2023年納稅籌劃核心案例匯萃

《納稅籌劃核心案例精粹》

增值稅納稅籌劃案例

1、債權(quán)人"討債"為什么要繳稅

一、案情簡(jiǎn)介：

A企業(yè)長(zhǎng)期欠B企業(yè)貨款，無(wú)力償還。B企業(yè)申請(qǐng)法院強(qiáng)制執(zhí)行。法院扣了A企業(yè)一輛小

汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給B企業(yè)。B企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回

貨款。

某國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)B企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定B企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī)定交納

增值稅，造成偷稅，要求B企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。

B企業(yè)的經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣了收回屬于自

己的貨款，為什么還要交納增值稅?如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩？

二、納稅輔導(dǎo)：

B企業(yè)被長(zhǎng)期拖欠貨款，確實(shí)是一件讓人同情的事。在費(fèi)勁收回貨款后，又引來(lái)偷稅及被

罰的麻煩，疑惑的提出：如果直接收回貨款，不就沒有這些麻煩?對(duì)!答案是肯定的，也是值得

讓人思考的。

按照國(guó)家稅法規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者銷售自己使用過(guò)的游艇，摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽

車，無(wú)論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡(jiǎn)易辦法依照6%的征收率計(jì)算交納增值稅。A

企業(yè)欠B企業(yè)貨款，如果A企業(yè)直接變賣小汽車償還貨款，那么，A企業(yè)交納增值稅，B企業(yè)

收回貨款且不用交稅，但是這顯然不可能；A企業(yè)不變賣小汽車，申請(qǐng)法院執(zhí)行，如果法院扣

了小汽車后，賣了收回車款，裁定書直接把車款交給B企業(yè)，那么，該輛小汽車還是由A企業(yè)

交納增值稅，B企業(yè)沒有納稅的義務(wù)；可事情恰恰相反，法院一旦把小汽車的所有權(quán)判給了B

企業(yè)，由B企業(yè)直接出售，那么，不僅A企業(yè)要交納增值稅，而且B企業(yè)再銷售小汽車時(shí)，也

產(chǎn)生了納稅義務(wù)，也要按出售的金額計(jì)算交納增值稅。

該案件的發(fā)生，給稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人都提出了更高的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)多一些納稅輔導(dǎo)，讓

納稅人徹底理解稅收政策，少走彎路；納稅人平時(shí)多注意學(xué)習(xí)，在處理一些業(yè)務(wù)時(shí)，多與稅務(wù)

機(jī)關(guān)聯(lián)系，可以不繳的稅就要避免，盡量減少一些不必要的損失，提高經(jīng)濟(jì)效益。

2、設(shè)備價(jià)款和運(yùn)費(fèi)分開劃算

某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實(shí)行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。廠家對(duì)設(shè)備實(shí)行“三包”，即供

貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè)備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。廠家設(shè)有一

個(gè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，能開具運(yùn)輸發(fā)票。機(jī)械廠與買家簽訂送貨制合同，購(gòu)貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi)（設(shè)

備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用）。

盡管廠方對(duì)設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解”，大部分作銷售收入，另一小部分根據(jù)汽車運(yùn)輸公司開

具的發(fā)票，作為符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)記入住來(lái)賬不繳增值稅，但是稅務(wù)部門還是對(duì)這部分運(yùn)費(fèi)

要求補(bǔ)稅。

廠方百思不得其解，為什么符合兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)還要繳稅？

注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了解釋：合同價(jià)是貨物的價(jià)款，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)在銷售費(fèi)用中

列支。因?yàn)樵搹S把運(yùn)費(fèi)包含在設(shè)備價(jià)款中，沒有獨(dú)立出來(lái)，并不符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件。

面對(duì)稅務(wù)師的講解，廠家認(rèn)為，由于設(shè)備價(jià)款含運(yùn)費(fèi)，在稅收上要計(jì)提總價(jià)款17%的銷項(xiàng)

稅，而獨(dú)立的運(yùn)費(fèi)只能提7%的進(jìn)項(xiàng)稅，稅差有10%左右（考慮城建稅和教育費(fèi)附加等因素），導(dǎo)致

稅負(fù)過(guò)重。詢問(wèn)有什么辦法可以改變這種稅負(fù)狀況呢？回答是：籌劃的關(guān)鍵是合同，因?yàn)楹贤瑑r(jià)就

是貨物的銷售價(jià)。原因分析清楚后，稅務(wù)師建議廠方改變合同內(nèi)容，即將合同分為兩部分，廠家與

購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷合同，運(yùn)輸公司與購(gòu)貨方簽訂運(yùn)輸合同。這樣，企業(yè)的貨款、代墊運(yùn)費(fèi)就合理合法

了，還省去了10%左右

的增值稅。

3、一般納稅人的避稅籌劃案例

除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般納稅人應(yīng)納稅額的基本公式如

下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面人手。

利用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額避稅

銷項(xiàng)稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計(jì)算所銷貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

的稅額。銷項(xiàng)稅額在價(jià)外向購(gòu)買方收取，其計(jì)算公式如下：

銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

利用銷項(xiàng)稅額避稅的關(guān)鍵在于：

第一，銷售額避稅；

第二，稅率避稅。一般來(lái)說(shuō)，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。就銷售額而言存

在下列避稅籌劃策略：

（一）實(shí)現(xiàn)銷售收入時(shí)，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時(shí)間，延續(xù)稅款繳納；

（二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨(dú)處理，不要匯入銷售收入；

（三）銷售貨物后加價(jià)收入或價(jià)外補(bǔ)貼收入，采取措施不要匯入銷售收入；

（四）設(shè)法將銷售過(guò)程中的回扣沖減銷售收入；

（五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入；

（六）商品性貨物用于本企業(yè)專項(xiàng)工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對(duì)外銷售，但采取低估價(jià)、次品

折扣方式降低銷售額；

（七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對(duì)外銷售處理；

（八）以物換物；

（九）為職工搞福利或發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)性紀(jì)念品，低價(jià)出售，或私分商品性貨物；

（十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價(jià)銷售給對(duì)方或送給對(duì)方；

（十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者在發(fā)生的當(dāng)期

的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

利用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額避稅

進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限

于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購(gòu)進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，因此進(jìn)項(xiàng)稅

額避稅策略包括：

（一）在價(jià)格同等的情況下，購(gòu)買具有增值稅發(fā)票的貨物；

（二）納稅人購(gòu)買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向銷方取得增值

稅款專用發(fā)票上說(shuō)明的增值稅額；

（三）納稅人委托加工貨物時(shí)，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力爭(zhēng)取使發(fā)票上

注明的增值稅額盡可能地大；

（四）納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額；

（五）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格中所含增值稅額，按購(gòu)貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑據(jù)上

注明的價(jià)格，依照10%的扣除稅率，獲得10%的抵扣；

（六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一，購(gòu)進(jìn)貨物，

應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購(gòu)貨發(fā)

票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的收購(gòu)憑證；第三，購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物的扣稅憑證上未按

規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者所注稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；

（七）在采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購(gòu)進(jìn)，并獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；

（八）將非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同購(gòu)進(jìn)，并獲得

增值稅發(fā)票；

（九）采用兼營(yíng)手段，縮小不得抵扣部分的比例。

以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實(shí)際操作的角度著眼而提出的。從本質(zhì)上說(shuō)可歸納為：

一是爭(zhēng)取縮小銷項(xiàng)稅額；二是爭(zhēng)取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額，其效果是從兩個(gè)方向壓縮應(yīng)繳稅額。

4、小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例

對(duì)不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人銷

售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率6%計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行避稅籌

劃提供了可能性。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一點(diǎn)進(jìn)行避稅籌劃。

人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道，納稅人

進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)

法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然要增加會(huì)計(jì)成本。例如，

增加會(huì)計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益

尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。

除受企業(yè)會(huì)計(jì)成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。以下的案例

可以說(shuō)明這一點(diǎn)。

假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作為

一般納稅人條件，適用17%增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占銷

項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬(wàn)元（300X17%-300X17%X10%）。

如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，那么，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅

銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用6%征收率。在這種情況

下，只要分別繳增值稅9.6萬(wàn)元（160X6%）和8.4萬(wàn)元（140X6%）。顯然，劃小核算單位后，

作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬(wàn)元。

5、利用扣稅憑證避稅籌劃案例

如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面人手：縮小銷項(xiàng)稅額；擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)于

后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。我們來(lái)看以下的案例。

某木材公司從東北某林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長(zhǎng)期計(jì)劃體制的影響，該林業(yè)單位屬事業(yè)機(jī)

構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長(zhǎng)期以來(lái)，該林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開

具專用收據(jù)而無(wú)開具發(fā)票的習(xí)慣。

木材公司收到該收據(jù)后，無(wú)法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證扣稅。經(jīng)與該林

業(yè)機(jī)構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機(jī)構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開具了普通發(fā)票，林業(yè)

機(jī)構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無(wú)論開收據(jù)還是普通發(fā)票，均不需交納增值稅。而對(duì)于

木材公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑

普通發(fā)票按10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，解決了進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。

6、進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整避稅籌劃案例

一般納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專用發(fā)票，即

按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅憑證記載的增值稅金確

定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計(jì)算。

一般納稅人在購(gòu)入貨物時(shí)，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項(xiàng)稅金具備的前提和不符合規(guī)定的

扣除項(xiàng)目，可以不進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅金處理。但在許多情況下納稅人不能在貨物或勞務(wù)購(gòu)入時(shí)就能判斷

或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后一定會(huì)發(fā)生非常損失等等）。這樣，

進(jìn)項(xiàng)稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額針對(duì)不同情況按下列方法進(jìn)行計(jì)算：

1.一般納稅人在購(gòu)入貨物既用于實(shí)際征收增值稅項(xiàng)目又用于增值稅免稅項(xiàng)目或者非增值稅項(xiàng)

目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分各項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅金的情況下：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金X（免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目合計(jì)/全部銷售額合計(jì)）

2.一般納稅人發(fā)生其他項(xiàng)目不予抵扣的情況下：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購(gòu)進(jìn)價(jià)格X稅率

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購(gòu)貨物或勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)價(jià)格，需要納稅人結(jié)合成本有關(guān)

資料還原計(jì)算。

例1.某增值稅一般納稅人，2月基本建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)用貨物成本為30000元，產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失

價(jià)值100000元，其中損失價(jià)值中購(gòu)進(jìn)貨物成本70000元，進(jìn)項(xiàng)貨物稅率全部為17%,則

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=（30000十70000）X17%=17000（元）

例2.某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，2月份支付電費(fèi)20000

元，進(jìn)項(xiàng)稅金3400元；支付熱電力費(fèi)10000元，進(jìn)項(xiàng)稅金1700元，本月購(gòu)入其他貨物進(jìn)項(xiàng)稅金

為60000元。上述進(jìn)項(xiàng)稅金的貨物全部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。當(dāng)月共取得銷售額為1500000

元，其中甲產(chǎn)品為500000元，則進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額為：

進(jìn)項(xiàng)稅金調(diào)整額=（3400十1700十600000）義（500000/1500000）=21700（元）

7、利用〃掛靠〃避稅籌劃案例

國(guó)家往往會(huì)制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來(lái)具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需

要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來(lái)達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為"掛靠”。下面的案

例將對(duì)〃掛靠"避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說(shuō)明。

例1.某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，以鋼材為其主要產(chǎn)品，由于附近并無(wú)礦山，因而其生產(chǎn)原料主要為廢

舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來(lái)源除了外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位外，主要從本地的〃破爛王”（個(gè)體撿破

爛的）處收購(gòu)，從外地廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢鋼，由于對(duì)方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從個(gè)人（破爛王）處收購(gòu)廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)

單位可按收購(gòu)額10%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從''破爛

王”處收購(gòu)的廢鋼鐵無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。

如何減輕這部分負(fù)擔(dān)?該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個(gè)廢舊物資回收公司，獨(dú)立法人，獨(dú)

立核算，并經(jīng)工商機(jī)關(guān)和公安機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營(yíng)）經(jīng)營(yíng)許可證，所有該鋼鐵

企業(yè)從個(gè)人收購(gòu)的廢舊鋼鐵均通過(guò)廢舊物資回收公司，廢舊物資回收公司再按市場(chǎng)價(jià)格將收購(gòu)的

廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票，稅率17%。

通過(guò)機(jī)構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購(gòu)進(jìn)的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕了鋼

鐵企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位雖然名義稅負(fù)很高，但依據(jù)財(cái)稅政策，廢舊物資經(jīng)營(yíng)單

位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，由財(cái)政返還其應(yīng)納稅額的70%,因而其實(shí)際稅負(fù)也并

不高。

例2.某大型機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的A類機(jī)械屬大型笨重商品，一般運(yùn)費(fèi)占產(chǎn)品銷售額的20%

左右，以往做法，由該機(jī)械企業(yè)銷售機(jī)械并提供運(yùn)輸服務(wù)，將運(yùn)費(fèi)包括在銷售額中，全額按17%

計(jì)算銷項(xiàng)稅額，新稅制實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，該企業(yè)決策層經(jīng)研究，決定專門成立一個(gè)運(yùn)輸公司，

獨(dú)立法人，獨(dú)立核算，銷售的A類機(jī)械，銷售額不再包括運(yùn)費(fèi)，運(yùn)輸由運(yùn)輸公司單獨(dú)開票結(jié)算，

而運(yùn)輸公司按3%的營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，使得這部分運(yùn)費(fèi)的稅收負(fù)擔(dān)從17%降到了3%,而一

般購(gòu)進(jìn)大型機(jī)械均作為固定資產(chǎn)的管理，因而不涉及購(gòu)貨方扣稅問(wèn)題，所以將運(yùn)費(fèi)部分單獨(dú)核算

不影響購(gòu)貨方扣稅從而也不危及雙方購(gòu)銷業(yè)務(wù)。

例3.某建材企業(yè)，生產(chǎn)的某類建材產(chǎn)品屬綜合利用產(chǎn)品，其原料中摻有25%的粉煤灰，增

值稅實(shí)施以來(lái)，由于其原材料大多為泥土、砂石及工業(yè)企業(yè)的廢物如粉煤灰，在購(gòu)進(jìn)時(shí)大都取不

到增值稅專用發(fā)票，因而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅負(fù)較高。

1995年以來(lái)，依據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的粉煤灰、煤礦石、

石煤、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）的建材產(chǎn)品，在1995年底之前免征增值稅，該企業(yè)發(fā)

動(dòng)科技攻關(guān)，在配料比例中將粉煤灰的含量提高到30%以上，又不使該產(chǎn)品的性

能受影響。

通過(guò)這種技術(shù)處理，企業(yè)一方面享受了稅收優(yōu)惠政策，另一方面，又提高了對(duì)廢棄資源粉煤

灰的利用，利民也利己。

8、利用〃分散優(yōu)勢(shì)〃避稅籌劃案例

我們先看下面的案例。

某乳品廠隸屬于菜市商業(yè)局，由于計(jì)劃體制、行政體制的束縛，該企業(yè)一直實(shí)行大而全、小

而全的組織形式，內(nèi)部設(shè)有牧場(chǎng)和乳品加工分廠兩個(gè)分部，牧場(chǎng)生產(chǎn)的原奶經(jīng)乳品加工分廠加工

成花色奶后出售。

新稅制實(shí)施之初，該企業(yè)在原有的組織形式下稅負(fù)增加很大，因?yàn)橐罁?jù)新增值稅有關(guān)政策的

規(guī)定，該廠為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，其最終產(chǎn)品也非農(nóng)產(chǎn)品，因而其加工出售的產(chǎn)

品不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇，而依據(jù)增值稅條例的規(guī)定，該企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農(nóng)民收購(gòu)或牧場(chǎng)自產(chǎn)，

因而收購(gòu)部分可經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，接收購(gòu)額的10%扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，精飼料由于前道環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、

經(jīng)營(yíng)飼料單位）按現(xiàn)行政策實(shí)行免稅，因而乳品廠購(gòu)進(jìn)精飼料無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證一增值稅

專用發(fā)票，所以，縱觀乳品廠的抵扣項(xiàng)目，僅為外購(gòu)草料的10%以及一小部分輔助生產(chǎn)用品，但

是該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品花色奶，適用17%的基本稅率，全額按17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)減去進(jìn)

項(xiàng)稅額為該企業(yè)的應(yīng)交稅金。該企業(yè)1994年稅負(fù)達(dá)到了川％以上，大大超過(guò)實(shí)施新稅制之前的稅

收負(fù)擔(dān)，也影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

1995年伊始，該企業(yè)及上級(jí)主管部門經(jīng)研究，決定將牧場(chǎng)和乳品加工分廠分開獨(dú)立核算，分

為兩個(gè)獨(dú)立法人，分別辦理工商登記和稅務(wù)登記，但在生產(chǎn)協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場(chǎng)生

產(chǎn)的鮮奶仍供應(yīng)給乳品加工廠加工銷售，但牧場(chǎng)和乳品加工廠之間按正常的企業(yè)間購(gòu)銷關(guān)系結(jié)算,

這樣處理，將產(chǎn)生以下效果：

作為牧場(chǎng)，由于其自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮牛奶），符合農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的條

件，因而可享受免稅待遇，稅負(fù)為零，銷售給乳品加工廠的鮮牛奶價(jià)格按正常的成本利潤(rùn)率核定。

作為乳品加工廠，其購(gòu)進(jìn)牧場(chǎng)的鮮牛奶，可作為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)處理，可按收購(gòu)額計(jì)提10%的進(jìn)

項(xiàng)稅額，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額已遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于原來(lái)草料收購(gòu)額的10%,銷售產(chǎn)品，仍按原辦法計(jì)算銷項(xiàng)稅

額。

由于目前牛奶制品受國(guó)家宏觀調(diào)控計(jì)劃的影響，屬微利產(chǎn)品，在牧場(chǎng)環(huán)節(jié)按正常的成本利潤(rùn)

率核算后，乳品加工環(huán)節(jié)的增值額已很少，因而乳品加工廠的稅負(fù)也很低。

經(jīng)過(guò)以上的機(jī)構(gòu)分設(shè)，解決了原來(lái)企業(yè)稅負(fù)畸重的矛盾，而且也不違背現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定。

9、利用”聯(lián)合經(jīng)營(yíng)〃避稅籌劃案例

避稅籌劃可以利用分散優(yōu)勢(shì)，同樣可以利用聯(lián)合經(jīng)營(yíng)達(dá)到目的。

某電子器材公司，最近組織到一批國(guó)外先進(jìn)的尋呼通信機(jī)，在國(guó)內(nèi)銷售預(yù)計(jì)利潤(rùn)率將很高，

該公司領(lǐng)導(dǎo)層經(jīng)過(guò)研究，決定改變目前的經(jīng)營(yíng)形式，主動(dòng)與郵電局某三產(chǎn)企業(yè)聯(lián)營(yíng)，成立一個(gè)專

門尋呼臺(tái)，由三產(chǎn)企業(yè)和該公司共同投資設(shè)立。三產(chǎn)企業(yè)以尋呼網(wǎng)絡(luò)投資，而電子公司則以該批

尋呼機(jī)作為投資，該尋呼臺(tái)經(jīng)過(guò)電信管理部門批準(zhǔn)正式開始營(yíng)運(yùn)，銷售該批尋呼機(jī)并提供尋呼服

務(wù)，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過(guò)電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提

供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電

信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過(guò)聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按3%的營(yíng)業(yè)

稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)；郵電局下屬三產(chǎn)企業(yè)通過(guò)與電子公司聯(lián)合，

開辟了新的就業(yè)渠道，為下崗人員提供了就業(yè)機(jī)會(huì)，雙方相輔相成，各有所得。

10、利用"混合銷售〃避稅籌劃案例

一項(xiàng)銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解

釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者

之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩

者之間都沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核

算的。

稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)

營(yíng)者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，

發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)的混合銷售行為，視為銷

售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。''以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)〃，是

指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)

業(yè)額不到50%。

發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)

性單位。如果不是，則只繳納營(yíng)業(yè)稅。

1.某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。其中：技術(shù)資料收

入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。

因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)單位。該院校取得的80萬(wàn)元混合銷

售收入，只需按5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不繳納增值稅。

如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額

是否超過(guò)總銷售額的50%,如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50%時(shí)，則該混合銷售行為

不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50%時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。

例2.某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1996年10月，該廠承包了飛天歌

舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬(wàn)元，施工費(fèi)為6萬(wàn)

元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款(含施工費(fèi))。假如該廠1996

年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷售為50萬(wàn)元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50

萬(wàn)元，地板磚銷售收入為60萬(wàn)元，則一并繳納增值稅。

那么，該行為應(yīng)納增值稅額如下：

10/(1+17%)X17%=1.45(萬(wàn)元)

從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，

金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過(guò)年銷售額的50%,就可以降低混合銷售行

為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，征收

增值稅。

例3.立新化工廠為增值稅一般納稅人，1月1日銷售貨物4萬(wàn)元，并利用自己的車隊(duì)為購(gòu)買

方送去貨物，運(yùn)費(fèi)為800元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅如下：

(40000+800)/(1+17%)X17%=5928.21(元)

11、購(gòu)進(jìn)扣稅避稅籌劃案例

購(gòu)進(jìn)扣稅法即工業(yè)生產(chǎn)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)后，

就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣）。

增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩

繳稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

例.某工業(yè)企業(yè)I月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款100

萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際月銷售量100

件（增值稅稅率17%）。則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬(wàn)元。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1-8月

份因銷項(xiàng)稅額16.32萬(wàn)元（2.04X8）,不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。9、10兩

個(gè)月分別繳納1.36萬(wàn)元和2.04萬(wàn)元，共計(jì)3.4萬(wàn)元⑵04X10-17）。這樣，盡管納稅的賬面金

額是完全相同的，但如果月資金成本率2%,通貨膨脹率3%,則3.4萬(wàn)元的稅款折合為1月初

的金額如下：

1.36+（1十2%）9X（1十3%）9+2.049（1十2%）10X（1十3%）10=2.1174（萬(wàn)元）

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。

混合銷售和兼營(yíng)是不同的

藍(lán)天建筑安裝材料公司屬于增值稅一般納稅人，該公司有兩塊業(yè)務(wù)，一塊是批發(fā)、零售建筑安

裝材料，并提供安裝、裝飾業(yè)務(wù)；一塊是提供建材設(shè)備租賃業(yè)務(wù)。

2000年5月份，該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

銷售建筑裝飾材料82萬(wàn)元，取得有增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額10.8萬(wàn)元；提供安裝、裝飾

服務(wù)收入60萬(wàn)元，設(shè)備租賃服務(wù)收入16萬(wàn)元，共獲得勞務(wù)收入76萬(wàn)元。

該公司財(cái)務(wù)人員根據(jù)上述業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)：

應(yīng)納增值稅額=820000X17%—108000=31400（元）；

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=760000X3%=22800（元）。

稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)查賬，將其應(yīng)納稅額調(diào)整為：

應(yīng)納稅額=（820000+760000）X17%—108000=160600（元）。

該計(jì)算結(jié)果比公司財(cái)務(wù)人員的計(jì)算結(jié)果多出了160600-（31400+22800）=106400（元）。該公

司不服，向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審查，認(rèn)為原稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定事實(shí)清楚，處理

結(jié)果正確，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。

實(shí)例分析

在本實(shí)例中，藍(lán)天建筑安裝公司的業(yè)務(wù)既涉及混合銷售行為，又涉及兼營(yíng)行為。

混合銷售行為是指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。這里特別指出的

是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的，也就是說(shuō)，非應(yīng)

稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨物而提供的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系，它與一般既從事一個(gè)

稅的應(yīng)稅項(xiàng)目又從事另一個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目，二者之間沒有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為完全不同。在本例中，

藍(lán)天建筑安裝公司既銷售建材又提供安裝、裝飾服務(wù)，兩者之間有直接的從屬關(guān)系，是一項(xiàng)混合銷

售業(yè)務(wù)，應(yīng)與銷售貨物一起繳納增值稅。

我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事

貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主；并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行

為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，不征收增值稅。

為了更清楚地說(shuō)明本實(shí)例，有必要詳細(xì)說(shuō)明什么是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。其是指增值稅納稅人在從

事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)（即各項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)），且從事的非應(yīng)稅

勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

該公司的另一項(xiàng)業(yè)務(wù)，與其另兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒有聯(lián)系和從屬關(guān)系，屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)行為，不屬于

增值稅征收范圍。理論上說(shuō)不應(yīng)繳納增值稅，但該公司的最大失誤是沒有把這兩項(xiàng)勞務(wù)分開核算（即

直接為銷售貨物服務(wù)的安裝、裝飾服務(wù)與租賃業(yè)務(wù)）。根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：納

稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能

準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。在本實(shí)例中，公司安裝、裝飾費(fèi)

用是直接為銷售貨物服務(wù)的，屬于混合銷售行為，理應(yīng)繳納增值稅，而租賃屬于兼營(yíng)行為，由于核

公司沒有分別核算，也應(yīng)繳納增值稅。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整是正確的。

現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活是復(fù)雜的，而且混合銷售行為和兼營(yíng)行為包括的內(nèi)容及其應(yīng)用范圍很廣泛。企業(yè)

在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中，特別要注意以下幾點(diǎn)：

1.準(zhǔn)確地把握混合銷售行為的處理方法。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位

及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)

體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行

為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。這一點(diǎn)應(yīng)牢牢掌握。

上述所說(shuō)的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售

額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額所占比例超過(guò)50%。

2.兼營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)分別核算。增值稅中的兼營(yíng)有兩種情況：一是兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

另一種情況是兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)。

無(wú)論哪一種兼營(yíng)，都應(yīng)分別核算。有關(guān)增值稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，

末分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)一并繳

納增值稅。商家在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，一定要認(rèn)真考慮利弊，以免多繳稅增加額外稅收負(fù)擔(dān)，同

時(shí)也防止少繳稅款而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

正確的籌劃方法

首先應(yīng)把兩塊勞務(wù)收入，即直接為銷售服務(wù)的安裝、裝飾勞務(wù)的60萬(wàn)元和與銷售沒有直接關(guān)

系的租賃的16萬(wàn)元分開核算。正確的計(jì)算方法如下：

應(yīng)繳納的增值稅額=（820000+600000）X17%—108000=133400（元）；

應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=160000X5%=8000（元）；

應(yīng)繳納稅額共計(jì)=133400+8000=141400（元）。

經(jīng)過(guò)籌劃，該公司節(jié)約稅款=160600—141400=19200（元）。（a20010904007U）

12、納稅人身份的認(rèn)定

增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了可能

性。人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實(shí)際并非盡然。納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃

的目的在于通過(guò)減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無(wú)法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模

的前提下實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如，增設(shè)會(huì)計(jì)賬簿、

培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來(lái)的收益尚不足以抵扣這些

成本的支出，則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。

［例1］假定某物資批發(fā)企業(yè)年應(yīng)納增值稅銷售額300萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度也比較健全，符合作

為一般納稅人條件，適用17%增值稅率。但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，只占

銷項(xiàng)稅額的10%。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為45.9萬(wàn)元［300萬(wàn)元XI7%一（3

00萬(wàn)元X17%）X10%］o如果將該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位，一

分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬(wàn)元和140萬(wàn)元，那么兩者就都符合小規(guī)模納稅

人的條件，可適用6%的征收率。在這種情況下，只要分別繳納增值稅9.6萬(wàn)元（160萬(wàn)元義

6%）和8.4萬(wàn)元（140萬(wàn)元X6%）。顯然，劃分為小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可

較一般納稅人減輕稅負(fù)27.9萬(wàn)元。

企業(yè)選擇哪種納稅人對(duì)自己有利呢?主要方法有以下三種：

（一）增值率判斷法

在適用增值稅稅率相同時(shí)情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率高低。增值率與

進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比關(guān)系。其計(jì)算公式如下：

進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售收入X（1—增值率）義增值稅稅率

增值率=［銷售收入（不含稅）一購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷售收入（不含稅）或增值率=（銷項(xiàng)稅額一進(jìn)

項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額

一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

=銷售收入X17%—銷售收入*17%X（1一增值率）

=銷售收入*17%X增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售收入X6%

應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)的計(jì)算如下：

銷售收入X17%X增值率=銷售收入X6%

于是，當(dāng)增值率為35.3%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.3%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅

負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.3%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

（二）抵扣進(jìn)項(xiàng)物資占銷售額比重判斷法

上述增值率的計(jì)算公式可以轉(zhuǎn)化如下：

增值率=（銷售收入一購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目）/銷售收入

=1一購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目?jī)r(jià)款/銷售收入

=1一可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重

假設(shè)抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占不含稅銷售額的比重為X,則：

17%*（1-X）=6%

解得平衡點(diǎn)為x=64.7%

這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重為64.7%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；

當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重大于64.7%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;

當(dāng)企業(yè)可抵扣的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目占銷售額的比重小于64.7%時(shí)，則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅

人。

（三）含稅銷售額與含稅購(gòu)貨額比較法

假設(shè)y為含增值稅的銷售額，x為含增值稅的購(gòu)貨額（兩額均為同期），則下式成立：

Ly/（1+17%）-x/（1+17%）］X17%=y/（1+6%）X6%

解得平衡點(diǎn)如下：x=61%y

這就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額為同期銷售額的61%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同；當(dāng)企業(yè)的

含稅購(gòu)貨額大于同期銷售額的61%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額小

于同期銷售額的61%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。這樣，企業(yè)在設(shè)立時(shí)，納稅人便可

通過(guò)納稅籌劃，根據(jù)所經(jīng)營(yíng)貨物的總體增值率水平，選擇不同的納稅人身份。當(dāng)然，小規(guī)模納稅人

轉(zhuǎn)換成一般納稅人必須具備一定的條件，才能選擇此法以達(dá)到節(jié)稅的目的。

13、增值稅的遞延納稅

購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），在購(gòu)進(jìn)的貨物驗(yàn)

收入庫(kù)后，就能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期

繼續(xù)抵扣）。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，盡管不會(huì)降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但卻為企業(yè)通過(guò)各

種方式延緩交稅，并利用通貨膨脹和時(shí)間價(jià)值因素相對(duì)降低稅負(fù)創(chuàng)造了條件。

［例2］某工業(yè)企業(yè)1月份購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購(gòu)進(jìn)價(jià)款1

00萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價(jià)1200元（不含增值稅），實(shí)際月

銷售量100件（增值稅稅率17%）。則各月銷項(xiàng)稅額均為2.04萬(wàn)元（1200X100義

17%）。但由于進(jìn)項(xiàng)稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，1-8月份因銷項(xiàng)稅額16.32萬(wàn)元（2.04萬(wàn)元

X8）不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，在此期間不納增值稅。9月、10月兩個(gè)月分別繳納1.36

萬(wàn)元和2.04萬(wàn)元，共計(jì)3.4萬(wàn)元（2.04萬(wàn)元X10-17萬(wàn)元）。這樣，盡管納稅的賬面

金額是完全相同的，但如果月資金成本率2%,通貨膨脹率3,%,則3.4萬(wàn)元的稅款折合為1

月初的金額如下：

1.36/［（1+2%）9X（1+3%）9］+2.04/［（1十2%）10

XC1+3%）101=2.1174

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。需要指出的是，對(duì)稅負(fù)的延緩繳納，應(yīng)該在法律允許的

范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)。只有在納稅期限

內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

14、充分利用市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)

增值稅的有關(guān)法規(guī)對(duì)企業(yè)市場(chǎng)定價(jià)的幅度沒有具體限定，即企業(yè)利用企業(yè)法所賦予的充分的

市場(chǎng)定價(jià)自主權(quán)。這就為企業(yè)在利益統(tǒng)一體的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格及利潤(rùn)的方式進(jìn)行納稅

籌劃活動(dòng)提供了條件。

[例3]甲、乙、丙為集團(tuán)公司內(nèi)部三個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，彼此存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)

品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料見表8-1。

表8-1

企業(yè)名稱增值稅率(給所得稅率(給生產(chǎn)數(shù)量(件)正常市價(jià)(元)轉(zhuǎn)移價(jià)格(元)

甲17331000500400

乙17331000600500

丙1733800700700

說(shuō)明：以上價(jià)格均為含稅價(jià)。

假設(shè)甲企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額40000元，市場(chǎng)平均年利率24%。如果三個(gè)企業(yè)均按正常市價(jià)結(jié)算貨款,

應(yīng)納增值稅額如下：

甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(1000X500X17%)/(1+17%)-40000=7265

0-40000=32650(元)

乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(1000X600X17%)/(1+17%)-72650=8717

9-72650=14529(元)

丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(800X700X17%)/(1+17%)-(87179X80%)

=81368-69744=11624(元)

集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=32650+14529+11624=58803(元)

但是，當(dāng)三個(gè)企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價(jià)格時(shí)，應(yīng)納增值稅情況如下：

甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(1000X400X17%)/(1+17%)-40000=5812

0-40000=18120(元)

乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=[(800X500+200X600)X17%]/(1+17%)

-58120=75556-58120=17436(元)

丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=(800X700X17%)/(1+17%)-(800X50

0X17%)/(1十17%)=81367-58120=23247(元)

集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納增值稅額=18120十17436十23247=58803(元)

如從靜態(tài)的總額來(lái)看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，而集團(tuán)公司總體稅負(fù)的減輕恰恰

是隱藏在這一表面數(shù)額的相同之中。在此具有決定性作用的是納稅支付時(shí)間的差異。由于三個(gè)企

業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期納的稅款相對(duì)減少14530元(32650-

18120),即延至第二期繳納(通過(guò)乙企業(yè))；當(dāng)然，這使得乙企業(yè)第二期與丙企業(yè)第三期納稅

額分別增加了2907元和11623元，但各期(設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為3個(gè)月)相對(duì)增減金額折

合為現(xiàn)值，則使納稅負(fù)擔(dān)相對(duì)下降了1471元，無(wú)疑可以給集團(tuán)公司產(chǎn)生新的投資收益。

15、選擇合理加工方式可節(jié)稅

某人在河南輝縣市東升機(jī)械廠當(dāng)會(huì)計(jì)，該廠受委托為衛(wèi)源鑄造廠加工鑄鋼件500個(gè)。衛(wèi)源鑄造

廠的負(fù)責(zé)人說(shuō)既可以采取經(jīng)銷加工方式，也可以采取來(lái)料加工方式。如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)，衛(wèi)源

鑄造廠對(duì)每個(gè)鑄鋼件的收回價(jià)為210元(不含稅)，有關(guān)稅費(fèi)由東升機(jī)械廠負(fù)擔(dān)。加工時(shí)提供熟鐵

50噸，每噸作價(jià)1250元。由于衛(wèi)源鑄造廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)所按6%

征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東升機(jī)械廠可抵扣的材料進(jìn)項(xiàng)稅額是3750元(50X1250X6%)。如

果采取純來(lái)料加工來(lái)料方式，每個(gè)鑄鋼件的加工費(fèi)收入為82元，加工費(fèi)共計(jì)41000元，加工時(shí)電

費(fèi)、燃料等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1600元。

東升機(jī)械廠算不明白的是采用那種加工方式較劃算。兩種加工方式的區(qū)別在于：經(jīng)銷加工，原

料和產(chǎn)品均要作價(jià)，雙方屬于購(gòu)銷關(guān)系；來(lái)料加工，原料和產(chǎn)品不作價(jià)，受托方僅收取加工費(fèi)。選

擇不同的加工方式其毛利和稅負(fù)不相同，因此，稅收籌劃應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面算算賬：一是獲取

毛利的多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或純來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。稅

費(fèi)相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種加工方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷加工時(shí)接受原

料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按純來(lái)料加工

計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷加工方式。反之，應(yīng)選擇純來(lái)料加工方式。

具體分析如下：

如果采取經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式，銷售額減去原材料成本的差額為42500元(500X210—50X1250),

應(yīng)納增值稅額為12500(500X210X17%-3750-1600)；

如果采用純來(lái)料加工生產(chǎn)方式，加工費(fèi)收入為4100元(500X82),應(yīng)納增值稅額為5370元

(500X82X17%—1600)。

通過(guò)比較，采用經(jīng)銷加工方式比純來(lái)料加工方式可多獲毛利1500元(42500—41000),這里未

考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素。但稅負(fù)卻增加了7130元(12500-5370),并且還要相應(yīng)地增加

7強(qiáng)的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)713元，二者合計(jì)7843元。減去多獲的毛利1500元，東升機(jī)

械廠要多負(fù)擔(dān)稅費(fèi)5000多元。

可見,這筆業(yè)務(wù)對(duì)東升機(jī)械廠來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取純來(lái)料加工比經(jīng)銷加工更加劃算。當(dāng)然，

如果衛(wèi)源鑄造廠屬于增值稅一般納稅人，情況就會(huì)發(fā)生變化。

消費(fèi)稅的納稅籌劃案例

1.關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃

消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)/委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)

環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口"條例”所規(guī)定的11

種消費(fèi)品的單位和個(gè)人.因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè),如果以較低的

銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅不繳納消

費(fèi)稅,可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降,但增值稅稅負(fù)不變。

2.兼營(yíng)的納稅籌劃

兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷

售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消

費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙絲

已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲就不繳納

消費(fèi)稅，而只就卷煙繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已繳消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的產(chǎn)品時(shí)，可以

扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品己納的稅款。

4.銷售額核算的納稅籌劃

當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的

增值稅額。其計(jì)算公式如下：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含稅銷售額/1+增值稅率或征收率

2、以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的避稅籌劃

納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格，折合人民幣銷售額后，再按公式計(jì)算

應(yīng)納稅額。從企業(yè)的避稅角度看，人民幣折合率既可以來(lái)用結(jié)算當(dāng)天國(guó)家外匯牌價(jià)，也可采用當(dāng)

月初國(guó)家外匯牌價(jià)，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以避稅為依據(jù)的。

一般來(lái)說(shuō)，外匯市場(chǎng)波動(dòng)愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強(qiáng)。越是以較低的人民幣匯率計(jì)算

應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。

例.某納稅人2月5日取得10萬(wàn)美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率（假設(shè)為1美元=8.70元人

民幣），則折合人民幣為87萬(wàn)元；如果采用2月1日匯率（假設(shè)1美元=8.5元人民幣），則折合

成人民幣為85萬(wàn)元。因此，當(dāng)稅率為30%時(shí)，后者比前者節(jié)稅［（2萬(wàn)X30%）=6000元］6千元

整。

3、包裝物避稅籌劃

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也

不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。因此，企業(yè)如果想在包裝物上節(jié)約消費(fèi)稅，

關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是采取收取〃押金"，止匕'‘押金''不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅

額。

例.某企業(yè)銷售1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值2000元，其中含包裝物價(jià)值200元，如采取連

同包裝物一并銷售，銷售額為2200X1000=2200000元3消費(fèi)稅稅率為10%,因此應(yīng)納汽車輪胎

消費(fèi)稅稅額為220萬(wàn)X10%=22萬(wàn)元。如果企業(yè)采用收取包裝物押金，將1000個(gè)汽車輪胎的包裝

物單獨(dú)收取〃押金〃，則節(jié)稅2萬(wàn)。

4、扣除外購(gòu)己稅消費(fèi)品的買價(jià)避稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題規(guī)定》，可以扣除外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅。因此，企

業(yè)從節(jié)稅角度看，首先，要了解哪些消費(fèi)品允許扣除；其次，要將銷售中可扣除的盡可能多扣除，

從而減小計(jì)稅依據(jù)。

允許扣除計(jì)算的消費(fèi)品有：

1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；

3.外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

4.外購(gòu)已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

5.外購(gòu)已稅珠寶石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

6.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

例.某白酒廠外購(gòu)散裝糧食白酒5000公斤裝瓶后銷售，其外購(gòu)散裝糧食白酒單價(jià)為每公斤3.5

元（不含增值稅）裝瓶后的白酒共9500瓶，以每瓶3元的價(jià)格全部出售，結(jié)果該企業(yè)由于不懂此項(xiàng)

避稅方法，誤繳的消費(fèi)稅為：（9500X3）X25%=7125元，如果該企業(yè)懂得外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)

的酒允許扣除則可避稅4375元［7125—（9500X3-5000X3.5）X25%］。

5、扣除原料已納消費(fèi)稅避稅籌劃

根據(jù)《消費(fèi)稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》可以從應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的有

以下幾種消費(fèi)品。

1.以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；

2.以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒；

3.以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；

4.以委托加工收回的已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；

5.以委托加工收回的已稅寶石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

6.以委托加工收回已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。

有些企業(yè)由于不了解以上委托加工過(guò)程中代扣消費(fèi)稅可以在最終加工銷售繳納消費(fèi)稅中扣除,

而多繳了消費(fèi)稅。

例.某首飾廠外購(gòu)寶石一批，價(jià)格10000元，該廠將寶石委托另一寶石廠磨制后收回，共支

付加工費(fèi)7000元，對(duì)方代扣消費(fèi)稅1888.89元，然后該廠又進(jìn)行鉆眼等深加工后出售，共取得

銷售款60000元，結(jié)果該廠繳納了消費(fèi)稅：

60000X19%=6000（元）

如果該廠了解對(duì)方代扣消費(fèi)稅可以扣除，那么該廠實(shí)際只需繳納：

（6000-1888.89）=4111.11元。

6、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅籌劃案例

消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口），而非流通領(lǐng)域或終極的消

費(fèi)環(huán)節(jié)。這就是說(shuō)，消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人是在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口”條例〃所規(guī)定

的八種消費(fèi)品的單位和個(gè)人。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果

以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值

稅，不繳納消費(fèi)稅，可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。

例.某煙草集團(tuán)下屬的卷煙廠生產(chǎn)的乙類卷煙，市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元（不含增值稅），該廠

以每箱400元（不含增值稅）的價(jià)格銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門100箱。

卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)前：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=500X100X40%=20000（元）

卷煙廠轉(zhuǎn)移定價(jià)后：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=400X100X40%=16000（元）

轉(zhuǎn)移定價(jià)前后的差異如下：

20000-16000=4000（元）

轉(zhuǎn)移價(jià)格使卷煙廠減少了4000元稅負(fù)。

7、利用兼管的消費(fèi)稅避稅籌劃案例

兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、

銷售數(shù)量。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成

消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。這無(wú)疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。例.某酒廠既生產(chǎn)稅率25%的

糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒。該廠應(yīng)分

別核算不同稅率的兩類酒的銷售額。如果該廠沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額

混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25%的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額。而不能以10%的稅

率計(jì)算應(yīng)納稅額。

8、利用連續(xù)生產(chǎn)的消費(fèi)稅的避稅籌劃案例

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。例如，卷煙廠生產(chǎn)煙

絲，煙絲已是應(yīng)稅消費(fèi)品，卷煙廠再用生產(chǎn)的煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙，這樣，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)

稅的產(chǎn)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的稅款。

例.某煙廠10月份購(gòu)進(jìn)煙絲100箱，每箱200元。當(dāng)月生產(chǎn)甲類卷煙200箱，消耗50箱已

購(gòu)煙絲，甲類卷煙的市場(chǎng)售價(jià)為每箱500元，則在計(jì)算10月份甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額時(shí)（以上

售價(jià)均為不含增值稅價(jià)，甲類卷煙消費(fèi)稅率暫減按40%）。應(yīng)納消費(fèi)稅如下：

500X200X40%—50X200X30%=37000（元）

1.在計(jì)稅時(shí)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款；

2.限于下列已稅消費(fèi)品：外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；外購(gòu)已稅酒和酒精生產(chǎn)的酒；外購(gòu)己稅

化妝品生產(chǎn)的化妝品；外購(gòu)己稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品；外購(gòu)己稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首

飾及珠寶玉石；外購(gòu)己稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；外購(gòu)己稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車

輪胎外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）。

9、利用銷售額核算的消費(fèi)稅避稅籌劃案例

當(dāng)適用增值稅的課稅對(duì)象同時(shí)計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)征消費(fèi)稅的銷售額中不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取

的增值稅額。其計(jì)算公式如下：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅率或征收率）

例.某日化廠銷售給某批發(fā)商價(jià)值5000元的化妝品（消費(fèi)稅稅率30%,增值稅稅率17%）,

并開具增值稅專用發(fā)票，注明銷項(xiàng)稅額726.5元［5000十（1十17%）X17%］,則：

應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額=