2023年財務制度公路經(jīng)營企業(yè)會計制度

公路經(jīng)營企業(yè)會計制度

1998年6月10FI財政部、交通部財會字（1998）19號文發(fā)布*

*此文如下：

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、交通廳（局）：：

公路經(jīng)營企業(yè)是隨著投、融及體制改革的深化而出現(xiàn)鐵?種

新興產(chǎn)業(yè)，為了規(guī)范其會計核算，我們根據(jù)《中華人民共和國

會計法》，《企業(yè)會計準則》，制定了《公路經(jīng)營企業(yè)制度》，現(xiàn)

印發(fā)給你們，望遵照執(zhí)行。行中有何相關問題，望及時函告我

:們。?

目錄

一、總說明

二、會計科目

（一）會計科目表

（二）會計科目使用說明

三、會計報表

（一）會計報表種類和格式

（二）會計報表編制說明

一、總說明

（一）為了規(guī)范公路經(jīng)營企業(yè)的會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》及其他有

關法規(guī)，制定本制度。

（二）本制度適用于中華人民共和國境內(nèi)設立的所有從事公路（含獨立的大橋和隧道）經(jīng)營（含建設）的國

有企業(yè)。

從事公路經(jīng)營的外商投資企業(yè)和股份制企業(yè)仍應執(zhí)行《外商投資企業(yè)會計制度》和《股份有限公司會

計制度》，但可以比照本制度設置有關會計科目，進行核算。

企業(yè)所屬從事其他行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的獨立核算單位，應當執(zhí)行相應行業(yè)會計制度。

實行企業(yè)化管控的高速公路管控局，可以比照本制度執(zhí)行，

（三）本制度按照本次項目法人投資建設和經(jīng)營管控一體化的要求設置會計科目。企業(yè)應當按照本制度

的規(guī)定設置和使用會計科目O在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的

前提下，可以根據(jù)實際情況自行增加、減少或合并某些會計科目。

本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會L電算化。各

單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會訂科目之間留有空號，供增設會”科目之用。

企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，

不應只填科目編號，不填科目名稱。

（四）企業(yè)向外報送的會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管控需要的會計報表

可以自行規(guī)定。

企業(yè)會計報表應當報送當?shù)刎斦C關、開戶銀行、稅務部'J和主管部門。

月份會計報表應于月份終了后6天內(nèi)報出：年度會計報表應于年度終了后35天內(nèi)報出。法律、法規(guī)

另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

會計報表的填制以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分

向外報出的會計報表應當依次編定頁數(shù)，加具封面，裝村成冊，加蓋公章。封面上應注明：企業(yè)名稱、

地址、開業(yè)年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領導、總會計師（或代行總會計師職權的人

員）和會計主管人員簽名或蓋章。

企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%）,或雖然占該單位資本總額不足50%

但具有實質(zhì)控制權的，應當編制合并會計報表。合并會計報表的合并范圍、合并原則、編制程序和編制方

式方法，按照《合并會計報表暫行規(guī)定》執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內(nèi)，

并按照比例合并方式方法對合營企業(yè)的資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等予以合并。

（五）本制度由中華人民共和國財政部和交通部負責解釋，需要變更時，由財政部負責修訂。

（六）本制度自1998年7月1日起施行。

二、會計科目

（一）會計科目表

順序號編號名稱

一、資產(chǎn)類

101現(xiàn)金

102銀行存款

1109

其他貨幣資金

2111i

短期投資

3112

4113應收票據(jù)

5115應收帳款

6119預付帳款

7121其他應收款

124

8器材采購

9125

材料及結構件

10131

11133周轉(zhuǎn)材料

12139材料成本差異

13151委托加工器材

14161待攤費用

15162長期投資

16165

固定資產(chǎn)

17166

累計折舊

18167

19168固定資產(chǎn)清理

20169基建工程支出

21171更改工程支出

22181大修理支出

23191

工程物資

24

無形資產(chǎn)

25

遞延資產(chǎn)

待處理財產(chǎn)損溢

二、負債類

26201短期借款

27202應付票據(jù)

203

28應付帳款

29209其他應付款

30211應付工資

31214應付福利費

32221

應交稅金

33223

應付利潤

229其他應交款

34

231預提費用

35

241

36長期借款

251

37應付債款

261

38長期應付款

262

39

270住房周轉(zhuǎn)金

40遞延稅款

三、所有者權益

301

41實收資本

311

42資本公積

313

43盈余公積

321

44本年利潤

322

45利潤分配

四、損益類

401車輛通行費收入

46402通行養(yǎng)護成本

47403

營業(yè)稅金及附加

48411

其他業(yè)務收入

49412

50421其他業(yè)務支出

51422管控費用

52431財務費用

53441投資收益

54442

營業(yè)外收入

55450

營業(yè)外支出

56460

57所得稅

以前年度損益調(diào)整

附注：

企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上列會計科目作必要增、減或合并，例如：

I.有所屬內(nèi)部獨立核算單位的企業(yè)，可以增要增設“撥付所屬資金”科目；附屬企業(yè)可以增設“上

級撥入資金”科目。

2.企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設“備用金”科目。

3.計提壞帳準備的企業(yè)，可以增設“壞帳準備”科目。

4.采用實際成本進行器材日常核算的企業(yè)，可以不設“器材采購”和“材料成本差異”科目，增設

“在途器材”科目。

5.根據(jù)需要，企業(yè)可以不設置“材料成本差異”科目，而在“材料及結構件”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目

內(nèi)設置“成本差異”明細科目核算。

6.預收帳款較多的企業(yè)，可以增設''預收帳款”科目。

7.對其他業(yè)務中經(jīng)營規(guī)模較大，收入較多的經(jīng)營性業(yè)務，企業(yè)可以參照相應行來會計制度，增設有

關資產(chǎn)、負債、收入、成本、費用、稅金等科目，單獨核算。

（二）會計科目使用說明

第101號科目現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。

企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應收款”科目核算，或單獨設置“備用金”科目核算，不在本

科目核算。

二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金，借記有關科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應設置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生的順序逐筆登記。每日

終了，應計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)核對，做到賬

款相符。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金,

笫102號科目銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構的存款，也在本科目內(nèi)核算。

企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關科目；提取和支出存款

時，借記“現(xiàn)金”等有關科目，貸記本科目。

三、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)：

（一）采用銀行匯票方式。收款單位應將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和

有關原始憑證編制收款憑證；付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根）”

聯(lián)編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期限等原因而退款時，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編

制收款憑證。

（二）采用商業(yè)匯票方式。其中：1.采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連

同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，艱據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；

付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。2.采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到

期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，

據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯

票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制

收款憑證。

（三）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，

根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)和有關原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請書”并

將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。企業(yè)因銀行本票超過付

款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進賬單第一聯(lián)編制收

款憑證。

（四）采用支票方式。收款單位對于收到的支票，應在收到支票的當口填制進賬單連同支票送交銀行，

根據(jù)銀行蓋章退P1的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支

票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進賬單第一聯(lián)和有關的原始憑證編制收款憑證；付款單位對于付出的支票，應根

據(jù)支票存根和有關原始憑證及時編制付款憑證。

（五）采用匯兌結算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證；

付歙單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證.

（六）采用委托收款結算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付

款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關的原始憑證，編制付款憑

證，如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。

（七）采用托收承付結算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證，據(jù)以

編制收款憑證；付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結算憑證的承付支款通知和有關發(fā)票

賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部不付的，不作賬務處埋；屬于部分拒付的，

付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。

（八）以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金口記

賬”和“銀行存款日記賬”（不再編制銀行存款收款憑證）。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款

付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款FI記賬”和“現(xiàn)金日記賬”（不再編制現(xiàn)金收款憑證）。

（九）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。

三、企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構名稱、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人

員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每口終了應結出余額。

“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，企業(yè)賬面結余

與銀行對賬單余額之間如有差額.必須逐筆查明原因進行處理，并應按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，

調(diào)節(jié)相符。

四、企業(yè)發(fā)生外幣銀行存款業(yè)務，應當將有關外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外幣金額和折合匯

率,折合匯率可以采用業(yè)務發(fā)生當日匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當月月初的匯率。

企業(yè)向銀行結售或購入的外7［按銀行買入、賣出價折合與按折合匯率折合產(chǎn)生的差額，記入“財務費

用”科目。

月份終了，企業(yè)應將外幣賬戶余額按照期末匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶的月末人民幣余額。調(diào)

整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益，記入“財務費用”科目。

以外幣結算的各項債權、債務，應比照外幣銀行存款的方式方法記賬。

五、需要建立償債基金的企業(yè)，在“銀行存款”科目下增設“xx外幣償債基金戶”明細科目單獨核

算，企業(yè)根據(jù)規(guī)定按負債金額的一定比例用人民幣向銀行購入外匯建立償債基金的，按實際購人的外幣金

額與企業(yè)選定的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款一（xx外幣償債基金）戶”科目，按實際支付的人

民幣金額，貸記“銀行存款一（人民幣）戶”科目，其差額借記或貸記“財務費用”科目。

企業(yè)以該償債基金償還債務時，應按選定的匯率折合的人民幣金額，借記有關科目，貸記“銀行存款

一（xx外幣償債基金）戶”科目。

月份終了，該賬戶的余額也應按上述規(guī)定進行調(diào)整。

六、本科目期末借方余額，反映企'也實際存在銀行或其他金融機構的款項。

第109號科目其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。

二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)

將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應

單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“器材采購’’等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行

時，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票委托

書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行

存款”科目.企業(yè)使用銀行匯票后，應根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記“器材采購”等科目，貸記本科目：

如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時，應根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通

知），借記“銀行存款”

科目，貸記本科目。

四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票

申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退網(wǎng)的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀

行存款”科目。付出銀行本票后.應根據(jù)發(fā)票賬單等有關憑證，借記,,器材采購”等科目，貸記本科目。

企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時.，應填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根

據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第i聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、信用k存款，是指企業(yè)為取得信用k按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同

支票和有關資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”

科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

六、信用證保證金存款，是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請開立信用

證，應按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀

行退回的進賬單笫一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有

關單據(jù)列明的金額，借記“器材采購”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。

七、企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、

解款項，在月終時如有未到達的匯人款項，應作為在途貨幣資金處理。根據(jù)營業(yè)結算表和匯出單位的通知，

借記本科目，貸記有關科目。收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

八、本科目應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“在途資金”

等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位和在途資金的匯出單位等設

置明細賬。有信用卡業(yè)務的企業(yè)應在“信用卡”明細科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設置明細賬。

九、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。

第ill號科目短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入的各種能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過一年（含一年）的投資。包括各種

股票、債券等。企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的有價證券以及超過一年的其他投資，在“長期

投資”科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)購入的各種股票、債券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)

購入的股票、債券，如實際支付的價款中包括已宣告發(fā)放，但未領取的現(xiàn)金股利或利息（指分期付息、到期

還本的債券，卜同），應單獨核算。企業(yè)按實際成本（即實際支付的價款扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息），

借記本科目，按應領取的現(xiàn)金股利、利息，借記“其他應收款”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存

款”等科目。

三、企業(yè)購入的作為短期投資的股票，應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，借記“應收股利”科目，

貸記“投資收益”科目。

四、企業(yè)收到發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”、“投資收益”科

目，

企業(yè)出售股票、債券或到期收回債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按短期投資

的實際成本，貸記本科目，按未領取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸

記“投資收益”科目。

五、企業(yè)發(fā)生的除股票和債券以外的其他短期投資，如一年以下（含一年）的委托貸款，應在本科目單

設明細科FI進行核算。企業(yè)按實際支付的價款，借記本科忖，貸記''銀行存款"科目。年度終了時，按應

計的利息，借記”其他應收款”科目，貸記“投資收益”科目.

六、本科目應按短期投資種類設置明細賬。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、委托貸款等的實際成本。

第112號科目應收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

二、企業(yè)收到商業(yè)匯票，借記本科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金”科目。企業(yè)收到應收票據(jù)

以抵償應收賬款時，借記本科目，貸記“應收賬款”科目。

如為帶息應收票據(jù)，應于年發(fā)終了，按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，借記“其他應收

款”科目，貸記“財務費用”科目。

三、企業(yè)持未到期的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證收賬通知，按實際收到的

金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務費用”科目，按應

收票據(jù)的票面價值，貸記本科目，如為帶息應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應

收票據(jù)的賬面價值，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，國承兌入的銀行賬戶不足支付，申請貼現(xiàn)的單位收到銀行退回的應收票據(jù)、

支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時.，按所付本息，借記“應收賬款”科目，貸記“銀

行存款”科目；如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，借記“應收賬款”

科目，貸記“短期借款”科目。

四、企業(yè)將持有的應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需器材時，如按規(guī)定不能抵扣俏項稅額的，按實際成

本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記“器材采購”等科目，按應收票據(jù)的賬面價值，貸記本科目，

如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按應計入采購成本的價值，

借記“器材采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，

按應收票據(jù)的賬面價值，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

五、應收票據(jù)到期，應分別情況處理：

（一）收回應收票據(jù)，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據(jù)的面值，貸記本科目，

按應計未收利息，貸記“其他應收款”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。

（二）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證；未付票款通知書或拒絕

付款證明等，按應收票據(jù)的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

（三）到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”核算后，年度終了時不再計提利息。

六、企業(yè)應設置“應收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)和出票日期、票面金額、

交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期口期和利率、貼現(xiàn)口期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈

額，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。應收票據(jù)到期結清票款或退票后，應在備查簿內(nèi)逐筆注

銷,

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和應計利息。

第113號科目應收賬款

一、本科目核算企業(yè)銷售器材、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等而應收取的款項。

預收賬款不多的企業(yè)，預收的款項也可以通過本科目核算，

二、企業(yè)發(fā)生應收款項時，借記本科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金”等科目；收到款項時，

借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

如果企業(yè)應收賬款改用商業(yè)匯票結算，在收到承兌的商業(yè)匯票時，借記“應收票據(jù)”科目，貸記本科

目,

三、本科忖應按不同的應收賬款單位設置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款：期末加為貸方余額，為企業(yè)預收的賑款.

第115號科目預付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付給供應單位的貸款等。

二、企業(yè)預付貨款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購器材時，如按規(guī)定不能抵扣

銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記“器材采購”等科目，貸記本科目；如

按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（銷項稅額）”

科目，按實際成本，借記“器材采購”等科目，按此支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記本科目。補付的貨款，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目按供應單位設置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。

第119號科目其他應收款

一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項，包括：各種

賠款、罰款、備用金、應收股利、應收利息、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借汜有關科目，

貸記本科目。

實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金應定期向財務會計部門報銷。財務會計部門根據(jù)報銷

數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再

通過本科目核算。

三、本科目應按其他應收款項的本次項目分類，并按不同的債務入設置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。

第121號科目器材采購

一、本科目核算企業(yè)購入器材的采購成本。委托外單位加工器材的加工成木，應直接在“委托加

工器材”科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。

二、購入器材的采購成本由下列各項組成：

1.買價；

2.運雜費（包括包裝費、運輸費、裝卸費、保險費等）；

3.運輸途中的合理損耗；

4.入庫前的整理挑選費用（包括整理挑選過程中發(fā)生的工、費支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳

廢料價值）;

5.應由購入器材負擔的稅金和其他費用。

以上第I項支出應直接計入各種器材的采購成木，第2、3、4、5項支出，能分清對象的，直接計入

各種器材的采購成本：分不清對象的，按器材的重量或買價等比例，分攤計入各種器材的采購成本。

三、本科目的使用方式方法如下：

1.收到發(fā)票賬單或開出、承兌商業(yè)匯票時，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票

上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目；如按

規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，應按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”

科目，按專用發(fā)票上注明的應計入采購成本的金額，借記本科目，按應支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀

行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。

2.收到器材，但發(fā)票賬單尚未收到的，暫不作會計分錄。

3.收到已經(jīng)預付貨款的器材時，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增

值稅額之和，借記本科H,貸記“預付賬款”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按專用發(fā)票上注明的

增值稅額，借記“應交稅金”科目，按實際成本，借記本科目，按應支付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“預付

貨款”科目。

4.應向供應單位、外部運輸機構等收回的器材短缺或其他應沖減器材采購成本的賠償款項，應根據(jù)

有關的索賠憑證，借記“應付賬款”或“其他應收款”科目，貸記本科目。因意外災害發(fā)生的損失和尚待

查明原因的途中器材損耗，借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記本科目，查明原因后再作處理。

5.月份終了，應將倉庫轉(zhuǎn)來的外購器材驗收入庫憑證，按照器材類別分別下列不同情況進行匯總：

對于已經(jīng)收到發(fā)票賬單或者已經(jīng)開出、承兌商業(yè)匯票（采用商業(yè)九票結算方式的，卜同）的器材，采用

計劃成本核算的，應按實際成本和計劃成本分別匯總，并按計劃成本，借記”材料及結構件”、“周轉(zhuǎn)材料”

等科目，按實際成本，貸記本科目，按實際成本與計劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”科目；

采用實際成本核算的，應按實際成本，借記”材料及結構件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記本科目。

對于尚未收到發(fā)票賬單或者尚未開出、承兌商業(yè)匯票的器財，應分別器材本次項目，抄列清單，并按

計劃成本或暫估價格，借記”材料及結構件”、“周轉(zhuǎn)材料”科目，貸記“應付賬款”科目，下月初用紅字

作同樣的記錄，予以沖回，待收到發(fā)票賬單或開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應付賬款”、“應

付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

四、本科目應按器材品種進行明細分類核算。

五、器材的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方式方法，由企業(yè)

根據(jù)情況自行決定。

器材品種繁多的企業(yè)，一般可以采用計劃成本進行日常核算:，對于某些品種不多，但占成本比重較大

的器材，也可以單獨采用實際成本進行核算。對于器材品種簡單，采購業(yè)務不多的企業(yè)，也可以全部采用

實際成本進行器材的日常核算。

采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，器材計劃單位成本盡可能接近實際。計劃單位成本除特殊情

況應隨時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。

六、本科目期末借方余額，反映已經(jīng)收到發(fā)票賬單或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達或尚未

驗收入庫的在途材料。

第124號科目材料及結構件

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料及結構件的實際成本或計劃成本。材料包括除周轉(zhuǎn)材料之外的主

要材料、其他材料、修理用備件等；結構件是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構成橋梁和構造物實體的各種

鋼筋混凝土的結構物、構件、砌塊、水泥管等。

二、購人并已驗收入庫、已收到發(fā)票賬單或者已開出、承兌商業(yè)匯票的材料及結構件，如按規(guī)定不能

抵扣銷項才兌額的，按實際成本與專用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付

賬款”、“應付票據(jù)”等科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注

明的增值稅額，借記“應交稅金?應交增值稅（進項稅額）”科目，按實際支付或應支付的價款，貸記“銀

行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”等科目。購入并已經(jīng)驗收入庫，但尚未收到發(fā)票賬單或尚未開出、承

兌商業(yè)匯票的材料及結構件，于月份終了，按計劃成本或暫估價格，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。

下月初，用紅字作同樣的分錄予以沖回。

自制并已驗收入庫的材料及結構件，按實際成本，借記本科目，貸記“通行養(yǎng)護成本”科目。

委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料及結構件，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按實際成本與專

用發(fā)票上注明的增值稅額之和，借記本科目，貸記“委托加工器材”科目；如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，

按實際成本，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科

目，按實際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工器材”科目。

三、投資者投人的材料及結構件，如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，按評估確認的價值，借記本科目，

按其在注冊資本中所擁有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目：如按規(guī)定

可以抵扣銷項稅額的，按評估確認的價值，借記本科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應交稅金一

應交增值稅（進項稅額）”科目，按其在注冊資本中所擁有的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸

記“資本公積”科目。

接受捐贈的材料及結構件，按捐贈實物的發(fā)票、報關單、有關協(xié)議以及同類實物的市場價格等資料確

定的價值，借記本科目，貸記“資本公積”科目。

四、由」一程竣_L后剩余的一L程物資轉(zhuǎn)入的材料及結構件，按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記本科目和

“應交稅金一應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“工程物資”科目；如按規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借

記本科目，貸記“工程物資”科目。

五、公路經(jīng)營領用或加工發(fā)出的材料及結構件，借記“公路養(yǎng)護成本”、“管控費用”、“委托加工器材”

等科目，貸記本科目。

在建工程、福利等部門領用的材料及結構件，借記“基建工程支出”、“應付福利費”等科目，貸記本

科目，如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，還應貸記“應交稅金一應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

出售材料及結構件，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金”科目：月份終了，

按出售材料及結構件的實際成本，借記“其他業(yè)務支出"科目，貸記本科目。

將材料撥給施工企業(yè)抵作預付備料款，借記“基建工程支出”等科目，貸記本科目、“應交稅金”

等科目。

領用或出售的如為接受捐贈的材料及結構件，還應將原計入資本公積的接受捐贈資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外

收入，借記“資本公積”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

發(fā)出材料及結構件的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別L價法、后進

先出法等方式方法計算確定。對不同的材料及結構件可以采用不同的計價方式方法，但對性質(zhì)相同的材料

及結構件應采用相同的計價方式方法。計價方式方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。如需變更，應在會計報表

附注中予以說明。

六、采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，對于驗收入庫的材料及結構件，按計劃成本，借記本科

目，貸記“器材采購”科目，并將有關的成本差異自“器材采購”科目轉(zhuǎn)入“材料成本差異”科目。

采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，日常領用、發(fā)出材料及結構件均按計劃成本記賬，月份終了，

按發(fā)出各種材料及結構件的計劃成本，計算應負擔的成本差異，借記有關科目，貸記”材料成本差異”科

目（實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記）。

七、材料及結構件應定期進行清查盤點，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的，按照實際成本（或估計價值）或計

劃成本，先記人”待處理財產(chǎn)損益”科目，待查明原因后，再進行處理。

八、本科目應按照材料及結構件的保管地點（倉庫）、材料及結構件的類別、品種和規(guī)格設置材料及結

構件明細賬（或材料及結構件卡片）。材料及結構件明細賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。

九、本科目期末借方余額。反映企業(yè)庫存材料及結構件的實際成本或計劃成本。

第125號科目周轉(zhuǎn)材料

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。

周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)在建設和公路養(yǎng)護過程中能多次使用，并可基本保持原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值

的材料，如模板、擋板、架料及其他周轉(zhuǎn)材料等。

二、周轉(zhuǎn)材料取得（如購入、自制、投資者投入）、領用、出售、加工發(fā)出、將周轉(zhuǎn)材料撥給施工企業(yè)

抵作預付備料款以及周轉(zhuǎn)材料清查盤點，比照”材料及結構件"科目進行核算。

三、企業(yè)領用周轉(zhuǎn)材料時，可根據(jù)具體情況，采取下列不可的攤銷方式方法：

1.一次攤銷：一般應限于易腐、易糟的周轉(zhuǎn)材料，于領用時一次計入成本費用。

2.分期攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用期限分期攤入成本費用.

3.分次攤銷：根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預計使用次數(shù)分期攤入成本費用。

4.定額攤銷：根據(jù)實際完成的實物工作量和預算定額規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額，計算本期攤銷額。

采用一次攤銷辦法的周轉(zhuǎn)材料，領用時應將其成本一次全部計入成本，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管控

費用”等科目，貸記本科目。報廢時，將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當月周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，沖減

有關成本費用科目。

采用分期、分次和定額攤銷方式方法的周轉(zhuǎn)材料，領用時，借記''待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科目，

貸記本科目；攤銷時，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管控費用”等科目，貸記“待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”科

目；攤銷完畢但尚能繼續(xù)使用的周轉(zhuǎn)材料不繼續(xù)攤銷，收回的殘料價值作為當期周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少，

沖減有關成本費用科目。

四、采用計劃成本進行日常核算的企業(yè)，月份終了，應結轉(zhuǎn)當月發(fā)出周轉(zhuǎn)材料應分攤的材料成本差異，

借記有關科目，貸記”材料成本差異”（實際成本小于計劃成本的差異用紅字登記）。

五、在用周轉(zhuǎn)材料，以及使用部門退回倉庫的周轉(zhuǎn)材料，應加強實物管控，并在備查簿上進行登記。

六、對在用周轉(zhuǎn)材料按使用部門進行數(shù)量和金額明細核算的企業(yè)，也可以采用“五五攤銷法”核算，

在這種情況下，本科目應設置“在庫周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”、“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個明細科目進行核

算，本科目的期末余額，為期末庫存未用周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本，以及庫存已用周轉(zhuǎn)材料的攤余

價值。

七、本科目應按周轉(zhuǎn)材料的類別、品種規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。

八、除第六條規(guī)定外，本科目的期末借方余額，反映企業(yè)，率存未用周轉(zhuǎn)材料的實際成本或計劃成本。

第131號科目材料成本差異

一、本科目核算企業(yè)材料及結構件和周轉(zhuǎn)材料的實際成本與計劃成本的差異。

二、發(fā)生的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異，記人本科目的借方；實際成本小于計劃成

本的差異，記人本科目的貸方。

三、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可以按當月的成本差異率計算，也可以按上月的成本差異率計算。

計算方式方法一經(jīng)確定，不得任意變動。差異率的計算公式如不：

本月成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）十（月初結存材料的計劃成本

+本月收人材料的計劃成本）X100%

上月材料成本差異率=月初結存材料的成本差異十月初結存樹料的計劃成本X100%

結轉(zhuǎn)發(fā)出材料應負擔的成本差異，借記“通行養(yǎng)護成本”、“管控費用”、“委托加工器材”、“基建工程

支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記本科目。實際成本小于計劃

成本的差異，用紅字登記。

四、本科目應分別“材料及結構件”、“周轉(zhuǎn)材料”，按照類別或品種進行明細核算，不能使用一個綜

合差異率。

五、本科FI期末借方余額，反映庫存材料及結構件和庫存周轉(zhuǎn)材料的實際成本大于計劃成本的差異；

貸方余額，反映其實際成本小于計劃成本的差異。

第133號科目委托加工器材

一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種器材的實際成本。

二、發(fā)給外單位加工的器材，借記本科目，貸記“材料及結構件”科目，采用計劃成本核算的，結轉(zhuǎn)

的材料成本差異，借記“委托加工器材”科目，貸記”材料成本差異”科目（實際成本小于計劃成本的差異

用紅字登記）；支付的加工費用、運雜費等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。支付的增值稅，如I按

規(guī)定不能抵扣銷項稅額的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目：如按規(guī)定可以抵扣銷項稅額的，借記

“應交稅金一應交增值

稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。加工完成驗收入庫的器材以及剩余器材，借記”材料及

結構件”科目，貸記本科目。按計劃成本核算的，還應同時結轉(zhuǎn)材料成本差異。

三、本科目應按加工合同和受委托加工單位設置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映委托外單位加工但尚未加工完成器材的實際成本和發(fā)出加工器材的運

雜費等。

第139號科目待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期在一年以內(nèi)（含一年）的各項費

用，如周轉(zhuǎn)材料攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費用，以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較

大需分攤的數(shù)額等。開辦費、租人固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期超過一年的固定資產(chǎn)修理支出以及攤銷期限

在一年以上的其他費用，應在“遞延資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。

二