會計知識點資料

第一章總論

【高頻考點】謹慎性

謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應

高估資產或者收益、低估負債或者費用。

但是，謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產或者收益，或者

故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企

業(yè)實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

【高頻考點】實質重于形式

實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不

應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)進行

會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現(xiàn)實和實際情況。

【高頻考點】可比性

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

（一）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政

策，不得隨意變更。

（二）不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計

信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應當采用相同或相似

的會計政策，以使不同企業(yè)按照i致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

【高頻考點】收入與利得、費用與損失的區(qū)分

項目區(qū)別聯(lián)系

⑴收入與日?；顒佑嘘P，利

得與非日?；顒佑嘘P；都會導致所有者權益增加

收入與利得

⑵收入是經濟利益總流入，利且與所有者投入資本無關

得是經濟利益凈流入

⑴費用與日?；顒佑嘘P，損

都會導致所有者權益減少

失與非日常活動有關；

費用與損失且與向所有者分配利潤無

⑵費用是經濟利益總流出，損

關

失是經濟利益凈流出

【高頻考點】所有者權益的確認、計量及來源

1.所有者權益的定義

所有者權益，是指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱

為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。

2.所有者權益的來源構成

所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失

（其他綜合收益）、留存收益等。

所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構成企業(yè)注冊資本或者股本

部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。

直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減

變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者扳失。其中，利得是指由企業(yè)

非日?；顒铀纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經濟利益

1

的流入。損失是指由企業(yè)非H常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤

無關的經濟利益的流出。

留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配

利潤。

3.所有者權益的確認條件

由于所有者權益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權益，因此，所有者權益的確認主要依賴

于其他會計要素，尤其是資產和負債的確認;所有者權益金額的確定也主要取決于資產和負

債的計量。

第二章會計政策和會計估計及其變更

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一、以會計確認是否發(fā)生變更作為判斷基礎

?般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

二、以計量基礎是否發(fā)生變更作為判斷基礎

一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。

三、以列報項目是否發(fā)生變更作為判斷基礎

一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其用應的變更是會計政策變更。

四、根據(jù)會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或

數(shù)值（如預計使用壽命、凈殘值等）所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的

變更是會計估計變更。

一發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法,即追溯調整法和未來適用法。

加嬲去

追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用

變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。

追溯調整法通常由以下步驟構成：

第一步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)；

第二步，編制相關項目的調整分錄；

【提示】會計政策變更涉及損益調整的事項通“利潤分配一一未分配利潤”科目核算，本

期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯涉及損益調整的事項通過“以前年度損益調整”科目核算。

第三步，調整列報前期最早期初財務報表相關項目及其金額；第

四步，附注說明。

其中，會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前

期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。即變更年度所有者權益變動表中“上年金額”

欄目“盈余公積”和“未分配利潤”項目的調整，如下表所示：

所有者權益變動表（簡表）

累積影響數(shù)通常可以通過以下各步計算獲得：

第一步，根據(jù)新會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第

二步，計算兩種會計政策下的差異；

第三步，計算差異的所得稅影響金額；

應說明的是，會計政策變更的追溯調整不會影響以前年度應交所得稅的變動，也就是說不會

涉及應交所得稅的調整;但追溯調整時如果涉及暫時性差異，則應考慮遞延所得稅的調整，這

種情況應考慮前期所得稅費用的調整。

第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

2

第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

需要注意的是，對以前年度損益進行追溯調整或追溯重述的，應當重新計算各列報期間的每

股收益。

（二）未來適用法

未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會

計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的

財務報表。

（三）會計政策變更會計處理方法的選擇

1.國家有規(guī)定的，按國家有關規(guī)定執(zhí)行。

2.能追溯調整的，采用追溯調整法處理（追溯到可追溯的最早期期初）。

3.不能追溯調整的，采用未來適用法處理。

（四）會計政策變更的披露

企業(yè)應當在附注中披露與會計政策變更有關的下列信息：

（1）會計政策變更的性質、內容和原因；

⑵當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額；

⑶無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、

具體應用情況。

【高頻考點】會計估計變更的會計處理

企業(yè)對會計估計變更應當采用未來適用法處理。

（一）會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數(shù)應當在變更當期予以確認。

（二）會計估計變更既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數(shù)應當在變更當期和未來期

間予以確認。

（三）難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當符其作為會計估計變更

處理。

第三章存貨

【高頻考點】不同方式取得存貨成本的確定

存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

（一）外購存貨的成本

加〒公知指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值

稅進項稅額

是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應計入

存貨采購成本的稅費

相關稅費【提示】①小規(guī)模納稅人購入貨物相關的增值稅計入存貨成本；

②一般納稅人購入貨物相關的增值稅可以抵扣的不計入成本：不能抵扣的應計入

成本

其他相關采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合

費用理損耗、入庫前的挑選整理費用等

（二）加工取得存貨的成本

存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

【提示】產品成本包括直接材料、直接人工和制造先用。制造費用不是期間費用。

3

（三）其他方式取得存貨的成本

企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)

合并等.

I.投資者投入存貨的成本

投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值

不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入

賬價值。

借：庫存商品等（合同或協(xié)議約定的價值）

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：實收資本（按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分）資

本公積一一資本溢價（差額）

2.通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本執(zhí)行相關準則。（E3）

通過提供勞務取得的存^

通過提供勞務取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可?歸

屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。

得娥1軸㈱湘州購去

企業(yè)可采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存

貨的實際成本。

【提示】

（1）發(fā)出存貨不能采用后進先出法計量。

（2）期初存貨+本期購貨=本期銷貨+期末存貨

（一）先進先出法

先進先出法是指以先購入的存貨應先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流轉假設為前

提，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。

【提示】先進先出法下，當期末存貨成本接近于市價，如果存貨的市價呈上升趨勢則發(fā)出

成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業(yè)當期利潤和存貨價值。

（二）移動加權平均法

計宜公式如下：

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）

/（原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量）

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量X本次發(fā)貨前存貨的單位成本

本月月末庫存存貨成本:月末庫存存貨的數(shù)量X本月月末存貨單位成本

（三）月末一次加權平均法

計算公式如下：

存貨單位成本=［月初庫存存貨的實際成本+￡本月某批進貨的實際單位成本X本月某批

進貨的數(shù)量）］/（月初庫存存貨數(shù)量+本月各批進貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨的成本:本月發(fā)出存貨的數(shù)量x存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量x存貨單位成本

（四）個別計價法

【提示】對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采

用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應作為待處理財產損溢進行核算。按管理權限報經批準后，根據(jù)

造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：

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（一）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收町保

險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。

（二）屬于?自然災害等非常原因造成的存貨毀損，應先扣除處置收入（如殘料價值）、可以閡的

保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。

因非正常原因導致的存貨盤虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應當予以轉

出。

【提示】自然災害造成外購存貨的毀損，其進項稅額可以抵扣，不需要轉出。

第四章固定資產

【高頻考點】外購固定資產成本的確定

企業(yè)外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費（不含可抵扣的增值稅進項稅額）、明定

資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人

員服務費等。外購固定資產分為購入不需要安裝的固定資產和購入需要安裝的固定資產兩類。

一【提示】員工培訓費不計入固定資產的成本，應于發(fā)生時計入當期損益。

1.購入不需要安裝的固定資產

相關支出直接計入固定資產成本。

借：固定資產

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2.購入需要安裝的固定資產

通過“在建工程”科目核算

借：在建工程

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

借：固定資產（達到預定可使用狀態(tài)）

貸：在建工程

3.外購固定資產的特殊考慮

⑴以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產,應當按照各項固定資產的公允價值

比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

⑵購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質I:具有融資性質的,固定資

產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應當

在信用期間內采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應當計入固定資

產成本外，均應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

借：在建工程（或固定資產）（購買價款現(xiàn)值）

未確認融資費用未來應付利息

貸：長期應付款未來應付本金和利息

“未確認融資費用"是''長期應付款”的備抵科目，“未確認融資費用”科目的借方余額，

會減少“長期應付款”項目的金額。

未確認融資費用攤銷二期初應付本金余額X實際利率=（期初長期應付款余額一期初未確認

融資費用余額）X實際利率

【高頻考點】自行建造固定資產

1.自營方式建造固定資產

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企業(yè)如有以自營方式建造固定資產，其成本應當按照宜接材料、直接人工、直接機械施工

費等計量。

⑴企業(yè)為建造固定資產準備的各種物資應當按照實際支付的買價、運輸費、保險費等

相關稅費作為實際成本。用于生產設備的T.程物資，其進項稅額可以抵扣。

（2）建設期間發(fā)住的工程物資盤虧、報廢及卷，減去?殘料價值以及保險公司、過失人

等賠款后的凈損失，計入所建工程項目的成本:盤盈的工程物奧或處置凈收益，沖減所建工

程項目的成本。工程完工后發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當期營業(yè)外收支。（3）建

造固定資產領用工程物資、原材料或庫存商品，應按其實際成本轉入所建工程成

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自營方式建造固定資產應負擔的職工薪酬、輔助生產部門為之提供的水、電、修理、運

輸?shù)葎趧眨约捌渌匾С龅纫矐嬋胨üこ添椖康某杀尽?/p>

（4）符合資本化條件，應計入所建造固定資產成本的借款費用按照《企業(yè)會計準則第17

號一一借款費用》的有關規(guī)定處理。

⑸企業(yè)以自營方式建造固定資產，發(fā)生的工程成,本應通過“在建工程”科目核算，工

程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

⑹所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預

定可使用狀態(tài)之口起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，

并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調修原

來的暫估價值，但不需要調整原來的折1日額。

借：生產成本（或當期損益）

提取安全費用時

貸：專項儲備

（1）屬于費用性支出，直接沖減專項儲備：

使用提取的

借：專項儲備

安全費用時

貸：銀行存款

（2）形成固定資產的：

借：在建工程

應交稅費一一應交增值稅（進項稅額）

使用提取的貸：銀行存款

安全費用時應付職工薪酬

借：固定資產

貸：在建工程

借：專項儲備

貸：累計折舊

“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項目卜.“其他綜合收益”和“盈余公枳”

之間增設“專項儲備”項目反映。

【高頻考點】存在棄置費用的固定資產

借：固定資產

貸：在建工程（實際發(fā)生的建造成本）

預計負債（棄置費用的現(xiàn)值）

借：財務費用（每期期初預計負債的攤余成本x實際利率）

貸：預計負債

借：預計負債

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貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時）

【提示1］存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產的入賬價值。

【提示2］棄置費用最終發(fā)生的金額（終值）與計入固定資產的價值（現(xiàn)值）之間的差額按

照實際利率法計算的攤銷金額作為每年的財務費用計入當期損益。

【提示3】一般工商企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生

時作為固定資產的處置費用處理。

【提示4］解釋公告第6號：由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定

資產的履行棄置義務可能會發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預

計負債的變動。此時，應翻照以下原則調整該固定資產的成木：

（1）對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負

債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。

（2）對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的使用

壽命結束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

【高頻考點】固定資產折舊方法、折舊范圍

（一）固定資產折舊方法

企業(yè)應當根據(jù)與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方

法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定

資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

1?年限平均法

年折舊額=（原價-預計凈殘值）+預計使用年限

二原價X（1-預計凈殘值/原價）?預計使用年限

=原價X年折舊率

2.工作量法

單位工作量折舊額=固定資產原價X。-預計凈殘值率）+預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量X單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

年折舊額二期初固定資七凈值X2/預計使用年限

最后兩年改為年限平均法

固定資產凈值=固定資產原價-累計折舊

【提示】在改為年限平均法之前，計算折舊額時不考慮預計凈殘值的影響。4.

年數(shù)總和法

年折舊額二（原價-預L凈殘值）義年折舊率

年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分

母，將逐期年數(shù)倒轉順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子。

（二）固定資產折舊范圍

企業(yè)應當對所有的固定資產計提折舊,但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計

價入賬的土地除外。

不計提折舊的范圍：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產、單獨計價入賬的土地、持有

待售的固定資產、融資租出、經營租入的固定資產。

在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：

1.固定資產應當按月計提折舊。固定資產應自達到預定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，

終止確認時或劃分為持有待售非流動資產時停止計提折舊。當月增加的固定資產，當為不計

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提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。2.固

定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產也

不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

3.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產,應當按照估計價值確定其成

本,并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫估價值,但不需要調整原已計

提的折舊額。

4.處于更新改造過程停止使用的固定資產，應將其賬面價值轉入在建工程，不再計提

折舊。更新改造項目達到預定可使用狀態(tài)轉為固定資產后，再按重新確定的折舊方法和該項固定

資產尚可■使用壽命計提折舊.

未使用的固定資產、季節(jié)性停用的固定資產、因修理停用的固定資產：照提折舊

【高頻考點】固定資產后續(xù)支出

固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生.的更新改造支出、修理費用等。

后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時格被

替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應、FI入當期損曾

（一）資本化的后續(xù)支出

與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的,應當計入固定資產成

本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準

備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。固定資產發(fā)生的可資本化的

后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，

再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

（二）費用化的后續(xù)支出

與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資立確認條件的，應當根據(jù)不同情況

分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。

與存貨的生產和加工相關的固定資產的修理費用按照存貨成本原則進行處理。

企業(yè)以經營租賃方式租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應予資本化，作為長期待推費用，

合理進行攤銷。

【提示】（1）企業(yè)對固定資產進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，符合資本化條件的，可

以計入固定資產成本或其他相關資產的成本，不符合資本化條件的，應當費用化，計入當期損

益。固定資產在定期大修理間隔期間，照提折舊。

（2）固定資產賬面價值;固定資產成本-累計折舊-固定資產減值準備。

【高頻考點】持有待售的固定資產

同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)己經就處置該非流動資

產作出決議;二是企業(yè)己經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議;三是該項轉讓將在一年內完

成,持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體通過出售或其

他方式一并處置的一組資產以及在該交易中轉讓的與這些資產直接相關的負債。

企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資趣預

計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額,但不得超過符合持有待售條件時該項

固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應當作為資產減值損失

計入當期損益。

某項資產或處置組被劃歸為持有待售，但后來不再滿足持有待售的固定資產的確認條件，

企業(yè)應當停止將其劃歸為持有待售，并按照下列兩項金額中較低者計量：

（】）該資產或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持

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有待售的情況下原應確認的折舊、儺銷或減值進行調整后的金額；

(2)決定不再出售之日的可收回金額。

符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，這里所指其他非流

動資產不包括遞延所得稅資產、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金

融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。

【提示】持有待售資產應作為流動資產列示。

第五章無形資產

【高頻考點】土地使用權的處理

企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上

建筑物時，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。

但下列情況除外：

1.房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物,相關的土地使

用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

2.企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款應當按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權Z

間進行分配;難以合理分配的，應當全部作為固定資產處理。

企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權用于嫌取租金或資本增值時，應將其賬

面價值轉為投資性房地產c

【提示】土地使用權可能作為固定資產核算，可能作為無形資產核算，也可能作為投資性房

地產核算，還可能計入所建造的房屋建筑物成本。

【高頻考點】自行研發(fā)無形資產的會計處理

內部研究開發(fā)支出的會計處理如下圖所示：

研發(fā)支出一費用化支出能由

----------------------------管理費用

①研究階段支出

②開發(fā)階段不符合,期末轉入管理費用,

資本化條件支出

研發(fā)支出一資本化支出無形資產

開發(fā)階段符合達到預定用途

資本化條件支出

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【提示】

⑴如果確實無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化計入當期損益

(管理費用)。

(2)內部開發(fā)活動形成的無形資產，其成本由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產

能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出組成?？芍苯託w屬于該資產的成本包括：開打無形資

產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的

攤銷、按照《企業(yè)會計準則第17號一借款費用》的規(guī)定資本化的利息支出，以及為使該無形

資產達到預定用途前所發(fā)生的其他費用。

在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的除卜述可直接歸屆干無形資產開發(fā)活動的其他銷售費川、

管理費用等間接費用、旃■疑蒯酶辨用酬刖胞獻為養(yǎng)我解地卿吱出

等，不構成無形資產的開發(fā)成本。

(3)內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途

前發(fā)生的支出總額，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入

當期損益的支出不再進行調整。

(4)“研發(fā)支出一一資本化支出“余額計入資產負債表中的“開發(fā)支出”項目。

【高頻考點】無形資產攤銷

無形資產后續(xù)計量的會計處理如下圖所示：

【提示】

⑴企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法

迸行復核。如果無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷

方法。

⑵企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果

有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，視為會計估計變更，應當估計其使用壽命，按使用

壽命有限的無形資產的有關規(guī)定處。

(3)無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。某項無

形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現(xiàn)的，其攤銷金額應當計入相關資產的

成本。

⑷使用壽命不確定的無形資產改為使用壽命有限的無形濱產屬于會計估計變更

(5)無形資產賬面價值二無形資產原價-累計攤銷-無形資產減值準備

第六章投資，性房地產

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【高頻考點】投資性房地產的范圍

范圍注意問題

已出租的土地使用權企'也計劃用于出租但尚未出租的土北使用權，不屬于此類

持有并準備增值后轉

讓的土地使用權

（1）是指企業(yè)擁有產權并以經營租賃方式出租的建筑物；（2〉以經營租賃

方式租入再轉租的建筑物不屬于投資性房地產；（3）對企業(yè)持有以備經營

已出租的建筑物出租的空置建筑物或在建建筑物，只有企業(yè)管理當局（董事會或類似機構）

作出正式書面決議，明確表明將其用于經營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變

化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也可視為投資性房地產

【提示】下列各項不屬于投資性房地產：

（1）自用房地產

即為生產商品、提供勞務或者經營管理而掙有的房地產。例如：企業(yè)出租給本企業(yè)職工居

住的房屋;企業(yè)擁有并自行經營的旅館飯店;企業(yè)自用的辦公樓、生產車間廠房等。

（2）作為存貨的房地產

作為存貨的房地產是指房地產開發(fā)企業(yè)在正常經營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的

商品房和土地。這部分房地產屬于房地產開發(fā)企業(yè)的存貨，不屬于投資性房地產。

如果某項房地產，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產商品、提供勞務或經營管

理能夠單獨計量和出伐的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產。

【高頻考點】與投資性房地產有關的后續(xù)支出

（一）寬本化的后續(xù)支出

與投資性房地產有關的后續(xù)支出，滿足投資性房地產確認條件的，應當計入投資性房地產

企業(yè)對某項投資性房地產進行改擴建等再開發(fā)日.將來仍作為投資性房地產的，在再開發(fā)期

間應繼續(xù)將其作為投資性房地產，再開發(fā)期間不計提折IE或攤銷。

轉為改擴建時的分錄如下：

1.成本模式

借：投資性房地產一一在建

投資性房地產累計折日（攤銷）

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

2_公允價值模式

借：投資性房地產一一在建

——公允價值變動（也可能在貸方）

貸：投資性房地產一一成本

（二）費用化的后續(xù)支出

與投資性房地產有關的后續(xù)支出，不滿足投資性房地產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當

期損益（其他業(yè)務成本）。

【高頻考點】投資性房地產的轉換

（一）投姿性房地產轉換形式和轉換日

1.轉換形式

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“自用房地產或存貨”與“投資性房地產”的轉換。2.

轉換日

⑴“自用房地產或存貨”轉換為“投資性房地產”

租賃期開始口或用于資本增值的口期?！翱罩媒ㄖ锘蛟诮ńㄖ铩笔嵌聲蝾愃茩C構

作出書面決議的日期。

（2）“投資性房地產"轉換為"自用房地產”

房地產達到自用狀態(tài)日期。

（3）“投資性房地產"轉換為"存貨”

租賃期屆滿，企業(yè)柒事會或類似機構作出書面決議明確表明將其重新開發(fā)用于對外出售的口

期。

（二）房地產轉換的會計處理

1.成本模式

成本模式下，投資性房地產采用賬面價值計量模式的房地產轉換如下圖所示：

按賬面價值轉換

非投資性房地產］=|投資性房航

|按賬面價值轉換］

對固定資產和無形資產：

―“固定資產”或~《）尸逐資性房地產”若百

“無形資產”科目

“累計折舊”或“投資性房地產累計折舊

“累計攤銷”科目（攤銷）”科目

“固定資產減值準

,,“投資性房地產減值準備”

備”或“無形資產減值

科目

準備”科目

⑴將作為存貨的房地產轉換為投!E房地產的，應按具在轉換口的賬面價值，借記“投資

性房地產”科目，貸記“開發(fā)產品"蝌目C。計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

將自用的建筑物等轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備

等，分別轉入“投資性房地產”科目、“投資性房地產累計疔舊（攤銷）”、“投資性房地產減值

準備”科目。

（2）將投資性房地產轉為自川時，應按其在轉換R的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別

轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目。

2.iMIOt

（1）采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的

公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價

值變動損益）。

⑵自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產

應當按照轉換當日的公允價值計量。

轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）:轉

換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為其他綜合收益，計入所有者權益。處置該

項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業(yè)務成本）。

投資性房地產采用公允價值計量模式的房地產轉換如下圖所示：

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投資性房地產按公允價值計量，公允

價值與賬面價值的借方差額記入“公

允價值變動損益”科目，貸方差額記

入“其他綜合收益”科目

自用房地

投資性房地產

產或存貨

自用房地產或存貨按公允價值計量

,公允價值與賬面價值的差額記入

“公允價值變動損益”科目

【高頻考點】投資性房地產后續(xù)計量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模

式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,調整醛

存收益。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。

投資性房地產后續(xù)計量由成本模式變更為公允價值模式的賬務處理：

借：投資性房地產一一成本（變更日公允價值）

投資性房地產累計折舊（攤銷）

（原投資性房地產已十提的折舊或攤銷）

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產（原價）

利潤分配一一未分配利潤（或借記）

盈余公積（或借記）

【提示】涉及所得稅影響的，調整遞延所得稅負債i或遞延所得稅資產）。

【高頻考點】成本模式及公允價值模式下的會計處理

（一）采用成本模式計量

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

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借：其他業(yè)務成本

投資性房地產累計折舊（攤銷）

投資性房地產減值準備

貸：投資性房地產

（二）采用公允價值模式計量

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）

借：其他業(yè)務成本

貸：投資性房地產一一成本

——公允價值變動

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務成本

借：公允價值變動損益

貸：其他業(yè)務成本

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或

借：其他業(yè)務成本

貸：公允價值變動損益

第七章金融資產

【高頻考點】金融資產的分類及重分類

金融資產的分類與金融資產的計量密切相關。因此，企業(yè)應當在初始確認金融資產時，