任務(wù)三原材料按實際成本計價核算

項目三

存貨

任務(wù)三

原材料按實際成本計價核算

知識準(zhǔn)備一、什么是原材料按實際成本計價核算法●原材料按實際成本計價核算法，是指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，無論是總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實際成本計價。購入原材料按實際采購成本計價，發(fā)出原材料采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法或個別計價法確定其成本。知識準(zhǔn)備二、實際成本法下原材料核算的會計科目（一）“原材料”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)庫存的各種原材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的實際成本。本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。原材料明細(xì)賬戶應(yīng)采用“數(shù)量金額式”。知識準(zhǔn)備（二）“在途物資”科目●資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)采用實際成本計價核算時，貨款已付但尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。本科目應(yīng)按供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算，賬頁一般采用“平時式”（橫線登記式），也可以采用“三欄式”。業(yè)務(wù)處理一、實際成本法下原材料采購業(yè)務(wù)（一）貨款付清，同時收貨●【例3-11】2022年12月2日，珠江公司從南沙公司購入A原材料一批，增值稅專用發(fā)票上列示價款為300,000元，增值稅為39,000元。該批材料由西沙公司負(fù)責(zé)運輸，運費專用發(fā)票列示運輸費3,000元，增值稅270元。珠江公司的賬務(wù)處理如下。借：原材料——原料及主要材料（A材料）303,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）39,270貸：銀行存款339,000銀行存款3,270業(yè)務(wù)處理（二）付款在前，收貨在后●【例3-12】2022年12月8日，珠江公司從南海公司購入B原材料一批，增值稅專用發(fā)票上列示價款為400,000元，增值稅為52,000元。貨款當(dāng)日通過銀行支付；該批材料由西沙公司負(fù)責(zé)運輸，12月9日支付運費5,450元，運費專用發(fā)票列示運輸費5,000元，增值稅450元。12月11日，B原材料運達(dá)并驗收入庫。珠江公司的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理12月8日支付B原材料貨款。借：在途物資——南海公司（B材料）400,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52,000貸：銀行存款452,00012月9日支付B原材料運費。借：在途物資——南海公司（B材料）5,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）450貸：銀行存款5,450業(yè)務(wù)處理12月11日B原材料驗收入庫。借：原材料——原料及主要材料（B材料）405,000貸：在途物資——南海公司（B材料）405,000業(yè)務(wù)處理（三）收貨在前，付款在后1.貨到單未到●【例3-13】2022年11月27日，珠江公司從東海公司購入C原材料一批，材料運達(dá)并驗收入庫，發(fā)票賬單尚未到達(dá)。11月30日，該批材料的發(fā)票賬單仍未到達(dá)，根據(jù)該批材料的數(shù)量及以往的采購單價，估計買價為500,000元。12月2日，該批材料的發(fā)票賬單達(dá)到，增值稅專用發(fā)票上列示價款為520,000元，增值稅為67,600元。貨款當(dāng)日通過銀行支付。珠江公司的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理11月27日，辦理C材料的入庫手續(xù)，不做賬務(wù)處理。11月30日，將該批C材料估計入賬。借：原材料——原料及主要材料（C材料）500,000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款500,00012月1日，沖銷C材料的暫估價款。借：原材料——原料及主要材料（C材料）500,000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款500,000業(yè)務(wù)處理12月2日，支付C材料的貨款。借：原材料——原料及主要材料（C材料）520,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）67,600貸：銀行存款587,600業(yè)務(wù)處理2.貨到單到暫未付款●貨到發(fā)票賬單也已到達(dá)，只是暫未付款，無論發(fā)生在什么時間，均應(yīng)如實進(jìn)行賬務(wù)處理?！瘛纠?-14】2022年11月20日，珠江公司從黃海公司購入D原材料一批，材料運達(dá)并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票列示材料價款為200,000元，增值稅為26,000元。當(dāng)日銀行存款賬上余額不足，暫未付款。珠江公司的賬務(wù)處理如下。業(yè)務(wù)處理借：原材料——原料及主要材料（D材料）200,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）26,000貸：應(yīng)付賬款——黃海公司226,000業(yè)務(wù)處理二、實際成本法下原材料發(fā)出業(yè)務(wù)●原材料發(fā)出業(yè)務(wù)的核算，一般是在月末把領(lǐng)料單匯總，根據(jù)每一種材料的發(fā)出數(shù)量和加權(quán)平均單價，計算發(fā)出材料的實際成本，并編制“發(fā)料憑證匯總表”，然后根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出的賬務(wù)處理?！瘛纠?-15】珠江公司2022年12月份發(fā)料憑證匯總表如表3-6所示。業(yè)務(wù)處理業(yè)務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)基本車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料成本。借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品（直接材料）450,000——乙產(chǎn)品（直接材料）710,000——丙產(chǎn)品（直接材料）520,000貸：原材料——原料及主要材料（A材料）640,000——原料及主要材料（B材料）600,000——原料及主要材料（C材料）440,000（2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)機(jī)修車間領(lǐng)用原材料成本。借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車間（材料費）86,000貸：原材料——原料及主要材料（C材料）86,000業(yè)務(wù)處理（3）結(jié)轉(zhuǎn)對外銷售原材料成本。借：其他業(yè)務(wù)成本——材料銷售

40,000貸：原材料——原料及主要材料（B材料）40,000（4）結(jié)轉(zhuǎn)對外捐贈原材料成本（假設(shè)該批材料售價與成本價相同）。借：營業(yè)外支出——捐贈支出56,500貸：原材料——原料及主要材料（A材料）50,000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）6,500業(yè)務(wù)處理