出口退稅政策培訓教材

出口退稅政策培訓教材

第一章出口物資退（免）稅的綜合規(guī)定

第一節(jié)出口物資退（免）稅的企業(yè)范

疇.............................2

第二節(jié)出口物資退（免）稅的物資范

疇.............................3

第三節(jié)出口物資退（免）稅的稅

率.................................4

第四節(jié)出口物資退（免）稅的計稅依

據(jù).............................5

第五節(jié)出口物資退（免）稅的申報期

限.............................6

第二章出口物資退（免）稅的差不多政策規(guī)定

第一節(jié)代理出口物資的退（免）稅規(guī)定

...........................................................7

第二節(jié)進料加工復出口物資的退（免）稅規(guī)

定.......................8

第三節(jié)來料加工、來件裝配復出口物資的免稅

..............................................11

第四節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口物資的退（免）

稅.............................11

第五節(jié)有關(guān)小規(guī)模納稅人物資出口的退（免）

稅....................13

第六節(jié)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設

備.................................14

第七節(jié)出口物資退關(guān)退貨的處理規(guī)定

.............................................................16

第三章出口物資退（免）稅的運算方法

第一節(jié)出口物資退增值稅的運算方

法..............................17

第二節(jié)出口物資退免消費稅運算方

法..............................19

第四章出口物資退（免）稅的治理

第一節(jié)出口物資退（免）稅的認

定................................20

第二節(jié)出口物資退（免）稅的申

報................................21

第三節(jié)出口物資退（免）稅的電子化治

理..........................30

第四節(jié)出口物資退（免）稅的年終清

算............................32

第五節(jié)出口物資退（免）稅的違章處

理............................33

出口物資退（免）稅輔導材料

第一章出口物資退（免）稅的綜合規(guī)定

第一節(jié)出口物資退（免）稅的企業(yè)范疇

經(jīng)國家商務部（原外貿(mào)易經(jīng)濟合作部）及其授權(quán)單位給予出口經(jīng)

營資格的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)、外商投資企業(yè)、單位、組織、個人及托付

出口的外貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)和特準退（免）稅企業(yè)。一樣可分以下幾類：

一、有進出口經(jīng)營權(quán)的流通企業(yè)

包括：經(jīng)對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準的有進出口經(jīng)營權(quán)的

中央和地點的專業(yè)外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)。

二、生產(chǎn)企業(yè)：包括有進出口經(jīng)營權(quán)和沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)。

三、特準退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)

1、將物資運出境外用于對外承包工程項目的對外承包工程公司；

2、對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)；

3、將物資銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司、遠

洋運輸供應公司；國內(nèi)航空供應公司；

4、利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標由國內(nèi)

中標的機電產(chǎn)品的中標企業(yè)；

5、在國內(nèi)采購物資并運往境外作為在國外投資的企業(yè)。

6、按照國際慣例，在互惠對等原則的基礎上，對外國駐華使（領）

館及其外交代表和領事官員在華購買物品和勞務，可憑有關(guān)單證按季報送

批準后退還增值稅。

7、以現(xiàn)有技術(shù)、設備投資為主，在境外以加工裝配的形式帶動和

擴大國內(nèi)設備、技術(shù)、零部件、原材料出口業(yè)務的企業(yè)。

8、利用中國政府援外優(yōu)待貸款和合資合作項目基金方式下出口物資的

企業(yè)。

9、國家旅行局所屬中國免稅品公司統(tǒng)一治理的出境口岸免稅店。

第二節(jié)出口物資退（免）稅的物資范疇

一、出口物資退（免）稅的必要條件：

1、出口物資退（免）稅，特指對出口物資的增值稅和消費稅的退

還或免征；

2、出口物資必須報關(guān)離境；

3、在財務上作出口銷售帳務處理；

4、收匯并差不多外管局核銷。（專門規(guī)定除外）

二、準予退（免）稅的物資范疇

（一）有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的物資

有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口的物資除另有規(guī)定者外，要在物資報

關(guān)出口并在財務上作銷后憑有關(guān)憑證在規(guī)定申報期內(nèi)報送稅務機關(guān)批準退

還或免征增值稅和消費稅。

（二）托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資

包括外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)托付出口物資。需要注意的是生產(chǎn)企業(yè)自營

和托付出口的物資必須是自產(chǎn)物資（含視同自產(chǎn)產(chǎn)品）（列名生產(chǎn)企業(yè)除

外）。

（三）特案準予退（免）稅的物資

1、對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的物資。

2、對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)用于修理修配的物資。

3、外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋國輪而收

取外匯的物資；國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)并銷售給國外航空公司的航空食品。

4、對利用外國政府貸款或國際金融組織貸款，通過國際招標國內(nèi)企業(yè)

中標的機電產(chǎn)品。

5、企業(yè)在國內(nèi)采購并運往境外作為在國外投資的物資。

6、外國駐華使（領）館及其外交代表（領事官員）在華購買物品

和勞務：

7、我國企業(yè)執(zhí)行境外帶料加工裝配業(yè)務，對境外帶料加工裝配業(yè)務所

使用（含實物性投資）的出境設備、原材料和散件，實行出口退稅。

8、利用中國政府援外優(yōu)待貸款和合資合作方式出口的物資；

9、中免公司統(tǒng)一治理的出境口岸免稅店銷售的物資。

10、外商投資企業(yè)在核定退稅投資總額內(nèi)采購的國產(chǎn)設備。

11、國家規(guī)定的其他退稅物資。

三、不予退稅的物資

（一）國內(nèi)免征增值稅、消費稅的物資出口后不予退稅。

下列出口物資免征增值稅、消費稅：

1.來料加工復出口的物資。

2.避孕藥品和用具、古舊圖書。

3.卷煙。有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙打算內(nèi)的卷煙

予以免稅。其他非打算內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費稅，出口后一

律不退稅。

4.軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資。

5.認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口的物資。

6.國家規(guī)定的其它免稅物資。如軟件等。

（二）特案不予退（免）稅的物資。

對有進出口經(jīng)營權(quán)的出口企業(yè)出口的一些特定物資，盡管差不多征收

了增值稅、消費稅，但現(xiàn)行出口物資退（免）稅方法規(guī)定，除經(jīng)國家批準

屬于進料加工復出口貿(mào)易外，不予退還或免征增值稅、消費稅。包括：

1.國家禁止出口的物資。包括天然牛黃、麝香。

2.對一樣物資援助項下出口的物資，仍實行出口不退稅政策。一樣物資

援助是指中國對外經(jīng)濟技術(shù)援助項下，由中國政府向受援國政府提供民用

生產(chǎn)或生活等物資，承辦企業(yè)代政府執(zhí)行物資采購和運送任務，企業(yè)在執(zhí)

行援外任務后與政府辦理結(jié)算。

3.有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家免稅出口卷煙打算外的卷

煙。

4.國家規(guī)定其他不予退（免）稅的出口物資

第三節(jié)出口物資退（免）稅的稅率

經(jīng)國務院批準,2004年1月1日起對現(xiàn)行出口物資機制進行改革,

作為改革內(nèi)容之一的增值稅退稅率進行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整：

目前增值稅的退稅率由2003年的17%、15%、13%、6%和5%五

檔稅率，調(diào)整為17%、13%、11%、8%、6%、5%六檔稅率。

現(xiàn)行消費稅的退（免）稅稅率：

企業(yè)出口消費稅物資的退（免）稅稅率（額）即為消費稅的規(guī)定

稅率（額）或稅率和稅額。依《中華人民共和國消費稅暫行條例》所附《消

費稅稅目稅率（稅額）表》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第四節(jié)出口物資退（免）稅的計稅依據(jù)

一、外貿(mào)企業(yè)出口物資應退稅的計稅依據(jù)

（一）外貿(mào)企業(yè)出口物資應退增值稅的計稅依據(jù)

1.出口物資單獨設置庫存帳和銷售帳記載的，應依據(jù)購進出口物資增值

稅專用發(fā)票所列明的進項金額；

退稅依據(jù)=購進出口物資增值稅專用發(fā)票所列明的進項金額

對庫存和銷售均采納加權(quán)平均價核算的企業(yè)，也可按適用

不同退稅率的物資分不依下列公式確定：

退稅依據(jù)=出口物資數(shù)量義加權(quán)平均進價

2.從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口物資，退稅依據(jù)按下列公式

確定：

退稅依據(jù)=一般發(fā)票所列銷售金額/（1+征收率）

3.出口企業(yè)托付生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的物資，退稅依據(jù)為

購買加工物資的原材料、支付加工物資的工繳費等專用發(fā)票所列明的進項

金額。

（二）外貿(mào)企業(yè)出口物資應退消費稅稅額的計稅依據(jù)

凡屬從價定率計征消費稅的物資應依外貿(mào)企業(yè)從工廠購進物資時

征收消費稅的價格為依據(jù)；凡屬從量定額計征消費稅的物資應依物資購進

或報關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)。凡屬采取復合征收方法的物資

二、生產(chǎn)企業(yè)自營或托付出口物資應退（免）增值稅稅額的計稅

依據(jù)

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口物資應退（免）增值稅稅額的依據(jù)為離岸價格。

（二）出口物資應退（免）消費稅稅額的計稅依據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付出口自產(chǎn)消費稅應稅物資，依據(jù)事實上

際出口數(shù)量或離岸價格予以免征消費稅。

三、小規(guī)模納稅人出口物資免征增值稅、消費稅的計稅依據(jù)

小規(guī)模納稅人出口物資免征增值稅的計稅依據(jù)為出口物資離岸價，消

費稅的計稅依據(jù)為出口物資離岸價、出口數(shù)量。

第五節(jié)出口物資退（免）稅的申報期限

退稅申報期限是指物資出口的行為發(fā)生后，申報辦理出口退稅的

時刻要求。

1.外貿(mào)企業(yè)應在物資報關(guān)出口之日（以出口物資報關(guān)單〈出口退稅

專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，并在財務上作銷售處理后，填

報出口物資退（免）稅申請表，并提供辦理出口退稅的有關(guān)憑證，向退稅

部門申報辦理出口物資退（免）稅手續(xù)。

2.生產(chǎn)企業(yè)在物資報關(guān)且于財務作銷后，在增值稅法定納稅申報期

內(nèi)向主管國稅機關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報，在辦理完增值稅納稅

申報后，應于每月15日前（逢節(jié)假日順延），持有關(guān)憑證再向主管國稅機

關(guān)申報辦理免、抵退稅。免、抵退稅申報期限為物資報關(guān)出口之日（以出

口物資報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)所在月

份的免、抵退稅申報期內(nèi)。

生產(chǎn)企業(yè)自營或托付出口物資未在規(guī)定期限（報關(guān)出口90日內(nèi)）

申報辦理免、抵、退稅手續(xù)的，如果其到期之日超過了當月的“免抵退”

稅申報期，稅務機關(guān)可暫不按國稅發(fā)[2004]64號文件規(guī)定視同內(nèi)銷物資予

以征稅。但生產(chǎn)企業(yè)應當在次月“免抵退”稅申報期內(nèi)申報免抵退稅，如

仍未申報，稅務機關(guān)應當視同內(nèi)銷物資予以征稅。

3.對中標機電產(chǎn)品和外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設備等其他視同出口

的物資，應自購買產(chǎn)品開具增值稅專用發(fā)票的開票之日起90日內(nèi)，向退稅

部門申報辦理出口物資退（免）稅手續(xù)

4.增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者在物資報關(guān)出口且于財

務作銷后，在次月增值稅納稅申報期內(nèi)向主管國稅機關(guān)征稅部門辦理免稅

申報手續(xù)。

5.申報期限的最后1日是法定休息日的，以休息日期滿的次日為期

限的最后1日，在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上休息日的，按休假天數(shù)順延。

第二章出口物資退（免）稅的差不多政策規(guī)定

第一節(jié)代理出口物資的退（免）稅規(guī)定

代理出口是指外貿(mào)企業(yè)或其他有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，受托付單

位的托付，代理出口物資銷售的一種出口業(yè)務。代理出口方式，是外貿(mào)業(yè)

務的一種經(jīng)營形式，受托企業(yè)對出口物資不作進貨和自營出口銷售的帳務

處理，不負擔出口物資的盈虧，只收取一定比例的手續(xù)費。

關(guān)于代理出口的退（免）稅咨詢題，國家稅務總局按照不同時期

的具體情形，有過不同的規(guī)定。按現(xiàn)行規(guī)定，自1995年7月1日起，凡托

付出口企業(yè)代理出口的物資，一律在托付方退（免）稅，受托方應向托付

方提供“代理出口物資證明”。一樣情形下，”代理出口物資證明”由受托

出口企業(yè)在出口物資結(jié)匯后，到主管出口退稅的稅務部門辦理，稅務部門

應及時錄入證明的有關(guān)內(nèi)容，并與有關(guān)電子信息核對無誤后予以出證。200

4年1月1日以后，出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，須在自報關(guān)出口之日起

30天內(nèi)憑出口物資報關(guān)單（出口退稅專用）和代理出口協(xié)議，向主管稅務

機關(guān)申請開具代理出口證明并及時轉(zhuǎn)給托付出口企業(yè)。主管稅務機關(guān)在開

具代理出口證明后，要及時上傳電子信息，并在年終清算期內(nèi)對已簽發(fā)的

代理出口物資證明進行清理，對出口企業(yè)未按規(guī)定收齊出口收匯核銷單的，

要函告托付企業(yè)所在地的稅務機關(guān)。托付企業(yè)所在地的稅務機關(guān)須對該批

物資按內(nèi)銷征稅。

一、準予辦理出口物資退（免）稅的托付企業(yè)范疇及物資范疇

（一）生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準設置的外商投

資企業(yè)）托付出口的自產(chǎn)物資（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品）能夠辦理退

（免）稅。

（二）外貿(mào)企業(yè)、工貿(mào)企業(yè)及其他出口企業(yè)（指其他特準退稅企

業(yè)）托付其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的物資能夠辦理退稅。

（三）被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者托付出口

物資一律免征增值稅、消費稅。

（四）其他企業(yè)托付出口的物資一律不予退（免）稅。

二、受托代理出口的企業(yè)在辦理“代理出口物資證明”時應提供

下列資料：

（一）代理出口協(xié)議；

（二）受托方代理出口的“出口物資報關(guān)單”（出口退稅聯(lián)）；

（三）出口物資外銷發(fā)票；

（四）出口物資收匯核銷單（出口退稅專用）。自2004年1月1

日起（以報關(guān)單上的出口日期為準）可在退稅清算期前提供。協(xié)議規(guī)定由

托付方收匯核銷的除外。

出口企業(yè)將代理出口的物資與其他物資一并報關(guān)出口或收匯核

銷的，還應附送出口物資報關(guān)單或出口收匯核銷單原件和復印件各一份。

三、托付方在辦理出口物資退（免）稅時，應提供的資料：

（一）代理出口物資證明；

（二）出口物資報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）；

（三）出口物資收匯核銷單（出口退稅專用）；（待總局明確）

（四）代理出口協(xié)議副本；

（五）出口物資銷售明細帳；

（六）增值稅專用發(fā)票（生產(chǎn)企業(yè)免予提供）；

（七）“出口物資稅收（出口物資專用）繳款書”或“完稅分割單”。

2004年6月1日以后報關(guān)出口并開具增值稅專用發(fā)票的免予提供。

受托方將代理出口的物資與其他物資一并報關(guān)出口或收匯核銷

的，托付方申請退稅時必須提供經(jīng)受托方主管出口退稅稅務機關(guān)簽章后的

出口物資報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）或出口物資收匯核銷單（出口退稅專用）

復印件。

第二節(jié)進料加工復出口物資的退（免）稅規(guī)定

進料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式。它是指有進出口經(jīng)營權(quán)

的企業(yè)為了加工出口物資從國外進口原料、材料、輔料、元器件、配套件、

零部件和包裝材料，經(jīng)加工后復出口的一種出口貿(mào)易方式。進料加工復出

口貿(mào)易有助于出口企業(yè)解決國內(nèi)原材料不足或者國內(nèi)產(chǎn)品較國外同種產(chǎn)品

質(zhì)量、價格、品種不對路等咨詢題，用來擴大出口，增加創(chuàng)匯，充分利用

本國勞動力資源，促進本國同行業(yè)經(jīng)濟的進展。

一、進料加工復出口業(yè)務進口料件的登記

國家對以進料加工貿(mào)易方式進口的料件實行稅收減免。出口企業(yè)

進料加工復出口業(yè)務所需使用的進口料件，在向海關(guān)申請進口免稅之前，

必須持外經(jīng)貿(mào)主管部門的“加工貿(mào)易業(yè)務批準證”，送主管其出口退稅的稅

務部門審核簽章，稅務部門須逐筆登記并將復印件留存?zhèn)洳?。海關(guān)憑蓋有

主管出口退稅稅務部門印章的經(jīng)貿(mào)主管部門的批件，方能辦理進口料件“登

記手冊二主管稅務部門應按照留存的一份“加工貿(mào)易業(yè)務批準證”將有關(guān)

進料名稱、數(shù)量、金額、進料日期、進料企業(yè)等情形輸入電腦，以此作為

檢查企業(yè)進料加工業(yè)務抵扣稅款咨詢題的依據(jù)。

出口企業(yè)因故未能執(zhí)行進料加工合同，需持原“登記手冊”或海

關(guān)證明到主管稅務部門辦理注銷手續(xù)。并交回已簽發(fā)的“加工貿(mào)易業(yè)務批

準證”。

二、外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口物資的退稅

1、對進口料件作價加工方式收回復出口的退稅規(guī)定

外貿(mào)企業(yè)由于本身不具備加工生產(chǎn)能力，因此其進料加工復出口

的進口料件一樣情形下是采取作價給生產(chǎn)企業(yè)加工生產(chǎn)成出口物資后收回

再出口或是采取托付給生產(chǎn)企業(yè)加工生產(chǎn)成出口物資后收回出口的兩種方

法。

由于進料加工復出口物資在料件的進口環(huán)節(jié)存在著不同的減免

稅，因此，凡屬采納作價加工方式使用進口料件加工生產(chǎn)的物資，對已實

行減免稅的進口料件必須實行進項扣稅，使復出口的物資退稅款與國內(nèi)實

際征收的稅款保持一致，否則會把進口料件在進口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退

掉，造成多退稅的情形。

出口企業(yè)以進料加工貿(mào)易方式用減免稅進口的料件作價銷售給生

產(chǎn)企業(yè)加工時，應先填具《進料加工貿(mào)易申報表》，在報送主管出口退稅稅

務機關(guān)簽章時應同時提供：（1）進料加工登記手冊；（2）進口合同；（3）

進口料件報關(guān)單；（4）海關(guān)代征增值稅、消費稅完稅憑證和復印件；（5）

銷售料件時開具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)和復印件。

主管出口退稅的稅務機關(guān)應將申報表上填寫的內(nèi)容與上述單證內(nèi)

容及有關(guān)電子信息進行核對，將完稅憑證等的復印件與原件核對，并注明

“已核原件”，將原件退回出口企業(yè)，審核無誤后，方可在進料加工貿(mào)易申

報表上簽章并按規(guī)定錄入電腦，據(jù)此于當月抵扣退稅款。

出口企業(yè)將經(jīng)主管出口退稅稅務部門簽章的“進料加工貿(mào)易申報

表”按有關(guān)文件規(guī)定報送主管征稅稅務部門，并據(jù)此在開具增值稅專用發(fā)

票時可按規(guī)定稅率運算注明銷售進口料件的稅額，主管出口企業(yè)征稅的稅

務部門對這部分銷售料件的銷售發(fā)票上所注明的應交稅額不計征入庫，而

由主管退稅的稅務部門在出口企業(yè)辦理出口物資退稅時，在其應退稅額中

抵扣。

現(xiàn)行政策規(guī)定，主管稅務機關(guān)在運算抵扣進口料件稅額時，以外

貿(mào)企業(yè)銷售料件的增值稅專用發(fā)票上注明的時刻為準（判定適用退稅率的

標準），凡進口料件征稅稅率小于或等于復出口物資退稅稅率的，按進口料

件的征稅稅率運算抵扣；凡進口料件征稅稅率大于復出口物資退稅稅率的,

按復出口物資的退稅率運算抵扣。

出口企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)將加工后的成品收回復出口后，可按自營出

口方式向主管出口退稅的稅務機關(guān)申報辦理退稅。

出口企業(yè)不得將“進料加工”貿(mào)易方式進口料件取得的海關(guān)征收

增值稅完稅憑證交主管征稅稅務機關(guān)作為運算當期進項稅額的依據(jù)，而應

交主管出口退稅稅務機關(guān)作為運算退稅的依據(jù)。

對外貿(mào)企業(yè)事先未到稅務機關(guān)審核簽章而以“進料加工”名義出

口的物資，其保稅進口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的，應按規(guī)

定的增值稅稅率計征銷售料件的增值稅。

外貿(mào)企業(yè)采取作價加工方式從事進料加工復出口業(yè)務，未按規(guī)定

辦理“進料加工免稅證明”的，相應的復出口產(chǎn)品，外貿(mào)企業(yè)不得申請辦

理退（免）稅。

出口退稅額=出口物資的應退稅額一銷售進口料件的應抵扣稅額

銷售進口料件的應抵扣稅額=銷售進口料件金額義復出口物資退

稅率（或進口料件的征稅稅率）-海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額

2、對進口料件采取托付加工方式收回復出口的退稅規(guī)定

如果外貿(mào)企業(yè)將進口料件托付生產(chǎn)企業(yè)加工收回再復出口的，外貿(mào)企

業(yè)只可對其付給生產(chǎn)企業(yè)的工繳費部分申請辦理出口退稅。

3、進料加工雙代理業(yè)務有關(guān)退稅規(guī)定

進料加工雙代理是指外貿(mào)企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)進口料件并代理進口

料件加工復出口物資的業(yè)務。

外貿(mào)企業(yè)在代理進口料件和進口料件加工復出口環(huán)節(jié)分不到所在

地退稅部門開具《代理進口物資證明》和《代理出口物資證明》，并要按現(xiàn)

行規(guī)定提供相應的憑證資料。

生產(chǎn)企業(yè)依《代理進口物資證明》和《代理出口物資證明》按生產(chǎn)企

業(yè)進料加工復出口的有關(guān)規(guī)定辦理免抵退稅手續(xù)。

三、生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口退（免）稅（見生產(chǎn)企業(yè)出口退（免）

稅的運算）

第三節(jié)來料加工、來件裝配復出口物資的免稅

來料加工、來件裝配是由外商提供的原材料、零部件、半成品、

元器件（必要時也提供某些技術(shù)設備），由我方加工企業(yè)按照外商的要求進

行加工裝配，成品交外商銷售，我方只收取加工費的一種出口貿(mào)易形式。

來料加工、來件裝配業(yè)務的確定，一樣以海關(guān)核簽的來料加工物資報關(guān)單

和來料加工登記手冊為準。

出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務，既能夠在不支付料、件外匯

的情形下創(chuàng)匯，又能夠引進先進技術(shù)設備，還能夠解決我國勞動力就業(yè)和

資金不足等咨詢題。因此，國家在稅收政策上，對這種形式的物資出口，

一直是采取優(yōu)待、鼓舞措施的。對進口料件免征進口環(huán)節(jié)增值稅，也免征

其在國內(nèi)加工環(huán)節(jié)的增值稅。

現(xiàn)行出口退稅治理方法明確規(guī)定，出口企業(yè)以來料加工、來件裝

配貿(mào)易方式免稅進口的原材料、零部件、元器件，憑海關(guān)核簽的來料加工

進口料件報關(guān)單和來料加工登記手冊向主管出口退稅稅務部門辦理《來料

加工貿(mào)易免稅證明》，持此證明向主管其征稅的稅務部門申報辦理免征其加

工或托付加工物資及其工繳費的增值稅、消費稅。

出口企業(yè)在來料加工、來件裝配的物資全部出口后，必須及時憑

來料加工出口物資報關(guān)單和海關(guān)已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向

主管其出口退稅稅務部門辦理核銷手續(xù)，逾期未核銷的，主管出口退稅稅

務部門將會同海關(guān)和主管征稅稅務部門對其進行補稅和處罰。

第四節(jié)生產(chǎn)企業(yè)出口物資的退（免）稅

按照財政部、國家稅務總局文件規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付

出口的自產(chǎn)物資（含擴散產(chǎn)品、協(xié)作生產(chǎn)產(chǎn)品），除另有規(guī)定者外，增值稅

一律實行“免、抵、退”稅治理方法。

生產(chǎn)企業(yè)是指獨立核算的、經(jīng)主管國稅機關(guān)認定為增值稅一樣納

稅人同時具有實際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團。

被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口物資連續(xù)實

行免征增值稅方法。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應征消費稅的產(chǎn)品，實行免征消費稅方

法。

實行“免、抵、退”稅方法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的

自產(chǎn)物資，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口

的自產(chǎn)物資所耗用原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅

額，抵頂內(nèi)銷物資的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)物資在

當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的稅額部分予以退

稅。

生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)物資應予免、

抵、退稅部分，均按規(guī)定退稅率運算，即按出口物資的離岸價以及出口物

資規(guī)定的征、退稅率之差運算當期出口物資不予免征、抵扣的部分應從當

期進項稅額中剔除。

生產(chǎn)企業(yè)出口視同自產(chǎn)產(chǎn)品實行免抵退稅方法的四種產(chǎn)品：

(1)生產(chǎn)企業(yè)出口外購的產(chǎn)品，凡同時符合以下條件的，可視同自產(chǎn)

物資辦理退稅：

A與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；

B使用本企業(yè)注冊商標或外商提供給本企業(yè)使用的商標；

C出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。

(2)生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給

進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理

退稅。

A用于修理本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、另部件、配件；

B不通過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直截了當與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組

合成成套產(chǎn)品的。

(3)凡同時符合下列條件的，主管出口退稅的稅務機關(guān)可認定為集團成

員，集團公司(或總廠)收購成員企業(yè)(或分廠)生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自

產(chǎn)產(chǎn)品辦理退稅。

A經(jīng)縣級以上政府主管部門批準為集團公司成員的企業(yè)，或由集團公

司控股的生產(chǎn)企業(yè)；

B集團公司及其成員企業(yè)均實行生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

C集團公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報送給主管出口退稅的稅

務機關(guān)。

（4）生產(chǎn)企業(yè)托付加工收回的產(chǎn)品，同時符合下列條件的，可視同自產(chǎn)

產(chǎn)品辦理退稅。

A必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的

產(chǎn)品再托付深加工收回的產(chǎn)品；

B出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；

C托付方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務會計制度；

D托付方與受托方必須簽定托付加工協(xié)議。要緊原材料必須由托付方

提供。受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材

料）的增值稅專用發(fā)票。

列名生產(chǎn)企業(yè)（北京順美服裝股份有限公司）出口外購產(chǎn)品能夠

實行增值稅免抵退稅方法，出口外購消費稅產(chǎn)品，比照外貿(mào)企業(yè)退還消費

稅方法退還消費稅。

第五節(jié)有關(guān)小規(guī)模納稅人物資出口的退（免）稅

小規(guī)模納稅人是指年應納增值稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅

人，按規(guī)定不能開具增值稅專用發(fā)票。

按現(xiàn)行政策，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進物資有如下規(guī)定：

1.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進物資并持稅務部門代開的增值稅

專用發(fā)票的，可按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。

2.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持一般發(fā)票的物資，不論是內(nèi)銷

依舊出口，均不得抵扣或退稅。但考慮到我國有許多傳統(tǒng)出口物資屬小批

量、多品種，專門是一些手工業(yè)品，大多為簡單加工產(chǎn)品，不適于大規(guī)模、

大批量生產(chǎn)，為了更好地滿足國際市場的需要，愛護我國傳統(tǒng)出口物資的

生產(chǎn)和進展，特準下列12種物資予以扣除或退稅。包括抽紗、工藝品、香

料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山

羊板皮、紙制品。

3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的出口物資，其出口退稅仍實行增

值稅、消費稅專用稅票治理。

小規(guī)模納稅人出口物資的規(guī)定：

被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口的物資，按

現(xiàn)行小規(guī)模納稅人出口物資的規(guī)定，免征增值稅、消費稅，其進項稅額不

予抵扣或退稅。

第六節(jié)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備（2009年1月1日后廢止）

1、享受國產(chǎn)設備退稅的外商投資企業(yè)，是指差不多辦理稅務登記

的外商投資企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)、外商獨資企業(yè)。

外商投資企業(yè)的外國投資者已投入的資本金必須達到企業(yè)投資各

方已到位資本金的25%（含）以上。

2、享受退稅的設備范疇：

2002年3月31日前批準的外商投資企業(yè)：符合《國務院關(guān)于調(diào)整

進口設備稅收政策的通知》（國發(fā)[1997]37號）中規(guī)定的《外商投資產(chǎn)業(yè)指

導名目》（鼓舞類和限制乙類人以及《當前國家重點鼓舞進展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品

和技術(shù)名目》的投資項目，在國內(nèi)采購的設備。

2002年4月1日以后批準的外商投資企業(yè)，符合原國家計委、原

國家經(jīng)貿(mào)委、原外經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合分布的《外商投資產(chǎn)業(yè)指導名目》（第21號

令）中鼓舞外商投資產(chǎn)業(yè)名目的投資項目，采購的國產(chǎn)設備。

對符合上述規(guī)定的項目，購貨合同中列名的隨設備購進的部分塑

料件、橡膠件、陶瓷件及石化項目用的管材等，也能夠退稅。

不予退稅的設備范疇以《外商投資項目不予免稅的進口商品名

目》為準。

享受退稅的設備，必須同時具備以下兩個條件：

（一）必須是以貨幣購進的未使用過的國產(chǎn)設備，不包括投資方

的實物投資和無形資產(chǎn)投資；

（二）必須是在稅務機關(guān)核定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1

日以后購進的國產(chǎn)設備；

國產(chǎn)設備是指中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設備。

核定退稅投資總額。按以下公式運算：

核定退稅投資總額=投資各方的貨幣投資總額-已購免稅進口設備總值

投資各方的貨幣投資總額（含企業(yè)借款），包括外商投資企業(yè)的注

冊資金和追加投資金額。

3、符合退稅范疇條件的外商投資企業(yè)，在履行每份國產(chǎn)設備采購

合同第一次購買國產(chǎn)設備前，應持《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備登記手冊》

（格式附后，以下簡稱“登記手冊”，由各省、自治區(qū)、直轄市、打算單列

市國家稅務局印制）并附以下資料，到其主管退稅稅務機關(guān)申請辦理購進

國產(chǎn)設備的登記備案手續(xù)：

（一）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復印件；

（二）企業(yè)稅務登記證副本復印件；

（三）出口退稅登記證副本復印件；

（四）企業(yè)可行性研究報告和合同章程協(xié)議復印件；

（五）外經(jīng)貿(mào)部項目批準書復印件；

（六）進口設備清單；

（七）投資方實物投資原始憑證復印件；

（A）國產(chǎn)設備供貨合同復印件；

（九）驗資報告。

主管退稅稅務機關(guān)接到企業(yè)的申請后，按照企業(yè)申請情形，如實

填寫登記手冊，并加蓋公章后交外商投資企業(yè)。

主管出口退稅的稅務機關(guān)應建立臺帳，將外商投資企業(yè)的投資總

額、擬購進國產(chǎn)設備名稱、數(shù)量、金額等有關(guān)情形登記造冊，并輸入運算

機。

外商投資企業(yè)因故未能執(zhí)行購銷合同的，應持原登記手冊到主管

退稅稅務機關(guān)辦理注銷手續(xù)。稅務機關(guān)應注銷相應的合帳記錄。

4、外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備時，供貨企業(yè)按照購貨企業(yè)提供的

登記手冊第1頁復印件和供貨合同，準予開具增值稅專用發(fā)票。

供貨企業(yè)主管征稅稅務機關(guān)按照供貨企業(yè)提供的登記手冊第1頁

復印件、供貨合同復印件及有關(guān)資料，審核無誤后，按規(guī)定開具稅收（出

口物資專用）繳款書。從增值稅一樣納稅人購進并在2004年6月1日以后

開具增值稅專用發(fā)票的，不再開具稅收（出口物資專用）繳款書。

稅收（出口物資專用）繳款書的開具，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

購貨企業(yè)與供貨企業(yè)結(jié)算國產(chǎn)設備貨款時，能夠外匯或人民幣結(jié)

算，以外匯結(jié)算的，按照外匯治理部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5、外商投資企業(yè)購進國產(chǎn)設備后，按每份同所采購的國產(chǎn)設備，

填寫《出口物資退（免）稅申報表》同時附送以下資料向其主管退稅稅務

機關(guān)申請辦理國產(chǎn)設備的退稅手續(xù)：

（一）增值稅專用發(fā)票；

（二）稅收（出口物資專用）繳款書（2004年6月1日以后從增

值稅一樣納稅人購進開具增值稅專用發(fā)票的，不再提供）；

（三）付款憑證；

（四）登記手冊；

（五）國產(chǎn)設備供貨合同復印件。

主管退稅稅務機關(guān)在辦理完國產(chǎn)設備的退稅后，將登記手冊留存

備查。

購進國產(chǎn)設備的應退稅額：按增值稅專用發(fā)票注明的稅額辦理退

稅。

對外商投資企業(yè)購進的國產(chǎn)設備，由其主管退稅稅務機關(guān)負責監(jiān)

管，監(jiān)管期為五年。在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈送等設備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行為，

或者發(fā)生出租、再投資行為的，應按以下運算公式，由主管退稅稅務機關(guān)

按預算治理規(guī)定將已退稅款補繳入庫。

增值稅專用設備折余價值

應補稅款=發(fā)票上注明X-----------------------------------X適用增值稅稅率

的金額設備原值

設備折余價值=設備原值一累計已提折舊

設備原值和已提折舊按企業(yè)會計核算數(shù)據(jù)運算。

6、外商投資企業(yè)超過核定退稅投資總額購進的國產(chǎn)設備，不得享

受退稅，差不多辦理退稅的，由其主管退稅稅務機關(guān)負責追繳已退的稅款。

主管出口退稅稅務機關(guān)應于每年的出口退稅清算期內(nèi)對外商投資

企業(yè)購進國產(chǎn)設備的使用情形進行核查。

外商投資企業(yè)采取偽造、涂改登記手冊等手段騙取國產(chǎn)設備退稅款的,

按照《中華人民共和國稅收征收治理法》有關(guān)規(guī)定處罰，并取消其采購國

產(chǎn)設備退稅的資格。

第七節(jié)出口物資退關(guān)退貨的處理規(guī)定

在外貿(mào)經(jīng)營活動中，由于多種緣故，已報關(guān)出口的物資發(fā)生銷貨

退回，通稱退關(guān)退貨。

出口企業(yè)將物資報關(guān)實際離境出口后，因故發(fā)生退運情形，凡海關(guān)已

簽發(fā)出口退稅報關(guān)單的，出口企業(yè)須出具主管其出口退稅的地（市）國家

稅務局簽發(fā)的《出口商品退運已補稅證明》，海關(guān)方能辦理退運手續(xù)。目

前退稅部門使用的退稅審核系統(tǒng)將〈出口商品退運已補稅證明〉改為《出

口物資退運已辦結(jié)稅務證明》。

如果出口的物資已辦理了退（免）稅后，在向海關(guān)提貨前，出口企業(yè)

必須向所在地主管出口退稅的稅務機關(guān)辦理申報手續(xù)，按照預算規(guī)定規(guī)定

補交已退（免）的稅款，開具《出口物資退運已辦結(jié)稅務證明》。

第三章出口物資退（免）稅的運算方法

出口物資退（免）稅的運算，由于出口企業(yè)類型的不同，增值稅

分不有以下三種運算方法：即退（免）稅、免抵退稅、免稅。消費稅有兩

種運算方法：即退稅和免稅。

第一節(jié)出口物資退增值稅的運算方法

一、出口物資退免稅方法

外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務制度的工貿(mào)企業(yè)、企業(yè)集團等被

認定為增值稅一樣納稅人的出口企業(yè)，包括有進出口經(jīng)營權(quán)的流通型企業(yè),

這些以采購物資出口為特點的企業(yè)實行增值稅退（免）稅方法，即對銷項

免稅，進項稅額退稅。

1、外貿(mào)企業(yè)出口物資增值稅的運算應依據(jù)購進出口物資增值稅專

用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率運算。

應退稅額=出口物資的進項金額X退稅率

對出口物資的庫存和銷售均采納加權(quán)平均價格的企業(yè)，也可按適

用不同稅率的物資分不依下列公式運算：

應退稅額=出口物資數(shù)量X加權(quán)平均進價X退稅率

2、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進持一般發(fā)票特準退稅的抽紗、工

藝品等十二類物資，應將一般發(fā)票上價稅合計的銷售額先換算成不含稅價

格，然后據(jù)以運算出口物資退稅額。

運算公式：一般發(fā)票所列

退稅額=（含增值稅）：（1+征收率）X退稅率

銷售金額

出口物資免抵退稅方法

按照財政部、國家稅務總局財稅字K1997X50號文件規(guī)定，凡具

有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或托付出口的自產(chǎn)物資，除另有規(guī)定

者外，一律實行“免、抵、退”稅收治理方法。2002年實行免抵退稅的企

業(yè)范疇又進一步擴大，財稅[2002]7號規(guī)定，所有增值稅一樣納稅人一輩子

產(chǎn)企業(yè)托付或自營出口自產(chǎn)物資，除另有規(guī)定者外，增值稅一律實行免抵

退稅治理方法。

現(xiàn)行免抵退稅方法是：實行“免、抵、退”稅方法的“免”稅，

是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)物資，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”

稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)物資所耗用原材料、零部件、燃料、動力等

所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷物資的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)

企業(yè)出口自產(chǎn)物資在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂

完的稅額部分予以退稅。

有關(guān)運算公式：

1.當期應納稅額的運算：

當期應納稅額=當期內(nèi)銷物資的銷項稅額一(當期進項稅額一

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

2.免抵退稅額的運算

免抵退稅額=出口物資離岸價X外匯人民幣牌價X出口物資退

稅率一免抵退稅抵減額

3.免抵退稅抵減額=免稅購進原材料價格X出口物資退稅率

(1)如當期期末留抵稅額W當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額一當期應退稅額

(2)如當期期末留抵稅額〉當期免抵退稅額，則

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

4.免抵退稅不得免征和抵扣稅額的運算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口物資離岸價義外匯人民幣牌

價X（出口物資征稅率一出口物資退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅

額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格X

（出口物資征稅率一出口物資退稅率）

口物資免稅方法

被認定為增值稅小規(guī)模納稅人的對外貿(mào)易經(jīng)營者出口物資，免征增值

稅。

免稅額=出口物資離岸價X外匯人民幣牌價X增值稅征收率

第二節(jié)出口物資退免消費稅運算方法

口物資退消費稅方法：

1.適用范疇：本章第一節(jié)中適用增值稅退免稅的出口企業(yè)。

2.應退稅額的運算

實行從價定率征收方法的物資：

應退消費稅額=購進出口物資的進貨金額X消費稅稅率

實行從量定額征收方法的物資：

應退消費稅額=購進數(shù)量（或出口數(shù)量）X單位稅額

實行從價定率和從量定額復合征收方法的物資：

應退消費稅額=購進出口物資的進貨金額X消費稅稅率+購進數(shù)量（或

出口數(shù)量義單位稅額

二、出口物資免征消費稅方法：

1.適用范疇：本章第一節(jié)中適用增值稅免抵退稅和免稅方法的出口企

業(yè)。

2.免征消費稅的運算：

實行從價定率征收方法的物資：

免征消費稅額=出口物資離岸價X外匯人民幣牌價X消費稅稅率

實行從量定額征收方法的物資：

免征消費稅額=出口數(shù)量義單位稅額

實行復合征收方法的物資：

免征消費稅額=出口物資離岸價X外匯人民幣牌價X消費稅稅率+出口

數(shù)量X單位稅額

第四章出口物資退（免）稅的治理

第一節(jié)出口物資退（免）稅的認定

出口企業(yè)辦理退（免）稅認定，是為了確定經(jīng)營出口物資的企業(yè)是否

具備法人資格，是否符合規(guī)定的出口退（免）稅條件，能否直截了當享受

國家出口物資退（免）稅的優(yōu)待政策。通過出口退（免）稅認定，能夠確

定該出口企業(yè)出口退（免）稅運算方法及出口退（免）稅資料的申報錄入

方式。

按規(guī)定，從事對外貿(mào)易經(jīng)營活動的法人、其他組織和個人，按《外貿(mào)

法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記方法》的規(guī)定辦理備案登記后，應在30

日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登

記表》、工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、銀行差不多帳戶號碼和海關(guān)進出口企

業(yè)代碼等文件，填寫《出口物資退（免）稅認定表》，到所在地主管出口退

稅的稅務機關(guān)辦理出口物資退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口物資退（免）

稅認定手續(xù)后出口的物資可按規(guī)定辦理退（免）稅。

一、辦理辦理出口物資退（免）稅認定的條件

（一）按《外貿(mào)法》和《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記方法》的規(guī)定

辦理備案登記。

（二）必須持有工商行政治理部門核發(fā)的《營業(yè)執(zhí)照》或其他核

準執(zhí)業(yè)證件。

（三）必須是實行獨立經(jīng)濟核算的單位，即對生產(chǎn)經(jīng)營活動極其

成果進行全面、系統(tǒng)的會計核算的單位。

獨立核算的單位一樣應同時具備四個方面的條件：

第一，具有法人地位的經(jīng)濟實體；

第二，有完整的會計工作組織體系；

第三，獨立編制財務收支打算和資金平穩(wěn)表，自行運算盈虧；

第四，在銀行開設獨立帳戶，能夠?qū)ν廪k理購銷業(yè)務和貨款結(jié)算等。

凡不同時具備上述條件的企業(yè)單位，一樣不予辦理出口物資退（免）稅認

定。

我市出口企業(yè)在辦理出口物資退（免）稅認定手續(xù)時，增值稅一樣納

稅人還須提供增值稅一樣納稅人認定證書或證明。

二、認定的內(nèi)容

《出口物資退（免）稅認定表》應按要求將有關(guān)項目認真填寫。

企業(yè)名稱。應按出口企業(yè)營業(yè)執(zhí)照或其他核準執(zhí)業(yè)證件登記的企

業(yè)名稱填寫。

企業(yè)所在地址、郵編、電話及傳真電話、電子信箱。

企業(yè)的海關(guān)代碼。即企業(yè)在海關(guān)注冊登記的海關(guān)代碼。

企業(yè)的納稅登記證號。

企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)。分為全民、集體、股份制等。

行業(yè)歸屬。共11類。（1）糧油食品；（2）土畜產(chǎn)品；（3）紡織服

裝；（4）醫(yī)藥保??；（5）輕工工藝；（6）冶金礦產(chǎn)；（7）機電產(chǎn)品；（8）

石油化工；（9）建筑材料；（10）體育文化；（11）其他。

企業(yè)的差不多情形。要緊是工商行政治理部門予以登記的情形；

企業(yè)的資金構(gòu)成、開戶銀行、帳號；企業(yè)的法人、財務負責人、辦稅人員

情形；對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表編號、經(jīng)營方式；主管外匯治理局。

出口退稅方法的選擇和認定以及采納何種申報錄入方式，集中錄

入或分散錄入。

《出口物資退（免）稅認定表》上填寫的任何事項發(fā)生變化，應于

變更之日起30日內(nèi)持有關(guān)證明文件、原《出口物資退（免）稅認定表》等

資料。向所在地主管出口退稅業(yè)務的稅務機關(guān)辦理變更認定手續(xù)。

對外貿(mào)易經(jīng)營者發(fā)生破產(chǎn)、解散、撤銷以及其他依法應當終止事

項的，須在向工商行政治理機關(guān)辦理注銷登記前，申報辦理退稅注銷認定。

如需辦理注銷登記的，應在一個月內(nèi)持原批準的認定表及有關(guān)證明向主管

出口退稅的稅務部門提出申請，稅務部門接到申請后應對企業(yè)的出口物資

退（免）稅款進行清算，對已退（免）稅款多退少補后，及時辦理注銷出

口退稅認定手續(xù)。

《出口物資退（免）稅認定表》由對外貿(mào)易經(jīng)營者經(jīng)辦人員按照要

求自行用鋼筆如實填寫或打印，一式二份，加蓋企業(yè)公章后報送主管其退

稅的稅務部門，經(jīng)主管稅務機關(guān)簽章后，一份由區(qū)縣國稅局退稅部門保管,

一份退出口企業(yè)留存。

第二節(jié)出口物資退（免）稅的申報

出口物資退（免）稅申報，是企業(yè)出口或托付出口物資，在其物

資已報關(guān)離境，已在財務上做出口銷售處理并差不多外管局核銷后，按照

辦理出口退（免）稅的有關(guān)規(guī)定和要求，憑有關(guān)憑證向稅務部門提出退（免）

稅申請的一項必經(jīng)手續(xù)，它是稅務部門據(jù)以審核、批準并辦理稅款退庫的

重要依據(jù)。物資報關(guān)出口后，出口企業(yè)如果不提出退（免）稅申請，稅務

部門一律不辦理該物資的出口退（免）稅。

目前，北京市出口企業(yè)（為增值稅一樣納稅人的）全部實行出口

物資退稅電算化治理，小規(guī)模納稅人和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備及駐華

使領館、外交人員購買物品和勞務等的退稅實行手工申報方法。

一、外貿(mào)企業(yè)出口物資退稅申報（以一樣貿(mào)易為例）

（一）外貿(mào)企業(yè)出口物資退稅申報所應附送的憑證

出口企業(yè)應在物資報關(guān)出口之日（以出口物資報關(guān)單〈出口退稅

專用〉上注明的出口日期為準）起90日內(nèi)，持有關(guān)憑證向退稅部門申報辦

理出口物資退（免）稅手續(xù)。按照出口退稅電算化治理程序的要求，這些

憑證可分為進貨憑證和出口憑證兩類。

出口退稅需報送的進貨憑證要緊有：增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）

或一般發(fā)票、稅收（出口物資專用）繳款書、完稅分割單、海關(guān)完稅憑證、

代理出口物資證明等。上述資料必須裝訂成冊。

出口退稅需報送的出口憑證有：出口物資報關(guān)單（出口退稅聯(lián)）、

出口收匯核銷單（出口退稅專用）或遠期收匯證明、出口物資外銷發(fā)票和

出口銷售明細帳等。上述資料必須裝訂成冊。

1、增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是為加大增值稅的征收治理，按照增值稅的特點

而設計的，專供增值稅一樣納稅人使用的一種專門發(fā)票。

新版增值稅專用發(fā)票，均在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上設置了全國統(tǒng)一的

專用發(fā)票防偽標記。

出口企業(yè)收到購進出口物資的增值稅專用發(fā)票時，應注意檢查以

下幾個方面：

增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）必須是：印章齊全、填寫規(guī)范、沒有

涂改；購貨單位、稅務登記號等項目應與申報企業(yè)相符；防偽稅控系統(tǒng)開

具的增值稅專用發(fā)票應自開票之日起30日內(nèi)辦理認證手續(xù)。

遺失專用發(fā)票抵扣聯(lián)的處理：

對2001年7月1日前外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)遺失出口物資增值稅專用

發(fā)票（抵扣聯(lián)）的出口物資，一律不得辦理出口退稅，已退稅款予以追繳

入庫。

對2001內(nèi)月1日以后外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)遺失出口物資增值稅專用

發(fā)票（抵扣聯(lián)）的出口物資，凡按照國稅發(fā)[2002]10號文件的規(guī)定，經(jīng)銷

貨方所在地主管稅務機關(guān)認證并出具“增值稅一樣納稅人丟失防偽稅控系

統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”的，主管外貿(mào)（工貿(mào)）企業(yè)出

口退稅的稅務機關(guān)可作為申報出口退稅的合法憑證辦理退稅；凡未經(jīng)銷貨

方所在地主管稅務機關(guān)認證并出具“增值稅一樣納稅人丟失防偽稅控系統(tǒng)

開具的增值稅專用發(fā)票已抄報稅證明單”的，一律不得辦理出口退稅。

2、稅收（出口物資專用）繳款書和出口物資完稅分割單

為了加大出口物資退稅治理，防范騙取出口退稅犯罪行為的發(fā)生,

財政部、國家稅務總局決定復原對出口物資使用出口退稅專用繳款書的治

理的方法，以財稅字K1996X8號文件下發(fā)了《財政部國家稅務總局關(guān)于出

口物資復原使用增值稅稅收專用繳款書治理的通知》，并將專用繳款書作為

申請辦理出口物資退稅的一項重要憑證。

專用繳款書是由征稅機關(guān)對出口物資征收增值稅和消費稅后，開

具并能證明出口物資已征稅的一種憑證?！胺指顔巍笔侵赋隹谖镔Y已開具專

用繳款書后，分次出口或調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)時，由稅務機關(guān)開具并

能證明物資已征稅的一種憑證，具有代替專用繳款書的作用。文件規(guī)定，

凡供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的物資，在供貨方繳

納該批物資的增值稅時，除國家規(guī)定免稅和不予退稅的物資外，一律由供

貨方所在地的稅務部門填開“稅收（出口物資專用）繳款書”，并經(jīng)國庫（銀

行）收訖蓋章后，由供貨方用繳款書第二聯(lián)（收據(jù)乙）交給出口企業(yè)或市

縣外貿(mào)企業(yè)；在該批物資出口后由出口企業(yè)據(jù)以申請退稅。

出口企業(yè)直截了當從生產(chǎn)企業(yè)收購消費稅應稅物資用于出口的，

由生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務部門在征稅時開具“出口物資消費稅專用繳款書”

（專用稅票）；專用稅票需經(jīng)稅務、國庫收款蓋章后，由生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)交出口

企業(yè)，在物資出口后據(jù)以申請退還消費稅。出口企業(yè)將收購的已征收消費

稅的物資銷售給其他企業(yè)出口的，可由主管其出口退稅的稅務部門在專用

稅票上蓋章或者開具專用稅票分割單交其他企業(yè)據(jù)以申請退稅。

（1）準予開具“專用繳款書”和分割單的企業(yè)：

A生產(chǎn)企業(yè)（包括1993年12月31日以后批準設置的外商投資企

業(yè)）銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的物資。

B農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企

業(yè)用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為原料加工的工業(yè)品。

C成套機電設備供應公司銷售給出口企業(yè)用于出口的成套機電設

備。

D非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進原材料托付生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的

物資（以來料加工方式加工物資除外）。

E出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)將購進物資再調(diào)撥銷售給其他出口企

業(yè)的，應將原購進物資的“增值稅稅收專用繳款書”報經(jīng)其所在地主管征

稅的縣級國家稅務局（分局）核實繳銷后，由該縣級國家稅務局（分局）

按該批物資的原購進價格和已納稅額開具相應的“分割單”一式二聯(lián)。其

中第一聯(lián)隨“專用繳款書”留存縣級國家稅務局（分局），第二聯(lián)隨同銷售

物資由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)轉(zhuǎn)交購貨的其他出口企業(yè)。

F對出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)調(diào)撥銷售給其他出口企業(yè)的物資，其

調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)有增值稅的，應按增值稅的全額和增值稅法定征稅稅率運算

調(diào)撥銷售環(huán)節(jié)應納的增值稅稅額，并由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)所在地縣

級國家稅務局（分局）另行開具增值稅稅收專用繳款書入庫，“專用繳款書”

由出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)交給購貨的其他出口企業(yè)。

（2）專用繳款書和分割單的稅款運算

按規(guī)定，可開具專用繳款書或分割單的企業(yè)銷售給出口企業(yè)或市

縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的一樣物資，一律先按增值稅法定稅率的40%運算增

值稅預繳入庫。如銷售的出口物資是消費稅征稅范疇的，還應按物資適用

稅率（或稅額）運算消費稅稅款，開具消費稅專用繳款書入庫。

凡劃轉(zhuǎn)為小規(guī)模商業(yè)企業(yè)的市縣外貿(mào)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、

基層供銷社銷售給出口企業(yè)或市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的物資，稅務機關(guān)按4

%的征收率運算征收增值稅并開具稅收（出口物資專用）繳款書。

農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷社銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)

用于出口的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按5%的退稅率作為征收率運算稅款，開具“專用繳

款書”繳庫。

（3）不得開具增值稅稅收專用繳款書和分割單的情形

第一、生產(chǎn)企業(yè)銷售非自產(chǎn)物資。

第二、生產(chǎn)企業(yè)、市縣外貿(mào)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位、基層供銷

社和成套機電設備供應公司銷售給非出口企業(yè)的物資；生產(chǎn)企業(yè)、農(nóng)業(yè)產(chǎn)

品收購單位、基層供銷社銷售給非市縣外貿(mào)企業(yè)的物資。

第三、非生產(chǎn)企業(yè)、非市縣外貿(mào)企業(yè)、非農(nóng)產(chǎn)品收購單位、非基

層供銷社和非成套機電設備供應公司銷售的物資。非生產(chǎn)性出口企業(yè)購進

原材料托付生產(chǎn)企業(yè)加工并回收出口的物資除外。

第四、出口物資應繳納增值稅和消費稅而未按規(guī)定繳納的物資。

第五、國家規(guī)定不予退稅的物資。如原油、柴油、援外出口產(chǎn)品、

天然牛黃、麝香、銅及銅基合金等。

第六、國家規(guī)定不征稅或免稅的物資，包括卷煙。

遺失專用繳款書和分割單的處理：

出口企業(yè)在申報退稅時，如果因遺失而不能提供出口物資稅收專用繳

款書和出口物資完稅分割單原件的，可提供由供貨企業(yè)所在地縣級以上主

管征稅機關(guān)出具的有關(guān)該批物資稅收專用繳款書或分割單已開具證明，縣

級以上征稅機關(guān)簽署意見并蓋章的原稅收專用繳款書或分割單復印件以及

供貨企業(yè)所在地銀行出具的該批出口物資原稅收專用繳款書所列稅款已入

庫證明、主管出口退稅稅務機關(guān)要加大審核，專門是對專用繳款書或分割

單電子信息的檢查，經(jīng)審核無誤后方可辦理退稅。

財政部國家稅務總局財稅[2004]101號文件《財政部國家稅務總

局關(guān)于出口企業(yè)從增值稅一樣納稅人購進的出口物資不再實行增值稅稅收

專用繳款書治理的通知》對增值稅稅收專用繳款書治理咨詢題做了重大調(diào)

整，對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進的出口物資，仍實行增值稅稅收專用

繳款書治理。出口企業(yè)出口的消費稅應納稅物資實行消費稅專用繳款書治

理。

出口企業(yè)2004年6月1日以后報關(guān)出口的物資，凡從增值稅一樣

納稅人購進物資的增值稅專用發(fā)票是在2004年6月1日以后開具的，出口

企業(yè)在申報退稅時，免予提供增值稅專用稅票。

3、出口物資銷售明細帳和外銷發(fā)票

出口企業(yè)在物資報關(guān)離境后，必須憑有關(guān)單證在財務上作銷售處

理。在申請退（免）稅時必須提供銷售明細帳和外銷發(fā)票。

企業(yè)出口銷售的物資，陸運以取得承運物資收據(jù)或鐵路運單、海

運以取得出口裝船提單、空運以取得空運單并向銀行辦理出口交單后作為

收入的實現(xiàn)。工業(yè)企業(yè)托付外貿(mào)企業(yè)代理出口，出口物資銷售收入應以收

到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行交單憑證作為確認收入的實現(xiàn)。

出口企業(yè)收入一律以離岸價為準。企業(yè)應將內(nèi)、外銷物資分不記

帳。

出口企業(yè)外銷發(fā)票格式尚未統(tǒng)一，企業(yè)申報退（免）稅時作為憑

證報送，企業(yè)自行制作。稅務部門應加大審核，定期將外銷發(fā)票與銷售明

細帳核對，以防發(fā)生咨詢題。

4、出口物資報關(guān)單（出口退稅專用）

出口物資報關(guān)單是指經(jīng)海關(guān)審