營改增一般納稅人認定

“營改增”業(yè)務培訓材料--（二）主要內(nèi)容2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定□相關政策文件□認定條件□辦理流程□時間要求□一般納稅人管理的其他規(guī)定□一般納稅人輔導期管理的相關規(guī)定□一般納稅人資格認定實地查驗納稅申報□基本制度規(guī)定□相關政策文件?申報地點?申報期限?申報方式?申報資料?申報表填報?一般納稅人申報表填報?小規(guī)模納稅人申報表填報二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局相關政策文件1、《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）2、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2011〕111號附件1）3、《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》（財稅〔2011〕111號附件2）4、《國家稅務總局關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2012年第38號）二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局相關政策文件5、《財政部國家稅務總局關于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》（財稅〔2012〕53號）6、《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2010〕40號）7、《山東省國家稅務局關于加強增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見》（魯國稅函〔2010〕239號）二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的條件□

1、營業(yè)稅改征增值稅試點實施前，應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關申請辦理一般納稅人資格認定手續(xù)。應稅服務年銷售額，是指試點納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的累計銷售額，含免稅、減稅銷售額與按規(guī)定實行差額扣除部分的銷售額。應稅服務年銷售額=應稅服務營業(yè)額合計÷（1+3%）二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的條件【案例1】試點地區(qū)某廣告公司，2013年10—12月應稅服務銷售額450萬元，2014年1月應稅服務銷售額52萬元。因其在連續(xù)的4個月內(nèi)應稅服務銷售額達到502萬元，超過規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準，應按規(guī)定申請增值稅一般納稅人資格認定。二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的條件□2、試點實施前應稅服務年銷售額未超過500萬元的試點納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。應稅服務年銷售額未超過500萬元申請一般納稅人資格認定的納稅人，需同時符合下列條件：（1）、有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）、能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的條件□3、試點實施前已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的條件從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務與提供應稅服務小規(guī)模納稅人標準的不同：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的小規(guī)模納稅人標準《中華人民共和國增值稅暫行條例細則》第二十八條規(guī)定：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除上述（一）規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的條件（2）提供應稅服務的小規(guī)模納稅人標準《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（五）項規(guī)定：《試點實施辦法》第三條規(guī)定的應稅服務年銷售額標準為500萬元（含）。財政部和國家稅務總局可以根據(jù)試點情況對應稅服務年銷售額標準進行調整。二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的條件【案例2】試點地區(qū)某商業(yè)企業(yè)兼營應稅服務項目，假設有下列三種情形：（1）增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額82萬元，應稅服務年銷售額400萬元。由于應稅貨物和勞務年銷售額超過80萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人。（2）增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務年銷售額520萬元。由于應稅服務年銷售額超過500萬，應按規(guī)定認定為一般納稅人。（3）增值稅批發(fā)零售業(yè)務年銷售額70萬元，應稅服務年銷售額480萬元，合計550萬元。雖然兩部分的合計金額超過80萬與500萬標準，但由于應稅貨物和勞務年銷售額未超過80萬，應稅服務年銷售額未超過500萬，按規(guī)定可以不認定為一般納稅人。二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定的條件2024/12/17山東省國稅局□

5、超標小規(guī)模納稅人可以申請不認定一般納稅人的范圍對提供應稅服務的年銷售額超過500萬元的下列試點納稅人可以不辦理一般納稅人資格認定：（1）個體工商戶以外的其他個人。（2）行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位（統(tǒng)稱為非企業(yè)性單位）。（3）不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)和個體工商戶。二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的條件【案例3】試點地區(qū)某科研事業(yè)單位對外提供技術指導服務，2013年1月至2013年6月取得服務收入為600萬元。由于其屬于非企業(yè)性單位，因此可申請選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！景咐?】試點地區(qū)某建筑企業(yè)2013年6月用自有汽車為建設方提供一筆運輸業(yè)服務，取得應稅服務銷售額505萬元。由于該建筑企業(yè)自有汽車平時不對外提供運輸業(yè)服務，其經(jīng)營范圍為提供建筑安裝勞務，不屬于增值稅納稅人，且其2013年度內(nèi)僅發(fā)生一筆應稅服務。因此，該建筑企業(yè)可申請選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。二、一般納稅人資格認定2024/12/17山東省國稅局一般納稅人資格認定的辦理流程□1、納稅人提出申請。（1）試點實施前應稅服務年銷售額已超過小規(guī)模標準的納稅人應當在試點開始前；（2）試點實施后應稅服務年銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的納稅人應當在年應稅銷售額超過標準的月申報期結束后40日（工作日，下同）內(nèi)；（3）新開業(yè)納稅人在稅務登記30日內(nèi)；向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定，同時報送以下資料：①《增值稅一般納稅人申請認定表》；②《稅務登記證》副本；③財務負責人和辦稅人員的身份證明及其復印件；④會計人員的從業(yè)資格證明或者與中介機構簽訂的代理記賬協(xié)議及其復印件；⑤經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場地證明及其復印件；二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定的辦理流程2024/12/17山東省國稅局□2、主管稅務機關受理。主管稅務機關應當當場核對納稅人的申請資料，經(jīng)核對一致且申請資料齊全、符合填列要求的，當場受理，制作《文書受理回執(zhí)單》，并將有關資料的原件退還納稅人；對申請資料不齊全或者不符合填列要求的，應當當場告知納稅人需要補正的全部內(nèi)容。二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定的辦理流程2024/12/17山東省國稅局□3、主管稅務機關實地查驗。主管稅務機關受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進行實地查驗，并制作查驗報告。查驗報告由納稅人法定代表人（負責人或者業(yè)主）、稅務查驗人員共同簽字（簽章）確認。實地查驗時，應當有兩名或者兩名以上稅務機關工作人員同時到場。二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定的辦理流程2024/12/17山東省國稅局□4、認定機關核準。認定機關應當自主管稅務機關受理申請之日起20日內(nèi)完成一般納稅人資格認定，并由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人?！?、主管稅務機關應當在一般納稅人《稅務登記證》副本“資格認定”欄內(nèi)加蓋“增值稅一般納稅人”戳記。二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定的辦理流程2024/12/17山東省國稅局□6、一般納稅人認定的特殊情況：（1）已取得一般納稅人資格并兼有應稅服務的試點納稅人，不需重新申請認定，由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申請一般納稅人資格認定的超標小規(guī)模納稅人的管理。小規(guī)模納稅人未在應稅服務年銷售額超過小規(guī)模標準所屬月的納稅申報期結束后40日內(nèi)，向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或者《不認定增值稅一般納稅人申請表》，且未在稅務機關制發(fā)《稅務事項通知書》規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務機關報送《增值稅一般納稅人申請認定表》或者《不認定增值稅一般納稅人申請表》，主管稅務機關應當在《稅務事項通知書》限定期限到期后，對納稅人按增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定的辦理流程2024/12/17山東省國稅局（3）超過小規(guī)模納稅人標準申請不認定一般納稅人的管理。超標小規(guī)模納稅人標準且符合《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三條規(guī)定的納稅人，應在應稅服務年銷售額超過小規(guī)模標準所屬月的納稅申報期結束后40日內(nèi)，向主管稅務機關報送《不認定增值稅一般納稅人申請表》，主管稅務機關應根據(jù)納稅人填報的《不認定增值稅一般納稅人申請表》，按規(guī)定對其申請不認定的理由進行審核。經(jīng)審核符合規(guī)定的，審批同意不認定為增值稅一般納稅人，制作并送達《稅務事項通知書》，將認定結果告知納稅人。二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格的起始時間2024/12/17山東省國稅局1、應稅服務年銷售額超過標準的納稅人，其一般納稅人資格自國稅機關認定為一般納稅人的次月起；2、新開業(yè)納稅人（自稅務登記之日起30日內(nèi)）自國稅機關受理申請的當月起。3、試點開始前辦理一般納稅人認定的，其一般納稅人資格自試點開始當月起。二、一般納稅人資格認定一般納稅人管理的其他規(guī)定2024/12/17山東省國稅局

1、原增值稅一般納稅人兼有交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務的，不需要重新申請辦理一般納稅人認定手續(xù)?！秶叶悇湛偩株P于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》第二條2、除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。——《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十二條二、一般納稅人資格認定一般納稅人管理的其他規(guī)定2024/12/17山東省國稅局3、有下列情形之一的者，應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（2）應當申請辦理一般納稅人資格認定而未申請的。——《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二十九條二、一般納稅人資格認定一般納稅人管理的其他規(guī)定2024/12/17山東省國稅局4、試點一般納稅人簡易征收有關規(guī)定（1）試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅?！督煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》第一條第（五）項二、一般納稅人資格認定一般納稅人管理的其他規(guī)定2024/12/17山東省國稅局（2）試點納稅人中的一般納稅人，以試點實施之前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅?！敦斦繃叶悇湛偩株P于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點若干稅收政策的補充通知》第四條（3）一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更?！督煌ㄟ\輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條二、一般納稅人資格認定一般納稅人輔導期管理的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局1.試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理?！秶叶悇湛偩株P于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》第六條二、一般納稅人資格認定一般納稅人輔導期管理的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局2.一般納稅人輔導期管理的具體規(guī)定?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)<增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法>的通知》（1）輔導期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。（2）主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發(fā)售專用發(fā)票。二、一般納稅人資格認定一般納稅人輔導期管理的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局（3）輔導期納稅人一個月內(nèi)多次領購專用發(fā)票的,應從當月第二次領購專用發(fā)票起，按照上一次已領購并開具的專用發(fā)票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發(fā)售專用發(fā)票。（4）輔導期納稅人按第九條規(guī)定預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，可抵減下期再次領購專用發(fā)票時應當預繳的增值稅。二、一般納稅人資格認定一般納稅人輔導期管理的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局（5）輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據(jù)（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。（6）主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發(fā)票明細數(shù)據(jù)及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。二、一般納稅人資格認定一般納稅人輔導期管理的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局（

7）納稅輔導期內(nèi)，主管稅務機關未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起不再實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人；主管稅務機關發(fā)現(xiàn)輔導期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿的次月起按照本規(guī)定重新實行納稅輔導期管理，主管稅務機關應制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。二、一般納稅人資格認定一般納稅人輔導期管理的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局3、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務與提供應稅服務一般納稅人需要實行納稅輔導期管理的不同：（1）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人：①新認定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)；②其他一般納稅人（增值稅偷稅數(shù)額占應納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的、騙取出口退稅的、虛開增值稅扣稅憑證的、國家稅務總局規(guī)定的其他情形的）。二、一般納稅人資格認定一般納稅人輔導期管理的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局3、從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務與提供應稅服務一般納稅人需要實行納稅輔導期管理的不同：（2）提供應稅服務的納稅人：試點納稅人取得一般納稅人資格后，發(fā)生增值稅偷稅、騙取退稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為的，主管稅務機關可以對其實行不少于6個月的納稅輔導期管理。二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定實地查驗的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局1、以下重點工作環(huán)節(jié)，應進行實地查驗：

（1）未超過小規(guī)模納稅人標準（含新辦，下同）申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人；（2）一般納稅人稅務登記注銷需取消一般納稅人資格的?！渡綎|省國家稅務局關于加強增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見》第四條二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定實地查驗的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局2、實地查驗的時限：（1）未超過小規(guī)模納稅人標準申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人，在受理納稅人申請后20個工作日內(nèi)實施；（2）一般納稅人稅務登記注銷時取消一般納稅人資格，在在受理納稅人申請后10個工作日內(nèi)實施。

——《山東省國家稅務局關于加強增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見》第五條二、一般納稅人資格認定一般納稅人資格認定實地查驗的相關規(guī)定2024/12/17山東省國稅局3、實地查驗的重點內(nèi)容：未超過小規(guī)模納稅人標準申請一般納稅人資格的商貿(mào)企業(yè)、工業(yè)企業(yè)和個體工商戶等納稅人的實地查驗重點內(nèi)容：

（一）有無固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，工業(yè)納稅人有無廠房、機器設備、籌建合同或協(xié)議等；

（二）能否按照國家統(tǒng)一的會計制度設置賬薄，根據(jù)合法有效憑證核算，提供準確稅務資料；

（三）是否為商貿(mào)企業(yè)；

（四）注冊資金數(shù)額；

（五）職工人數(shù)；

——《山東省國家稅務局關于加強增值稅一般納稅人實地查驗管理的意見》第七條2024/12/17濱州市國稅局謝謝！Telmail:bzgs_lzs@9、春去春又回，新桃換舊符。在那桃花盛開的地方，在這醉人芬芳的季節(jié)，愿你生活像春天一樣陽光，心情像桃花一樣美麗，日子像桃子一樣甜蜜。12