。

一、應(yīng)收票據(jù)

1.核算票據(jù)商業(yè)匯票（商業(yè)承兌匯票）（銀行承兌匯票）

借：應(yīng)收票據(jù)

銷售收到貸：主營業(yè)務(wù)收入

2.增加核算應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷）

借：應(yīng)收票據(jù)

抵付貨款

貸：應(yīng)收賬款簡潔有爆彈

借：銀行存款

到期收回

貸：應(yīng)收票據(jù)

借：原材料

背書轉(zhuǎn)讓應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進）

3,削減核算

貸：應(yīng)收票據(jù)教材12頁【例1-8]

借：銀行存款一實際收到的金額

貼現(xiàn)財務(wù)費用一貼現(xiàn)息

貸：應(yīng)收票據(jù)

二、應(yīng)收賬款

包括：貨款、勞務(wù)款、銷項稅額、代購貨單位墊付包裝費、運雜費等;

1.入賬價值

扣除商業(yè)折扣不扣除現(xiàn)金折扣

教材12頁例1-9代墊運費

2.核算

教材149頁例4-5商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣

三、預(yù)付賬款

借：預(yù)付賬款

預(yù)付貨款

貸：銀行存款

借：原材料

1.核算

收貨應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：預(yù)付賬款（貨款全額沖減）簡潔有爆彈

補付與預(yù)付分錄相同

預(yù)付款項狀況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置''預(yù)付賬款”科目，而干脆通過''應(yīng)

2.未設(shè)賬戶

付賬款”科目核算。

教材13頁，例1-10

四、其他應(yīng)收款

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭遇意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公

司收取的賠款等；

1.內(nèi)2,應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的

容醫(yī)藥費、房租費等；

3.應(yīng)收的出租包裝物租金；一出租方

4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金;--承租方

2.核

教材15頁，例1-14、例1-15

算

五、應(yīng)收款項減值

借：資產(chǎn)減值損失

1.初次計提

貸：壞賬打算

借：壞賬打算

2.發(fā)生壞賬貸：應(yīng)收賬款都發(fā)生變更，不影響應(yīng)收賬款賬

面價值

借：銀行存款

3.發(fā)生壞賬又收回

貸：壞賬打算

補提：

借：資產(chǎn)減值損失

4.再次計提

貸：壞賬打算

應(yīng)提=應(yīng)有一己提

沖減：

教材16頁，例1-18

借：壞賬打算

貸：資產(chǎn)減值損失

1,3,4影響應(yīng)收賬款賬面價值發(fā)生變更,

第三節(jié)存貨（教4）

一、存貨成本增加計量

二、發(fā)出存貨的計價方法減少計量

三、原材料按實際成本核算）

四、原材料按計劃成本核算

五、包裝物［五項

六、低值易耗品>

七、委托加工物資

八、庫存商品J

九、存貨清查期末計量

十、存貨激值

一、存貨成本

1.工業(yè)：包括選購成本、加工成本和其他成本。

存

貨

采

購

成

本

運輸途中的合理損耗。

入庫前的挑選整理費用

,~:——小、正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。

［不計入J-砂自然災(zāi)害。

'企業(yè)設(shè)計產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計費用通常應(yīng)計入當(dāng)期損益:'

項

費但是為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的

________/設(shè)計費用應(yīng)計入存貨的成本。

用

計'不計yI-----------------------------------

企業(yè)在采購存貨入庫后發(fā)生的儲存費用，應(yīng)計入當(dāng)

期損益。但是在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段

所必需的倉儲費用則應(yīng)計入存貨成本（生產(chǎn)）。

2.商業(yè)

商品流通企業(yè)在存貨選購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及

計入其他可歸屬于存貨選購成本的進貨費用，應(yīng)當(dāng)計入存貨選購

成本。

也可以先行歸集，期末依據(jù)所購商品的存銷狀況進行分?jǐn)?。對于已售?/p>

分?jǐn)偲返倪M貨費用，計入當(dāng)期損益，對于未售商品的進貨費用，計入期末存

貨成本。

假如商品流通企業(yè)選購商品的進貨費用金額較小，可以在發(fā)生時干

不計入

脆計入當(dāng)期損益。

二、存貨發(fā)出計價方法

適用于一般不能替代運用的存貨、為特定項目特地購入或制造的存貨

個別計價法

以及供應(yīng)的勞務(wù)。

在物價持續(xù)上升時，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存

先進先出法貨價值，反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。期末存貨成本接近

于市價。

=（月初存貨結(jié)存金額+本期購入存貨金額）+（月初存貨結(jié)存數(shù)量

加權(quán)平均法

+本期購入存貨數(shù)量）

移動加權(quán)平=（原有庫存的實際成本+本次進貨的實際成本）+（原有存貨存貨數(shù)

均法量+本次進貨數(shù)量）

三、原材料按實際成本核算

（一）選購核算：

借：原材料

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

（1）借方變更

貨款己付，而材料未入庫

（2）貸方變更

材料入庫，貨款尚未支付：

材料入庫，開出商業(yè)匯票：

材料入庫，以銀行匯票支付：

材料入庫，款已預(yù)付；

材料入庫，商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓;

（二）發(fā)出核算

進項稅額轉(zhuǎn)出:

借：在建工程

建筑物工程領(lǐng)用材料貸：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

借：應(yīng)付職工薪酬

集體福利領(lǐng)用材料貸：原材料

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）

四、原材料按安排成本核算

L材料成本差異率

期初材料成本差異+本期入庫材料成本差異

=-------------------------------------------------------------------X100%

期初材料計劃成本+本期入庫材料計劃成本

2.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

=本月發(fā)出材料的安排成本x材料成本差異率

3.發(fā)出材料成本=發(fā)出材料的安排成本土應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異

【例題?單選題】（2023年）某企業(yè)材料采納安排成本核算。月初結(jié)存材料安排成本為

200萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元，當(dāng)月購入材料一批，實際成本為135萬元，安排

成本為150萬元，領(lǐng)用材料的安排成本為180萬元。當(dāng)月結(jié)存材料的實際成本為（）萬

yGo

A.153B.162C.170D.187

『正確答案』A

『答案解析』材料成本差異率=(-20-15)/(200+150)=-10%；

結(jié)存材料實際成本=170x(1-10%)=153(萬元)。

五、包裝物

1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物---生產(chǎn)成本

2.伴同商品出售而不單獨計價的包裝物---銷售費用

3.伴同商品出售單獨計價的包裝物---其他業(yè)務(wù)成本

4.出租給購買單位運用的包裝物---其他業(yè)務(wù)成本

5.出借給購買單位運用的包裝物---銷售費用

六、低值易耗品

科目：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品

攤銷方法：

L分次：低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，依據(jù)運用次數(shù)分次計入

成本費用。

2.一次：金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用，以簡化核算，但為加強實物管理,

應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。

七、托付加工物資

八、庫存商品

庫存產(chǎn)成品

外購商品

存放在門市部打算出售的商品

發(fā)出展覽的商品

寄存在外的商品

接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品

己完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作

為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。

【例題?單選題】(2023年)某商場采納售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月

初庫存商品進價成本總額30萬元，售價總額46萬元；本月購進商品進價成本總額40萬元,

售價總額54萬元；本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷

售商品的實際成本為()萬元。

A.46B.56C.70D.80

『正確答案』B

『答案解析』商品進銷差價率

=（（46-30）+（54-40））/（46+54）xl00%=30%；

銷售商品應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=80x（1-30%）=56（萬元）。

【例題?單選題】（2023年）某商場采納毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2023

年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬

元。甲類商品第一季度實際毛利率為25%。2023年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）

萬元。

A.50B.1125C.625D.3375

『正確答案』C

『答案解析』本期銷售毛利=4500x25%=l125（萬元）

銷售成本=4500-1125=3375（萬元）

誄存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）

九、存貨清查

企業(yè)清查的各種存貨損溢，應(yīng)期末結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，待處理財產(chǎn)損溢無余

額。

清查審批前審批后

借：原材料借：待處理財產(chǎn)損溢

盤盈

貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：管理費用

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：其他應(yīng)收款

貸：原材料

借：管理費用

盤虧貸：應(yīng)交稅費-增（進出）

借：營業(yè)外支出

1.題目說轉(zhuǎn)、說不轉(zhuǎn)；

貸：待處理財產(chǎn)損溢

2.管理不善的轉(zhuǎn)出。

十、存貨減值

會計期末，存貨的價值并不肯定按成本計量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈

值孰低計量。

期末計量

當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)存貨成本高于可變

現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。

存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以

可變現(xiàn)凈及相關(guān)稅費后的金額。

值可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)料將來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售

價或合同價。

計提減值借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價打算

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消逝的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以復(fù)原，

并在原已計提的存貨跌價打算金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。

減值復(fù)原

借：存貨跌價打算

貸：資產(chǎn)減值損失

借：主營業(yè)務(wù)成本

計提打算貸：庫存商品

商品出售借：存貨跌價打算

貸：主營業(yè)務(wù)成本

第四節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)（教8）

一、固定資產(chǎn)

1分類

2外購+3自建

4計提折舊

5后續(xù)支出核算

6處置核算

7清查核算

8減值核算

二、投資性房地產(chǎn)

1范圍

2取得核算

3后續(xù)計量核算

4處置核算

第一部分固定資產(chǎn)

L分類

L生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)

3,不需用固定資產(chǎn)

4.未運用固定資產(chǎn)

5.土地（指過去單獨估價入賬的土地）

因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為

土地價值入賬。

企業(yè)取得的土地運用權(quán)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)。

6.租出固定資產(chǎn)

經(jīng)營性出租的房屋投資性房地產(chǎn)

經(jīng)營性出租的設(shè)備固定資產(chǎn)

自用的房屋、設(shè)備固定資產(chǎn)

出售的房屋、設(shè)備商品

7,融資租入固定資產(chǎn)

2,外購

按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可運用狀態(tài)前所

發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

取得成

借：固定資產(chǎn)

本

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)

打包購

為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行安排，分別

入

確定各項固定資產(chǎn)的成本?？键c

3.自建

借：工程物資借：在建工程

購入物資

貸：銀行存款貸：工程物資

借：在建工程借：在建工程

領(lǐng)用材料、貸：庫存商品貸：原材料（外購）

產(chǎn)品應(yīng)交稅費一增應(yīng)交稅費一增（進

建筑物-增值稅記入

（銷）轉(zhuǎn)）

成本

借：在建工程

借：在建工程

工資利息貸：應(yīng)付職工薪

貸：長期借款一應(yīng)計利息

酬

借：固定資產(chǎn)

完工

貸：在建工程

4.折舊

影響（1）固定資產(chǎn)原價（3）固定資產(chǎn)減值打算

因素（2）預(yù)料凈殘值（4）固定資產(chǎn)的運用壽命

應(yīng)計折舊指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)料凈殘值后的金額，已計提減

額值打算的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值打算累計金額。

空間：除以下狀況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對全部固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足

折舊仍接著運用的固定資產(chǎn)。（2）單獨計價入賬的土地。

范圍

時間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊;當(dāng)月

削減的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

留意事項（1）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否接著運用，均不再計提折舊，提

前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

（2）已達到預(yù)定可運用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依

據(jù)估計價值確定其成本，并計提折舊；

待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不須要調(diào)整

原已計提的折舊額。

雙倍余額遞減法：前N-2年不考慮凈殘值，最終兩年用

年限平均法

方法直線法

工作量法年數(shù)總和法

基本生產(chǎn)車間——制造費用

管理部門一管理費用

分錄銷售部門——銷售費用

經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)——其他業(yè)務(wù)成本

自行建立固定資產(chǎn)過程中運用的固定資產(chǎn)一在建工程

5.后續(xù)支出

不滿意固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期

修理支損益。

出企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用等

后續(xù)支出，借記''管理費用"等科目，貸記''銀行存款"等科目。

更新改滿意固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本;如有被替換的部分，應(yīng)

造支出同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除。

6,處置、出售、報廢、毀損

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)

重組等。不包括固定資產(chǎn)清查時的盤虧與盤盈。

借：固定資產(chǎn)清理

轉(zhuǎn)入清理借：累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理

清理費用

貸：銀行存款貸：應(yīng)交稅費

借：銀行存款

借：原材料

清理收入

借：其他應(yīng)收款

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理借：營業(yè)外支出

結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益

貸：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)清理

7.清查

審批前審批后

借：以前年度損益調(diào)整

借：固定資產(chǎn)

盤盈貸：盈余公積

貸：以前年度損益調(diào)整

利潤安排一未安排利潤

借：待處理財產(chǎn)損溢

借：營業(yè)外支出

盤虧累計折舊

貸：待處理財產(chǎn)損溢

貸：固定資產(chǎn)

處理去向盤虧（借）盤盈（貸）

增加：其他應(yīng)收款增加：其他應(yīng)付款

現(xiàn)金

管理費用營業(yè)外收入

增加：其他應(yīng)收款

存貨管理費用沖減：管理費用

營業(yè)外支出

增加：其他應(yīng)收款

固定資產(chǎn)調(diào)整年初留存收益

營業(yè)外支出

留意：只有現(xiàn)金盤盈可能計入營業(yè)外收入。

8.減值

資產(chǎn)負(fù)債表日，存在可能發(fā)生減值跡象時，其可收回金額低于賬面價值

減值的，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)減值損失計入

當(dāng)期損益，同時計提減值打算。

借：資產(chǎn)減值損失

計提

貸：固定資產(chǎn)減值打算

復(fù)原固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

其次部分投資性房地產(chǎn)

L范圍

已出租的建筑物一出租的房產(chǎn)

是己出租的土地運用權(quán)一出租的地產(chǎn)

持有并打算增值后轉(zhuǎn)讓的土地運用權(quán)…增值地產(chǎn)

安排出租但尚未出租的土地運用權(quán)自用的建筑物

不是經(jīng)營租入再經(jīng)營租出的（二房東）自用的土地運用權(quán)

按國家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地銷售的房地產(chǎn)

企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物，如董事會或類似機構(gòu)作出書面決議，

是明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變更的，即使未簽訂

租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。

2.初始計量與后續(xù)計量

初始依據(jù)其取得時的成本進行計量

二、」有成本和公允價值兩種模式，通常采納成本模式計量，滿意特定條件時可

后續(xù)計

r以采納公允價值模式計量。但是，同一企業(yè)只能采納一種模式對全部投資

性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采納兩種計量模式。

存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)牢靠取得、且能夠滿

意采納公允價值模式條件的狀況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模

式計量變更為公允價值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作

后續(xù)計

為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)

量變更

整期初留存收益。

已采納公允價值模式計量的投資房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模

式。

3.成本模式

借：投資性房地產(chǎn)借：累計折舊

租賃期轉(zhuǎn)換日

貸：固定資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

借：其他業(yè)務(wù)成本

計提折舊

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊

借：銀行存款

租金收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：資產(chǎn)減值損失

減值貸：投資性房地產(chǎn)減值打算

減值損失在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回。

也折舊、也攤銷、也減值

4.公允模式

借：投資性房地產(chǎn)一成本借：投資性房地產(chǎn)一成本

借：累計折舊借：累計折舊

轉(zhuǎn)換日借：固定資產(chǎn)減值打算借：固定資產(chǎn)減值打算

貸：固定資產(chǎn)借：公允價值變動損益

貸：資本公積貸：固定資產(chǎn)

計提折舊無

借：銀行存款

租金收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入

無。以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整賬面價值。

減值借：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

貸：公允價值變動損益

不提折舊、不攤銷、不提減值

5.處置

成本模式公允模式

借：銀行存款借：銀行存款

處置收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)一公允價值變動（跌

價）

借：其他業(yè)務(wù)成本

處置成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)一成本

貸：投資性房地產(chǎn)一公允價值變動

（漲價）

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

第五節(jié)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)（教9）

一、無形資產(chǎn)增加削減核算

專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地運用權(quán)、特許權(quán)。

內(nèi)容

商譽的存在無法與企業(yè)自身分別，不具有可分辨性；

包括購買價款、相關(guān)稅費以及干脆歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的

成本

其他支出。

減值無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

借：銀行存款

累計攤銷

處置貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費

營業(yè)外收入（或借：營業(yè)外支出）

運用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷。

范圍運用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但要計提減值打算。

運用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零。

運用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供運用（即其達到預(yù)定用途）當(dāng)月

時間

起起先攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。

包括直線法、生產(chǎn)總量法。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映

攤銷方法與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法牢靠確定確期

實現(xiàn)方式，應(yīng)當(dāng)采納直線法攤銷。

借：管理費用--自用

借：其他業(yè)務(wù)成本一出租

分錄貸：累計攤銷

某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的，

其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

二、自行探討開發(fā)無形資產(chǎn)

1.歸集

階

研究

支出

“研發(fā)

研借：

段支出

出”

化支

費用

發(fā)—

支

山

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“XU

不滿足

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出”

化支

費用

——

件

化條

資本

段

開發(fā)階

支出

支出

“研發(fā)