國有企業(yè)電力公司資產(chǎn)核算辦法制度

國有企業(yè)電力公司資產(chǎn)核算辦法制度

目錄

第一節(jié)貨幣資金...................................................3

一、庫存現(xiàn)金......................................................3

二、銀行存款......................................................4

三、其他貨幣資金..................................................7

四、外幣業(yè)務(wù)......................................................9

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資..........12

一、交易性金融資產(chǎn)...............................................12

二、可供出售金融資產(chǎn).............................................14

三、持有至到期投資...............................................17

第三節(jié)應(yīng)收款項.....................................................20

一、應(yīng)收票據(jù).....................................................20

二、應(yīng)收賬款.....................................................23

三、預(yù)付賬款.....................................................27

四、應(yīng)收股利.....................................................28

五、應(yīng)收利息.....................................................29

六、其他應(yīng)收款...................................................29

七、長期應(yīng)收款...................................................31

第四節(jié)存貨.....................................................33

一、物資采購.....................................................33

一、原材料.......................................................34

三、燃料.........................................................40

四、庫存商品.....................................................44

五、發(fā)出商品.....................................................46

六、委托加工物資.................................................47

七、包裝物及低值易耗品..........................................49

八、周轉(zhuǎn)材料....................................................52

九、存貨跌價準(zhǔn)備.................................................54

十、存貨清查.....................................................56

第五節(jié)投資性房地產(chǎn).................................................58

一、投資性房地產(chǎn)核算的規(guī)定.......................................58

二、投資性房地產(chǎn)的核算...........................................59

第六節(jié)長期股權(quán)投資.................................................61

第七節(jié)固定資產(chǎn).....................................................70

一、固定資產(chǎn)核算的規(guī)定...........................................70

二、固定資產(chǎn)核算.................................................72

第八節(jié)工程物資與在建工程..........................................87

一、工程物資.....................................................87

二、在建工程.....................................................91

第九節(jié)無形資產(chǎn)、商譽(yù)與長期待攤費(fèi)用................................98

一、無形資產(chǎn).....................................................98

二、商譽(yù).........................................................104

三、長期待攤費(fèi)用................................................107

第十節(jié)撥付分公司與直屬電廠款項...................................108

一、撥付所屬權(quán)益資金............................................108

二、撥付所屬經(jīng)營資金............................................109

三、撥付所屬專項資金............................................110

第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金

（一）庫存現(xiàn)金核算的規(guī)定

庫存現(xiàn)金應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.公司庫存現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)口送存開戶銀行。當(dāng)E送存有困難的，由開戶銀行確定送

存時間；

2.公司支付現(xiàn)金，可以從本公司庫存現(xiàn)金限額中支付或者從開戶銀行提取，不得從本

公司的現(xiàn)金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)事先報經(jīng)開戶銀

行審杳批準(zhǔn)，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。公司應(yīng)定期向銀行報送坐支和使用情況；

3.公司從開戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)寫明用途，由本單位財會部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章，經(jīng)

開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；

4.公司因采購地點不固定、交通不便以及其他特殊情況必須使用現(xiàn)金的，應(yīng)向開戶銀

行提出申請，經(jīng)開戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金；

5.不準(zhǔn)用不符合制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金：不得謊報用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶

代其他單位和個人存入或支取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用單位收入的現(xiàn)金以個人名義存儲，不準(zhǔn)保留賬外

公款，不得設(shè)置“小金庫''等；

6.公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆

登記。每口終了，應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)口的現(xiàn)金收入、支出合計數(shù)，并結(jié)出余額與實際庫存現(xiàn)金數(shù)核

而，作到賬款相符。

（二）庫存現(xiàn)金核算

1.會計科目

（1）總賬科目：“庫存現(xiàn)金

（2）明細(xì)科目：①人民幣②外幣。

“庫存現(xiàn)金”科目的借方核算現(xiàn)金的收入，貸方核算現(xiàn)金的支;H：期末余額在借方，反映

公司實際持有的庫存現(xiàn)金3

2.會計事項

＞庫存現(xiàn)金收支

從銀行提取現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)

銀行返回的進(jìn)賬單第一聯(lián)借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；支付現(xiàn)金，借記“管

理費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；收到現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)

收款”等有關(guān)科目。

（1）公司2007年1月20日從銀行提取現(xiàn)金6000元。

借：庫存現(xiàn)金6000

貸：銀行存款6000

（2）公司2007年1月23日庫存現(xiàn)金結(jié)余15000元，銀行核定限額為12000元，超過限

額部分存入銀行。

借：銀行存款3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

（3）科技公司2007年2月3FI支付職工張雨出差借款1000元。

借：其他應(yīng)收款（張雨）1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

（4）科技公司2007年2月13FI財務(wù)部張雨出差報銷差旅費(fèi)850元，并收回剩余款150

元。

借：管理費(fèi)用一差旅費(fèi)85（）

庫存現(xiàn)金150

貸：其他應(yīng)收款（張雨）1000

（5）公司2007年4月5日支付招待客戶就餐費(fèi)用270元。

借；管理費(fèi)用一業(yè)務(wù)招待費(fèi)270

貸：庫存現(xiàn)金270

二、銀行存款

（一）銀行存款核算的規(guī)定

銀行存款是指公司存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。不包括存入銀行的其他貨幣資

金存款，如：外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

存出投資款、保函押金等。銀行存款應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.銀行結(jié)算方式包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌結(jié)算、委托收款結(jié)

算、托收承付結(jié)算等。公司應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法和中國人民銀行《人民幣銀行

結(jié)算賬戶管理辦法》，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算，并按照國家財政部頒發(fā)的《企

業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和本辦法的規(guī)定核算銀行存款的各項收支業(yè)務(wù)。

2.公司及所屬單位可根據(jù)中國人民銀行規(guī)定，按不同用途開立基本存款賬戶、一般存

款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。

3.公司應(yīng)按在開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的存款種類、銀行賬號，分別按戶設(shè)置“銀行存

款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照銀行存款收支業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆序時登記，

每口終了應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款口記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”逐筆核對，至少每月核對一

次。月度終了，公司賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須查明原因，進(jìn)行處理,

并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表

4.月度終了，“銀行存款口記賬”的余額與“銀行存款”總賬余額一致，做到賬賬相符。

（-）銀行存款核算

1.會計科目

（1）總賬科目：“銀行存款”。

（2）明細(xì)科目：①人民幣②外幣。在二級科目下按開戶銀行設(shè)置三級明細(xì)科目。

“銀行存款”科目的借方核算存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的款項；貸方核算從銀行和其他金

融機(jī)構(gòu)支出的款項；期末余額在借方，反映公司存在銀吁或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。

2.會計事項

＞銀行存款的增加

公司將款項存入銀行，借記“銀行存款''科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”等科目；

從銀行提取和支出款項，借記“管理費(fèi)用''等科目，貸記“銀行存款”科目。

（1）直屬發(fā)電廠2007年3月30日將超過庫存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金2000元存入銀行。

借：銀彳丁存款2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

（2）公司2007年4月27日出售一批原材料給實業(yè)公司，增值稅專用發(fā)票上注明的價款

3500元，銷項稅額455元，并同時收到實業(yè)公司轉(zhuǎn)賬支票一張，存入銀行。

借；銀行存款3955

貸：其他業(yè)務(wù)收入一材料銷售3500

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項稅額455

（3）公司2007年5月20日收到開戶銀行匯入款通知單25000元，通知單載明是因供應(yīng)

單位不履行供貨合同匯來的賠償損失款。

借：銀行存款25000

貸：營業(yè)外收入一其他25000

＞銀行存款的減少

公司按規(guī)定通過銀行支付的各種款項，借記“在途物資”、“原材料”、”應(yīng)付賬款”等科目，

貸記“銀行存款”科目。

（1）火力發(fā)電廠2007年4月30日收到開戶銀行轉(zhuǎn)來自來水公司供生產(chǎn)用水委托收款通

知單后，同意按委托收款金額承付，發(fā)票金額922200元，其中水費(fèi)870000元，增值稅額

52200元。

借：生產(chǎn)成本一電熱生產(chǎn)成本一水費(fèi)870000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額52200

貸：銀行存款922200

（2）科技公司2007年5月25日購買辦公用品27000元，專用發(fā)票上注明的增值稅4590

元，開出轉(zhuǎn)賬支票一張予以支付。

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)27000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額4590

貸：銀行存款31590

(3)公司2007年7月28日支援希望工程，由銀行信匯38000元，補(bǔ)助光明村小學(xué)建設(shè)

教學(xué)用房屋。

借：營業(yè)外支出T贈支出38000

貸：銀行存款38000

(4)公司2007年10月15FI以電匯支付鋼鐵公司鋼材款327600元，其中價款280000

元，進(jìn)項稅額47600元。鋼材全部驗收入庫

借：原材料280000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額47600

貸：銀行存款327600

(5)公司2007年11月8日以轉(zhuǎn)賬支票購進(jìn)桑塔那轎車一臺，價款150000元。

借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)經(jīng)營用一運(yùn)輸設(shè)備150000

貸：銀行存款150000

(6)公司2007年11H18日以銀行存款2500000元償還南方公司的欠款。

借；應(yīng)付賬款〔南方公司〉250000

貸：銀行存款250000

＞銀行存款余額調(diào)節(jié)表

公司應(yīng)按月與開戶銀行核對銀行存款是否相符，查明銀行存款收、付與結(jié)余額的真實性。

要指定非出納人員將公司銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單逐筆進(jìn)行核對。由于銀行收付

款結(jié)算憑證在公司與銀行之間傳遞存在著時間上的差異，在月末發(fā)生未達(dá)賬項，致使雙方銀

行存款余額不一致。

公司與銀行的存款余額小一致，受以下四種未達(dá)賬項的影響：

①銀行已收款記賬而公司尚未收款記賬的款項；

②銀行已付款記賬而公司尚未付款記賬的款項；

③公司已收款記賬而銀行尚未收款記賬的款項；

④公司已付款記賬而銀行尚未付款記賬的款項。

為了保證各銀行賬戶未達(dá)賬項正確，銀行存款余額真實，每月終了，都應(yīng)按每個存款賬

戶逐筆核對銀行對賬單，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)公司與銀行雙方賬面存款余額

的不一致。銀行存款余額調(diào)節(jié)表見表2—1。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

表2—12007年5月31日賬號：

項目金額項目金額

公司賬面存款余額2140000銀行對賬單余額2001000

力口：銀行已收，公司未收130000力口：公司已收，銀行未收400000

減：銀行已付，公司未付63000減：公司已付，銀行未付194000

調(diào)節(jié)后余額2207000調(diào)節(jié)后余額2207000

會計機(jī)構(gòu)負(fù)賁人簽字：審核：編表人簽字：

調(diào)節(jié)后存款余額相等，則說明雙方賬目都沒有錯誤，如果調(diào)節(jié)后存款余額不相等，應(yīng)杳

明原因，進(jìn)行更正。銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符后，應(yīng)由編表人和財務(wù)產(chǎn)權(quán)部門負(fù)責(zé)人簽

字；如發(fā)現(xiàn)重大錯誤或無法調(diào)節(jié)相符時，應(yīng)向財務(wù)產(chǎn)權(quán)部門負(fù)責(zé)人或總會計師報告。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金包括的內(nèi)容

其他貨幣資金是指公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用

證保證金存款、保函押金、存出投資款等各項資金。

外埠存款是指公司到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。

銀行匯票存款是指公司為取得銀行匯票，按規(guī)定存入銀行的款項。銀行匯票是由銀行簽

發(fā)的異地結(jié)算憑證，付款期為1個月，除填明"現(xiàn)金''字樣的銀行匯票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。

銀行本票存款是指公司為取得銀行本票，按規(guī)定存入銀行的款項。銀行本票是由銀行簽

發(fā)的同城結(jié)算憑證，付款期為2個月，除填明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票外，可以背書轉(zhuǎn)讓。銀

行本票分定額本票和非定額本票。

信用卡存款是指公司為取得信用卡，按規(guī)定存入銀行的款項。信用卡是商業(yè)銀行向單位

和個人發(fā)行的同城、異地結(jié)算卡，信用卡分單位卡和個人卡，單位卡一律不得支取現(xiàn)金。

信用證存款是指公司為取得銀行信用證，按規(guī)定存入銀行的款項。信用證結(jié)算是國際貿(mào)

易的一種主要結(jié)算方式，向銀行申請開立信用證應(yīng)提交開證申請書，信用證申請人承諾書和

購銷合同。

存出投資款是指公司已存入證券公司，但尚未進(jìn)行投資的款項。

保函押金是指公司為了從銀行取得投標(biāo)保函或履約保函等而向銀行交存的一定數(shù)額款

項。

（二）其他貨幣資金的核算

1.會計科目

（1）總賬科目：“其他貨幣資金

（2）明細(xì)科目：①外用存款②銀行匯票③銀行本票④信用卡⑤信用保證金⑥存出投資款

⑦保函押金。

上述二級科目按開戶銀行設(shè)置三級明細(xì)科目。

“其他貨幣資金”科目的借方核算公司委托當(dāng)?shù)劂y行將款匯往外地開立采購專戶、為取得

銀行匯票、銀行本票、信用卡和開立信用證而存入銀行的款項；以及為進(jìn)行投資而存入證券

公司的款項等：貸方核算支用或收回等而減少的其他貨幣資金；期末余額在借方，反映公司

實際持有的其他貨幣資金，

2.會計事項

＞其他貨幣資金的增加

公司的其他貨幣資金增加時，借記“其他貨幣資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

（1）公司物資部門采購員2007年10月8口到上海買購電氣儀表，由公司財務(wù)產(chǎn)權(quán)部門

通過銀行匯往上海200000元，并開立采購專戶。

借：其他貨幣資金一外埠存款200000

貸：銀行存款200000

（2）公司2007年11月8日填送“銀行匯票申請書”160000元，并將款項交存銀行，取

得銀行匯票和銀行蓋回的申請書存根聯(lián)。

借：其他貨幣資金一銀行匯票160000

貸：銀行存款160000

（3）公司2007年11月15日向銀行提交“銀行本票申請書”50000元，并將款項交存銀

行，取得銀行本票和銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)。

借：其他貨幣資金一銀行本票50000

貸；儂行存款50000

（4）公司2007年5月20日以銀行本票向華廈證券公司劃出投資款25000000元。

借：其他貨幣資金一存出投資款25000000

貸：銀行存款25000000

＞其他貨幣資金的減少

公司的其他貨幣資金使用減少時，借記“原材料''等科目，貸記“其他貨幣資金”科目。

（I）公司物資部門采購員2007年10月20日交來采購專戶采購材料的增值稅專用發(fā)票

報銷，其中材料款150000元，增值稅25500元。

借：原材料150000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額25500

貸：其他貨幣資金一外埠存款175500

（2）公司于2007年10月28日接到開戶行收款通知，上海采購專戶的余款已轉(zhuǎn)回。

借：銀行存款25000

貸：其他貨幣資金一外埠存款25000

（3）發(fā)電公司2007年7月18日使用銀行本票購買辦公用品，支付58500元,其中增

值稅專用發(fā)票上注明的增值稅8500元。

借：管理費(fèi)用一辦公費(fèi)50000

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一進(jìn)項稅額8500

貸：其他貨幣資金一銀行本票58500

（4）公司2007年6月3（）日在華廈證券公司購買甲公司債券一批,其公允價值為20200000

元，支付的交易費(fèi)用為3COOO元。對該批債券公司為交易而持有。

借：交易性金融資產(chǎn)一債券投資一成本20200000

投資收益30000

貸：其他貨幣資金一存出投資款20230000

四、外幣業(yè)務(wù)

（-）外幣業(yè)務(wù)核算規(guī)定

外幣業(yè)務(wù)是指以記賬本位幣以外的貨幣進(jìn)行的款項收付、往來結(jié)算等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。外幣業(yè)

務(wù)應(yīng)按以下規(guī)定核算：

1.外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣

金額。

2.外幣業(yè)務(wù)的匯兌損益按以下規(guī)定處理：

（1）屬于與購建固定資產(chǎn)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費(fèi)用資本化的規(guī)定處理;

（2）不符合資本化條件的外幣業(yè)務(wù)匯兌損益計入財務(wù)費(fèi)用。

3.外幣貨幣性項目

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償

付的負(fù)債。貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負(fù)債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、

長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

對于外幣貨幣性項目，因結(jié)算或采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額,

計入當(dāng)期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

4.外幣非貨幣性項目

非貨幣性項目，擔(dān)指貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)等。

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，由于已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算,

資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用

公允價值確定口的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作

為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當(dāng)期損益。

5.外幣投入資本

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生口即期匯率折算，不得采用合

同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記張本位幣金

額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

6.實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)

營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額,

應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。

(二)外幣業(yè)務(wù)核算

1.會計科目

(1)總賬科目：外幣業(yè)務(wù)較多的公司一般應(yīng)設(shè)置外萬現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣應(yīng)收賬

款、外幣應(yīng)付賬款等科目，

(2)明細(xì)科目：按不同的幣種設(shè)置。

公司發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)并不很多，不需要單獨設(shè)置外行類的科目進(jìn)行核算，對于發(fā)生的外

幣業(yè)務(wù)采用統(tǒng)賬制的辦法，將外幣金額按照規(guī)定的折合率折合人民幣記賬；在有關(guān)人民幣科

FI下分設(shè)外幣明細(xì)科FI進(jìn)行核算。

2.會計事項

＞外幣兌換

公司從銀行買入外幣，按規(guī)定采用的外幣折合率折合為人民幣金額，借記“銀行存款一

外幣”科目，按實際支付的人民幣金額，貸記“銀行存款一人民幣”科目，按兩者的差額，借

記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目.

公司將持有的外幣賣給銀行時?，應(yīng)按實際收到的人民幣金額，借記“儂行存款一人民幣”

科目，按賣出的外幣金額與公司規(guī)定采用的折合率折合成的人民幣金額，貸記“銀行存款一

外幣”科目，按兩者的差額，借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。

(1)公司2()07年2月5號從銀行買入10000美元準(zhǔn)備用于支付進(jìn)口發(fā)電設(shè)備款，買入

時實際支付的人民幣金額81000元，當(dāng)日的即期匯率1美元=8.00元人民幣。

借：銀行存款一外幣(10000美元x8.0)80000

財務(wù)費(fèi)用一匯兌損益1000

貸：銀行存款一人民幣81000

(2)公司2007年3月8號賣給銀行3000美元，實際收入的人民幣26100元，當(dāng)日的即

期匯率8.10元。

借：銀行存款一人民幣26100

貸：銀行存款一外幣(30000美元x8.10)24300

財務(wù)費(fèi)用一匯兌損益1800

＞外幣債權(quán)債務(wù)

公司出口產(chǎn)品按合同應(yīng)收的外幣金額，根據(jù)公司規(guī)定的外幣折合率折合的人民幣金額,

借記“應(yīng)收賬款”科目，按價認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目；按規(guī)定計算應(yīng)交納的增

值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項稅額”科目；公司從國外進(jìn)口產(chǎn)品或設(shè)備時，應(yīng)根

據(jù)合同的外幣金額與規(guī)定的外幣折合率折合成人民幣的金額，借記“在途物資”、“原材料”、

“固定資產(chǎn)''等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。

(I)高科技公司于?2(X)7年4月8日出口一批高科技產(chǎn)品給邁克公司，合同成交價5000

美元，商品已發(fā)出，貨款未收到，該產(chǎn)品的增值稅率為17%,當(dāng)日美元對人民幣的即期匯

率為1美元=8.5元人民幣。

借：應(yīng)收賬款49725

貸：主營業(yè)務(wù)收入一商品銷售收入42500（5000美元xg.5）

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅一銷項稅額7225

（2）公司2007年5月8日從英特公司購入不需安裝檢修設(shè)備一臺，合同價款6000美元，

海關(guān)的完稅價格52800元，應(yīng)交納的進(jìn)口關(guān)稅2640元，增值稅率為17%,關(guān)稅與增值稅均

以人民幣支付，當(dāng)日美元對人民幣的即期匯率為I美元=8.8元人民幣，購入的設(shè)備已交付

使用。

①應(yīng)交納的增值稅=（52800+2640）x17%=9424

②固定資產(chǎn)的入賬價值=52800+2640+9424=64864

借：固定資產(chǎn)一生產(chǎn)經(jīng)營用一制造檢修設(shè)備64864

貸：應(yīng)付賬款（英特公司6000美元x8.8）52800

銀行存款12064

＞期末匯兌損益的計算與處理

例如公司2007年11月末有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的資料如下：

①銀行存款2000美元，人民幣賬面金額17000元。

②應(yīng)收賬款（艾倫公司）1000美元，人民幣張面金額8500元。

③應(yīng)付賬款（愛倫公司）800美元，人民幣賬面金額6800元。

④長期借款25000美元，人民幣賬面金額212500元。該美元借款為進(jìn)口設(shè)備進(jìn)行技術(shù)

改造的專門借款，該設(shè)備尚未改造完成。

⑤II月末美元對人民巾的即期匯率為9元。

該公司月末匯兌損益計算見表2—2o

表2-2匯兌損益計算表

原賬面人按月末市場匯價

項目匯兌損益

民幣金額折合人民幣金額

銀行存款一外1700018000(+)1000

幣

應(yīng)收賬款一外85009000(+)500

幣

應(yīng)付賬款一外68007200(-)400

幣

長期借款一外212500225000(-)12500

借：銀行存款一外幣1000

應(yīng)收賬款（外幣戶）50（）

在建工程一技改工程支出12500

貸：應(yīng)付賬款（外幣戶）400

長期借款一XX銀行（外幣）12500

財務(wù)費(fèi)用一匯兌損益1100

第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融

資產(chǎn)與持有至到期投資

一、交易性金融資產(chǎn)

（一）交易性金融資產(chǎn)核算的規(guī)定

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直

接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

1.交易性金融資產(chǎn)主要是指公司為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如公司為充分利用閑

置資金、以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。不作為有效套期工具的

衍生工具（包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和

期權(quán)中一種或一種以上特征的工具），也劃分為交易性金融資產(chǎn)。

2.直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，是公司基于風(fēng)險管

埋需要或消除金融資產(chǎn)在會計確認(rèn)和計量方面存在不?致情況等所作的指定。例如公司準(zhǔn)備

運(yùn)用某項衍生工具對采用攤余成本計量的金融資產(chǎn)進(jìn)行套期保值，但由「套期有效性未能達(dá)

到套期保值規(guī)定的條件而無法運(yùn)用套期會計方法。在這種情況下，將該金融資產(chǎn)直接指定為

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益類，可以更好地反映公司風(fēng)險管理的實際，提供更相

關(guān)的會計信息。

3.公司劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)的股票、債券、基金，

以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)

的交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)所

支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，單獨作為應(yīng)收項目。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允

價值變動計入當(dāng)期損益。

5.交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。

6.公司初始確認(rèn)劃分以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)，不得重分類為

其他金融資產(chǎn)。

（二）交易性金融資產(chǎn)的核算

1.會計科目

（I）總賬科目：“交易性金融資產(chǎn)”。

（2）明細(xì)科目：①股票投資②債券投資③基金投資④權(quán)證投資⑤其他投資。

“交易性金融資產(chǎn)呼月借方核算取得交易性金融資產(chǎn)時的公允價值，以及資產(chǎn)負(fù)債表日,

交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額；貸方核算資產(chǎn)負(fù)債表口，交易性金融資

產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額；出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的交易性金融資產(chǎn)的賬面

余額與轉(zhuǎn)出的公允價值變動。期末余額在借方，反映公司交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

2.會計事項

＞交易性金融資產(chǎn)的取得

公司取得交易性金融資產(chǎn)時，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)（成

本）”科FI,按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或

己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸

記“儂行存款''等科目。

例如公司2007年1月1日，購入債券一批，面值共計100000元，利率3%,劃分為交易

性金融資產(chǎn)。取得時，支付價款103000元（含己宣告發(fā)放利息3000元），另支付交易費(fèi)用

2000TEo

借：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（成本）100000

應(yīng)收利息3000

投資收益2000

貸：銀行存款105000

＞資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利,或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付

息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記”應(yīng)L攵股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投

資收益”科目。

收到現(xiàn)金股利或債券利息時，借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。

票面利率與實際利率差異較大的，應(yīng)采用實際利率計算確定債券利息收入。

資產(chǎn)負(fù)債表FI,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融

資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記“公允價值變動損益”科目：公允價值低于其賬面余額的

差額，做相反的會計分錄。

（1）例如在上例中，2007年3月5日，公司收到最初支付價款中所含利息3000元。

借：銀行存款3000

貸：應(yīng)收利息300（）

（2）例如在上例中，2007年5月31日，債券的公允價值為105000元。

借：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（公允價值變動）5000

貸：公允價值變動損益5000

（3）例如在上例中，2（X）7年6月30日，按債券票面利率計算該債券利息。

借：應(yīng)收利息1500

貸：投資收益1500

（4）2007年6月30口，債券的公允價值為108000元。

借：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（公允價值變動）3000

貸：公允價值變動損益3000

（5）2007年7月31日，債券的公允價值為107000元。

借：公允價值變動損益1000

貸：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（公允價值變動）1000

＞交易性金融資產(chǎn)的出售

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項交易性

金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)（成本）”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值

變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）''科目，按其差額，貸記或借記“投資

收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損

益”科目，貸記或借記“投資收益”科目.

例如在上例中，2007年8月16日，公司將該債券出售，售價120000元。

①借：銀行存款120000

貸：交易性金融資產(chǎn)一債券投資（成本）100000

—債券投資（公允價值變動）7000

投資收益13000

②借：公允價值變動損益7000

貸：投資收益7000

二、可供出售金融資產(chǎn)

（一）可供出售金融資產(chǎn)核算的規(guī)定

1.可供出售金融資產(chǎn)通常是指公司沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益

金融資產(chǎn)、持有至到期投資、應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。例如，購入的在活躍市場上有報價的股

票、債券等，公司基于風(fēng)給管理需要且有意圖將其作為可供出售金融資產(chǎn)，可劃分為此類。

基「特定的風(fēng)險管理或資本管理需要，公司也可將某項金融資產(chǎn)直接指定為可供出售金

融資產(chǎn)。

2.可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始

確認(rèn)金額。支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利，單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積

（其他資本公積）。

3.分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)

下降。通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降（通常是指達(dá)到或

超過20%的情形），或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的（通

常是指該資產(chǎn)的公允價值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過6個月的情形），可以認(rèn)定該可供出售

金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。

（二）可供出售的金融資產(chǎn)的核算

1.會計科目

（I）總賬科目：“可供出售金融資產(chǎn)”。

（2）明細(xì)科目：①股票投資②債券投資③其他。

“可供出售金融資產(chǎn)”科目借方核算:①可供出售金融資產(chǎn)取得時的公允價值與交易費(fèi)用

之和；②資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額；③已計提減

值準(zhǔn)備的可供出售債務(wù)工具或可供出售權(quán)益工具公允價值上升而轉(zhuǎn)回的數(shù)額；貸方核算:①

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的差額；②可供出售金融資產(chǎn)

發(fā)生的減值金額與結(jié)轉(zhuǎn)可供出售金融資產(chǎn)出售時的賬面余額；余額在借方，反映可供出售金

融資產(chǎn)的公允價值。

2.會計事項

＞可供出售金融資產(chǎn)的取得

企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和，借記”可供出售金融

資產(chǎn)（成本）”科目，按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”

科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款''等科目。

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債券的面值，借記“可供出售金融資

產(chǎn)（成本）”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”

科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記“可供出售金融資

產(chǎn)（利息調(diào)整）”科目。

例如公司2007年1月1口取得甲上市公司的股票1000000,每股支付價款3元。另支

付交易費(fèi)用30000元。

借：可供出售金融資產(chǎn)一股票投資（成本）3030000

貸：銀行存款3030000

＞資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確

定的應(yīng)收未收利息，借記，?應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定

的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記”可供出售金融資產(chǎn)（利息調(diào)整）”

科目。

可供出售債券為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計算確定的應(yīng)

收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)（應(yīng)計利息）”科目，按可供出售債券的攤余成本和實

際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記”可供出售金融

資產(chǎn)（利息調(diào)整）“科目。

資產(chǎn)負(fù)債表R,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售

金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記“資本公積一其他資本公積''科目；公允價值低于

其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

例如在上例中，2008年12月31R,公司持有的甲上市公司股票的公允價值為2800000

兀°

借：資本公積一其他資本公積230000

貸：可供出售金融資產(chǎn)一股票投資（公允價值變動）230000

＞可供出售金融資產(chǎn)的減值

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)

從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”

科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上

與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失.借記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價

值變動）科目，貸記“資產(chǎn)減值損失''科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的

（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記”可供出售金

融資產(chǎn)（公允價值變動）”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

例如在上例中，由于甲上市公司經(jīng)營不善，其股票價格明顯下跌，2009年12月31日，

公司持有其股票發(fā)生減值，該股票的可收回金額為2600000元。

借：資產(chǎn)減值損失430000

貸：資本公積一其他資本公積230000

可供出售金融資產(chǎn)一股票投資（公允價值變動）200000

＞可供出售金融資產(chǎn)的出售

出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實際收到的金額，佶記“銀行存款''等科目，按其賬面余

額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記

或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

例如在上例中，2010年10月6日，公司將持有的甲上市公司股票出售，售