內部審計學（第3版）課件 第10章 基本建設項目審計

第10章基本建設項目審計第1節(jié)開工前審計第2節(jié)在建項目審計第3節(jié)竣工決算審計第4節(jié)投資效益審計第1節(jié)開工前審計一、審查基本建設項目程序執(zhí)行情況(一)項目建議書的審查

1.項目的立項是否合理

(1)是否順應國家的產業(yè)政策、建設方針和長期規(guī)劃;

(2)是否滿足市場需要;

(3)建設地點是否合適,有無重復建設或布局不合理的現象;

(4)項目的經濟效益評價是否合理。2.項目建議書是否得到相關部門的批準

(1)大中型基本建設項目、限額以上更新改造項目,委托有資格的工程咨詢、設計單位初評后,經省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市發(fā)改委及行業(yè)歸口主管部門初審后,報國家發(fā)改委審批。其中特大型項目(總投資4億元以上的交通、能源、原材料項目,2億元以上的其他項目),由國家發(fā)改委審核后報國務院審批。總投資在限額以上的外商投資項目,項目建議書分別由省發(fā)改委、行業(yè)主管部門初審后,報國家發(fā)改委會同商務部等有關部門審批;超過1億美元的重大項目,上報國務院審批(2)小型基本建設項目、限額以下更新改造項目由國務院主管部門或地方發(fā)改委審批。小型項目中總投資1000萬元以上的內資項目、總投資500萬美元以上的生產性外資項目、總投資300萬美元以上的非生產性利用外資項目,項目建議書由地方或國務院有關部門審批。

(二)可行性研究報告的審查可行性研究報告的審查

1.合規(guī)性審查

重點審查可行性研究報告的內容是否符合國家有關規(guī)定,承擔可行性研究的單位是否具備合法的資質證書和營業(yè)執(zhí)照,是否存在越權審批的現象等。

2.合理性審查

重點審查可進行性研究報告的內容和深度是否滿足項目建議書的要求,是否能夠滿足項目審批機關投資決策及編制設計任務書的要求,是否對市場、經濟、技術的可行性得出明確結論,建設條件(資金、原材料、施工地等)是否完備;確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤是否合理等。(三)初步設計方案的審查

(1)初步設計文件是否按規(guī)定報送上級有關部門批準;(2)設計單位的選擇是否合法合規(guī),其是否具備承擔項目初步設計的資格;(3)設計圖紙是否規(guī)范,是否達到各設計階段的要求;(4)設計合同對雙方的責權利要求是否嚴格、合理;(5)規(guī)模標準與國內外同類工程相比是否合理;(6)設計是否經濟實用等。二、審查基本建設項目資金的來源(一)基本建設資金的來源

1.基本建設基金2.基本建設貸款3.自籌資金4.發(fā)行有價證券5.利用外資(二)審查要點

(1)資金的撥付或籌集有無合法性文件,如貸款協(xié)議、中外合資經營合同等;(2)有無虛報項目、采用非法手段騙取建設資金的現象;(3)資金的使用范圍是否與下達的投資計劃相一致,資金是否及時到位,有無轉移、侵占和挪用資金的問題;(4)部門、企事業(yè)單位自籌基本建設項目資金的,要審查企業(yè)或部門的年度財務報表等有關資料,根據經營情況和利潤分配有關規(guī)定,測算建設期內可能籌集到的資金量是否滿足投資需要;(5)建設單位在資金管理上是否做到專人負責、專戶存儲、專賬核算、專款專用,有無建設項目資金與其他資金混存混用的情況。三、審查初步設計概算(一)審查建筑安裝工程單位概算書1.直接費(1)直接費的劃分是否準確;(2)工程量的測算是否準確,是否存在高估工程量的情況;(3)概算定額的套用是否科學、合理、準確;(4)安裝設備的數量和型號是否與套用的定額匹配;(5)其他直接費的發(fā)生是否合理,如夜間施工增加費是否切實需要。2.間接費(1)以直接費為計算基數,即間接費=直接費×間接費費率(%)(2)以人工費和機械費合計為計算基數,即間接費=人工費和機械費合計×間接費費率(%)(3)以人工費為計算基數,即間接費=人工費×間接費費率(%)3.計劃利潤

(1)利潤的計算方法是否合理;(2)計算利潤的基數是否準確,是否存在將不能作為基數的費用計入基數之內的問題;(3)利潤率的設定是否合理合規(guī),是否超出了國家規(guī)定的標準;(4)施工企業(yè)擴大生產能力、新增機械設備需要的資金主要取自生產發(fā)展基金。對于某些工程中必需的大型機械設備,可進行租賃,在特殊情況下經投資主管部門批準,可由建設單位在項目概算中列支,并在購置后租給施工企業(yè)使用。4.稅費(1)計稅基礎是否準確;(2)稅率是否正確(二)審查設備及工器具購置概算審查設備及工器具購置概算時，需要關注以下方面：

(1)所列設備投資的合規(guī)性、完整性、真實性,即檢查設備投資是否符合設計文件要求,是否存在少列、漏列、多列的情況;(2)設備的原價是否準確,是否符合各部委、地方對有關產品出廠價格的規(guī)定;(3)運雜費費率的確定是否符合各部委、省、自治區(qū)、直轄市對不同行業(yè)、不同性質設備的規(guī)定;(4)工器具及生產家具購置費費率是否合理等。(三)審查總概算(1)概算編制依據是否符合國家現行的方針、政策、法規(guī)制度等有關規(guī)定;(2)總概算文件及所附說明性資料是否齊全,需要說明的是否已闡述清楚;(3)概算文件的組成內容是否真實、完整地反映設計要求,是否存在少列、漏列、夾帶計劃外工程、擴大建設規(guī)模、擅自提高建設標準的情況;(4)所用定額、指標、設備材料價格、取費標準是否與項目所在地和行業(yè)的規(guī)定相一致;(5)總概算中各部分投資及費用是否與單項工程綜合概算的匯總數一致;(6)工程建設其他費用的計列是否合規(guī)、合法,(7)核實預備費的選用及計算,預備費(又稱不可預見費)是指在初步設計和概算中難以預料的工程費用,其計算公式為:

預備費=(單項工程費用總計+工程建設其他費用)×預備費費率第2節(jié)在建項目審計一、投資包干審計(一)投資包干合同的簽訂審計1.合同主體審查建設項目的主管部門是否以規(guī)定的要求公平、公正地選拔總承包單位;審查總承包單位資質如何,是否具備良好的信譽,是否精通相關業(yè)務、善于管理、具備高素質的人員等。2.合同依據有無經過權力機關批準的項目建議書、可行性研究報告、初步設計文件和總概算文件;是否列入部門、地區(qū)基本建設投資計劃;建設項目的規(guī)模、工期、質量、材料消耗和總投資額等是否明確。3.合同內容審查投資包干合同是否對于責任各方就包保的內容、條件、責任和經濟權益等方面做出了明確規(guī)定;(二)投資包干合同的執(zhí)行審計(1)建設項目所采取的包干形式是否與國家批準的設計概算或審定的施工圖預算的投資額及項目的具體情況相匹配。(2)投資資金的使用是否得到統(tǒng)籌安排。(3)工程的建設進度是否與國家計劃或上級主管部門確定的工期相一致。(4)有無與工程質量相關的指標、制度和人員對工程質量進行監(jiān)督和控制,工程質量是否達到了規(guī)定的技術標準、規(guī)范以及設計要求的標準。

(5)計劃、財政、物資、銀行、設備成套供應等部門是否對包干的建設項目所需資金、物資、設備、材料等及時供應。(6)建設過程中的材料用量是否按照設計文件規(guī)定的主要材料用量清單,或包保雙方商定的主要材料清單執(zhí)行;在材料的采購、倉儲、領用環(huán)節(jié)是否設立了管理制度,相關經濟責任是否得到落實。(7)工業(yè)項目的主體工程、配套工程、“三廢”治理工程是否按照規(guī)定同時建成,形成綜合生產能力;非工業(yè)項目能否合格交付使用;有無專門的機構及時驗收(8)建設項目的主管部門能否有效保證主要建設條件的落實,即做到保建設資金,保設備、材料,保外部配套條件,保生產定員配套,保工業(yè)項目投料試車所需的原料、燃料供應等。(三)投資包干節(jié)余審計1.審查投資包干節(jié)余分成的合法性(1)建設項目由工程承包公司或施工單位實行投資包干后節(jié)余的投資,全部作為企業(yè)收入。(2)國家預算內撥款改貸款的投資和銀行貸款安排的建設項目,由建設單位負責還款的,包干節(jié)余的投資全部留給建設單位,其中50%用于歸還貸款;國家預算內撥款改貸款的投資和銀行貸款安排的建設項目,建設單位不負責還款的,包干節(jié)余的投資留成50%,其余交給還款單位,用于歸還貸款;國家撥款改貸款的投資經國家批準豁免還款的建設項目,建設單位包干節(jié)余投資上繳財政20%,上繳主管部門30%,留成50%。小型項目節(jié)余額不大的,與開戶銀行協(xié)商后報主管部門批準,可以提高留成比例或全額留成,留成部分一般應按6∶2∶2的比例分別作為生產發(fā)展基金、集體福利基金和職工分成收入。(3)建設工期長的項目,其單項工程竣工后有節(jié)余的,可按竣工決算預提一部分。(4)建設單位包干節(jié)余中用于職工個人的分成收入,應按貢獻大小進行分配,不拉平、不封頂。

(5)用包干節(jié)余資金建造職工住宅和集體福利設施等,因已包括在建設項目總投資內,可不計入自籌基建控制指標。(6)建設項目總承包單位完成包干任務后按材料消耗定額節(jié)余的物資,除了本單位需要留用的,由項目主管部門會同物資管理部門作價收購或處理;由施工單位實行包工包料的建設項目的節(jié)余物資,歸施工單位所有;引進成套設備項目節(jié)余的進口材料,由建設單位和施工單位協(xié)商分成。(7)建設項目經主管部門批準,提前投產期間實現的利潤,由生產籌建單位和項目承包單位分成。(8)承擔包干項目設計任務的勘察設計單位,設計質量優(yōu),能按時或提前交付設計資料和圖紙,配合現場施工好,對縮短工期、降低造價有顯著成績的,可由總承包單位從建設項目的包干節(jié)余中給予一定的獎勵。2.審查投資包干節(jié)余的準確性、真實性

(1)審查建設項目是否按照設計方案完成了全部建設活動;(2)審查竣工決算的編報是否及時、完整、準確,是否存在尾工款;(3)審查總承包合同中的包干指標,落實包干節(jié)余,防止將未完工程的投資作為包干節(jié)余參與分配;(4)審查是否存在將提前竣工獎列入工程成本的現象。二、財務審計(一)資金來源審計

(1)資金的撥付是否及時到位;(2)有無轉移、侵占和挪用建設資金的問題;(3)各項來源的建設資金是否完整記錄;(4)與建設資金來源有關的會計核算是否正確;(5)所有資金來源是否在正確的會計期間進行記錄;(6)是否存在虛報項目、騙取財政資金的現象;(7)各項資金來源是否進行了正確分類,并在會計報表中予以充分披露。(二)收入審計收入審計1.合法性

審查基本建設項目的相關收入是否符合財務制度規(guī)定的基本建設項目收入范圍;建設單位所取得的收入是否符合國家有關法律法規(guī)規(guī)定,2.真實性

審查基本建設項目收入是否真實發(fā)生,與收入有關的成本費用是否真實發(fā)生,是否存在虛增收入、少計成本費用的問題。3.完整性

審查基本建設項目取得的收入是否全部入賬,是否存在隱匿收入的行為。4.準確性

核對收入的原始憑證、記賬憑證、明細賬、總賬以及報表,檢查所反映的內容是否一致、數字是否正確、與收入有關的稅費計算是否正確等。(三)支出審計1、建筑安裝工程投資審計

(1)“建筑安裝工程投資”科目核算是否正確,投資額是否與合同規(guī)定支付的工程進度結算審批數額一致;(2)是否存在將預付備料款、預付工程款等未形成工程進度的支出計入投資完成額的情況;(3)施工單位編制的工程進度結算表(書)是否經工程項目經理、監(jiān)理、財務部門以及建設單位負責人審核、簽字;(4)同一機構管理的不同項目之間以及擴建、技改項目生產成本與建設成本之間是否存在費用混淆的情況;(5)是否存在將工期獎、質量獎、竣工獎等應從投資包干節(jié)余或投資后效益中支出的項目列入建筑安裝工程投資額中的情況;(6)對于采用招投標方式發(fā)包的工程,中標價與建筑安裝工程投資額是否一致。2.設備投資審計

(1)購入的設備、工器具是否在采購計劃范圍內,規(guī)模、型號、數量是否一致;(2)工程設備在采購過程中是否遵守結算規(guī)定,結算方式是否合規(guī),有無不合法、不合理的預付定金和超標費用支出現象;(3)需要安裝的設備、工器具是否在達到開始安裝條件后計入設備投資完成額,不需要安裝的設備、工器具是否經過驗收并入庫;(4)支出原始憑證是否真實、合法,原始憑證、記賬憑證、總賬及明細賬反映的設備名稱、型號、數量、金額等是否一致;(5)簽字審批手續(xù)是否齊全。3.待攤投資審計

(1)建設單位待攤投資的費用內容列支是否正確,是否夾帶了無關的費用支出項目;(2)建設單位管理費是否僅為建設單位為進行建設項目籌建、建設、聯合試運轉、驗收總結等工作所發(fā)生的管理性質的開支,且只有建設單位經過批準單獨設置管理機構時，才能列支此費用;(3)費用的支付是否經過嚴格的審批、簽字,結算方式是否合規(guī);(4)各項費用支出的范圍是否正確、合理,超過控制標準的,是否報經批準,有無擅自提高標準的現象。4.其他投資審計

(1)各項購置費用是否在已批準概算的范圍內;(2)各項購置費用支出的原始憑證是否真實、合法;(3)所購置的房屋是否為現成房屋,若是自行建設的房屋,則應計入建筑安裝工程投資;(4)各項購置資產的種類和數量是否與設計文件規(guī)定相符。(四)資產交付及往來情況審計1.交付使用資產審計

(1)交付的固定資產是否真實存在,是否辦理了驗收手續(xù);(2)已竣工的單項工程是否屬于批準的設計文件規(guī)定的工程內容,是否超計劃、超標準采購設備,是否擅自提高建筑標準;(3)完工固定資產是否及時組織移交,移交手續(xù)是否齊全;(4)交付使用資產的成本核算是否正確;(5)交付使用資產明細表與交付使用資產賬戶反映的內容是否一致。2.各項應收、應付賬款審計

(1)往來單位是否真實存在;(2)各項應收、應付款項的發(fā)生是否真實、合理;(3)各項往來款的形成有無合法依據,若有供銷合同,合同中的各項條款是否符合《合同法》的有關規(guī)定,違約責任是否明確;(4)預付工程款是否符合合同規(guī)定;(5)有無將基本建設資金挪作他用、擅自對外借款等問題。三、物資審計(一)物資采購審計(1)訂貨合同中所列物資名稱、規(guī)格、型號、數量等內容是否與初步設計概算和年度物資采購計劃清單一致;(2)采購程序是否規(guī)范,采購的審批權與采購權等不相容職務分離及相關內部控制制度是否健全有效;(3)是否按照公平競爭、擇優(yōu)擇廉的原則來選定供貨單位,供貨單位是否具有國家規(guī)定的資質等級;(4)訂貨合同的簽訂是否合法、真實;(5)合同價格是否合理;(6)物資的驗收程序是否嚴格,驗收記錄是否真實、完整、有效;(7)采購成本的核算是否正確,相關間接費用的計算、分攤是否正確;(8)采購款的支付是否按照合同條款執(zhí)行,有無任意提高采購費用和開支標準的問題等。(二)物資領用與核算審計

(1)基本建設物資領用制度是否健全,入出庫手續(xù)是否完備,保管與安全措施是否完善;(2)是否建立物資臺賬,對物資收發(fā)存進行管理;(3)基本建設物資的會計核算是否正確;(4)是否存在將基本建設物資用于非相關項目的現象;(5)基本建設物資的領用是否符合設計標準,是否存在以小充大、偷工減料等影響質量或以大代小、造成浪費的現象;(6)審查材料成本差異的分攤是否合規(guī)、合理、正確(三)物資儲備審計

(1)倉庫是否設有相關的物資儲備管理制度及其是否得到有效執(zhí)行,相關經濟責任是否明確;(2)庫存物資是否真實存在,滿足賬實相符、賬賬相符的要求;(3)是否存在將不屬于被審計項目的物資列入被審計項目賬內的情況;(4)基本建設物資的庫存量是否經濟合理,是否存在超儲積壓現象;(5)外銷的物資是否確屬設計變更、重復購置、不適用的多余物資,是否存在出售緊俏物資或以各種名義非法倒賣物資的情況;(6)外銷物資的價格是否合理,是否存在抬高價格賺取差價或者壓價賺取回扣的現象。四、建設工程招投標和工程承發(fā)包審計(一)建設工程招標投標審計1.招投標條件審計2.招投標范圍審計3.招標方式審計4.招標代理機構審計5.開標工作審計6.評標工作審計7.定標工作審計8.工程合同審計(二)工程承發(fā)包審計1.工程承發(fā)包概述

(1)非法轉包,是指承包單位承包建設工程后不履行合同約定,直接將全部工程轉包出去或將其承包的全部建設工程肢解以后以分包的名義分別轉包給他人的行為。

(2)違法分包,是指下列行為:總承包單位將建設工程分包給不具備相應資質條件的單位;建設工程總承包合同中未有約定且未經建設單位認可,承包單位將其承包的部分建設工程交由其他單位完成;施工總承包單位將建設工程主體結構的施工分包給其他單位;分包單位將其承包的建設工程再分包。

(3)掛靠經營,是指建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程,或者建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質證書、營業(yè)執(zhí)照,以本企業(yè)的名義承攬工程的行為。2.工程承發(fā)包審計審計人員可從以下方面開展工程承發(fā)包審計:

(1)審查承發(fā)包合規(guī)情況。(2)審查合同簽訂情況。(3)審查人員構成情況。(4)審查技術裝備和物資采購情況。(5)審查發(fā)包單位職責履行情況。(6)審查工程監(jiān)理職責履行情況。(7)審查分包程序和管理。(8)審查資金往來和財務結算。第3節(jié)竣工決算審計一、竣工決算報表審計(一)審查竣工決算相關資料(1)項目立項申請批文、規(guī)劃許可證;(2)初步設計審批文件、經批準的概(預)算書、中標通知書;(3)施工圖設計及變更洽談記錄;(4)國家頒發(fā)的各種標準和現行的施工驗收規(guī)范;(5)有關管理部門的審批、修改、調整文件;(6)施工合同、物資采購合同等合同文件;(7)現場簽證;(8)隱藏工程記錄;(9)設計變更通知單;(10)竣工圖;(11)工程結算書、決算財務資料;(12)會議紀要等。(二)審查竣工決算報表

(1)決算編制工作的責任單位,以及報表的編制依據是否符合規(guī)定;(2)報表種類、內容是否完整,是否存在漏報現象;(3)報表之間相互的勾稽關系是否正確、相符;(4)報表數據的可靠性和準確性,重點關注實際投資核算,包括建安工程投資、設備投資、待攤投資核算的真實和準確;(5)報表是否按規(guī)定的期限及時編制。二、項目投資及概(預)算執(zhí)行情況審計

在審查項目投資及概(預)算執(zhí)行情況時,審計人員主要關注項目建設是否按照批準的概算進行。審計人員根據取得的項目竣工決算表及實際投資的明細表,與概(預)算進行對比,將存在較大差異的項目作為審查重點,逐項分析超概算或節(jié)約的具體內容與原因,比如是否按照批準的設計方案進行建設,是否存在概算外項目,是否擅自擴大工程規(guī)模、提高建設標準,有無重大工程質量事故和經濟損失或投資浪費等情況。三、項目結余資金審計

項目結余資金是指項目竣工后剩余的貨幣資金、庫存材料以及往來賬款等,。審計人員的審計重點在于結余資金的真實性。具體包括以下兩個方面:

(1)審核庫存物資的實際成本,防止隱匿、轉移、挪用庫存物資或將庫存材料成本差異攤入竣工工程成本，防止壓低庫存物資單價以虛減結余資金。(2)審核貨幣資金及往來賬款,檢查是否隱匿、轉移、挪用項目結余資金以及存在虛列債權債務的問題。第4節(jié)投資效益審計一、建設速度審計(一)審查建設工期(1)檢查施工合同中是否明確了整體工程及各分工程的開工日期、計劃總工期和計劃竣工日期;(2)對于工期拖延造成的損失計算是否合理、準確。(3)是否制定了保證計劃工期落實的措施,相關的措施是否具備可行性、合理性。(二)審查達到設計生產能力的年限

達到設計生產能力的年限是指生產性建設項目或單項工程、單位工程從投產之日起到實際生產能力達到設計能力時所需的全部時間,反映了建設項目的投資效果及管理水平。對達到設計生產能力的年限進行審計時,主要關注以下兩點:

(1)達到設計生產能力年限的計算是否準確,即建成投產時間與實際產量達到設計能力時間的確定是否準確;(2)達產期超過預計年限造成的經濟損失的計算是否合理、準確。二、建設質量審計(一)工程質量管理審計(1)工程發(fā)包承包制度是否健全,承包單位資質的審核是否嚴格;(2)招標投標制度是否堅持公平、公開、公正原則;(3)施工文件審查制度是否嚴格;(4)是否建立了對工程施工材料、配件檢驗試驗設有質量檢查和管理制度;(5)工程監(jiān)理制度是否規(guī)范、明確;(6)竣工驗收制度是否對工程質量要求、質量標準及驗收程序做出詳細說明;(7)工程質量保修制度是否合理合規(guī),承包單位的責任是否明晰;(8)工程檔案制度是否健全規(guī)范等。(二)工程質量審計(二)工程質量審計1.實體檢測

主要審查建設工程的結構、構造、建筑材料甚至施工方法是否滿足國家標準或設計要求、以及工程質量是否存在缺陷。分為有損檢測和無損檢測,前者又稱破壞性檢測,會對構筑物整體性產生一定的破壞;后者則是利用專業(yè)設備、專業(yè)技術檢測,包括超聲波法、雷達法、鉆芯法等2.工程計算

是為了判斷質量缺陷是否對工程質量產生實質性的影響及其影響程度,而對相關項目進行的工程結構荷載計算及各種荷載作用下結構的內力分析。三、建設成本審計(一)審查建設總成本

建設總成本的審查通常以總投資概算為依據，通過將投資概算與投資完成情況，建設成本進行對比分析，評價建設過程中人、財、物的消耗水平是否合理。從而確定建設項目是超支還是節(jié)約，進而分析原因、明確責任方。(二)審查單位生產能力投資

單位生產能力投資是指基本建設投資額與設計的生產能力的比率,即每一單位的生產能力所消耗的基本建設投資額。其計算公式如下:

該指標值越小,說明建設費用越低,投資效果越好。審計人員可以將審計項目的單位生產能力投資與同類項目或歷史水平進行比較,分析產生差距的原因。(三)審查報廢工程支出率

報廢工程支出率是指在項目建設過程中,由于主客觀原因發(fā)生的報廢工程支出與建設總成本的比率。其計算公式如下:

通過計算這個指標,審計人員可以明確報廢工程支出所占的比重,查找導致報廢的主客觀原因,并提出防止損失和浪費的建議。四、投產后效益審計(一)經濟效益1.財務效益(1)項目投資凈現值。項目投資凈現值是指按行業(yè)的基準收益率或設定的目標收益率,將項目計算期內各年的財務凈現金流量折算到建設初期的現值之和。它是反映項目盈利能力的動態(tài)評價指標,其計算公式如下:

一般情況下,項目投資凈現值大于或等于零,表示項目在財務上是可行的。(2)項目投資回收期。項目投資回收期是指項目從投資開始到全部收回這些投資所需要的時間。其計算公式如下:2.國民經濟效益(1)經濟內部收益率(EIRR)。經濟內部收益率是指在項目壽命期(或計算期)內各年累計的經濟凈現值等于零時的折現率,是反映項目對項目對國民經濟凈貢獻的相對指標。一般情況下,項目的經濟內部收益率等于或大于社會折現率,表明項目對國民經濟的貢獻達到或超過了要求的水平。(2)經濟凈現值。