審計(jì)學(xué)主觀題及答案

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題1

全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題10

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題21

全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題25

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題28

全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題36

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題39

全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題50

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

三、名詞解釋（本大題共2小題，每題2分，共4分）

31.鑒證業(yè)務(wù)：

是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任

程度的業(yè)務(wù)。它主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)與其他鑒證業(yè)務(wù)等。

32.風(fēng)險(xiǎn)評估程序：

為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為風(fēng)險(xiǎn)評估程序，其目的是為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)

33.針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施主要有哪些？

(1)向工程組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)過程中保持職業(yè)疑心態(tài)度的必要性；

(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作；

(3)提供更多督導(dǎo)；

(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；

(5)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。

34.簡述審計(jì)程序的主要內(nèi)容。

(1)接受業(yè)務(wù)委托；

(2)方案審計(jì)工作；

(3)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序；

(4)實(shí)旋控制測試和實(shí)質(zhì)性程序；

(5)完成審計(jì)工作和編制審上報(bào)告。

五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35、ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并委派A注冊會計(jì)師為工程負(fù)

責(zé)人。在接受委托后，A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務(wù)流程采用ERP軟件，審計(jì)工程組成員均缺少這方面

的專業(yè)技能。A注冊會計(jì)師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，因此聘請張先

生參加審計(jì)工程組，測試該系統(tǒng)并出具測試報(bào)告。在審計(jì)過程中，A注冊會計(jì)師要求審計(jì)工程組成員相

互復(fù)核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿復(fù)核人員欄簽字。在復(fù)核過程中，審計(jì)工程組成員之間在某個(gè)專

業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計(jì)師就此問題專門致函有關(guān)部門進(jìn)行咨詢，始終沒有得到回復(fù)?？紤]到該

項(xiàng)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性，在出具審計(jì)報(bào)告后，ABC會計(jì)師事務(wù)所專門指派未參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊

會計(jì)師實(shí)施了工程質(zhì)量控制復(fù)核。要求：指出ABC會計(jì)師事務(wù)圻(包括審計(jì)工程組)在業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面

存在的問題，并說明理由。

(1)沒有制定承接業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制的政策和程序。根據(jù)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，會計(jì)師事務(wù)所

接受審計(jì)業(yè)務(wù)需要滿足三個(gè)總體要求：客戶是否誠信、是否具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能

力、時(shí)間和資源以及是否能夠遵守職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。ABC事務(wù)所是在承接業(yè)務(wù)之后才考慮專業(yè)勝任能力，

發(fā)現(xiàn)其缺少計(jì)算機(jī)軟件專家的。

(2)工程組缺乏獨(dú)立性。根據(jù)注冊會計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要

求，張先生是工程組成員，他曾參與甲公司ERP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作，即為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務(wù)對象

的數(shù)據(jù)或其他記錄，工程組存在自我評價(jià)威脅而影響?yīng)毩⑿浴?/p>

(3)工程組內(nèi)部復(fù)核人員安排不恰當(dāng)。根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，應(yīng)當(dāng)由工程

組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作，而不是簡單的相互復(fù)核。

(4)在出具審計(jì)報(bào)告之前未處理好意見分歧。根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)那么的要求，工程

組與被咨詢者之間存在未解決的意見分歧，工程負(fù)責(zé)人只有工程組內(nèi)部、工程組以及工程負(fù)責(zé)人與工

程質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧解決后才能出具報(bào)告。

(5)實(shí)施工程質(zhì)量控制復(fù)核的時(shí)間不恰當(dāng)。工程質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)在出具報(bào)告前進(jìn)行，并且是對工

程組做出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論做出的客觀評價(jià)。

(2)該注冊會計(jì)師應(yīng)選擇B公司和I)公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因?yàn)楹C應(yīng)付賬款，目的主要在

于查實(shí)有無未入賬的負(fù)債。本年度該公司從B和D兩家公司采購了大量商品，存在漏記業(yè)務(wù)的可能性更

Ao

37.代公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)W公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)

表，現(xiàn)摘錄了兩份審計(jì)資料如下：資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的W公司

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，局部內(nèi)容摘錄如下：金額單位：萬元

工程2023年2023年

C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品

產(chǎn)成品2000180025000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00

主營業(yè)務(wù)收入185008000200000

主營業(yè)務(wù)本錢170005600168000

銷售費(fèi)用-運(yùn)輸12001150

費(fèi)

利息支出30025

減：利息資木化25025

凈利息支出500

資料二:A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，局部內(nèi)容摘錄

如下：

⑴在2023年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增氏10%的根底上，W公司董事會確定的2023年銷售收入增氏目標(biāo)為

20%,W公司管理層薪酬直接與業(yè)績掛鉤。W公司所處行業(yè)2023年的銷售增長率是12%。

（2）W公司財(cái)務(wù)部門工作壓力較大，會計(jì)人員流動(dòng)頻繁，會計(jì)人員的平均效勞期少于2年。

⑶由于市場競爭劇烈，W公司于2023年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售額下調(diào)了8%至

10%。另外，W公司在2023年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改進(jìn)型號），市場表現(xiàn)良好，方案在2023年

全面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)在2023年將庫存C產(chǎn)品至少降價(jià)10%以上才能銷售出去。

（4）W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由、公司承當(dāng)，由于受能源價(jià)格

上漲影響，2023年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%,但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期適當(dāng)延長。

（5）2023年度W公司主要原料的價(jià)格與上年根本持平，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，1）產(chǎn)品所耗高檔金屬

材料比C產(chǎn)品略有上升，使得【）產(chǎn)品的原材料本錢比C產(chǎn)品上升了0.3%。

⑹除了于2023年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上

述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6E00萬元，

2023年12月開工，2023年7月完工投入使用。（假設(shè)不考慮利息收入）

要求：針對資料二（1）至（6）項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料二所列事項(xiàng)是否

可能說明W公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn).如果認(rèn)為存在，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層

次。如果是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，簡述理由。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬

戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入以下表格內(nèi)。

構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

事不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表層賬戶和認(rèn)定層次

項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)次（列明影響的帳戶和涉及的認(rèn)

（簡述理由）定）

（1）

⑵

⑶

(4)

(5)

(6)

不構(gòu)成重

構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

大錯(cuò)

事項(xiàng)

財(cái)務(wù)報(bào)表層次

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)賬戶和認(rèn)定層次

(簡述理由)

營業(yè)收入一發(fā)生

(1)

應(yīng)收賬款一存在

關(guān)鍵人員的變動(dòng)和

缺乏有經(jīng)驗(yàn)的會計(jì)人員

(2)

可能說明存在財(cái)務(wù)報(bào)表

層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

(3)存貨一計(jì)價(jià)

資產(chǎn)減值損失一完整性

銷售費(fèi)用一完整性

應(yīng)付賬款一完整性

(4)

營業(yè)收入一發(fā)生

應(yīng)收賬款一存在

不構(gòu)成

重大錯(cuò)

報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)一計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>

財(cái)務(wù)費(fèi)用一完整性

38.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫了總體審計(jì)謀略和

具體審計(jì)方案，局部內(nèi)容摘錄如-卜：

⑴初步了解2023度甲公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴乂往審計(jì)中對管理層、治理層誠信形成的

判斷。

⑵因?qū)坠緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀性和專業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。

⑶如對方案的重要性水平做出修正，擬通過修改方案實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍降低重大

錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

⑷假定甲公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，

不再了解和評估相關(guān)控制的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測試。

⑸因甲公司于2023年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，擬不再函證該銀行賬戶

⑹因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

(7)2023年度甲公司購入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢問程序外，預(yù)期無法茨取有關(guān)管

理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢問結(jié)果獲取管理層書面聲明。要求：針對上述事

項(xiàng)⑴至(7),逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師擬定的方案是否存在不當(dāng)之處。如有不當(dāng)之外，簡要說明理由。填

入以下表格之中。

方案無不當(dāng)

事項(xiàng)

之處：方案有不當(dāng)之處：請說明理由

只寫“無不當(dāng)〃

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

(7)

事項(xiàng)方案無不當(dāng)方案有不當(dāng)之處：理由

不當(dāng)：

(1)

對管理層、治理層誠信判斷不能依敕于以

往的判斷。

(2)無不當(dāng)

不當(dāng)：

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，控制測試并

(3)不能降低評

估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過修改方案實(shí)施的

實(shí)質(zhì)性程序，只能降低的是檢查風(fēng)險(xiǎn)。

不當(dāng):

'"對內(nèi)部控制的了解程序是必須的，控制測

試程序具有選擇性。

不當(dāng)：

(5)

應(yīng)中選擇在貶務(wù)報(bào)表期間所有發(fā)生過業(yè)務(wù)

的銀行函證，包括零賬戶和已注銷的賬戶。

不當(dāng)：

/、正常情況下，對應(yīng)收賬款實(shí)施函證是必要

(6)

程序。注冊會計(jì)師不能由于時(shí)間、本錢等原

因，減少必要的審計(jì)程序。

不當(dāng)：管理層聲明書是證明力較弱的證

(7)據(jù)，詢問缺乏以測試控制運(yùn)行的有效性，必須

結(jié)合其他審計(jì)程序。

全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)

31、獨(dú)立性：是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，要求注冊會計(jì)

師在提出結(jié)論時(shí)不受到有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠老實(shí)公正行事，并保持客觀和職業(yè)疑心態(tài)

度。形式上的獨(dú)立性要求注冊會計(jì)師防止出現(xiàn)這樣重大的事實(shí)和情況，即使得一個(gè)理性且掌握充分信

息的第三方在權(quán)衡這些事實(shí)和情況后，很可能推定會計(jì)師事務(wù)所或工程組成員的誠信、客觀或職業(yè)疑

心態(tài)度已經(jīng)受到損害。

32、重要性：是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會

計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決斷。

四、簡答題(本大題共2小題，每題5分，共10分)

33、什么是控制測試?如何判斷內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性？

答：控制測試指的是為了確定控制運(yùn)行有效性而實(shí)施的審計(jì)程序。控制運(yùn)行有效性強(qiáng)調(diào)的是控制能

夠在各個(gè)不同的時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行。

在測試控制運(yùn)行的有效性是，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從以下方面獲取有關(guān)控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證

據(jù)：⑴控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的。⑵控制是否得到一貫執(zhí)行。⑶控制由誰執(zhí)行。(4)

控制以何種方式運(yùn)行。

34、簡述函證的涵義及確定應(yīng)收賬款函證的數(shù)量和范圍要考慮的因素。

答：函證，是指注冊會計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)衣露認(rèn)定的工程的信息，通過直接來自第

三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證數(shù)越的多少、范圍是由諸多因

素決定的，主要有：

(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。假設(shè)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較大。那么函證的

范圍應(yīng)相應(yīng)大一些。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。假設(shè)內(nèi)部控制制度較健全，那么可以相應(yīng)減少函證世；反之，

那么應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。

(3)以前期間的函證結(jié)果，假設(shè)以前期間函證中發(fā)現(xiàn)過重大差異，或欠款糾紛較多，那么函證范

圍應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大一些。

（4）函證方式的選擇。假設(shè)采用積極的函證方式，那么可以相應(yīng)減少函證量；假設(shè)采用消極的函

證方式，那么要相應(yīng)增加函證量。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35、論述編制審計(jì)工作底稿的總體要求，以及在確定審計(jì)工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍等諸因素時(shí)

應(yīng)考慮的因素。

答：注冊會計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地

了解：（1）按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取

的審計(jì)證據(jù)；（3）就重大事項(xiàng)得出的結(jié)論。

在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，CPA應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

⑴實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)。進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。進(jìn)一步審計(jì)程

序的目的包括通過實(shí)施控制測試以確定內(nèi)控運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重

大錯(cuò)報(bào)。進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。通

常來說，不同審計(jì)程序會使得CPA獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，由此CPA可能會編制不同格式、內(nèi)容和范

圍的審計(jì)工作底稿，比方CPA編制的有關(guān)函證程序的審計(jì)工作底稿（包括詢證函及回函，有關(guān)不符事項(xiàng)

的分析等）和存貨監(jiān)盤程序的審計(jì)工作底稿（包括盤點(diǎn)表、CPA對存貨的測試記錄等）在內(nèi)容、格式及

范圍方面是不同的。

（2）已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。識別和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的不同可能導(dǎo)致CPA執(zhí)行的程序和獲取

的審計(jì)證據(jù)不盡相同。比方，如果CPA識別出應(yīng)收賬款余額存在較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而其他應(yīng)收款的重

大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為低，那么CPA可能對應(yīng)收賬款執(zhí)行較多的審計(jì)程序并獲取較多的審計(jì)證據(jù)，因而對應(yīng)收賬

款的記錄會比針對其他應(yīng)收款的記錄的內(nèi)容多且范圍廣。

⑶在執(zhí)行審計(jì)工作和評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)需要作出判斷的范圍。審計(jì)程序的選擇和執(zhí)行及審計(jì)結(jié)果的評

價(jià)通常需要不同程度的職業(yè)判斷，比方運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣的方法選取樣本以進(jìn)行應(yīng)收賬款函證程序時(shí)，

CPA可能基于應(yīng)收賬款賬齡、業(yè)務(wù)性質(zhì)及是否為關(guān)聯(lián)方等因素，考慮哪些應(yīng)收賬款存在較高的重大錯(cuò)報(bào)

風(fēng)險(xiǎn)，并運(yùn)用職業(yè)判斷在總體中選取樣本，并對作出職業(yè)判斷時(shí)的考慮事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗洠虼耍?/p>

在作出職業(yè)判斷時(shí)所考慮的因素及范圍可能使CPA作出不同的內(nèi)容和范圍的記錄。

(4)已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度。CPA通過執(zhí)行多項(xiàng)審計(jì)程序可能會獲取不同的審計(jì)證據(jù)，有些審計(jì)

證據(jù)相關(guān)性和可靠性較高，有些質(zhì)量那么較差，因此CPA可能區(qū)分不同的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行有選擇性的記

錄，因此審計(jì)證據(jù)的重要程度也會影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍。

(5)巳識別的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍。有時(shí)CPA在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)會發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)，由此可能導(dǎo)致審

計(jì)工作底稿在格式、內(nèi)容和范圍方面的不同。例如某個(gè)函證的回函說明存在不符事項(xiàng)，但是CPA如果在

實(shí)施恰當(dāng)?shù)淖凡楹蟀l(fā)現(xiàn)該例外事項(xiàng)并未構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，那么CPA可能只在審計(jì)工作底稿中解釋發(fā)生該例外事

項(xiàng)的原因及影響。反之，如果該例外事項(xiàng)構(gòu)成錯(cuò)報(bào)，那么CPA可能需要執(zhí)行額外的審計(jì)程序并獲取更多

的審計(jì)證據(jù)，由此編制的審計(jì)工作底稿在內(nèi)容及范圍方面可能很大不同。

(6)當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定轉(zhuǎn)論或結(jié)論的根底時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論的

根底的必要性。在某些情況下，特別在涉及復(fù)雜的事項(xiàng)時(shí)，CPA僅將已執(zhí)行的審計(jì)工作或獲取的審計(jì)證

據(jù)記錄下來，并不容易使其他有經(jīng)驗(yàn)的CPA通過合理的分析，得出審計(jì)結(jié)論或結(jié)論的根底。此時(shí)CPA應(yīng)

當(dāng)考慮是否需要進(jìn)一步闡述并記錄得出結(jié)論的根底(即得出結(jié)論的過程)及該事項(xiàng)的結(jié)論。

⑺使用的審計(jì)方法和工具。使用的審計(jì)方法和工具可能影響審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍，例

如，如果使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行重新計(jì)算時(shí)，通?？梢葬槍傮w進(jìn)行測試，

而人工方式重新計(jì)算時(shí)，那么可能會針對樣本進(jìn)行測試，因此形成的審計(jì)工作底稿會在格式、內(nèi)容和

范圍方面有所不同

考慮以上因素有助于CFA確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍是否恰當(dāng)。CPA在考慮以上因

素時(shí)需注意，根據(jù)不同情況確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍均是為到達(dá)本準(zhǔn)那么第四條所述的

編制審計(jì)工作底稿的目的，特別是提供證據(jù)的目的。例如，細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計(jì)工作底

稿所記錄的審計(jì)程序有所不同，但兩份審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从矯PA執(zhí)行的審計(jì)程序。

六、案例分析題（本大題共3小題，每題12分，共36分）

36、A和B注冊會計(jì)師對XYZ股份2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司2023年度的供產(chǎn)銷形勢與

上年相當(dāng)且未發(fā)生大的并購重組等行為。該公司提供的2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表附注的局部內(nèi)容如下：

（1）壞賬核算的會計(jì)政策：壞賬核算采用備抵法。壞賬準(zhǔn)備按期末應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提。

應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備工程附注：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備2023年年末余額分別為16553萬元和52.77萬元。

應(yīng)收賬款賬齡分析（金額單位為：人民幣萬元）

賬齡年初數(shù)年末數(shù)1年以內(nèi)8392109151-2年118613992-3年116113653年以上14212874合計(jì)

1216016553（2）營業(yè)收入和營業(yè)本錢工程附注:

營業(yè)收入和營業(yè)本錢2023年度發(fā)生額分別是61020萬元和52819萬元。

營業(yè)收入（萬元）營業(yè)本錢（萬元）2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額2023年發(fā)生額X產(chǎn)品

產(chǎn)品20000200202300019（）19合計(jì)要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比擬數(shù)均已審定無誤，作

為注冊會計(jì)師，在審計(jì)方案階段，請運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中

存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。

一、壞賬準(zhǔn)備年末余額52.77/16553=3.2%。，（2分）與會計(jì)政策規(guī)定的5%。的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不符（2

分）O

二、應(yīng)收賬款賬齡分析中，“2?3年”和“3年以上〃這兩局部的年初數(shù)之和僅為2582萬元，而“3年以

上〃的年末數(shù)卻為2874萬元［1分)，1?2年年初數(shù)為1186萬元，2?3年為1365萬元是不可能的(1

分)。通常，在公司2023年度未發(fā)生并購、分立和債務(wù)重組行為等的前提下是不可能的。

事項(xiàng)(2)中可能存在一處不合理之處。

X產(chǎn)品2023年的銷售毛利率為17.56%(2分)，大大高于2023年的5%12分)，既然2023年的供產(chǎn)銷

形式與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。(2分)

37、注冊會計(jì)師在對某企業(yè)2023年度銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：12月31日眼行存款日

記賬賬面余額是67875元，開戶銀行送來的對賬單中銀行存款余額是64500元，經(jīng)查發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達(dá)

賬項(xiàng)：

(1)12月30日，委托銀行收款7250元，銀行已入該企業(yè)賬戶，收款通知尚未送達(dá)企業(yè)。

(2)12月29日，該企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1200元，企業(yè)已減少存款，銀行尚未入賬。

(3)12月30日，銀行已代付企業(yè)電費(fèi)1125元，銀行已經(jīng)入賬，企業(yè)尚未收到付款通知。

(4)12月30日，企業(yè)收到外單位的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額9000元，企業(yè)已收款入賬，銀行尚未記

賬。

要求：

(1)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(2)假定銀行對賬單所列企業(yè)銀行存款余額正確無誤，試何在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)

誤數(shù)額是多少？屬于什么性質(zhì)的錯(cuò)誤？12月31日我行存款日記賬賬面的正確余額是多少？

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2023年12月31日金額單位：元

工程金額工程金額企業(yè)銀行存款賬面余額開戶銀行對賬單余額加：力口：減：減：調(diào)節(jié)后的存款余額

調(diào)節(jié)后的存款余額解：我行存款余額調(diào)節(jié)表

2023年12月31日金額單位：元

工程金額工程金額企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶策行對賬單余額64500力口：銀行已收，企業(yè)未

收7250加：企業(yè)已收，銀行未收9000減：銀行已付，企業(yè)未付1125減：企業(yè)已付，銀行未付1200調(diào)

節(jié)后的存款余額7400()調(diào)節(jié)后的存款余額72300

發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤數(shù)額是1700元，屬于虛增企業(yè)的銀行存款的錯(cuò)誤，12月31日銀行存款日記賬賬面的正

確余額是66175元。

(1)銀行存款余額調(diào)節(jié)表〔共9分)

2009年12月31日金額單位：元

工程金額工程金額

企業(yè)銀行存款賬面余額67875開戶銀行對賬單余額64500

力口：銀行已收、企業(yè)未收的款7250力口：企業(yè)已收、銀行未收的9000

項(xiàng)款項(xiàng)

減：銀行已付、企業(yè)未付的款1125減：企業(yè)已付、銀行未付的1200

項(xiàng)款項(xiàng)

減：企業(yè)記賬過失數(shù)1700

調(diào)節(jié)后的存款余額72300調(diào)節(jié)后的存款余額72300

(2)假設(shè)銀行對賬單所列銀行存款余額正確無誤，那么記賬過失為1700元(1分)。屬于企業(yè)多記

收入或少記支出(1分)。12月31日企業(yè)銀行存款日記賬賬面正確余額為67875-1700=66175元(1分)。

38、XYZ公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。XYZ公司日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)(以下簡

稱系統(tǒng))和手工控制相結(jié)合的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。XYZ公司產(chǎn)品主要銷售紿國

內(nèi)各大經(jīng)銷商。A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)XYZ公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

資料一：A和B注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制，局

部內(nèi)容摘錄如下：

(1)倉庫人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷售部門批準(zhǔn)的客戶訂單生成連續(xù)編號的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸

商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門。結(jié)算部門根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行"發(fā)貨單

記錄、訂單及相關(guān)客戶根底資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息

自動(dòng)匯總主營業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過人應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入賬薄。

(2)每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專門報(bào)告

反映未匹配工程的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是W公司銷售部經(jīng)理和總經(jīng)理，但會計(jì)

部門人員無權(quán)閱讀該報(bào)告。

資料二：A和B注冊會計(jì)師對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測試，并在審計(jì)工作底稿中記錄

了測試情況，局部內(nèi)容摘錄如下：

(1)A注冊會計(jì)師觀察了結(jié)算部門人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開具發(fā)票的過程，并從2023年主營業(yè)務(wù)

收入明細(xì)賬中選取銷售記錄實(shí)施測試，未發(fā)現(xiàn)異常。

(2)B注冊會計(jì)師詢問了總經(jīng)理和部經(jīng)理有關(guān)資料一中第⑵項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以

前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2023年9月以后就沒有再實(shí)際生成和閱讀上述專門報(bào)告。在B

注冊會計(jì)師的要求下，銷售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截止2023年12月31日的專門報(bào)告，B注冊會計(jì)師沒

有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。

要求：

(1)針對資料一(1)至(2)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出上述控制與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填

入表一。

(2)針對資料一(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。

如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。請將答案直接填入表二，

(3)針對資料二(1)至(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出上述測試結(jié)果是否說明相關(guān)內(nèi)部控

制得到有效執(zhí)行。如果說明相關(guān)內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，請簡要說明理由。請將答案直接填入表

表一內(nèi)部控制事項(xiàng)交易/賬戶認(rèn)定對照表

內(nèi)部控制事項(xiàng)(資料一)交易/賬戶認(rèn)定

(1)營業(yè)收入、應(yīng)收賬款(1分)存在、發(fā)生(1分)

(2)營業(yè)收入、應(yīng)收賬款門分)完整性、發(fā)生3分)

表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表

內(nèi)部控制沒有缺陷，只寫“沒有缺陷理由改進(jìn)建議

事項(xiàng)（資料一）缺陷“；

有缺陷，須具體描述

(1)沒有缺陷（1分）

(2)會計(jì)部門人員沒有生成如果會計(jì)部門人員不擁有生成和建議給會計(jì)部門

和閱讀專門報(bào)告的權(quán)限（2閱讀報(bào)告的權(quán)限，那么無法及時(shí)識別人員授權(quán)，給予其生

分）可能存在的差異并及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理成和閱讀專門報(bào)告的

（1分權(quán)限（1分）

表三內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表

內(nèi)部控制事項(xiàng)（資料有效，只寫“有效“；無效，須寫具體理由

二）

(1)有效（1分）

(2)生成和閱讀報(bào)告屬于是有效的檢測性控制，但是XYZ公司的相關(guān)人員沒

有有效執(zhí)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行，使得該項(xiàng)內(nèi)部控制形同虛設(shè)（2分）

表一內(nèi)部控制事項(xiàng)交易/賬戶認(rèn)定對照表

內(nèi)部控制事項(xiàng)（資料一）交易/張戶認(rèn)定（1）（2）

表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表

內(nèi)部控制事項(xiàng)

（資料一）沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”；

有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議（1）（2）

表三內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表

內(nèi)部控制事項(xiàng)

（資料二）有效，只寫“有效"：無效.須寫具體理由（1）（2）解：

表一內(nèi)部控制事項(xiàng)交易/賬戶認(rèn)定對照表

內(nèi)部控制事項(xiàng)（資料一）交易/賬戶認(rèn)定（1）營業(yè)收入、應(yīng)收賬款存在、發(fā)生（2）營業(yè)收入、應(yīng)收賬款

完整性，發(fā)生

表二內(nèi)部控制缺陷與改進(jìn)意見表

內(nèi)部控制事項(xiàng)

（資料一）沒有缺陷，只寫“沒有缺陷”：

有缺陷，須具體描述缺陷理由改進(jìn)建議（1）沒有缺陷（2）有缺陷，會計(jì)部門人員沒有生成和閱讀專

業(yè)報(bào)告的權(quán)限如果會計(jì)部門人員不擁有生成和閱讀報(bào)告的權(quán)限，那么無法及時(shí)識別可能存在的差異并

及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理建議給會計(jì)部門人員授權(quán)，給予其生成和閱讀專業(yè)報(bào)告的權(quán)限

表三內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行表

內(nèi)部控制事項(xiàng)

（資料二）有效，只寫“有效"；無效，須寫具體理由（1）有效（2）無效；生成和閱讀報(bào)告屬于有效

的檢查性控制，但W公司相關(guān)人員沒有有效進(jìn)行，控制沒有得到一貫執(zhí)行。使得該項(xiàng)內(nèi)部控制形同虛

設(shè)，即使最后沒有發(fā)現(xiàn)問題，但是也說明內(nèi)部控制沒有得到有效的執(zhí)行。

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

三、名詞解釋題（本大題共2小題，每題2分，共4分）

31、或有收費(fèi)：收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證結(jié)果或成就實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)為條件。

32、審閱業(yè)務(wù)：是注冊會計(jì)師在實(shí)施審閱程序的根底上，說明是否注意到某些事項(xiàng)，使其相信財(cái)務(wù)

報(bào)表沒有按照使用的會計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單

住的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

四、簡答題（本大題共2小題，每題5分，共10分）

33.注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的存貨審計(jì)時(shí)提出監(jiān)盤，但被審計(jì)單位表示年終前已經(jīng)作過盤點(diǎn)，

并向注冊會計(jì)師提供了盤點(diǎn)的全部記錄。注冊會計(jì)師審查了盤點(diǎn)記錄后便認(rèn)可了存貨的真實(shí)性。然

而，后來存貨被證實(shí)存在大量虛構(gòu)情況。

要求，請對注冊會計(jì)師進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，并說明理由。

注冊會計(jì)師由于沒有完全遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗，注冊會計(jì)師應(yīng)該承當(dāng)過失責(zé)任，

在此種情況下，注冊會計(jì)師承當(dāng)普通過失責(zé)任。職業(yè)準(zhǔn)那么要求，注冊會計(jì)師必須對企業(yè)的存貨進(jìn)行

置點(diǎn)，假設(shè)企業(yè)已經(jīng)盤點(diǎn)過了，注冊會計(jì)師應(yīng)該適當(dāng)?shù)臋z查被審計(jì)單位的盤點(diǎn)表，將檢查結(jié)果與被審

計(jì)單位的盤點(diǎn)記錄相核對。執(zhí)行的審計(jì)程從存貨盤點(diǎn)記錄選取假設(shè)于工程追查至存貨實(shí)物，以測試盤

底記錄的準(zhǔn)確性；從存貨實(shí)物中選取假設(shè)干工程追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的完整

性。最后對存貨工程發(fā)表意見。

34.注冊會計(jì)師王芳在風(fēng)險(xiǎn)評估階段實(shí)施分析程序時(shí)，根據(jù)對被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，得知本

期在生產(chǎn)本錢中占較大比重的原材料本錢大幅上升。因此，注冊會計(jì)師預(yù)期在銷售收入未有較大變化

的情況下，由于銷售本錢的上升，毛利率應(yīng)相應(yīng)下降。但是，注冊會計(jì)師通過分析程序發(fā)現(xiàn)，本期與

上期的毛利率變化不大。請據(jù)此分析注冊會計(jì)師判斷可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，并指出錯(cuò)報(bào)的傾

向。

毛利率=（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)本錢）/主營業(yè)務(wù)收入。在風(fēng)險(xiǎn)評估階段進(jìn)行分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)，本

期與上期的毛利率變化不大。但是，得知本期生產(chǎn)本錢中占較大比重的原材料本錢大幅上升，而銷售

收入未有較大變化，可以判斷出企業(yè)的生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，主要是生產(chǎn)本錢存在重

大錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)極可能發(fā)生在直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等方面。原材料本錢大幅上升，但生產(chǎn)本

錢卻變化不大，必須對原材料實(shí)施審計(jì)：其次應(yīng)關(guān)注應(yīng)付職工薪酬和制造費(fèi)用兩個(gè)賬戶。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35.試論述審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系。

審計(jì)證據(jù)的充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計(jì)師形成審計(jì)意見，即收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量

是否足夠。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，

并能如實(shí)反映客觀事實(shí)。

充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有

證明力的。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性。也就是說，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)

證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么

注冊會計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，應(yīng)對以下事項(xiàng)予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被審

計(jì)單位生成信息的考慮；證據(jù)相互矛盾時(shí)的考慮；獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)對本錢的考慮

六、案例分析題（本大題共3小題，每題12分,共36分）

36.資料：某被審計(jì)單位是經(jīng)營面包、月餅、蛋糕等食品的傳統(tǒng)糕點(diǎn)企業(yè)，某注冊會計(jì)師擬對該企

業(yè)2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)，現(xiàn)正在了解該企業(yè)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等外部因素，

以識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

【要求】請將以下各小題最正確的選項(xiàng)填入括號內(nèi)，并簡要說明理由。

（1）該注冊會計(jì)師在審計(jì)該卷點(diǎn)企業(yè)2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)，因月餅市場競爭加劇，2023年年

未有大量的月餅冷藏在企業(yè)的冷庫里，由于當(dāng)時(shí)還在保質(zhì)期內(nèi)，注冊會計(jì)師同意按加工本錢列入資產(chǎn)

負(fù)債表的“存貨〃工程。經(jīng)進(jìn)一步了解，2023年度該企業(yè)月餅的生產(chǎn)規(guī)模與上年相當(dāng)，但銷售形勢并

未好轉(zhuǎn)。那么該注冊會計(jì)師針對以上信息就2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，識別的可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

的認(rèn)定是（）

A.存貨的“存在”認(rèn)定B.存貨的“計(jì)價(jià)”認(rèn)定

C.存貨的“權(quán)利”認(rèn)定D.存貨的“分類”認(rèn)定

理由說明：

（2）該注冊會計(jì)師擬對該糕點(diǎn)企業(yè)2023年度每個(gè)月份的營業(yè)收入實(shí)施分析程序，那么應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的

月份是（）

A.2023年1月份和2月份B.2023年4月份和5月份

C.2023年6月份和7月份D.2023年9月份和10月份

理由說明：

(3)該注冊會計(jì)師從食品衛(wèi)生監(jiān)管部門了解，該糕點(diǎn)企業(yè)涉嫌用多年積壓在冷庫的陳料和月餅(經(jīng)處

理分解為原料)，加工面包和蛋糕。這種行為一經(jīng)核實(shí)，根據(jù)慣例將會在群眾媒體曝光，那么注冊會計(jì)

師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)是()

A.存貨的披露B.存貨的計(jì)價(jià)

C.企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營D.企業(yè)的市場份額

理由說明：

(1)B理由說明：銷售形勢并未好轉(zhuǎn)，2023年的存貨在2023年存在減值的跡象，應(yīng)計(jì)提存貨跣價(jià)

準(zhǔn)備。

(2)D理由說明：月餅的銷售具有季節(jié)性，對營業(yè)收入9、10月份毛利率分析，分析其毛利率的變

動(dòng)是否滿足季節(jié)性特征。

(3)C理由說明企業(yè)的違法行為所發(fā)生的支出。必須在報(bào)表中披露，必然會影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

37.資料：誠信會計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦某公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師王宏

和李莉負(fù)責(zé)確定與交易類別、賬戶余額、列報(bào)與披露相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序。下表的空格局部是注冊會計(jì)

師王宏和李莉尚未完成的工作：

【要求】請針對上表列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊會計(jì)師王宏和李莉列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，

應(yīng)當(dāng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性程序(填入表中)。

認(rèn)定最常用的實(shí)質(zhì)性程序

外購固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定

存貨存在認(rèn)定

原材料轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)截止認(rèn)定

(I)檢測采購發(fā)票、購貨合同、發(fā)運(yùn)憑證、保險(xiǎn)單等

(2)存貨監(jiān)盤，由存貨明組賬選取幾筆追查至實(shí)物，可以確認(rèn)存貨認(rèn)定。

(3)抽查其他業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債日前后一定數(shù)量的記賬憑證，追蹤到發(fā)票，收據(jù)，確定入賬時(shí)間

是否正確。

38.某審計(jì)師2023年1月12日開始對A公司2023年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)到固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)

現(xiàn)，A公司已經(jīng)采用了新的會計(jì)準(zhǔn)那么，但在固定資產(chǎn)的核算中存在以下問題：

(1)未使用固定資產(chǎn)沒有計(jì)提折舊；

(2)本年的固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用計(jì)入了“長期待攤費(fèi)用〃科目；

(3)沒有按規(guī)定考慮提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(1)會計(jì)處理不正確，未使用固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊；

(2)會計(jì)處理不正確，固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用直接計(jì)入“管理費(fèi)用”，不計(jì)入"長期待攤費(fèi)用”

(3)會計(jì)處理不正確，應(yīng)當(dāng)考慮固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失的可能性。會計(jì)處理應(yīng)為借記資產(chǎn)減值損

失，貸記固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，減少固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。

以上會計(jì)處理，由于未計(jì)提折舊；并將固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用計(jì)入“長期待攤費(fèi)用〃，并且未計(jì)提

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使得資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)的賬面價(jià)值虛增。由于大修理費(fèi)用、折舊費(fèi)用、和資產(chǎn)減

值損失未計(jì)入當(dāng)期損失，使得利潤表上利潤總額虛增。

全國2023年7月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

三、名詞解釋（本大題共2小題，每題2分，共4分）

31.經(jīng)營審計(jì)：注冊會計(jì)師為了評價(jià)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)的效果和效率，而對其經(jīng)營程序和方法進(jìn)

行的評價(jià).

32.內(nèi)部證據(jù)：是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù).如被審計(jì)單位的會計(jì)記

錄.管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件.

四、簡答題（本大題共2小題，每題5分，共10分）

33.威威公司系誠鑫會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2023年11月，誠鑫會計(jì)師事務(wù)所與威威公司

續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，審計(jì)威威公司2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。威威公司由于財(cái)務(wù)困難，應(yīng)付誠鑫會計(jì)

師事務(wù)所2023年度審計(jì)費(fèi)用86萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)荀，誠鑫會計(jì)師事務(wù)所同意威威公司延期

至2023年底支付。在此期間，成威公司按銀行同期貸款利率交付給誠鑫會計(jì)師事務(wù)所資金占用費(fèi)。請

問，這種情形是否會威脅誠鑫會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性？

答：誠鑫會計(jì)師事務(wù)所對威威公司對以前年度尚未支付的審計(jì)費(fèi)用收取資金占用費(fèi).與威威公司

存在除審計(jì)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這種關(guān)系威脅獨(dú)立性.

34.新民公司2023年提交的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，全年利潤總額1000萬元，年末資產(chǎn)總額5000

萬元。注冊會計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問題：

（1）12月20日收到一筆技術(shù)效勞費(fèi)5萬元未入賬，列入小金庫；

答：技術(shù)效勞費(fèi)5萬元列入小金庫，金額雖然不大，但因是管理舞弊，且還可能存在其他類似問

題，屬于性質(zhì)問題，因此重要.

（2）12月份的工資表中有兩個(gè)虛構(gòu)的職工姓名，共領(lǐng)取工資2000元，被制表人占為己有，

答：職工工資虛構(gòu)2000元并占為已有，說明企業(yè)管理混亂，內(nèi)部控制閃效，而且還可能不

是一個(gè)月的問題，屬于性質(zhì)問題.因此重要.

請根據(jù)審計(jì)重要性，判斷上述問題是否重要，并說明理由。

五、論述題（本大題共1小題，共10分）

35.標(biāo)準(zhǔn)是用「濟(jì)價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)，當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。清論述適當(dāng)?shù)臉?biāo)

準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備的特征。

答：(1)相關(guān)性.有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策.

(2)完整性.不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素；當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)，還應(yīng)包括列報(bào)

的基準(zhǔn).

(3)可靠性.能夠使能力相近的注冊會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評

價(jià)或計(jì)量.

(4)中立性.有助于得出無偏向的結(jié)論，不應(yīng)使某一利益集團(tuán)受益，而使另一利益集團(tuán)受損.

(5)可理解性.有助于得出清晰.易于理解.不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論.

六、案例分析題(本大題共3小題，每題12分,共36分)

36.資料:

審計(jì)目標(biāo)對審計(jì)工作發(fā)揮著導(dǎo)向作用，注冊會計(jì)師通常依據(jù)各類交易、張戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定

確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表是有關(guān)應(yīng)收賬款的認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。

最相關(guān)

應(yīng)收賬款的工程審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序

的認(rèn)定

存在(1)向客戶函證；(2)檢查銷售

應(yīng)收賬款是否存在

合同，銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證.

權(quán)利(1)檢查銷售合同，銷售發(fā)票和發(fā)

應(yīng)收賬款是否歸被審計(jì)單位所運(yùn)憑證.(2)以應(yīng)收賬款明細(xì)為起點(diǎn)，

有檢查有關(guān)合同，確定是否已經(jīng)出售或質(zhì)

押.

完整性(1)選取發(fā)運(yùn)運(yùn)憑證，追查至銷售

應(yīng)收賬款增減變動(dòng)記錄是否完

發(fā)票和銀行存款日記賬，應(yīng)收帳款明細(xì)

整

賬.(2)選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑

(或所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款是證和銀行存款日記賬，應(yīng)收帳款明細(xì)賬.

否均已記錄)

計(jì)價(jià)或應(yīng)收賬款是否可以收回，計(jì)提(1)檢查后期已收回應(yīng)收賬款情

分?jǐn)偟臎r.(2)分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬

準(zhǔn)備計(jì)提是否正確.

壞賬準(zhǔn)備是否適當(dāng)

【要求】根據(jù)應(yīng)收賬款工程審計(jì)目標(biāo)的提示，填寫相應(yīng)的最相關(guān)認(rèn)定，并針對每個(gè)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)兩

項(xiàng)簡要的審計(jì)程序(填入表中)。

37.資料：

注冊會計(jì)師林偉在對某公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對該公司的銀行存款實(shí)施的局部審計(jì)

程序?yàn)椋?/p>

(1)取得2023年12月31日餛行存款余額調(diào)節(jié)表；

(2)向開戶銀行寄發(fā)銀行詢記函，并直接收取寄回的詢證讒回函；

(3)取得開戶銀行2023年1月31日銀行對賬單。

【要求】

(1)請問注冊會計(jì)師林偉向開戶銀行函證的作用有哪些？

答：注冊會計(jì)師林偉通過開戶銀行函證，不僅可以查明該公司的銀行存款，借款存在，還可以發(fā)現(xiàn)

企業(yè)未登記入賬的存款.借款.

(2)請問注冊會計(jì)師林偉應(yīng)采取什么方式才能直接收回開戶銀行的詢證函？目的是什么？

答：在詢證函內(nèi)指明回函請直接寄往注冊會計(jì)師林偉所在的會計(jì)師事務(wù)所，或在詢證函內(nèi)附上貼足

郵票的以注冊會計(jì)師林偉的會計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封；注冊會計(jì)師林偉直接收回開戶銀行詢證

函的目的是防止該公司截留或更改回函.

(3)請問注冊會計(jì)師林偉取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？

答：注冊會計(jì)師林偉應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表E后的入賬

情況.

(4)請問注冊會計(jì)師林偉索取2023年1月31日銀行對賬單，能證實(shí)2023年12月31日銀行存款余

額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容？

答：注冊會計(jì)師林偉索取2c23年1月31日銀行對賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的

在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性.

38.資料：

(1)注冊會計(jì)師在審查某公司應(yīng)付賬款明細(xì)賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)2023年開開化工廠明細(xì)賬有貸方余額320萬

元，經(jīng)查證有關(guān)憑證，是2007年向開開化工廠購置化工原料的貨款。

(2)該注冊會計(jì)師在對某公司的應(yīng)付賬款工程進(jìn)行審計(jì)時(shí)，根據(jù)需要決定對該公司以下四個(gè)明細(xì)賬

戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證，見下表：

供貨單位應(yīng)付賬款年末余額本年度供貨總額

A公司42650元66500元

B公司02980000元

C公司89000元96000元

D公司298000元3136000元

【要求】針對資料(1)分析可能存在的問題？是否需要進(jìn)一步審查，如何審查？

針對資料(2)請幫助該注冊會計(jì)師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。

全國2023年4月高等教育自學(xué)考試審計(jì)學(xué)試題

三、名詞解釋(本大題共2小題，每題2分，共4分)

31.控制環(huán)境一一控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理對內(nèi)部控制及其重要性的

態(tài)度，認(rèn)識和措施。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制和根底

32.審計(jì)工作底稿一一是指注冊會計(jì)師對指定的審計(jì)方案，實(shí)施的審計(jì)程序，獲取的相關(guān)審計(jì)證

據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄，是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取的資料，

形成的審計(jì)工作記錄

四、簡答題（本大題共2小題，每題5分，共10分）

33.重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)

報(bào)表使用者的判斷或經(jīng)濟(jì)決策。為正確理解這一概念，簡要答復(fù)必須注意的內(nèi)容。

答：注意內(nèi)容：

1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)

2）重要性概念必須從會計(jì)報(bào)表中使用者的角度來考慮，因?yàn)闀?jì)報(bào)表是為了滿足會計(jì)報(bào)表使用者的需

求編制的

3）重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個(gè)方面的考慮

4）重要性的判斷離不開特定的環(huán)境對重要性的評估需要運(yùn)用職業(yè)判斷

34.簡述經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征。

答：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)特征：①是一種基于財(cái)務(wù)審計(jì)之上的高吳次審計(jì)，目的在于，健全企業(yè)的內(nèi)部控

制制度，提高企業(yè)的管理素質(zhì)和管理能力②是一種著眼于未來的積極性審計(jì)，目的在于幫助被審計(jì)單

住提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)開展效勞③是一種突出評價(jià)職能的建設(shè)性審計(jì)④是一

種以考核被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對象的綜合性審計(jì)⑤是一種賴于審計(jì)單位積極配合的聯(lián)合性審計(jì)

五、論述題(本大題共1小題，共10分)

35.論述在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。

答：論述審計(jì)程序：①在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)近程中識別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶

余額、列表、注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評估程序，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識別

風(fēng)險(xiǎn)，并將識別的風(fēng)險(xiǎn)與各類交易，賬戶余額和列報(bào)相聯(lián)系②將識別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)

的領(lǐng)域相聯(lián)系③考慮識別風(fēng)險(xiǎn)是否重大，如銷售困難時(shí)產(chǎn)品的市場價(jià)格下降，除考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下

架因素外，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)品市場價(jià)格下降的幅度，該產(chǎn)品在被審計(jì)單位產(chǎn)品中的比重，以

確定識別的風(fēng)險(xiǎn)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是否重大④考慮識別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，

例如，考慮存貸的賬面余額是否重大，是否巳適當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等。

36.群眾制造公司材料消耗較大，平時(shí)庫存數(shù)量較多。注冊會計(jì)師李洪對該公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)

行審計(jì)時(shí)，非常關(guān)心該公司材料內(nèi)部控制情況。在對材料內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)，注冊會計(jì)師

發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)采購部根據(jù)使用部門或倉庫提交的請購單，與供給商簽訂采購合同(零星采購除外)；

(2)由倉庫險(xiǎn)收到貨的材料，并填制收貨單一式二份，一份留存，一分交財(cái)務(wù)部；

(3)財(cái)務(wù)部會計(jì)員將收貨單知采購發(fā)票進(jìn)行核對，并據(jù)以登記購貨和應(yīng)付賬款明細(xì)賬；

(4)由會計(jì)員開具付款通知單，后附收料及發(fā)票等有關(guān)資料，交出納付款；

(5)材料由倉庫保管員保管知登記明細(xì)賬；

(6)各使用部門有材料的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份留存，另一份倉庫留