2025年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試專(zhuān)用審計(jì)實(shí)務(wù)與報(bào)告深度解析教程

第十九章審計(jì)匯報(bào)第一節(jié)審計(jì)匯報(bào)概述一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則(如下簡(jiǎn)稱(chēng)審計(jì)準(zhǔn)則)的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上才能出具審計(jì)匯報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的構(gòu)造化表述，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者(股東)計(jì)匯報(bào)做出判斷。股份制企業(yè)的股東j重要根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)匯報(bào)來(lái)判斷被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表與否公允地反應(yīng)了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以進(jìn)行投資決策等。(二)保護(hù)作用注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)審計(jì)，可以對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表出具不一樣類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)，以提高或減少財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，可以在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。如投資者為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行投資之前，必須要查閱被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)匯報(bào)，理解被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。投資者根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)匯報(bào)做出投資決策，可以減少其投資風(fēng)險(xiǎn)。(三)證明作用審計(jì)匯報(bào)是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完畢狀況及其成果所做的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)匯報(bào)可以對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明作用。通過(guò)審計(jì)匯報(bào)，可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中與否實(shí)行了必要的審計(jì)程序，與否以審計(jì)工作底稿為根據(jù)刊登審計(jì)意見(jiàn)，刊登的審計(jì)意見(jiàn)與否與被審計(jì)單位的實(shí)際狀況相一致，審計(jì)工作的質(zhì)量與否符合規(guī)定。通過(guò)審計(jì)匯報(bào)，可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行狀況。第二節(jié)審計(jì)意見(jiàn)的形成和審計(jì)匯報(bào)的類(lèi)型一、審計(jì)意見(jiàn)的形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)根據(jù)審計(jì)證據(jù)得出的結(jié)論，以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)與否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中具有的信息和其他信息。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)論的評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與否仍然合適。2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是一種累積和不停修正信息的過(guò)程。伴隨計(jì)劃的審計(jì)程序的實(shí)行，假如獲取的信息與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)根據(jù)的信息有重大差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果，并據(jù)以修改原計(jì)劃的其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。3.在實(shí)行控制測(cè)試時(shí)，假如發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位控制運(yùn)行出現(xiàn)偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)理解這些偏差及其潛在后果，并確定已實(shí)行的控制測(cè)試與否為信賴控制提供了充足、合適的審計(jì)證據(jù)，與否需要實(shí)行深入的控制測(cè)試，或?qū)嵭袑?shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的舞弊或錯(cuò)誤視為孤立發(fā)生的事項(xiàng)，而應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。在完畢審計(jì)工作前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)與否已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，與否需要重新考慮已實(shí)行審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。5.在形成審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)與否已經(jīng)獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮所有有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，包括可以印證財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)和與財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定相矛盾的審計(jì)證據(jù)。二、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表與否按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列內(nèi)容：1.選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策與否符合合用的會(huì)——基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，考慮財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的信息與否符合信息質(zhì)量特性。1.經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表，與否與注冊(cè)絕調(diào)整后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否還存在重大錯(cuò)報(bào)，并形成深入確定已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否符合被審計(jì)單位的實(shí)際狀況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出總體復(fù)2.財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、構(gòu)造和內(nèi)容與否合理。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度中對(duì)財(cái)?shù)谌?jié)審計(jì)匯報(bào)的基本內(nèi)容一、審計(jì)匯報(bào)的要素審計(jì)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)包括下列要素：(1)標(biāo)題；(2)收件人；(3)引言段；(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段；(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段；(6)審計(jì)意見(jiàn)段；(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章；(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)、地址及蓋章；(9)匯報(bào)日期。三、收件人(1)指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)；(2)提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；(3)指明財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。者(股東)權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表。此外，由于附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的重要構(gòu)成部分，因此，引言段舉例如下：“我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注?！惫芾韺訉?duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)闡明，按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)?！绷⒆?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)闡明下列內(nèi)容：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。2.審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、合適的，為其刊登審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。假如接受委托，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性刊登意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)省略本條第2項(xiàng)中“但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性刊登意見(jiàn)”的術(shù)語(yǔ)。理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意如下幾點(diǎn)：第一段內(nèi)容闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的原則以及審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的關(guān)鍵規(guī)定。同步向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者闡明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。不存在重大錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)。合理保證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)不停修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過(guò)程，獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體刊登審計(jì)意見(jiàn)，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。第二段內(nèi)容闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的重要過(guò)程，包括運(yùn)用職業(yè)判斷實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試(必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí))以及實(shí)質(zhì)性程序。同步向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者闡明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上的。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性刊登意見(jiàn)。因此，審計(jì)匯報(bào)對(duì)內(nèi)部控制不提供任何保證。第三段內(nèi)容闡明注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)行審計(jì)工作，獲取了充足、合適的審計(jì)證據(jù)，具有了刊登審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段舉例如下：“二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、合適的，為刊登審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)?！逼摺徲?jì)意見(jiàn)段(一)審計(jì)意見(jiàn)段的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表與否按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；(2)財(cái)務(wù)報(bào)表與否在所有重大方面(二)無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)(1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反應(yīng)了(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未“三、審計(jì)意見(jiàn)大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20×1年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！?三)原則審計(jì)匯報(bào)報(bào)上簽名蓋章有關(guān)問(wèn)題的告知》(財(cái)會(huì)[]1035號(hào))明確規(guī)定：“一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全全面質(zhì)量控制政策與程序以及各審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序，嚴(yán)(一)合作會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)匯報(bào)，應(yīng)當(dāng)由一名對(duì)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)最終復(fù)核責(zé)任的合作人和一(二)有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)匯報(bào)，應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師或其授權(quán)的副主任會(huì)計(jì)師和一名負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名蓋章?！苯y(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托協(xié)議。因此，審計(jì)匯報(bào)除了應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)括管理層承認(rèn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任且已同意財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)),并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)匯報(bào)日期時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：(1)應(yīng)當(dāng)實(shí)行的審計(jì)程序已經(jīng)完畢；(2)應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出，被審計(jì)單位已經(jīng)作出調(diào)整或拒絕作出調(diào)整；(3)管理層已經(jīng)我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)(蓋章)中國(guó)××市(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月×日第四節(jié)非原則審計(jì)匯報(bào)(一)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義(1)也許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出(2)不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師刊登的審計(jì)意見(jiàn)。從審計(jì)理論上講，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之前增長(zhǎng)闡明段，用來(lái)闡明和無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的理由；而在意見(jiàn)段之后增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，只是增長(zhǎng)審計(jì)匯報(bào)匯報(bào)的有用性，不影響刊登的審計(jì)意見(jiàn)。假如以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段替代刊登審計(jì)意見(jiàn)，(二)增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形當(dāng)存在也許導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵守《中則第1324號(hào)--持續(xù)經(jīng)營(yíng)》的有關(guān)規(guī)定。該準(zhǔn)則第三十一條、第三十二條規(guī)定，假如認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是合適的，但也許導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重(1)財(cái)務(wù)報(bào)表與否已充足描述導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的重要事項(xiàng)或狀況，以及管理層(2)財(cái)務(wù)報(bào)表與否已清晰指明也許導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或狀況存在重大不確假如財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充足披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)后增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)也許導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或狀況(二)重大不確定事項(xiàng)當(dāng)存在也許對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題除外)、但不影響已刊登的審不確定事項(xiàng)是指其成果依賴于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)，不受被審計(jì)單位的直(1)不確定事項(xiàng)的成果依賴于未來(lái)行動(dòng)或事項(xiàng)。(2)不確定事項(xiàng)不受被審計(jì)單位的直接控制，在管理層同意財(cái)務(wù)報(bào)表日，不也許獲得更多信息(3)不確定事項(xiàng)也許影響財(cái)務(wù)報(bào)表，并且影響并不遙遠(yuǎn)，可以估計(jì)在未來(lái)時(shí)日得到處理。例如，被審計(jì)單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專(zhuān)利權(quán)，規(guī)定其停止侵權(quán)失，法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項(xiàng)是一種不確定事項(xiàng)。由于訴決或原告采用的行動(dòng)，不受被審計(jì)單位直接控制，也不以被審計(jì)單(三)其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形除上述兩種情形以及其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)--持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第三十五條第二款規(guī)定，假如認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是合適的，且財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充足披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)詳細(xì)狀況實(shí)行必要的審計(jì)程序，復(fù)核管理層采用的措施能否報(bào)表和審計(jì)匯報(bào)的人士理解這一狀況，并針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)匯報(bào)。新的審計(jì)匯報(bào)應(yīng)當(dāng)增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附注中《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定，當(dāng)此前針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)匯報(bào)為非無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)時(shí)，假此外，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)——比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，也許注意到影響上期財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，而此前未就留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)。假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)改正中恰當(dāng)重述和充足披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在審計(jì)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號(hào)——具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定，假如需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)由于增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是為了提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注某些事項(xiàng)，并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)，為了使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者明確這一點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中(一)影響出具非無(wú)保留心見(jiàn)的情形注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)政策選用方面的分歧，重要體目前如下方面：一政策不符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；二是管理層選用的會(huì)計(jì)政策不要(對(duì)應(yīng)地，財(cái)務(wù)報(bào)表整體列報(bào)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的理解不一致);三是由于管理層選用了不合適的會(huì)計(jì)政策，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面未能公況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會(huì)計(jì)政策沒(méi)有按照合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的分歧，重要體目前如下方面：一是管進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的項(xiàng)目作出會(huì)計(jì)估計(jì)；二是管理層沒(méi)有識(shí)別出也許影響作出會(huì)計(jì)估計(jì)的管理層沒(méi)有充足搜集作出會(huì)計(jì)估計(jì)所依賴的有關(guān)數(shù)據(jù)；四是沒(méi)有對(duì)的提管理層沒(méi)有根據(jù)數(shù)據(jù)、假設(shè)和其他原因?qū)κ马?xiàng)的金額作出對(duì)的估計(jì)；六注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的分歧，重要體目前：管理層沒(méi)有和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定披露所有的信息，或者沒(méi)有充足、清晰地披露所有信息2.審計(jì)范圍受到限制(1)客觀環(huán)境導(dǎo)致的限制。例如，由于被審計(jì)單位存貨的性質(zhì)或位置特殊等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)行存貨監(jiān)盤(pán)等。在客觀環(huán)境導(dǎo)致限制的狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)(2)管理層導(dǎo)致的限制。例如，管理層不容許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀測(cè)存貨盤(pán)點(diǎn)，或者不容許對(duì)特定賬戶余額實(shí)行函證等。在管理層導(dǎo)致限制的狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層不配合，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這一事項(xiàng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響以及與否也許實(shí)(二)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)(1)會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度(2)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無(wú)法表應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表就其整體而言是公允的，但生重大影響的情形，才能出具保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為所匯生的影響極為嚴(yán)重，則應(yīng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷其影響與否重大時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)，取決于無(wú)法實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)，應(yīng)當(dāng)考務(wù)報(bào)表中的重要程度。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?qū)徲?jì)范圍受到限制而出具保留心見(jiàn)的審辭應(yīng)當(dāng)表明保留心見(jiàn)是針對(duì)審計(jì)范圍對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表也許產(chǎn)生的(三)否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)當(dāng)出具否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)指出的是，只有當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)會(huì)誤導(dǎo)使用者制不符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反應(yīng)被審計(jì)(四)無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)假如審計(jì)范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充足、合于無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)出具無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有當(dāng)審計(jì)范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大至于無(wú)法確定財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性與公允性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表達(dá)表達(dá)意見(jiàn)不一樣于否認(rèn)意見(jiàn)，它一般僅僅合用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充足、合適的冊(cè)會(huì)計(jì)師刊登否認(rèn)意見(jiàn)，必須獲得充足、合適的審計(jì)證據(jù)。無(wú)論是無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)(五)審計(jì)匯報(bào)的闡明段當(dāng)出具非無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師前增長(zhǎng)闡明段，清晰地闡明導(dǎo)致所刊登意見(jiàn)或無(wú)法刊登意見(jiàn)的所有原因，審計(jì)匯報(bào)的闡明段是指審計(jì)匯報(bào)中位于審計(jì)意見(jiàn)段之前用于描述注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登保注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具保留心見(jiàn)、否認(rèn)意見(jiàn)和無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)時(shí)，要判或因?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響與否重大，往往離不開(kāi)重要性水平。在其他條水平是考慮審計(jì)匯報(bào)類(lèi)型的重要根據(jù)。假如某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限并不重要，估計(jì)也不會(huì)對(duì)未來(lái)各期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師(一)錯(cuò)報(bào)金額與重要性水平的比較根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》的規(guī)定，重要性取決報(bào)金額和性質(zhì)的判斷，假如一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)也許影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。注冊(cè)會(huì)計(jì)凈利潤(rùn)等。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用資產(chǎn)總額的0.5%～1%、凈資產(chǎn)的1%、營(yíng)業(yè)收利潤(rùn)的5%～10%等來(lái)確定重要性水平。驗(yàn)證重要性水平與否合適的措施是將其納入財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的計(jì)算中，觀測(cè)其對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。測(cè)試時(shí)，運(yùn)用的財(cái)務(wù)指標(biāo)既波及資產(chǎn)負(fù)債表下面將錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響與重要性水平進(jìn)行比較，以判斷出具審計(jì)匯報(bào)的類(lèi)1.錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響不重或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，或因?qū)徲?jì)因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該金額是不重要的，就可用品直接作為制造費(fèi)用，因其金額很小，錯(cuò)報(bào)就不重要，可以出具無(wú)保留心2.錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制的影響重要，但就財(cái)務(wù)報(bào)表整體而言是計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露不符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充足、合適的例如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額較大(超過(guò)重要性水平),已將其用作商業(yè)銀行貸款抵押品，但沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。假如其他商業(yè)銀行運(yùn)用該財(cái)務(wù)不理解存貨已作抵押就會(huì)受到一定影響。但這一錯(cuò)報(bào)并不影響現(xiàn)金、應(yīng)收3.錯(cuò)報(bào)金額重要或?qū)徲?jì)范圍受到重要限制且影響廣泛，以至財(cái)務(wù)報(bào)審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái)務(wù)報(bào)表的將會(huì)全面影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具否認(rèn)意見(jiàn)或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)如，被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日擁有的存貨金額很大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)重要性水財(cái)務(wù)報(bào)表許多項(xiàng)目乃至整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表都會(huì)產(chǎn)生影響。因此，注流動(dòng)資產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)資本、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售成本、利潤(rùn)總額、所得稅、稅后凈利潤(rùn)合影響時(shí)，必須考慮該項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表其他項(xiàng)目的影響程度，亦即牽扯性(Pervasiveness)?，F(xiàn)金和應(yīng)收賬款之間的分類(lèi)不妥會(huì)影響這兩個(gè)賬戶，因此并無(wú)牽扯性；而一項(xiàng)重要會(huì)影響應(yīng)收賬款、流動(dòng)資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入、所得稅、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、牽扯性很廣。一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額或?qū)徲?jì)范圍受到限制所波及的影響牽扯性越廣，注或無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)審計(jì)匯報(bào)的也許性就越大。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也許對(duì)現(xiàn)金與表19-1審計(jì)意見(jiàn)決策表導(dǎo)致非無(wú)保留心見(jiàn)事項(xiàng)否認(rèn)意見(jiàn)審計(jì)范圍受到限制(二)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)錯(cuò)報(bào)性質(zhì)的不一樣對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用人的決策產(chǎn)生的影響也不一樣樣，對(duì)注冊(cè)(1)非法交易或舞弊；(2)對(duì)當(dāng)期影響不大，但對(duì)未來(lái)各期影響重大；(3)具有心理效應(yīng)(如小額利潤(rùn)相對(duì)于小額虧損；存款結(jié)余相對(duì)于透支);(4)根據(jù)協(xié)議責(zé)任判斷影響重大(違反協(xié)議某一條款導(dǎo)致銀行收回貸款);(5)對(duì)遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章影響重大(如商業(yè)銀行的資本充足率、初次發(fā)行股票企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率)?？紤]錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)與否重要，參見(jiàn)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12(1)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作我們認(rèn)為，ABC企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性?！?蓋章)(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月(2)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)(審計(jì)范圍受到限制)我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。除本匯的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作ABC企業(yè)20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額×萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的×%。由于ABC企業(yè)未能提供債務(wù)我們認(rèn)為，除了前段所述未能實(shí)行函證也許(蓋章)(簽名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(簽名并蓋章)二O×二年×月×日(3)否認(rèn)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：××(蓋章)(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月×日(4)無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)我們接受委托，審計(jì)后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。二、導(dǎo)致無(wú)法表達(dá)意見(jiàn)的事項(xiàng)ABC企業(yè)未對(duì)20×1年12月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為×萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)由于上述審計(jì)范圍受到限制也許產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登××?xí)?jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(蓋章)中國(guó)××市(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)第五節(jié)比較數(shù)據(jù)及一種或多種此前會(huì)計(jì)期間的比較信息。為滿足這種需求，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)息披露做出了明確規(guī)定，多項(xiàng)詳細(xì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)比較數(shù)據(jù)的列規(guī)對(duì)比較數(shù)據(jù)的披露也做出了明確規(guī)定。例如，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第八條見(jiàn)，比較數(shù)據(jù)是當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的的構(gòu)成部分。并且，當(dāng)存在會(huì)計(jì)政策變更或者企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化而引起財(cái)務(wù)報(bào)表格式變化，或者發(fā)生共同控制下的企業(yè)合并等情形，均規(guī)定對(duì)比較數(shù)據(jù)做出對(duì)應(yīng)調(diào)整。對(duì)應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊(一)比較數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成部分(二)比較數(shù)據(jù)包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)和有關(guān)披露(三)比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期有關(guān)的金額和披露聯(lián)絡(luò)起來(lái)閱讀(一)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)目的(二)針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序的范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序的范圍明顯不不小于針對(duì)本期數(shù)據(jù)實(shí)行的審計(jì)程序的(三)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)1.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與否一致；如不一致，與否已經(jīng)作當(dāng)被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的內(nèi)容一般包括：(1)會(huì)計(jì)政策變更與否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；(2)會(huì)計(jì)政策變更與否通過(guò)被審計(jì)單位有權(quán)限機(jī)構(gòu)的同意；(3)會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理與否恰當(dāng)，如與否對(duì)比較數(shù)據(jù)進(jìn)行了合適的調(diào)整；(4)會(huì)計(jì)政策變更，包括會(huì)2.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露與否一致；如不一致，與否已經(jīng)作出合適調(diào)整和充足披露。本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)來(lái)源于上期財(cái)務(wù)報(bào)表中的本期數(shù)據(jù)，因此，有必要將比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露進(jìn)行查對(duì)，以確定兩者之間與否一致。在某些狀況下，比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露并不一致，這樣的例子包括：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化，或有關(guān)法律法規(guī)對(duì)信息披露提出了新的規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表格式和內(nèi)容發(fā)生重大變化。從“兩則”、“兩制”和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的公布，到《股份有限企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的先后出臺(tái)，以及新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，均屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的重大變化。這些重大變化使得企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容發(fā)生了重大變化，因而使變化發(fā)生當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)需要作合適調(diào)整和重新分類(lèi)。(2)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)應(yīng)當(dāng)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致，不得隨意變更，但容許在下列狀況下進(jìn)行變更：①會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定變化財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，母企業(yè)在匯報(bào)期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增長(zhǎng)的子企業(yè)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。②企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)可以提供更可靠、更有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對(duì)上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，除非對(duì)上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行。(3)當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重要的前期差錯(cuò)時(shí)，如前期差錯(cuò)累積影響數(shù)可以確定，應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法進(jìn)行改正，并應(yīng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。在比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露不一致時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的內(nèi)容一般包括：(1)出現(xiàn)不一致與否是因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度變化引起，或與否符合法律法規(guī)的規(guī)定；(2)金額與否作出合適調(diào)整，包括報(bào)表項(xiàng)目的重新分類(lèi)和歸集，附注中前期對(duì)應(yīng)數(shù)的調(diào)整等；(3)與否已在附注中充足披露對(duì)比較數(shù)據(jù)作出調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及比較數(shù)據(jù)中受影響的項(xiàng)目名稱(chēng)和改正金額；(4)假如發(fā)現(xiàn)對(duì)比較數(shù)據(jù)的調(diào)整缺乏合理根據(jù)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)比較數(shù)據(jù)作出改正，并視改正狀況出具恰當(dāng)意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)匯報(bào)。(四)初次接受委托時(shí)對(duì)比較數(shù)據(jù)的審計(jì)規(guī)定假如上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)與否對(duì)的列報(bào)和合適分類(lèi)，并按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——初次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定實(shí)行審計(jì)程序，獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)關(guān)注上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)狀況，這不外乎三類(lèi)情形：(1)本期審計(jì)屬于持續(xù)審計(jì)，上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)持續(xù)實(shí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)；(3)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)。對(duì)第一種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第五條的規(guī)定，對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)行審計(jì)程序。對(duì)第二種和第三種情形，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，以確定比較數(shù)據(jù)的編制與否符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)對(duì)比較數(shù)據(jù)實(shí)行如下審計(jì)程序：1.評(píng)價(jià)比較數(shù)據(jù)采用的會(huì)計(jì)政策與本期采用的會(huì)計(jì)政策與否一致，以及比較數(shù)據(jù)與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)的金額和有關(guān)披露與否一致；如不一致，與否已經(jīng)作出合適調(diào)整和充足披露。2.將比較數(shù)據(jù)視作期初余額，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——初次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定，實(shí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，獲取充足、合適的審計(jì)證據(jù)，以確定：期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；上期期末余額已對(duì)的結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在合適的狀況下已作(五)注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的審計(jì)規(guī)定1.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)審計(jì)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)匯報(bào)中對(duì)該事項(xiàng)刊登非無(wú)保留心見(jiàn)，本2.上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(一)匯報(bào)的總體規(guī)定特定情形在本準(zhǔn)則第三章和第四章中分別作了論述，在此，按(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表刊登非無(wú)保留心見(jiàn)的事項(xiàng)在本期尚未處理，仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)匯報(bào)未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)改正，也未重新出具審計(jì)(3)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出比較數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào)，但管理層拒絕改正。(1)導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表刊登非無(wú)保留心見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)處理，但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要。(2)上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在審計(jì)匯報(bào)未提及的重大錯(cuò)報(bào)，該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)改正，也未重新出具審計(jì)3.應(yīng)當(dāng)在引言段中提及比較數(shù)據(jù)的情形(二)上期導(dǎo)致非無(wú)保留心見(jiàn)的事項(xiàng)仍未處理的處理我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作如按照房屋建筑物5%和機(jī)器設(shè)備10%的年折舊率計(jì)提折舊，20×0年度和20×1年度的當(dāng)年虧損將增長(zhǎng)××元和××元，20×0年末和20×1年末的固定資產(chǎn)凈值將因合計(jì)折舊的增長(zhǎng)而減少××元和××我們認(rèn)為，除了前段所述未按規(guī)定計(jì)提折舊產(chǎn)生的影響外，ABC企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月××?xí)?jì)師事務(wù)所(蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月×日2.未處理的事項(xiàng)不導(dǎo)致對(duì)本期數(shù)據(jù)出具非無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)因此對(duì)20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非無(wú)保留心見(jiàn)的的比較數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，但由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師已對(duì)20×0年末存貨實(shí)行監(jiān)盤(pán)，獲得了充足、合適的審計(jì)證據(jù)，因此該未處理事項(xiàng)不再對(duì)20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的非無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)中，僅需闡明上述事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù)的重大影我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是AB包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。除本匯的事項(xiàng)”所述事項(xiàng)外，我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)行審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與否不存審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、合由于我們?cè)?0×0年末接受審計(jì)委托，我們未能對(duì)該年年初存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法實(shí)行替代審計(jì)程序。因期初存貨影響經(jīng)營(yíng)成果，我們不能確定與否應(yīng)對(duì)20×0年度的經(jīng)營(yíng)成果和期初留存收益作必我們認(rèn)為，除了我們未能監(jiān)盤(pán)20×0年年初存貨并確定與否應(yīng)對(duì)20×0年度(蓋章)(簽名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：(簽名并蓋二O×二年×月×日(三)上期導(dǎo)致非無(wú)保留心見(jiàn)的事項(xiàng)已經(jīng)處理的處理例如，某上市企業(yè)違規(guī)為關(guān)聯(lián)方提供了巨額債務(wù)擔(dān)保。20×0年內(nèi)，因債務(wù)人未能償還到期債務(wù)償還了逾期債務(wù)，資產(chǎn)查封得以解除，企業(yè)因轉(zhuǎn)回對(duì)應(yīng)的估計(jì)負(fù)債，20×1年度出現(xiàn)盈利，防止了因三年持續(xù)虧損而被交易所暫停股票上市的狀況出現(xiàn)。上述導(dǎo)致對(duì)20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表刊登保留心見(jiàn)的事項(xiàng)雖已處理，但由于估計(jì)負(fù)債的轉(zhuǎn)回對(duì)企業(yè)20×1年度扭虧為盈起到了很大的作用，闡明該事項(xiàng)對(duì)20×1年度仍很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在對(duì)企業(yè)20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)匯報(bào)中增長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充足、合我們認(rèn)為，ABC企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，ABC企業(yè)責(zé)任，并被法院查封了重要經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，20×0年度已按規(guī)定計(jì)提了估計(jì)負(fù)債人民幣××元，導(dǎo)致資不抵債。因持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，而管理層拒絕對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能ABC企業(yè)20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)。在20×1年述事項(xiàng)已處理，估計(jì)負(fù)債人民幣××元的轉(zhuǎn)回對(duì)20×1年度扭虧為盈起到了很大作用。本段內(nèi)容不影(蓋章)(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×二年×月×日(四)注意到上期未提及的重大錯(cuò)報(bào)的處理1.在下列條件同步滿足時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具原則無(wú)保(1)管理層改正了上期財(cái)務(wù)報(bào)表，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新出具了針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)匯報(bào)；(2)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與改正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)行必要的審計(jì)程序，獲取了充足、合適的審計(jì)證據(jù)。2.當(dāng)如下情形同步出現(xiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具非無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)，在闡明段中闡明比較數(shù)據(jù)存在(1)管理層未改正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)匯報(bào)；(2)本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)仍和上期未經(jīng)改正的財(cái)務(wù)報(bào)表同樣存在重大錯(cuò)報(bào)。我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20×1年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)效性刊登意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)改正，20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)也未經(jīng)恰當(dāng)20×0年度多計(jì)的資本化利息沖回，20×0年度的利潤(rùn)將減少××元，20×0年末我們認(rèn)為，除了前段所述多計(jì)資本化利息產(chǎn)生則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反應(yīng)了ABC企業(yè)20×1年12月31日的財(cái)××?xí)?jì)師事務(wù)所(蓋章)(簽名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：×××(簽名并蓋章)二O×二年×月×日3.當(dāng)如下情形同步出現(xiàn)時(shí)，可以出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留心見(jiàn)的審計(jì)匯報(bào)，并在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段(1)管理層未改正上期財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也未重新出具針對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)匯報(bào)；(2)比較數(shù)據(jù)已在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，并在附注中對(duì)改正狀況作(一)新任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義(二)上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)的匯報(bào)規(guī)定盡管?chē)?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則容許各個(gè)國(guó)家或地區(qū)自行選擇與否在審計(jì)匯報(bào)巾提及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但的責(zé)任，不利于提高審計(jì)質(zhì)量，并會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)準(zhǔn)則第1331號(hào)——初次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》的規(guī)定，對(duì)本期期初余(三)上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)時(shí)的匯報(bào)規(guī)定某些審計(jì)程序的難度往往要大某些，而效果卻要差某些。為使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者以我們審計(jì)了后附的ABC股份有限企業(yè)(如下簡(jiǎn)稱(chēng)ABC企業(yè))財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20×1年12月31日的資12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、20×0年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注未經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC企業(yè)管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)行和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們的責(zé)任是在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表刊登審計(jì)意見(jiàn)。我們按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定我們遵守職業(yè)道德審計(jì)工作波及實(shí)行審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)男钥且庖?jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作我們認(rèn)為，ABC企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《××?xí)?jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重(蓋章)中國(guó)××市(簽名并蓋章)(簽名并蓋章)二O×一年×月×日(四)識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)時(shí)的處理1.假如比較數(shù)據(jù)的編制不符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于2.假如比較數(shù)據(jù)的編制不符合合用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允反應(yīng)第六節(jié)具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中的其他信息報(bào)，提請(qǐng)被審計(jì)單位修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表或所披露的其他信息，甚至修改審計(jì)意見(jiàn)，的合理性，保證所披露信息的真實(shí)、完整，最終到達(dá)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的目的。(一)其他信息的含義除已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)匯報(bào)以外的其他財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。其他信息重要包括：(1)被審計(jì)單位管理層或治理層的經(jīng)營(yíng)匯報(bào)；(2)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘要；(3)就業(yè)數(shù)據(jù)；(4)計(jì)劃的資本性支出；(5)財(cái)務(wù)比率；(6)董事和高級(jí)管理人員的姓名；(7)擇要列示的季度數(shù)據(jù)。1.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或通例而披露的在具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中包括其他信息，是法律法規(guī)的規(guī)定或通例所規(guī)定的。在具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中包括其他信息，是法律法規(guī)的規(guī)定或通例所規(guī)定的。以中國(guó)證監(jiān)會(huì)公布的《公開(kāi)發(fā)行證券的企業(yè)信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)--招股闡明書(shū)(年修訂)》為例，就明確規(guī)定招股闡明書(shū)摘要必須記載如下必要事項(xiàng)：(1)發(fā)行人申明；(2)重大事項(xiàng)提醒；(3)本次發(fā)行概況；(4)發(fā)行人基本狀況；(5)募集資金運(yùn)用；(6)風(fēng)險(xiǎn)原因和其他重要事項(xiàng)；(7)本次發(fā)行各方當(dāng)事人狀況和發(fā)行時(shí)間安排；(8)備查文獻(xiàn)。招股闡明書(shū)中必須具有已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。換的“具有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文獻(xiàn)中包括的其他2.其他信息是相對(duì)于已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的的基礎(chǔ)上的再加工，是已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于其他信息的責(zé)任2.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)匯報(bào)時(shí)對(duì)其他信息的考慮審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確的事項(xiàng)。假如法律法規(guī)或者審計(jì)業(yè)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)這些其他信息的性質(zhì)、重要程度和金額的大小來(lái)考慮與否需要在審計(jì)匯報(bào)中提及該事4.有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)題鑒證匯報(bào)的情形假如有法定或約定的義務(wù)對(duì)其他信息出具專(zhuān)題鑒證匯報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任取決于匯報(bào)日前無(wú)法獲取所有其他信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)匯報(bào)后來(lái)盡早閱讀其他信息以識(shí)別重大不一致。1.從被審計(jì)單位的角度說(shuō)，其他信息是被審計(jì)單位披露的，信息的披露責(zé)任在被審計(jì)單位，信2.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度說(shuō)，審計(jì)匯報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)他信息的獲取和閱讀是被動(dòng)等待的，相反，注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有提請(qǐng)義務(wù)。也正由于如此，本準(zhǔn)則規(guī)定取并閱讀其他信息。只有盡早獲取其他信息，并保證及時(shí)、全面地閱讀，才能爭(zhēng)取審計(jì)工作的積極，(一)重大不一致的含義1.有關(guān)重大不一致中的“重大”例子。假如被審計(jì)單位年末固定資產(chǎn)原值在已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示為5222400元，而在某個(gè)以萬(wàn)元為貨幣計(jì)量單位的其他信息中被表述為522萬(wàn)元，從嚴(yán)格意義上講，這也是一種不一致。但本準(zhǔn)則這里的“重大”,應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》加以理解。一項(xiàng)2。有關(guān)重大不一致中的“不一致”注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中常見(jiàn)的不一致事項(xiàng)重要可分為如下三類(lèi)：(1)其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)信息