八月下旬注冊會計師資格考試《審計》檢測試卷（含答案及解析）

八月下旬注冊會計師資格考試《審計》檢測試卷

(含答案及解析)

一、單項選擇題(共30題，每題1分)。

1、在確定鑒證業(yè)務是否符合承接條件時，A注冊會計師應當考

慮的業(yè)務特征是()

A、使用的標準是否適當且預期使用者能夠獲得該標準

B、注冊會計師是否能夠識別使用鑒證報告的所有組織和人員

C、鑒證業(yè)務是否可以變更為非鑒證業(yè)務

D、鑒證業(yè)務是否可以由合理保證的鑒證業(yè)務變更為限保證的鑒

證業(yè)務

【參考答案】：A

2、假定A注冊會計師確定的應收賬款項目的可容忍錯報為138

萬元，預計總體錯報為50萬元，總體賬面金額為4800萬元。根據(jù)

下列信賴過度風險為10%的屬性抽樣樣本規(guī)模表，注冊會計師確定

的PPS抽樣的樣本規(guī)模為()O

可容忍偏差率

預計總體偏差率

2%

3%

4%

%

0.5

194(1)

129(1)

96⑴

77⑴

1.0

*

176(2)

96⑴

77⑴

1.5

*

*

132(2)

105(2)

A、194

B、176

C、132

D、105

【參考答案】：B

【解析】可容忍偏差率為138?4800=2.875%—3%,預計總

體偏差率為50?4800=1.04%-1%,查表得抽樣方案176(2),因此

得到樣本規(guī)模為176o

3、注冊會計師張怡打算對暢達公司持有至到期投資實施的下列

實質(zhì)性程序中，你認為不恰當?shù)氖?)O

A、確定持有至到期投資的披露是否恰當，注意一年內(nèi)到期的持

有至到期投資是否已重分類至一年內(nèi)到期的流動資產(chǎn)項目

B、當有客觀證據(jù)表明持有至到期投資發(fā)生減值的，應當復核相

關資產(chǎn)項目的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，并與其賬面價值進行比較，

檢查相關準備計提是否充分

C、對期末結存的持有至到期投資資產(chǎn)，核實被審計單位持有的

目的和能力，檢查本科目核算范圍是否恰當

D、檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時，被審計單

位采用的利率及其計算方法是否正確

【參考答案】：A

【解析】選項A一年內(nèi)到期的持有至到期投資應重分類至一年

內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。

4、被審計單位可能為了保證盈利目標的實現(xiàn)，而在會計期末以

后偽造銷售合同以虛增收入，此時注冊會計師需要考慮在（）,這

個特定時點獲取被審計單位截至期末所能提供的所有銷售合同及相

關資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負債表日后偽造銷售合同虛增收

入的做法。

A、期中

B、期中以前

C、資產(chǎn)負債表日

D、資產(chǎn)負債表日之后

【參考答案】：C

【解析】具有錯報風險的性質(zhì)。此時注冊會計師需要考慮在期

末（即資產(chǎn)負債表日）這個特定時點獲取被審計單位截至期末所能

提供的所有銷售合同及相關資料，以防范被審計單位在資產(chǎn)負債表

日后偽造銷售合同虛增收入的做法。

5、下列情形中，最有可能導致C注冊會計師不能執(zhí)行財務報表

審計的是（）。

A、丙公司管理層沒有清晰區(qū)分內(nèi)部控制要素

B、丙公司管理層沒有根據(jù)變化的情況修改相關的內(nèi)部控制

C、丙公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上

D、C注冊會計師對丙公司管理層的誠信存在嚴重疑慮

【參考答案】：D

【解析】對于題目中，我們應該選擇最佳的答案，題目中選擇

的是不能執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，比較難以判斷的是選項C和D,

針對選項C,注冊會計師可以根據(jù)情況采用針對管理層凌駕于控制

之上的風險來實施有效的審計程序，而對于選項D,對于被審計單

位管理層的誠信有嚴重疑慮的，這個就非常有可能不承接這個業(yè)務

或者是解除該業(yè)務了。

6、在從性質(zhì)方面考慮重要性時，注冊會計師應考慮錯報對某些

賬戶余額之間錯誤分類的影響程度。下列錯誤分類中，（）影響到

財務報表中應單獨披露的項目。

A、經(jīng)營收益和非經(jīng)營收益之間的錯誤分類

B、非盈利單位的受到限制資源和非限制資源的錯誤分類

C、受托代保管的存貨與被審計單位的存貨的分類

D、用作擔保抵押的固定資產(chǎn)與閑置不用的固定資產(chǎn)

【參考答案】：C

【解析】如果錯誤分類影響到財務報表中應單獨披露的項目，

則這個錯誤分類從性質(zhì)上看是重要的。受托代保管的存貨并不需要

在財務報表中進行單獨披露。

7、N公司某銀行賬戶的銀行存款對賬單余額與銀行存款日記賬

余額不符，A注冊會計師應當執(zhí)行的最有效的審計程序是（）。

（2005年）

A、重新測試相關的內(nèi)部控制

B、審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收付情

C、審查銀行存款日記賬中記錄的該賬戶資產(chǎn)負債表日前后的收

付情況

D、審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

【參考答案】：D

【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表就是針對銀行對賬單余額與銀行

存款日記賬余額不符查找原因的方法。通過調(diào)節(jié)即可發(fā)現(xiàn)，兩者不

相符可能是由于未達賬項或記賬錯誤引起的。

8、下列有關注冊會計師審計，說法不恰當?shù)氖?)o

A、注冊會計師審計在獨立性上強調(diào)與被審計單位和委托人的超

然獨立的立場

B、在我國，會計師事務所只有兩種，即普通合伙制事務所和有

限責任制事務所

C、注冊會計師審計的依據(jù)是獨立審計準則和職業(yè)道德規(guī)范準則

D、注冊會計師審計在收費形式上可以根據(jù)注冊會計師及其助理

人員的勞動量來確定，也可以根據(jù)審計對象來確定

【參考答案】：C

【解析】注冊會計師審計的依據(jù)是獨立審計準則和《注冊會計

師法》

9、如果是連續(xù)審計業(yè)務，在下列情部下，需要A注冊會計師提

醒甲公司管理層關注或修改現(xiàn)有業(yè)務的約定條款的有()

A、注冊會計師對上期財務報表出具了非標準審計報告

B、注冊會計師更換兩名審計助理人員

C、甲公司對上期財務報表作出重述

D、甲公司高級管理人員近期發(fā)生變動

【參考答案】：D

10、ABC會計師事務所承接了甲公司2011年12月31日內(nèi)部控

制設計與運行有效性的審計業(yè)務，并委派A注冊會計師負責執(zhí)行該

項審計業(yè)務，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

A注冊會計師在內(nèi)部控制審計中識別風險及選擇擬測試控制的

思路應當是()o(1)選擇擬測試的控制

(2)識別重要賬戶、列報及其相關認定(3)識別企業(yè)層面控制

(4)了解錯報的可能來源

(5)從財務報表層次初步了解內(nèi)部控制整體風險

A、⑴⑵⑶⑷⑸

B、⑴⑸⑷⑶(2)

C、(5)(1)(2)(4)(3)

D、⑸⑶⑵⑷⑴

【參考答案】：D

【解析】在內(nèi)部控制審計中，A注冊會計師應當運用自上而下

的方法選擇擬測試的控制，因此D是恰當?shù)摹?/p>

11、出現(xiàn)以下()情況時，鑒證業(yè)務的獨立性將會受到“自我

評價威脅”。

A、鑒證人員現(xiàn)在是或最近曾經(jīng)是鑒證客戶的董事或經(jīng)理

B、鑒證人員的直系親屬或近緣親屬是鑒證客戶的員工

C、在訴訟中作為鑒證客戶的辯護人

D、從鑒證客戶處接受禮品或招待

【參考答案】：A

【解析】所列情形均可能會影響鑒證業(yè)務的獨立性，但所影響

的角度是不同的。

12、如果以前針對七期財務報表出具了非無保留意見的審計報

告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會會計下列處理中

不正確的是()O

A、如果未解決的事項不導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審

計報告，注冊會計師應當在審計報告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意

見

B、如果本期財務報表不真實是由于以前期間未解決的事項造成

的，注冊會計師不應單獨對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見的審計報告

C、如果未解決的事項不導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審

計報告，注冊會計師應當對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見

審計報告

D、如果未解決的事項導致對本期數(shù)據(jù)出具非無保留意見得審計

報告，注冊會計師應當在審計報告中對比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)發(fā)表非

無保留意見

【參考答案】：C

【解析】以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報

告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，即使該事項不導致對本

期數(shù)據(jù)出具非無保留意見的審計報告，注冊會計師也應當在審計報

告中對比較數(shù)據(jù)發(fā)表非無保留意見。但并不對本期數(shù)據(jù)發(fā)表非無保

留意見。

13、A注冊會計師正在編寫審閱報告，不應當出現(xiàn)在審閱報告

中的措辭是()o

A、我們按照《中國注冊會計師審閱準則第2101號------財務

報表審閱》的規(guī)定執(zhí)行了審閱業(yè)務

B、我們的責任是在實施審閱工作的基礎上對這些財務報表出具

審閱報告

C、我們獲取的審閱證據(jù)是充分、適當?shù)?/p>

D、我們沒有實施審計，因而不發(fā)表審計意見

【參考答案】：C

【解析】“我們獲取的審閱證據(jù)是充分、適當?shù)摹笔遣粦霈F(xiàn)

在審閱報告中的措辭，因此C是恰當?shù)摹?/p>

14、積極的函證方式提供的審計證據(jù)的可靠性通常比消極的函

證方式強。當存在()情況時，注冊會計師可考慮采用積極的函證

方式。

A、重大錯報風險評估為低水平

B、涉及大量較小的賬戶余額

C、預期不存在大量的錯誤

D、有理由相信被函證者不認真對待函證

【參考答案】：D

【解析】有理由相信被函證者不認真對待函證時注冊會計師應

采用積極的函證方式。

15、在對控制環(huán)境進行風險評估時，注冊會計師的以下做法中

正確的是()O

A、在執(zhí)行風險評估程序時，一般不使用穿行測試

B、從審計計劃階段開始，注冊會計師就應開始對控制環(huán)境進行

風險評估，以制定相應的總體審計策略

C、對控制環(huán)境進行風險評估，通常有助于注冊會計師識別與財

務報表層次有關的重大錯報風險

D、即使認為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，仍可以認定某一流程

的控制是有效的

【參考答案】：C

【解析】穿行測試一般可用于對業(yè)務流程及相關控制的了解，

也適用于風險評估程序，選項A不正確；在審計業(yè)務的承接階段，

注冊會計師就需要對控制環(huán)境進行初步了解和評價，并不僅僅是從

計劃階段開始，選項B不正確；如果認為被審計單位的控制環(huán)境薄

弱，則很難認定某一流程的控制是有效的，選項D不正確。

16、注冊會計師應當特別關注企業(yè)對外擔保可能產(chǎn)生的負債的

確認、計量和披露是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。以下不正確的是

()O

A、如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當日實際情況和所掌握

的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失，因而

未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入管理

費用

B、如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當日實際情況和所掌握

的證據(jù)，本應當能夠合理估計、確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損

失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符(如未合理預計損

失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失)，應當視為濫用會計估計，按照重

大會計差錯更正的方法進行會計處理

C、在擔保涉及訴訟的情況下，如果人民法院尚未判決，企業(yè)應

向其律師或法律顧問咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發(fā)

生的損失金額，并取得有關書面意見

D、如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當日實際情況和所掌握

的證據(jù)，合理預計了預計負債，應當將當期實際發(fā)生的擔保訴訟損

失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期

營業(yè)外支出

【參考答案】：A

【解析】如果企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當日實際情況和

所掌握的證據(jù)，確實無法合理確認和計量因擔保訴訟所產(chǎn)生的損失,

因而未確認預計負債的，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入

營業(yè)外支出。

17、注冊會計師F確定某賬戶的可容忍誤差為1200元，依據(jù)抽

樣結果推斷的差錯為1300元，但是該賬戶實際差錯是600元，這種

情況屬于抽樣風險中的()。

A、信賴過度風險

B、誤拒風險

C、信賴不足風險

D、誤受風險

【參考答案】：B

【解析】因為該注冊會計師是對賬戶進行錯報審計，所以屬于

實質(zhì)性程序，選項AC屬于控制測試中的抽樣風險，所以不正確；因

為實際的差錯小于可容忍誤差和推斷的差錯，所以影響審計效率，

屬于誤拒風險。

18、陳某為了審查應收票據(jù)的貼現(xiàn)執(zhí)行如下審計程序，其中無

效的是()o

A、向杰德曼公司的開戶銀行函證

B、審查杰德曼公司的相關會議記錄

C、向杰德曼公司的債務單位函證

D、詢問杰德曼公司管理當局

【參考答案】：C

【解析】一般來說，債務單位并不一定了解應收票據(jù)的貼現(xiàn)，

因此，函證無法證明其貼現(xiàn)有關處理的正確性。

19、乙注冊會計師認為某類交易存在特別風險且其他方法未提

供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，因此，乙注冊會計師為了確保審計質(zhì)量,

將審計風險降低至可接受的低水平，在設計審計程序時，應當選取

的測試方法為()O

A、對全部項目進行測試

B、對特定項目進行測試

C、運用統(tǒng)計抽樣的方法

D、綜合運用統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

【參考答案】：A

【解析】在設計審計程序時，注冊會計師應當確定選取測試項

目的適當方法。注冊會計師可以使用的方法包括選取全部項目、選

取特定項目和審計抽樣。當存在特別風險且其他方法未提供充分、

適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，應選取全部項目測試。

20、A注冊會計師對審計程序的下列安排有助于獲取控制活動

在某期間運行有效性的審計證據(jù)的是()。

A、測試該項控制在結賬日運行的有效性

B、測試該項控制在期中審計時運行的有效性

C、測試該項控制在每個月末運行的有效性

D、測試甲公司對該項控制活動的監(jiān)督

【參考答案】：D

【解析】被審計單位對控制的監(jiān)督能夠強化控制在某期間運行

有效性的審計證據(jù)效力，因此D是恰當?shù)摹?/p>

21、對保證登記入賬銷貨業(yè)務的真實性來講，下列各項控制中

最無效的是()o

A、發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權

B、銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬

C、銷售價格、付款條件、運費等已經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾?/p>

D、每月向顧客寄送對賬單

【參考答案】：C

【解析】銷售價格、付款條件、運費等已經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾蕦?/p>

估價與分攤的認定最為有效，而對保證登記入賬銷貨業(yè)務的真實性

來講，是最無效的。

22、在完成審計業(yè)務前，如果將審計業(yè)務變更為保證程度較低

的鑒證業(yè)務，A注冊會計師認為合理的理由是()

A、注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

B、注冊會計師不能荻取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)

C、甲公司提出大幅度削減審計費用

D、甲公司對原來要求的審計業(yè)的性質(zhì)存在誤解

【參考答案】：D

23、A注冊會計師評估甲公司某項認定的重大錯報風險較高時,

其采取的下列應對措施中不是有效措施的是()。

A、在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序

B、在期中實施控制測試

C、采用不通知的方式實施審計程序

D、在管理層不能預見的時間實施審計程序

【參考答案】：B

【解析】針對較高的重大錯報風險在期中實施控制測試不是有

效的應對措施，因此B是恰當?shù)摹?/p>

24、注冊會計師按照既定的審計程序，無法對樣本取得審計證

據(jù)時，應當實施()O

A、替代審計程序

B、追加審計程序

C、擴大審計程序

D、必要審計程序

【參考答案】：A

【解析】原程序不能獲取證據(jù)，換一種程序(替代審計程序)

或許要好一些。

25、根據(jù)材料，回答題：ABC會計師事務所擬承接A公司(上市

的企業(yè)集團公司)2義10年度財務報表審計業(yè)務。甲注冊會計師任項

目負責人，在實施初步業(yè)務活動、簽訂業(yè)務約定書過程中，遇到了

下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。D公司為A公司的子公司,

繼A公司之后于2X11年1月10日自行委托ABC會計師事務所對其

2X10年度財務報表進行審計。則下列說法中正確的是()o

A、ABC會計師事務所不再與D公司單獨簽訂審計業(yè)務約定書

B、ABC會計師事務所應當與D公司單獨簽訂審計業(yè)務約定書

C、改變原審計業(yè)務約定書的內(nèi)容

D、A公司應當與ABC會計師事務所重新簽訂審計業(yè)務約定書

【參考答案】：B

【解析】由于D公司單獨委托ABC會計師事務所，所以應單獨

簽訂審計業(yè)務約定書。

26、助理人員在審計獲取了Y公司2003年12月31日的應付賬

款的相關明細表：

預付帳款一a公司

177萬元

預付帳款一b公司

25

預付帳款一c公司

-12

預付帳款一d公司

10

合計

200

助理人員對預付賬款一c公司的處理建議正確的是()

A、建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負債表和2004年的賬簿記

錄

借：預付賬款-c公司12

貸：應付賬款一c公司12

B、建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負債表

借：預付賬款一c公司12

貸：應付賬款一c公司12

C、可能是預收賬款，建議Y公司調(diào)整2003年末的資產(chǎn)負債表

和2004年賬簿記錄

借：預付賬款一c公司12

貸：預收賬款一c公司12

D、在2003年的資產(chǎn)負債表附注中對預付賬款出現(xiàn)貸方余額進

行說明。

【參考答案】：B

【解析】預付賬款采用一賬到底的記錄原則，年末出現(xiàn)貸方余

額表明是購貨額超過了原預付款項，即實質(zhì)是應付賬款，在填制資

產(chǎn)負債表時，應分類在應付賬款項目下。對預收賬款錯誤記錄到預

付賬款中，題目沒有進一步提示，且本題是單選，所以C不正確。

27、丁公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，在檢

查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，D注冊會計師注意到以下事項：

在途存款100000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息

收入35000元；未入賬的銀行代扣水電費25000元。假定不考慮其

他因素，D注冊會計師審計后確認的該銀行存款賬戶余額應是()o

A、1535000元

B、1575000元

C、1595000元

D、1635000元

【參考答案】：D

【解析】假定不考慮其他的因素，那么審計后確認的金額應該

為經(jīng)銀行余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)后的金額，1585000+100000-50000=

16350000(元)。

28、A注冊會討師決定首先評價甲公司企業(yè)層面的內(nèi)部控制，

評價企業(yè)層面內(nèi)都控制的主要目的在于OO

A、對甲公司企業(yè)層面內(nèi)部控制發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖?/p>

B、確定對甲公司各項具體內(nèi)部控制的適當測試范圍

C、向甲公司管理層提出內(nèi)部控制改進建議

D、識別甲公司財務報表中存在的重大錯報風險

【參考答案】：B

【解析】企業(yè)層面控制是對內(nèi)部控制有效性具有重要影響的控

制，注冊會計師對企業(yè)層面控制的評價可能增加或減少本應對其他

控制所進行的測試，因此8是恰當?shù)摹?/p>

29、為了使督導這一控制政策落到實處，所以事務所必須制定

的政策有()o

A、由主任會計師擔任最終督導責任人

B、聘請專家成為督導人員

C、建立起三級督導制度

D、簽字注冊會計師作為督導人員

【參考答案】：D

【解析】對于會計師事務所應當建立分級督導制度，必要時應

當聘請專家進行協(xié)助。簽字注冊會計師是項目質(zhì)量控制的責任人，

所以必須是督導人員。教材的47頁4、督導。

30、根據(jù)材料回答題：A注冊會計師接受委托，對X公司2010

年度財務報表實施審計。全部審計工作于2011年3月19日完成。

在形成、利用、復核和保存審計工作底稿時，A注冊會計師遇到了

以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在記錄實施審計程序的性

質(zhì)、時間和范圍以形成審計工作底稿時，A注冊會計師應當記錄

()O

A、測試的具體項目或事項的識別特征

B、工作底稿的編制人員及編制完成的日期

C、項目質(zhì)量控制復核人員及復核日期

D、變動工作底稿的人員及變動的理由

【參考答案】：A

【解析】按規(guī)定，除應記錄A中所述內(nèi)容外，還應當記錄審計

工作的執(zhí)行人員及完成項審計工作的日期和審計工作底稿的復核人

員及復核的日期和范圍。在需要項目質(zhì)量控制復核的情況下，還需

要注明項目質(zhì)量控制復核人員及復核的日期。

二、多項選擇題（共20題，每題2分）。

1、根據(jù)案例，回答題：ABC會計師事務所承接了K公司2義10

年度財務報表審計業(yè)務，在審計過程中，遇到下列問題，請代為做

出正確的專業(yè)判斷。ABC會計師事務所于2X11年2月25日完成審

計工作，在此期間發(fā)現(xiàn)了下列有關會計估計的期后事項，屬于第一

類期后事項的有（）。

A、2X10年12月25日發(fā)生的一項未決訴訟，確認預計負債

200萬元，2X11年1月24日終審判決

B、2X10年12月31日針對一筆逾期2年的應收賬款——L公

司按照10%計提了壞賬準備，2X11年2月10日，L公司因長期經(jīng)

營不善破產(chǎn)，沒有收回任何款項

C、2義10年12月31日針對一筆逾期2年的應收賬款——Z公

司按照10%計提了壞賬準備，2XH年2月26日，2公司發(fā)生火災

被迫破產(chǎn)，沒有收回任何款項

D、2X10年12月25日發(fā)生一項未決訴訟，無法合理估計賠償

金額，2X11年1月24日終審判決

【參考答案】：A,B,D

【解析】選項C屬于第二類期后事項。

2、注冊會計師在對XYZ公司購貨與付款循環(huán)進行控制測試時，

為了解XYZ公司是否存在主要使企業(yè)管理人員和職員受益而非使公

司受益的付款情況，決定將“所記錄的購貨都確已收到商品或接受

勞務”作為一項重要的控制目標加以測試。這一測試有助于發(fā)現(xiàn)下

列（）等情況。

A、有關職員在付款憑單登記簿上虛記一筆采購而侵吞公款

B、XYZ公司中層或高層管理人員未經(jīng)批準購買個人用品

C、支付XYZ公司管理人員在俱樂部的個人會費

D、支付管理人員及其家屬的渡假費用

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】在命題的四種情形下，XYZ公司均既未收到商品，又

未接受勞務。

3、下列屬于審計報告日前獲取的其他信息中發(fā)現(xiàn)重大不一致時,

被審計單位不同意修改其他信息時，注冊會計師應采取的措施可能

有（）。

A、審計報告中增加強調(diào)事項段說明該重大不一致

B、發(fā)表保留或否定意見的審計報拮

C、不出具報告

D、解除業(yè)務約定

【參考答案】：A,C,D

【解析】當審計中發(fā)現(xiàn)重大不一致（與財務信息相關）的處理

歸納：

1.需要修改財務報表

（1）管理層修改了已審財務報表

財務報表報出前一出具新的審計報告（無需強調(diào)事項段）

財務報表報出后一出具新的審計報告（強調(diào)事項段）

（2）管理層拒絕修改已審財務報表

財務報表報出前一出具新的審計報告（保留意見或否定意見）

財務報表報出后一采取措施防止財務報表使用者繼續(xù)信賴該審

計報告，并將擬采取的措施通知治理層。

2.需要修改其他信息

拒絕修改其他信息一考慮在審計報告中增加強調(diào)事項段說明該

重大不一致，或采取其他措施。

4、(五)閱讀下列材料；回答題：

A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在考慮與

治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專

業(yè)判斷。在確定與甲公司治理結構中的哪些適當人員溝通時，下列

做法中正確的有()O

A、如果甲公司設有審計委員會或監(jiān)事會，應當著重與審計委員

會或監(jiān)事會溝通

B、如果甲公司是集團的組成部分，溝通的對象除了包括甲公司

的治理層，還可能

包括集團治理層

C、在與甲公司治理層溝通前，不應先與甲公司內(nèi)部審計人員溝

通

D、在與甲公司治理層溝通前，應當先與甲公司管理層溝通

【參考答案】：A,B

【解析】教材P528

5、注冊會計師張華在對海通科技公司2007年度財務報表進行

審計時遇到下列問題，請代為做出正確的判斷。注卅會計師在實施

審計工作時，控制測試并不是必需執(zhí)行的，但在()情況下實施控

制測試是必要的。

A、風險評估程序不能識別出重大錯報風險時

B、評估的重大錯報風險較高

C、僅實施實質(zhì)性程序不足以提供有關認定層次充分、適當?shù)膶?/p>

計證據(jù)

D、在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的

【參考答案】：C,D

6、(三)A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。

在進行曲控制測度時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正

確的專業(yè)判斷。在測度自動化應用控制的運用有效性時，A注冊會

計師通常需要獲取的審計證據(jù)有()o

A、抽取多筆交易進行檢查獲取的審計證據(jù)

B、對多個不同時點進行觀察獲取的審計證據(jù)

C、該項控制得到招待的審計證據(jù)

D、信息技術一般控制運行有效性的審計證據(jù)

【參考答案】：B,D

7、(一)D注冊會計師負責對外商投資企業(yè)丁公司增加注冊資

本進行驗證。在執(zhí)行驗資業(yè)務時，D注冊會計師遇到下列事項，請

代為做出正確的專業(yè)判斷?；卮痤}外方出資者的下列貨幣出資方式

中，符合規(guī)定的有()O

A、外方出資者用其在中國境內(nèi)購買的外幣現(xiàn)金出資

B、外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因清算

所得的貨幣資金出資

C、外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因股權

轉讓所得的貨幣資金出資

D、外方出資者用其從中國境內(nèi)舉辦的其他外商投資企業(yè)因減資

所得的貨幣資金出資

【參考答案】：B,C,D

【解析】本題主要考察的是外方出資者的貨幣出資方式，經(jīng)濟

法中規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方在出資時，應該采用外幣出資，對

于人民幣出資是不允許的。外方采用外幣出資時，應該采用從境外

匯入的外幣出資，所以選項A不符合規(guī)定。

8、企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都直接影響銷

售收入的確認和計量。李敏對其實施實質(zhì)性程序時，應實施的主要

程序包括（）O

A、銷售折讓與折扣是否已及時足額提交對方

B、檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗收入庫

C、檢查折扣與折讓的會計處理是否正確

D、檢查外幣收入的折算匯率是否正確

【參考答案】：A,B,C

【解析】外幣折算與折扣、折讓之間沒有直接聯(lián)系。

9、根據(jù)獨立審計準則的要求，注冊會計師在審計的基礎上對被

審計單位的會計報表發(fā)表審計意見，審計意見的表述內(nèi)容具體應包

括（）

A、會計報表是否按照企業(yè)會計準則和相關會計制度的規(guī)定

B、會計報表是否符合企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法

規(guī)的規(guī)定

C、會計報表在所有方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀

況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

D、會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀

況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

【參考答案】：A,D

【解析】注冊會計師審計意見應當說明會計報表是否按照企業(yè)

會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了被

審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

10、陳華在審計U公司2006年度財務報表時，發(fā)現(xiàn)該公司的臨

近期末的銷售業(yè)務中存在嚴重的錯報，作為注冊會計師應當考慮的

是（）。

A、錯報是否表明U公司存在舞弊

B、將該錯報視為孤立事項

C、錯報是否涉及U公司較高級別的人員

D、懷疑U公司管理層聲明的可靠性

【參考答案】：A,C

【解析】B:準則規(guī)定注冊會計師不應將審計中發(fā)現(xiàn)的舞弊視為

孤立發(fā)生的事項，是否可將錯報視為孤立事項，并不在準則的規(guī)定

范圍之內(nèi)；D:準則僅規(guī)定在發(fā)現(xiàn)舞弊后要考慮管理層聲明的可靠性,

發(fā)現(xiàn)錯報后是否要懷疑聲明的可靠性，也不屬于準則的規(guī)定。

11、在信息技術環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接

關聯(lián)的，注冊會計師需要全面考慮其關聯(lián)關系，如果僅依賴手工控

制，此類手工控制不依賴系統(tǒng)所生成的信息或報告，則以下有關說

法中不正確的有()O

A、需要對系統(tǒng)環(huán)境了解與評估

B、不需要驗證手工控制

C、需要驗證系統(tǒng)應用控制(G"_G)

D、需要了解、驗證系統(tǒng)一般性控制

【參考答案】：B,C,D

12、對于期初余額的審計，下列說法中正確的有()o

A、如果上期財務報表已經(jīng)審計，查閱前任注冊會計師的審計工

作底稿，以獲取有關期初余額的審計證據(jù)

B、對流動資產(chǎn)和流動負債，注冊會計師通?？梢酝ㄟ^本期實施

的審計程序獲取部分審計證據(jù)

C、對非流動資產(chǎn)和非流動負債，注冊會計師通常檢查形成期初

余額的會計記錄和其他信息，在某些情況下，注冊會計師可向第三

方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦?/p>

D、期初余額就是上期期末余額，因此注冊會計師只需要簡單核

對兩者是否一致即可

【參考答案】：A,B,C

【解析】上期期末余額通常應直接結轉至本期。但在出現(xiàn)某些

情形時，上期期末余額不應直接結轉至本期，而應當做出重新表述。

因此選項D的說法不正確。

13、被審驗單位的出資者以實物出資的，具體審驗程序包括

OO

A、監(jiān)盤實物數(shù)量并關注其狀況，驗證其是否與實物出資清單一

致

B、核對實物出資清單與注冊資本實收情況明細表或變更情況明

細表是否相符

C、出資實物為房屋、建筑物的，檢查其平面圖、位置圖，驗證

其名稱、坐落地點、建筑結構、竣工時間、已使用年限及作價依據(jù)

是否符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定，檢查房地產(chǎn)證等產(chǎn)權證明

D、檢查實物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資者及被

審驗單位的確認，實物的交付方式、交付時間、交付地點是否符合

協(xié)議、合同、章程的規(guī)定

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】上面四項都是實物出資的審驗程序。出資者以實物出

資的，注冊會計師應當在出資者依法辦理財產(chǎn)權轉移手續(xù)后予以審

驗，交接手續(xù)在產(chǎn)權轉移手續(xù)之前辦理。

14、注冊會計師審計是一種委托審計，永琳會計師事務所接到

如下業(yè)務委托意向，如果未超出其專業(yè)勝任能力，該所可以接受的

審計委托為()

A、北京市朝陽區(qū)法院擬對A案件進行司法鑒定審計

B、亞足聯(lián)擬對四國女足邀請賽經(jīng)費使用進行審計

C、審計署在對教育經(jīng)費使用中擬聘請注冊會計師進行審計

D、W公司的小股東代理律師擬聘請事務所對W公司經(jīng)其他事務

所審計的報表再次進行審計，以保障小股東的利益。

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】任何單位或個人均可委托注冊會計師進行審計業(yè)務。

值得注意的是，司法鑒定審計也是注冊會計師的業(yè)務之一。

15、（六）閱讀下列材料；回答題：

A注冊會計師負責審計甲公司20X8年度財務報表。在運用分

析程序時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判

斷。下列關于分析程序的用法中，正確的有OO

A、將分析程序用作風險評估程序

B、將分析程序用作實質(zhì)性程序

C、將分析程序用作控制測試程序

D、將分析程序用作對財務報表進行總體復核的程序

【參考答案】：A,B,D

【解析】教材P194.

16、下列有關獨立性的說法中不正確的有（）o（假定下列各事

項單獨存在）

A、ABC會計師事務所按照正常的貸款程序、條件和要求從招商

銀行取得重大金額貸款，由乙公司作為該會計師事務所的貸款擔保

人，與此同時ABC會計師事務所接受了乙公司委托其進行審計

B、F注冊會計師如果同時為乙公司的財務經(jīng)理，則會計師事務

所不應該承接該業(yè)務

C、F注冊會計師的父親在乙公司擁有300股股票，因為數(shù)量小,

不構成重大經(jīng)濟利益，會計師事務所仍然安排F注冊會計師參加該

公司的審計

D、ABC會計師事務所不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也

不得因向第三方推薦客戶而收取傭金

【參考答案】：A,C

【解析】會計師事務所從銀行或類似機構等鑒證客戶取得貸款,

或由這些鑒證客戶作會計師事務所的貸款擔保人的情況下，只要貸

款是按照正常的貸款程序、條件和要求進行的，而且貸款對于會計

師事務所和鑒證客戶都不夠重大，就不會對獨立性產(chǎn)生威脅，但是

選項A中的貸款是重大的，所以對獨立性有威脅；選項C屬于注冊

會計師在鑒證客戶擁有直接經(jīng)濟利益，所以不管金額大小都會影響

其獨立性，要么調(diào)離G注冊會計師，要么處置該經(jīng)濟利益。

17、如果發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平,

為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括()0

A、修改審計計劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平

B、擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要

C、提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平

D、發(fā)表保留意見或否定意見

【參考答案】：B,C

【解析】一旦發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性

水平，為降低審計風險，注冊會計師應當考慮兩種措施：一是擴大

實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單

位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計單位拒

絕調(diào)整會計報表，或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏

報仍然超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留或否定意見。

18、下面有關應付賬款的函證敘述正確的是()o

A、注冊會計師對應付賬款余額不大，甚至余額為零但為企業(yè)重

要供貨人的債權人進行函證

B、如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采取必要的替代

程序

C、函證一般采用積極式，也可以采用消極式

D、因函證不能保證查出未記錄的應付賬款，所以對應付賬款一

般不需要函證

【參考答案】：A,B,D

【解析】應付賬款函證一般采用積極式，不采用消極式。

19、內(nèi)部控制存在固有限制性，無論如何設計和執(zhí)行，只能對

財務報告的可靠性提供合理保證，內(nèi)部控制存在的固有局限性，主

要包括()o

A、對于不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，不設置內(nèi)部控制

B、招聘不到合適的人員行使內(nèi)部控制職能

C、在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導致內(nèi)部

控制失效

D、由于兩個或更多的人員進行串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部

控制之上而被規(guī)避

【參考答案】：C,D

【解析】內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這

些限制包括：(1)在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導

致內(nèi)部控制失效。(2)控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層

不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。其他兩個選項雖然也會影響

內(nèi)部控制的效果，但并非內(nèi)部控制的固有局限性。

20、注冊會計師在確定審閱工作完成日時，應當考慮的事項有

()O

A、實施的程序是否已經(jīng)完成

B、要求被審閱單位調(diào)整或披露的事項是否已經(jīng)提出，被審閱單

位是否已經(jīng)做出或拒絕做出調(diào)整或披露

C、被審閱單位管理層是否已經(jīng)正式簽署財務報表

D、被審閱單位已聲明財務報表不存在重大錯報

【參考答案】：A,B,C

【解析】選項D中被審閱單位聲明書是對重大錯報的說明，不

能代表審閱工作已完成。

三、判斷題（共15題，每題2分）。

1、只有對簡要財務報表所依據(jù)的財務報表發(fā)表了審計意見，注

冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。

【參考答案】：正確

【解析】只有對簡要財務報表所依據(jù)的財務報表發(fā)表了審計意

見，注冊會計師才可對簡要財務報表出具審計報告。

2、在直接報告的業(yè)務中責任方不但要對鑒證對象負責，同時也

要對鑒證對象信息負責。（）

【參考答案】：錯誤

【解析】在直接報告的業(yè)務中責任方只是對鑒證對象負責，不

對鑒證對象信息負責。

3、在評價審計結果時，如果注冊會計師張強認為審計風險不能

接受，則應追加額外的實質(zhì)性程序或者說服被審計單位作必要調(diào)整,

以便將重要錯報的風險降低到一個可接受的水平，否則，張強應直

接出具否定意見或無法表示意見的審計報告。（）

【參考答案】：錯誤

【解析】在評價審計結果時，如果注冊會計師認為審計風險不

能接受，則應追加額外的實質(zhì)性程序或者說服被審計單位作必要調(diào)

整，以便將重要錯報的風險降低到一個可接受的水平，否則，注冊

會計師應慎重考慮該審計風險對審計報告的影響。

4、注冊會計師應當就其對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法與治

理層直接溝通。（）

【參考答案】：正確

（解析】注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法屬于其

在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題，對于該問題應當直接與治理層溝通。參

考《中國注冊會計師審計準則第1151號一與治理層溝通》第28條。

5、當鑒證業(yè)務服務于特定的使用者，或具有特定目的時，注冊

會計師應當考慮在鑒證報告中注明該報告的特定使用者或特定目的,

對報告的用途加以限定。（）

【參考答案】：正確

【解析】鑒證業(yè)務基本準則的規(guī)定。

6、2005年9月，永琳事務所委派注冊會計師鄭某負責為客戶

設計了存貨的內(nèi)部控制，包括存貨的實物流轉控制程序和存貨的價

值流轉控制程序。由于該客戶的各地公司比較多，存貨流轉比較頻

繁，而存貨控制比較薄弱，為此客戶為永琳事務所提供了優(yōu)厚的服

務費用標準：如果能夠以較低的內(nèi)部控制成本達到較高的控制收益,

并滿足內(nèi)部控制的各項要求，則在基本服務費用之外另為永琳事務

所提供20萬元的獎勵，而吳鐵也接受了這一服務費用標準。（）

【參考答案】：正確

【解析】鑒證業(yè)務不得采用或有收費方式，但非鑒證業(yè)務不受