2024年注冊會計師原制度考試《審計》試題及參考答案

2024年注冊會計師原制度考試《審計》試題及參考答案

一、單項選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只

有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置

上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。在安排審計工作時，A注冊

會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

1.在本期審計業(yè)務起先時，A注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動是（）。

A.就審計范圍與甲公司管理層溝通

B.獲得甲公司管理層聲明書

C.就審計貨任與甲公司治理層溝通

I）.評價項目組成員的獨立性

【答案】D

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）曲6頁左上方原文描述”

2.在制定總體審計策略的初始階段，A注冊會計師應當做的工作是0。

A.識別可能防止、發(fā)覺尹訂正舞弊的特定內(nèi)部限制活動

B.評價甲公司會計估計的合理性

C.與甲公司管理層探討實施審計程序的時間

I）.向律師詢問是否存在尚未披露的訴訟

【答案】C

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p87頁左上方原文描述。

3.在制定總體審計策略時，A注冊會計師應當考慮的主要因素是0。

A.推斷的限制有效性高于其實際有效性的風險

B.推斷某一重大錯報不存在而實際存在的風險

C.潛在的重大錯報風險

D.推斷某一重大錯報存在而實際不存在的風險

【答案】C

【鏈接】2024劉圣妮習題班第八章例2相像.

4.在制定詳細審計安排時，A注冊會計師應當考慮包括的內(nèi)容是（）。

A.安排實施的風險評估程序的性質(zhì)、時間和范圍

B.安排與管理層和治理層溝通的日期

C.安排向高風險領(lǐng)域分派的項目組成員

D.安排召開項目組會議的時間

【答案】A

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p87頁右上方例4幾乎重合。

5.在確定對項目組成員指導、監(jiān)督與復核的性質(zhì)、時間和范圍時，A注冊會計師應當

考慮的主要因素是0。

A.針對客戶關(guān)系和詳細審計業(yè)務實施的相應質(zhì)量限制程序

B.重大錯報風險

C.獨立性要求

D.審計時間預算

【答案】B

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）［）85貝教材基本框架提到。

（二）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。在了解內(nèi)部限制時，A注冊會

計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

6.在了解甲公司內(nèi)部限制時，A注冊會計師最應當關(guān)注的是0。

A.內(nèi)部限制是否依據(jù)管理層的意圖，實現(xiàn)了經(jīng)營效率

B.內(nèi)部限制是否能夠防止或發(fā)覺并訂正錯誤或舞弊

C.內(nèi)部限制是否明確區(qū)分限制要素

D.內(nèi)部限制是否沒有因串通而失效

【答案】B

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）P112頁第7題完全一樣

7.甲公司存在的下列事項中，最可能導致A注冊會計師解除業(yè)務約定的是（）。

A.甲公司沒有書面的內(nèi)部限制

B.管理層誠信存在嚴峻問題

C.管理層凌駕于內(nèi)部限制之上

D.管理層沒有剛好完善內(nèi)部限制存在的缺陷

【答案】B

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)?（原制度）P103左方中間部分原文描述。

8.在了解內(nèi)部限制時，A注冊會計師通常不實施的審計程序是（）。

A.了解限制活動是否得到執(zhí)行

B.了解內(nèi)部限制的設計

C.記錄了解的內(nèi)部限制

D.找尋內(nèi)部限制運行中的缺陷

【答案】D

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）pll2頁第5題完全一樣

2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）P112頁第6題相像。

9.在下列因素中，最不影響A注冊會計師考慮內(nèi)部限制范圍的是（）。

A.完成審計業(yè)務的時間預算

B.甲公司的業(yè)務規(guī)模和困難性

C.特定內(nèi)部限制的性質(zhì)

D.以前獲得的審計甲公司的閱歷

【答案】A

（三）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。在設計審計程序時，A注冊會

計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

10.A注冊會計師的下列做法中，正確的是0。

A.設計相關(guān)牢靠的審計程序，以消退財務報表中存在重大錯報的風險

B.在應對認定層次重大錯報風險時，優(yōu)先考慮合理確定審計程序的范圍

C.假如將特定重大賬戶重大錯報的風險評估為低水平，且限制測試支持這一評

估結(jié)果，則不實施實質(zhì)性程序

D,不因獲得審計證據(jù)的困難和成本削減不行替代的審計程序

【答案】I）

11.A注冊會計師實施的下列限制測試程序中，通常能獲得最牢靠審計證據(jù)的是（）。

A.詢問

B.檢查限制執(zhí)行留下的書面證據(jù)

C.視察

D.重新執(zhí)行

【答案】D

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）P128頁第1題幾乎一樣

12.A注冊會計師在對應收賬款實施函證程序時，針對下列方面通常難以獲得有效審

計證據(jù)的是（）。

A.應收賬款的存在性

B.應收賬款的可變現(xiàn)凈值

C.應收賬款金額的精確性

D.應收賬款是否歸屬于甲公司

【答案】B

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)?（原制度）P174頁表174第四行完全?樣

13.A注冊會計師獲得的甲公司管理層聲明通常不須要包括的內(nèi)容是0。

A.甲公司戰(zhàn)略目標的可實現(xiàn)性

B.管理層對財務報表的責任

C.甲公司供應的董事會會議記錄的完整性

D.公允價值計量和披露中涉及的重大假設的合理性

【答案】A

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p287頁單選題1幾乎一樣

14.A注冊會計師在對預料負債完整性認定進行審計時，下列審計程序中通常不能提

供相關(guān)審計證據(jù)的是0。

A.分析律師費用的異樣變動

B.檢查董事會會議紀要

C.憧憬來銀行進行詢證

D.從預料負債明細賬追查至記賬憑證

【答案】D

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p201表14-1類似。

（四）A注冊會計師負責對擬設立的甲有限責任公司（以下簡稱甲公司）的注冊資本進行審驗。

甲公司注冊資本為5000萬元，擬分三次出資。在審驗過程中，A注冊會計師遇到下列事項,

請代為做出正確的專業(yè)推斷。

15.A注冊會計師關(guān)于驗資業(yè)務性質(zhì)的下列推斷中，錯誤的是0。

A.驗資業(yè)務屬于歷史財務信息審計或批閱以外的其他鑒證業(yè)務

B.自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗資業(yè)務通常存在較高驗資風險

C.執(zhí)行驗資業(yè)務也應遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨立性要求

D.A注冊會計師的責任是對甲公司注冊資本的實收狀況進行審驗，出具驗資報告

【答案】A

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p320頁第10題幾乎一樣

16.甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊會計師認為

正確的做法是0。

A.貨幣出資1000萬元，房產(chǎn)出資3200萬元，專利權(quán)出資800萬元

B.首次出資額800萬元，其余部分自甲公司成立之日起2年內(nèi)繳足

C.出資的房產(chǎn)按國家有關(guān)規(guī)定進行評估，并承諾白甲公司成立之日起6個月內(nèi)辦妥財產(chǎn)權(quán)

轉(zhuǎn)移手續(xù)

I）.出資的專利權(quán)按國家有關(guān)規(guī)定進行評估，并在驗資前辦妥財產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)

【答案】D

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p321頁第21題幾乎一樣

17.在完成驗資業(yè)務前，A注冊會計師應當向甲公司和出資者獲得驗資事項書面聲明。

與驗資業(yè)務有關(guān)的重大事項書面聲明通常不包括的內(nèi)容是（）。

A.出資者的責任

B.甲公司的責任

C.出資者的財務狀況

D.驗資報告的運用

【答案】C

【鏈接12024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p319頁單選題7幾乎一樣

18.在編制驗資報告過程中，A注冊會計師下列做法中正確的是0。

A.注冊資本實收狀況明組表應由甲公司編制并簽署后作為驗資報告的附件

B.驗資事項說明應當包括驗資報告的用途、運用責任及注冊會計師認為應當說明的其他重

要事項

C.假如在注冊資本及實收資本的確認方面與甲公司存在異議，且無法協(xié)商一樣，

A注冊會計師應當在驗資報告說明段中清楚地反映有關(guān)事項及其差異和理由

D.致送工商部門的驗資報告附件應當包括已審驗的注班資本實收狀況明細表、驗資事項說

明和會計師事務所營業(yè)執(zhí)擲復印件

【答案】C

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p321頁第23題幾乎一樣

二、多項選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分。每小題均有多

個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B

鉛筆填涂相應的答案代碼，每小題全部答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。

答案寫在試題卷上無效。）

（一）A注冊會計師負責對甲公司20義年度財務報表進行審計。在組織項目組探討時，A注

冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

1.A注冊會計師組織項目組探討的主要目的有（）。

A.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

B.依據(jù)時間預算完成審計工作

C.共享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解

D.考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性

【答案】CD

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p99頁有明確文字說明

2.A注冊會計師組織項目組探討的主要內(nèi)容有（）.

A.管理層是否傾向于高估或低估收入

B.管理層是否存在嚴峻誠信問題

C.會計政策是否發(fā)生重大改變

D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風險

【答案】ACD

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p99頁有明確文字說明

3.A注冊會計師應當要求參加項目組探討的人員有（）。

A.項目負責人

B.關(guān)鍵審計人員

C.聘請的特定領(lǐng)域?qū)＜?/p>

D.項目質(zhì)量限制復核人員

【答案】ABC

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p99頁有明確文字說明

（二）A注冊會計師負責對甲公司20義8年度財務報表進行審計。在實施風險評估程序時，A

注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷.

4.在了解被審計單位及其環(huán)境時，A注冊會計師可能實施的風險評估程序有（）。

A.詢問甲公司管理層和內(nèi)部其他人員

B.實地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備

C.檢查文件、記錄和內(nèi)部限制手冊

D.重新執(zhí)行內(nèi)部限制

【答案】ABC

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p99頁有明確文字說明

5.在識別和評估重大錯報風險時，A注冊會計師可能實施的審計程序有0。

A.識別甲公司的全部經(jīng)營風險

B.考慮識別的錯報風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性

C.考慮識別的錯報風險是否重大

D.將識別的錯報風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系

【答案】BCD

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）P102頁右邊中間第十四個問題。

6.在應對僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險時，A注冊會計師應當考慮的主要因

素有（）。

A.甲公司是否針對這些風險設計了限制

B.相關(guān)限制是否可以信任

C.相關(guān)交易是否采納高度自動化的處理

D.會計政策是否發(fā)生變更

【答案】ABC

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）pl03中間有明確文字說明

（三）A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。在實施限制測試時，A注冊

會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

7.在依據(jù)特定限制的性質(zhì)選擇所需實施的審計程序時，A注冊會計師應當考慮的主要因素

有（）。

A.限制是否存在反映運行有效性的文件

B.限制是否與認定干脆相關(guān)

C.限制是否屬于自動化應用限制

D.限制是否與認定間接相關(guān)

【答案】ABCD

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)?（原制度）P119右下角有原文說明

8.在依據(jù)限制測試H的確定限制測試的時間時，A注冊丟計師應當考慮的主要因素有（）

A.限制環(huán)境

B.擬信任的相關(guān)限制的時點或期間

C.錯報風險的性質(zhì)

D.對限制運行產(chǎn)生重大影響的人事變動

【答案】ABCD

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）P130頁第5題幾乎一樣

9.在確定限制測試的范圍時，A注冊會計師通?？紤]的主要因素有0。

A.對限制運行的擬信任程度

B.限制的預期偏差率

C.信息技術(shù)的應用程序

D.擬信任限制運行有效性的時間長度

【答案】ABCDdongao

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）pl31頁第14題幾乎一樣

（四）A注冊會計師負責市甲公司編制的20X9年度盈利預料報告進行審核。在審核過程中,

A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)推斷。

10.下列關(guān)于盈利預料審核業(yè)務保證程度的推斷中，A注冊會計師認為正確的有（）。

A.對管理層采納假設的合理性供應有限保證

B.對盈利預料報告的編制與假設的?樣性供應有限保證

C.對盈利預料結(jié)果的實現(xiàn)程度供應有限保證

D.盈利預料報告是否依據(jù)適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定進行列報供應合理保證

【答案】AD

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）［）328左上方有明確文字說明

2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p332推斷題第10題完全一樣

11.在評價編制盈利預料報告所依據(jù)的假設時，A注冊會計師應當重點關(guān)注的有（）。

A.對盈利預料信息具有重大影響的假設

B.存在重大不確定性的假設

C.與歷史模式或趨勢不相符的假設

D.對內(nèi)外部因素的改變特殊敏感的假設

【答案】ABCD

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）P331頁第11題完全一樣

12.在獲得管理層書面聲明時，A注冊會計師認為應當包括的事項有0。

A.盈利預掣報告的預定用途

B.盈利預料結(jié)果的可實現(xiàn)程度

C.管理層做出的重大假設的完整性

D.管理層認可對盈利預料報告的責任

【答案】AC1）

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p321頁第23題幾乎一樣

三、推斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分。你認為正確的，在答題卡相應位置

上用2B鉛筆填涂代碼“】'，你認為錯誤的，填涂代他“X”。每題推斷正確的得1分；

每題推斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。答

案寫在試題卷上無效。）

1.在基于責任方認定的業(yè)務中，注冊會計師干脆對鑒證對象進行評價或計量，在鑒證報告

中干脆對鑒證對象提出結(jié)論。0

【答案】X

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p39例9和例10幾乎一樣

2.在確定審計程序后，假如注冊會計師確定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。（）

【答案】V

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p94推斷題12幾乎一樣

3.在財務報表報出后，假如知悉在審計報告日己存在的、可能導致修改審計報告的事實，

注冊會計師應當在下一期財務報表審計中實施補充審計程序。（）

【答案】X

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p292多選題12完全一樣。

4.實施限制測試與了解內(nèi)部限制所采納的審計程序大體相同，主要區(qū)分在于了解內(nèi)部限制

所采納的審計程序中通常不包括重新執(zhí)行。（）

【答案】V

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)?（原制度）P130多選題第8題完全?樣

5.注冊會計師應當就其對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法與治理層干脆溝通。（）

【答案】V

四、簡答題(本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題8分，第4

題5分，第5題6分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

1.ABC會計師事務所接受托付，對甲公司20X8年度財務報表進行審計。A注冊

會計師作為項目負責人，依據(jù)審計業(yè)務的要求，組建了甲公司審計項目組。假定

存在下列情形：

(1)A注冊會計師以市場價格購買甲公司開發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150

萬兀。

(2)A注冊會計師的岳母于20X7年購買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，

即將到期。

(3)接受托付后，項目組成員B被甲公司聘為獨立董事。為保持獨立性，在審計

業(yè)務起先前，ABC會計師事務所將其調(diào)離項目組。

(4)ABC會計師事務所合伙人C不屬于項目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中

包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。

⑸項目組成員D的堂兄在甲公司擔當后勤部副主任。

要求：

針對上述情形，分別推斷是否對審計獨立性構(gòu)成威逼，并簡要說明理由。

【答案】

(1)威逼獨立性。項目組成員A注冊會計師購買了甲公司房產(chǎn)，與甲公司發(fā)生了干脆經(jīng)濟

利益，威逼獨立性。

(2)威逼獨立性。A注冊會計師與其岳母是直系親屬關(guān)系，其岳母擁有被審計單位的債券，

是注冊會計師的直系親屬在審計單位擁有干脆經(jīng)濟利益。

(3)威逼獨立性。會計師事務所員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或者董事，所產(chǎn)生的自我評價、

經(jīng)濟利益威逼就會特別重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⒊杀平抵量山邮艿牡退健?/p>

(4)威逼獨立性。屬于直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有干脆經(jīng)濟利益。

(5)不威逼獨立性。項目組成員D與其堂兄是近親屬關(guān)系，但其堂兄的職位不對財務報表

產(chǎn)生重大影響。

【鏈接】《2024年注冊會計師考試最終沖刺一一命題預料試卷卷》模擬三的簡答題其次題

2.ABC會計師事務所于20X7年取得證券期貨相關(guān)業(yè)務審計資格。為了盡快開

展上市公司審計業(yè)務，ABC會計師事務所從XYZ會計師事務所聘請A注冊會計師

擔當上市公司審計部經(jīng)理。A注冊會計師將XYZ會計帥事務所的上市公司審計客

戶一一甲公司帶入ABC會計師事務所。在對甲公司20X8年度財務報表審計時，

ABC會計師事務所委派A注冊會計師接著擔當項目負責人，并與上市公司審計部

副經(jīng)理B注冊會計師共同擔當簽字注冊會計師。在安排審計工作時，受到審計資

源的限制，A注冊會計師認為，自己過去5年始終擔當甲公司的審計項目負責人

和簽字注冊會計師，特別熟識甲公司狀況，因此要求項目組不再了解甲公司及其

環(huán)境，干脆實施進一步審計程序。為了保證審計質(zhì)量，A注冊會計師作為項目負

責人和項目質(zhì)量限制復核人，對整個審計業(yè)務的重大事項進行了復核。

要求：

指出ABC會計師事務所在業(yè)務承接、業(yè)務執(zhí)行和業(yè)務質(zhì)量限制方面存在的同題，

并簡要說明理由。

【答案】

(1)ABC會計師事務所在業(yè)務承接方面存在的問題：

①ABC會計師事務所未遵守職業(yè)道德規(guī)范，未保持獨立性。

理由：A注冊會計師已經(jīng)連續(xù)5年始終擔當甲公司的審計項FI負責人和簽字注冊會計師，不

能接著擔當項目負責人和簽字注冊會計師。(教材P29)

(2)ABC會計師事務所在業(yè)務執(zhí)行方面存在的問題：

ABC會計師事務所在業(yè)務執(zhí)行時未遵守審計準則。

理由：審計準則要求審計項目組在安排審計工作時必需了解被審計單位及其環(huán)境，不能干脆

實施進一步審計程序。(教材P161倒數(shù)第3段)

(3)ABC會計師事務所在業(yè)務質(zhì)量限制方面存在的問題：

①審計項目組必需開展內(nèi)部復核，并且由審計項目負責人負責。且復核的原則是由項目組內(nèi)

閱歷較多的人員復核閱歷較少的人員執(zhí)行的工作。(教材P77)

②甲公司是上市公司，ABC會計師事務所必需開展項目質(zhì)量限制復核。由會計師事務所選

擇不參加該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大推斷和在打算報告時形成的結(jié)

論做出客觀評價的過程。A注冊會計師既不能作為項目負責人也不能作為該項目的項目質(zhì)量

限制復核人(教材P79)

【鏈接】《2024年注冊會計師考試最終沖刺一一命題預料試卷卷》模擬四的簡答題第1題

3.20X8年9月，ABC會計師事務所首次接受托付審計甲公司20X8年度財務報

表，委派A注冊會計師擔當項目負責人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20X8年期初、

期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋果和桶裝果汁，其中蘋果貯

存在各選購地10個簡易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個倉庫內(nèi)。甲公司對存

貨采納永續(xù)盤存制核算。甲公司擬于20X8年12月31日起起先盤點存貨，盤點

工作由熟識相關(guān)業(yè)務且具有獨立性的人員執(zhí)行。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤安

排摘錄如下：

(1)與存貨相關(guān)的內(nèi)部限制比較有效，加之存貨單位價值不高，將存貨認定層次

重大錯報風險評估為低水平。

⑵在對桶裝果汁實施監(jiān)盤程序時，采納視察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和

記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。

(3)甲公司對蘋果的盤點安排是：20X8年12月31日盤點5個簡易棚內(nèi)蘋具，

20X9年1月5H盤點其他5個簡易棚內(nèi)蘋果。依據(jù)甲公司的盤點安排，要求項

目組成員在上述時間木蘋果實施監(jiān)盤程序。

要求：

⑴依據(jù)審計準則的要求，指出A注冊會計師針走存貨期初余額應當實施哪些審

計程序。

(2)針對上述存貨監(jiān)盤安排第(1)項至第(3)項，逐項推斷存貨監(jiān)盤安排是否存在

缺陷。假如存在缺陷，簡要提出改進建議。

【答案】

（1）A注冊會計師針對存貨期初余額應當實施的審計程序有：（教材P391第3段）

①查閱前任注冊會計師工作底稿。

②復核上期存貨盤點記錄及文件。

③檢查上期存貨交易記錄，

④運用毛利百分比法等進行分析。

（2）存貨監(jiān)盤安排第（1）存在缺陷。

改進建議：甲公司主營業(yè)務就是生產(chǎn)和銷售蘋果果汁，且20X8年期初、期末存貨余額占資

產(chǎn)總額比重重大，說明存貨（蘋果果汁）是甲公司重要資產(chǎn)。但是存貨實物限制的活動存在

嚴峻不足，未能有效保管，存貨資產(chǎn)簡單變質(zhì)而耗廢，其期末計價認定層次的重大錯報風險

水平高。（教材P188倒數(shù)第3段）

存貨監(jiān)盤安排第（2）存在缺陷。

改進建議：對于桶裝蘋果果汁的特殊存貨資產(chǎn)同樣要實施存貨監(jiān)盤程序，注冊會計師應當采

納下列程序確定存貨的數(shù)量。（教材P389表15-3）

①運用容器進行監(jiān)盤或通過預先編號的清單列表加以確定；

②或利用專家的工作。

存貨監(jiān)盤安排第（3）存在缺陷。

改進建議：應當要求甲公司同時對10個簡易棚內(nèi)存貨（蘋果果汁）進行盤點。

【鏈接】《2024年注冊會計師考試最終沖刺命題預料試卷卷》模擬6的簡答題第3題

4.A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在了解甲公司內(nèi)部限制

后，A注冊會計師確定采納審計抽樣的方法對擬信任的內(nèi)部限制進行測試，部分

做法摘錄如下：

⑴為測試20X8年度信用審核限制是否有效運行，將20X8年1月1日至11月

30日期間的全部銷售單界定為測試總體。

⑵為測試20X8年度選購付款憑證審批限制是否有效運行，將選購憑證缺

乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為限制偏差。

（3）在運用隨機數(shù)表選取樣本項目時，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測

試，干脆用隨機數(shù)表另選1張憑證代替。

（4）在對存貨驗收限制進行測試時，確定樣本規(guī)模為60,測試后發(fā)覺3例偏差。

在此狀況下，推斷20X8年度該項限制偏差率的最佳估計為5%o

（5）在上述第（4）項的基礎上，A注冊會計師確定的信任過度風險為5%,可容忍

偏差率為7%。由于存貨驗收限制的偏差率的最佳估計不超過可容忍偏差率，認

定該項限制運行有效（注：信任過度風險為5%時，樣本中發(fā)覺偏差數(shù)“3”對應

的限制測試風險系數(shù)為7.8）o

要求：

針對上述第⑴項至第⑸項，逐項指出A注冊會計帥的做法是否正確。如小正確，

簡要說明理由。

【答案】

（1）信用審核限制測試總體不完整。

理由：注冊會計師為了獲得證據(jù)表明甲公司20X8年信用審核限制運行有效應當將該公司

20X8年1月1日至12月31日期間全部開具的俏售單作為測試的總體。（教材P261、P269）

（2）A注冊會計師關(guān)于傀差的定義是正確的。（教材P269）

（3）干脆另選1張憑證代替丟失憑證不正確。

理由：運用隨機數(shù)選樣是指總體中的每一項目都有不同的編號為前提的，測試總體中的項目

與隨機數(shù)表中數(shù)字的一一對應關(guān)系。注冊會計師對于丟失的無法進行測試時，應當將其視為

限制未得到有效運行干脆視其為一個限制偏差。（教材P264）

（4）

樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量3

總體偏差率的最隹估計就是樣本偏差率,樣本偏差率==—=5%,因此,

60

因此總體偏差率的最佳估計是正確的。（教材P276第2段

與濟修至.災kRBR風險系數(shù)7.8.0/

總體偏差率上限（MDR）=—=B=—=13%,

（5）n樣本里60

對樣本結(jié)果評價是不正確。

大于可容忍偏差率7%,說明總體不能接受，該項限制運行無效。（教材P276第4段）

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p160簡答題5幾乎一-樣

5.ABC會計師事務所的A注冊會計師負責對甲公司20義8年度財務報表進行審

計。

20X9年2月15日，A注冊會計師完成審計業(yè)務，并于5月15日將審計工作底

稿歸整為最終審計檔案。20X9年5月20日，A注冊會計師意識到甲公司存在舞

弊行為，私下修改了部分審計工作底稿。20X9年6月1日，甲公司財務舞弊案

爆發(fā)，A注冊會計師擅自銷毀了甲公司審計工作底稿。

要求：

依據(jù)審計工作底稿準則和會計師事務所質(zhì)量限制準則，回答下列問題：

（1）A注冊會計師在歸整審計檔案時是否存在問題，并簡要說明理由。

⑵在歸整審計檔案后，A注冊會計師私下修改審計工作底稿是否存在問題，并

簡要說明理由。

（3）ABC會計師事務所在保存審計工作底稿方面是否存在問題，簡要說明理由，

并簡要說明ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施哪些限制程序。

【答案】

（1）審計工作底稿歸整期不符合審計準則。

理由：審計工作底稿歸檔期限是審計報告日后60天內(nèi)，ABC會計師事務所至少應當在4月

1b日前歸檔。（教材H34）

（2）審計工作底稿歸整期后的變動不符合審計準則。（教材P134-135）

理由：A注冊會計師在20X9年5月20日意識到甲公司存在舞弊行為屬于“例外事項實施

新的或追加的審計程序”導致修改底稿的情形。A注冊會計師應當記錄以下內(nèi)容：

①修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；

②修改或增加審計工作底稿的詳細理由；

③修改或增加審計工作底稿對審計結(jié)論產(chǎn)生的影響。

（3）ABC會計事務所銷毀甲公司審計工作底稿嚴峻違反審計準則要求。

理由：（教材P134）

①會計師事務所應當自審計報告口起，對審計工作底稿至少保存10年。

②注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

ABC會計師事務所應當對審計工作底稿實施的限制程序包括：（審計準則第1131號第六條,

教材P81倒數(shù)第2段）

①平安保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密；

②保證業(yè)務工作底稿的完整性；

③設計和實施限制便于運用和檢索業(yè)務工作底稿：

④依據(jù)規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。

【鏈接】2024年審計輕松過關(guān)一（原制度）p385簡答題2幾乎一樣

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分。

在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)

點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）

1.A注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計。甲公司從事小型機

電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，主要原材料均在國內(nèi)選購，產(chǎn)品主要自營出口到美

國。

資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司狀況及其環(huán)境，

部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價，人民幣對美元匯率由20X8年初的7.3：1升值至

20X8年6月的6.8：1,之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷售價格自20X7年

初至20X8年9月基本穩(wěn)定。20X8年10月起，受金融危機影響，甲公司的出

口訂單數(shù)量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅度削減，20X8年第4季度與前3個季度相

比，主要產(chǎn)品平均銷售價格下降了約7%,但甲公司20X8年未審財務報表顯示

其依舊完成了65000萬元營業(yè)收入和7300萬元毛利的經(jīng)營目標。

20X7年初至20X8年8月，甲公司主要原材料選購價格基本穩(wěn)定。20X8

年9月至10月，主要原材料價格平均下跌了約5%。

（2）甲公司預料主要原材料價格在20X8年底前很可能止跌回升，因此在20X8

年9月至10月進行大量選購，以滿意20X9年2月底前的生產(chǎn)需求。但20X8

年10月之后，相關(guān)原材料市場價格事實上接著下跌。

（3）20X8年7月，由于發(fā)生重大施工平安事故，甲公司于20X8年1月開工建

設的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門勒令停建整頓。20X8年末，有關(guān)部門同意甲公司重新

開工，但受宏觀經(jīng)濟影響，X生產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場前景小佳，甲公司董事會

確定暫不啟動X生產(chǎn)線的建設，并于20X8年末按期向銀行歸還了1年期、年利

率為7%的1000萬元專項借款。

（4）20X8年12月，甲公司確定淘汰一批賬面價值為98萬元的舊檢驗設備，并

與受讓方簽訂了不行撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價格為15萬元。20X9年1月，甲

公司向受讓方移交該批檢驗設備，并收訖轉(zhuǎn)讓款。

⑸甲公司在20X7年末以每股12元購入100萬股乙公司股票，購入時并沒有明

確的持有意圖。20X8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而面臨破產(chǎn)，股價

出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。

（6）依據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20X8年1月至20X9

年1月向甲公司供應累計金額不超過20000萬元的流淌資金貸款額度。20X9

年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營活動所

需資金來源，但尚未取得實質(zhì)性進展。

資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲得的甲公司財務數(shù)據(jù)，部分

內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬元）：

20X8年

項20X7年

目（已審數(shù)）

（未審數(shù)）

6503055320

營業(yè)收入

5772048180

營業(yè)成本

資產(chǎn)減值損失

220190

其中：應收賬款

673657

存貨

6554

固定資產(chǎn)

958901

合計

20X8年12月31

20X7年12月31日

日

項

目

（已審數(shù)）

（未審數(shù)）

存貨賬面余額157526073

600530

減：存貨跌價打算

存貨賬面價值151525543

可供出售金融資產(chǎn)

2001200

乙公司股票公允價值

2001200

可供出售金融資產(chǎn)賬面價值

項

20X8年本年增加本年削減20X8鋅

B

年初數(shù)（未審數(shù)）（未審數(shù)）年末數(shù)

（已審數(shù)）（未審數(shù)）

09620962

在建工程--X生產(chǎn)線

0000

減：在建工程減值打算

在建工程賬面價值09620962

070070

其中：利息資本化

固定資產(chǎn)原價

其中：房屋建筑物53703402175493

8912160738999

機器設備

14492

小計

減：累計折舊

29331701262977

其中：房屋建筑物

3465901654301

機器設備

639810711917278

小計

1836570178

減：固定資產(chǎn)減值打算

77017036

固定資產(chǎn)賬面價值

資本公積(可供出售金融資產(chǎn)公允

價值變動)0010001000

資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容

摘錄如下：

(1)計算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異樣，各年之間是

否存在較大波動，查明緣由。

(2)獲得產(chǎn)品銷售價格竹目，檢查售價是否符合價格政策。

(3)抽取本年肯定數(shù)量的發(fā)運憑證，檢查存貨出庫日期、品名、數(shù)量等是否與銷

售發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一樣。

(4)抽取本年肯定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、

金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一樣。

(5)獨立測算主要存貨項目的年末可變現(xiàn)凈值，將測算結(jié)果與甲公司的計算結(jié)果

進行比較，分析差異緣由。

(6)將存貨跌價打算本年計提數(shù)與資產(chǎn)減值拂火相應明細項目的發(fā)生額核對是否

相符。

⑺獲得短暫閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并視察其實際狀況，檢查是否三按

規(guī)定計提折舊。

(8)獲得持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢瓷對其預料凈殘值的調(diào)整是否恰

當、會計處理是否正確。

(9)查閱資本支出預算、公司相關(guān)會議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全

部得到記錄。

(10)向相關(guān)金融機構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。

要求：

⑴針對資料一第⑴項至第(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項推

斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。假如認為存在，簡要說明理

由，分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。假如認為屬于認定層次，

指出相關(guān)事項主要與哪些賬戶(僅限于：營業(yè)收入、營業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、

存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計折舊和資本公積)的哪些

認定相關(guān)。將答案干脆填入答題卷第7頁至第9頁的相應表格內(nèi)。

⑵針對資料一第⑴項至第⑹項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項推

斷資料二所列實質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)覺依據(jù)資料一識別的認定層次重大錯報是否干脆

有效。假如干脆有效，指出資料三所列實質(zhì)性程序與資料一的第幾個事項的認定

層次重大錯報風險干脆相關(guān)，并簡要說明理由。將答案干脆填入答題卷第10頁

至第11頁的相應表格為。

2.公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系ABC會計師事務所的常年

審計客戶。A和B注冊會計師負責對甲公司20X8年度財務報表進行審計，確定

財務報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20義8年度財務報告于20X9

年4月20日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：

資料一：甲公司未經(jīng)審計的20X8年度財務報表部分項目的年末余額或年度發(fā)

生額如下(金額單位：人民幣萬元)：

?20X8年度

90000

資產(chǎn)總額

60000

營業(yè)收入

利潤總額

3000

2500

凈利潤

資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師留意到下列事項：

(1)20X8年1月起，甲公司起先研發(fā)X產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有牢靠的技術(shù)卻財

務資源等支持。截止20義8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：

科技成果應用探討費用900萬元，生產(chǎn)前的模型設計和測試費用1800萬元。20X8

年11月1日，該專利技術(shù)達到預定用途，甲公司將其確認為無形資產(chǎn)，并做如

下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記”研發(fā)支出一一資本化支

出”2700萬元；該無形資產(chǎn)的估計運用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直

線法攤銷，并做如下會計處理：借記“簞理費用”90萬元，貸記“累計攤銷”90

萬元。

(2)20X8年9月20日，甲公司從乙公司選購一批汽車零部件，不含稅價格為

2000萬元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財務困難，無法按期支付貨款,

經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20X8年12月25日實施債務重組：乙公司同意減免甲公司

1000萬元債務，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會計

處理：借記“應付賬款”2340萬元，貸記“銀行存款，，1340萬元，貸記“營

業(yè)外收入一一債務重組收益”1000萬元。甲公司認為持續(xù)經(jīng)營不存在問題，因

此沒有在財務報表附注中披露該項債務重組。

(3)20X8年10月25日，甲公司為某高新技術(shù)項目向銀行申請配套流淌資金貸

款，同時申報政府財政貼息。依據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議，貸款期限自20X8

年11月1日至20X9年10月31日，貸款金額為20000萬元，年利率為6%。

20X8年II月1日，政府部門批準撥付貼息資金600萬元，甲公司于當日收到

該筆資金，并做如下會計處理：借記“銀行存款”600萬元，貸記“營業(yè)外收入

一一政府補助”600萬元。

(4)20X8年12月，甲公司購入500萬元汽車電子儀表。20X9年1月7日，甲

公司遭遇水災，導致該批儀表全部報廢。甲公司對20X8年度財務報表做如下調(diào)

整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬元，貸記“存貨一一存貨跌價打算”500萬元。

(5)20X8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會議確定將持有的丙公司40%股權(quán)

以28000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為19000

萬元、評估價值為28000萬元。20X8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)

讓款，并做如F會計處理：借記“銀行存款”28000萬元，貸記“長期股權(quán)投

資”19000萬元，貸記“投資收益”9000萬元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項己經(jīng)20義9

年1月10日召開的董事會會議審議通過，并擬在20X8年度財務報表附注中披

露。

要求:

（1）假如不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項（1）至事項（5）,分別回答A

和B注冊會計師是否須要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，干脆列示

審計調(diào)整分錄（審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20X8年的本兌費、遞延所得稅資

產(chǎn)和遞延所得稅負債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤安排的影響，下同）。

⑵在資料一的基礎上,假如考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在資料

二的5個事項中的1個事項，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項（1）至事

項（5）提出的審計處理建議（假如有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B

注冊會計師應當針對該5個獨立存在的事項分別出具何種看法類型的市計報告。

⑶在資料一的基礎上,假如考慮審計重要性水平，假定甲公司只存在資料二中

的事項（1）,并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議（假如有），在

不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計報告。將答案干脆填入答題卷第

14頁。

審計報告

甲股份有限公司全體股東：

（引言段略）

一、管理層對財務報表的責任

（略）

二、注冊會計師的責任

（略）

ABC會計師事務所（蓋章）中國注冊會計師：A

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：B

中國義X市（簽名并蓋章）

二OX九年四月二十日

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分。

在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)

點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。）

1.答：⑴

是否可能重大錯報風險屬

資料一理賬戶及相

表明存在由于財務報表層次

所列事關(guān)認定

重大錯報還是認定層次

項序號

風險（財務報表層次

/認定層次）

（是/否）

20X8年10月起，受金融危機

的影響，甲公司的出口訂單數(shù)

營業(yè)收入/

量和銷售收入均出現(xiàn)較大幅

發(fā)生、截

度削減，但甲公司仍舊完成了

(1)是止、精確性

營業(yè)收入和毛利的經(jīng)營目標，

認定層次

而且，20X8年的毛利率為

應收賬款/

11.24%,20X7年的毛利率

存在、計價