2023年《企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表》指 南

《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》指南

一、基本要求

（一）企業(yè)應(yīng)在年末編制年報時編報現(xiàn)金流量表。企業(yè)編報

現(xiàn)金流量表以后，不再編報財務(wù)狀況變動表。

（-）現(xiàn)金流量表應(yīng)標明企業(yè)名稱、會計期間、貨幣單位和

報表編號。

（三）現(xiàn)金流量表應(yīng)由制表人、單位負責人和主管會計工作

的負責人、會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）簽名并蓋章；

設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。

（四）企業(yè)應(yīng)當根據(jù)編制現(xiàn)金流量表的需要，做好有關(guān)現(xiàn)金

賬簿、有關(guān)輔助賬簿的設(shè)置等會計基礎(chǔ)工作。

（五）企業(yè)應(yīng)當就現(xiàn)金等價物的確認標準，作出明確規(guī)定，

并加以披露。現(xiàn)金等價物的確認標準如有變更，應(yīng)對其加以

說明，并應(yīng)披露確認標準變更對現(xiàn)金流量的影響程度。

二、關(guān)于定義

本準則對“現(xiàn)金”、"現(xiàn)金等價物”和“現(xiàn)金流量”進行了定義，

以下分別加以說明。本準則中涉及的其他比較重要的概念，

如“經(jīng)營活動”、“投資活動”、“籌資活動”等等，將在正文中

其他部分予以說明。

1.現(xiàn)金

現(xiàn)金指企業(yè)的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。

會計上所說的現(xiàn)金通常指企業(yè)的庫存現(xiàn)金?，F(xiàn)金流量表中的

“現(xiàn)金”不僅包括“現(xiàn)金”賬戶核算的庫存現(xiàn)金，還包括企業(yè)“銀

行存款”賬戶核算的存入金融企業(yè)、可以隨時用于支付的存款,

也包括“其他貨幣資金”賬戶核算的外埠存款、銀行匯票存款、

銀行本票存款、信用證保證金存款和在途貨幣資金等其他貨

幣資金。

需要注意的是，銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時用

于支付的存款，如不能隨時支取的定期存款等，不應(yīng)作為現(xiàn)

金，而應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款,

則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

2.現(xiàn)金等價物

現(xiàn)金等價物指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為己

知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。

其中，期限短，一般是指從購買日起，三個月內(nèi)到期。例如

可在證券市場上流通的二個月內(nèi)到期的短期債券投資等。

現(xiàn)金等價物雖然不是現(xiàn)金，但其支付相關(guān)能力與現(xiàn)金的差別

不大，可視為現(xiàn)金。如企業(yè)為保證支付相關(guān)能力，手持必要

的現(xiàn)金，為了不使現(xiàn)金閑置，可以購買短期債券，在需要現(xiàn)

金時，隨時可以變現(xiàn)。

現(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金

等價物的四個條件，即：（1）期限短；（2）流動性強；（3）

易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；（4）價值變動風險很小。其

中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)相關(guān)能力，而易于轉(zhuǎn)換

為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小，則強調(diào)了支付相關(guān)

能力的大小。

3.現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量指企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工

業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務(wù)收回現(xiàn)金，通過向銀行借

款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要支付

現(xiàn)金，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等。現(xiàn)金凈流量是指

現(xiàn)金流入與流出的差額，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果

是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出。一般來說，

現(xiàn)金流入大于流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。

現(xiàn)金流量信息能夠表明企業(yè)經(jīng)營狀況是否良好，資金是否緊

缺，企業(yè)償付相關(guān)能力大小，從而為投資者、債權(quán)人、企業(yè)

管理者等提供非常有用的信息。

需要注意的是，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和

流出，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換,

并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物

之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于

3個月內(nèi)到期的國庫券。

三、關(guān)于現(xiàn)金流量的分類

本準則將現(xiàn)金流量分為三類，即經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.經(jīng)營活動

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和

事項。

從經(jīng)營活動的定義可以看出，經(jīng)營活動的范圍很廣，它包括

了除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。對于工商

企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、購買

商品、接受勞務(wù)、支付稅費等等。

一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入本次項目主要有：銷售

商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他

與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出本次項目

主要有：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，支付給職工以及

為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活

動有關(guān)的現(xiàn)金。

各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差

異，在編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況，對現(xiàn)金

流量進行合理的歸類。由于金融保險企業(yè)比較特殊，本準則

對金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的認定作了提示。

2.投資活動

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物

范圍內(nèi)的投資及其處置活動。

其中，長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他

資產(chǎn)等持有期限在?年或?個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。

需要注意的是，這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資,

也包括金融資產(chǎn)投資，它與《企業(yè)會計準則——投資》所講

的“投資’,是兩個不同的概念。“投資，，是指企業(yè)為通過分配來

增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所

獲得的另一項資產(chǎn)。購建固定資產(chǎn)不是“投資”，但屬于投資

活動。

這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，

是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。

一般來說，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入本次項目主要有：收回

投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定

資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的

其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出本次

項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支

付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)

的現(xiàn)金。

3籌資活動

籌資活高是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的

活動。

這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢

價（股本溢價）；這里所說的債務(wù)，指對外舉債，包括向銀

行借款、發(fā)行債券以及償還債務(wù)等。應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

商業(yè)應(yīng)付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。

一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入本次項目主要有：吸收

投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與

籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出本次項目主

要有：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息

所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。

四、關(guān)于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金,

包括銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包

括：本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商

品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的款項，減去本期

銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)

金。

需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金,

也在本本次項目反映。

企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金可用如下公式計算

得出：

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入

+本期收到前期的應(yīng)收賬款

+本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)

+本期的預(yù)收賬款

-本期因銷售退回而支付的現(xiàn)金

+本期收回前期核銷的壞賬損失

【例1】甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票

上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000

元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期

末余額為60000元；應(yīng)收賬款期初余額為1000000元，期末

余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞賬損失為20000元。另

外，本期因商品質(zhì)量相關(guān)問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000

元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金計算如下：本期銷售

商品收到的現(xiàn)金3276000

加：本期收到前期的應(yīng)收票據(jù)(270000-60000)210000

本期收到前期的應(yīng)收賬款(1000000-400000-20000)580000

減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000

本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金4036000

2,收到的稅費返還

本本次項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、

營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。

【例2】甲企業(yè)前期出口商品?批，已交納增值稅，按規(guī)定

應(yīng)退增值稅8500元，前期未退，本期以轉(zhuǎn)賬方式收訖；本

期收到退回的營業(yè)稅款18000元、收到的教育費附加返還款

33000元，款項已存入銀行。

本期收到的稅費返還計算如下：本期收到的出口退增值稅

額8500

加：收到的退營業(yè)稅額18000

收到的退教育費附加返還額33000

本期收到的稅費返還59500

3.收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)除上述各本次項目外，收到的其他與經(jīng)

營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠

償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較

大的，應(yīng)單列本次項目反映。

需要注意的是，修訂前的會計準則中的喳營租賃收到的租金”

本次項目，包括在修訂后的會計準則中的“收到的其他與經(jīng)營

活動有關(guān)的現(xiàn)金”本次項目中。

4.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)購買材料、商品，接受勞務(wù)實際支付的

現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅

額，具體包括：本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，以及

本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項和本期預(yù)付款

項，減去本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金。

企業(yè)本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金可用如下公式計算

得出：

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=

本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

+本期支付前期的應(yīng)付賬款

+本期支付前期的應(yīng)付票據(jù)

+本期預(yù)付的賬款

-本期因購貨退回收到的現(xiàn)金

【例3】甲公司本期購買原材料，收到的增值稅專用發(fā)票上

注明的材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，

款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；本期支付應(yīng)付票據(jù)100000元；

用銀行匯票支付材料價款，收到銀行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收

賬通知，余款2340元,材料及運費99800元,其相應(yīng)的增

值稅為16966元；購買工程用物資150000元，貨款已通過

銀行轉(zhuǎn)賬支付。

本期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金計算如下：本期購買

原材料支付的價款150000

本期購買原材料支付的增值稅進項稅額25500

本期購買材料支付的價款99800

本期購買材料支付的增值稅進項稅額16966

加：本期支付的應(yīng)付票據(jù)100000

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金392266

5.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支

付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津

貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離

退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付

的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參

加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的

現(xiàn)金”本次項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購

建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”本次項

目中反映。

需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基

金、補充養(yǎng)老保險；支付給職工的住房困難補助；企業(yè)為職

工交納的商業(yè)保險金；企業(yè)支付給職工或為職工支付的其他

福利費用等，應(yīng)根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在“購

建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支

付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”本次項目中反映。

【例4】甲企業(yè)本期實際支付工資500000元，其中經(jīng)營人員

工資300000元，在建工程人員工資200000元。

甲企業(yè)本期支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金為300000元。

6.支付的各項稅費

本本次項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生

并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預(yù)交的

稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房

產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括

計入固定資產(chǎn)價值、實際支付的耕地占用稅等，也不包括本

期退回的增值稅、所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在

“收到的稅費返還”本次項目中反映。

需耍注意的是，修訂前的會計準則中的“支付的增值稅款，

“支付的所得稅款”、"支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅

費”本次項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的各項稅

費”本次項目中。

【例5】甲企業(yè)本期向稅務(wù)機關(guān)交納增值稅34000元；本期

發(fā)生的所得稅3100000元已全部交納；企業(yè)期初未交所得稅

280000元；期末未交所得稅120000元。

本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅額

34000

加：本期發(fā)生并交納的所得稅額3100000

前期發(fā)生本期交納的所得稅額(280000—120000)160000

支付的各項稅費3294000

7.支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)除上述各本次項目外，支付的其他與經(jīng)

營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務(wù)招待

費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大

的，應(yīng)單列本次項目反映。

需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)

金”本次項目，包括在修訂后的會計準則中的“支付的其他與

經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“本次項目中。

五、關(guān)于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.收回投資所收到的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以

外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期

債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利

息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。

需耍注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本本次項目

中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”本次項目中反映。

【例6】甲企業(yè)某項權(quán)益性投資本金為5000000元，企業(yè)出

售該投資，收回的全部投資金額為4800000元；某項債權(quán)性

投資本金3500000元，企業(yè)出售該投資，收回的全部投資金

額為4100000元，其中,600000元是債券利息。

本期收回投資所收到的現(xiàn)金計算如下：收回權(quán)益性投資金

額4800000

加：收回債權(quán)性投資本金3500000

收回投資所收到的現(xiàn)金8300000

2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子

公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因

債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本本次項

目中反映；包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息

收入在本本次項目中反映。

需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收

到的現(xiàn)金”、“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”本次項目，包

括在修訂后的會計準則中的“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”本

次項目中。

【例7】甲企業(yè)期初長期投資余額20000000元，均為股票投

資，其中15000000元投資于A企業(yè)，占其股本的75%,采

用權(quán)益法核算，另外2000000元和3000000元分別投資于B

企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%,采

用成本法核算；期末長期投資余額為29000000元；當年A

企業(yè)盈利20000000元，分配現(xiàn)金股利8000000元，B企業(yè)虧

損沒有分配股利，C企業(yè)盈利6000000元，分配現(xiàn)金股利

2000000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。

本期取得投資收益所收到的現(xiàn)金計算如下：取得A企業(yè)實

際分回的投資收益(8000000X75%)6000000

加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益0

取得C企業(yè)實際分回的投資收益(2000000X10%)200000

取得投資收益所收到的現(xiàn)金6200000

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金

凈額

本本次項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資

產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后

的凈額。處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的

現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以

凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額

不大，故以凈額反映。由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資

產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本

本次項目中反映°

需要注意的是，固定資產(chǎn)報廢、毀損的變賣收益以及遭受災(zāi)

害而收到的保險賠償收入等，也包括在本本次項目中反映;

如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈

額為負數(shù)，則應(yīng)作為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在“支付的其

他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”本次項目中反映。

【例8】乙公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元,

該設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。支付該項設(shè)備

拆卸費用2000元，運輸費用800元，設(shè)備已由購入單位運

走。

本期處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金

凈額計算如下：本期出售固定資產(chǎn)收到的現(xiàn)金300000

減：支付出售固定資產(chǎn)的清理費用2800

處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額

297200

4.收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)除上述各本次項目外，收到的其他與投

資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值

較大的，應(yīng)單列本次項目反映。

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和

其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，包括購買機器設(shè)備所支付的現(xiàn)

金及增值稅款、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的

工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息

資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購

建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固

定資產(chǎn)所支付的租賃費，應(yīng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——

支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”本次項目中反映，不在本

本次項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其

首次付款支付的現(xiàn)金在本本次項目中反映，以后各期支付的

現(xiàn)金在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活

動有關(guān)的現(xiàn)金”本次項目中反映。

【例9】乙公司購入房屋一幢，價款18500000元，通過銀行

轉(zhuǎn)賬18000000元，其他價款用公司產(chǎn)品抵償。為在建廠房

購進建筑材料一批，價值為1600000元，價款已通過銀行轉(zhuǎn)

賬支付。

本期購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

計算如下：購買房屋支付的現(xiàn)金18000000

加：為在建工程購買材料支付的現(xiàn)金1600000

購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

19600000

6.投資所支付的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付

的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、

短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，

以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款

中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付

的金額反映。

需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中

包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未

領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”

本次項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚

未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)

在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金“本次項目中反映。

此外，修訂前的會計準則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、

“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”本次項目，在修訂后的會計準則

中的“投資所支付的現(xiàn)金”本次項目中反映。

【例10】甲企業(yè)以銀行存款20000000元分別投資于A企業(yè)。

B企業(yè)和C企業(yè)，其中，15000000元投資于A企業(yè)，占其股

本總額的75%,采用權(quán)益法核算;2000000元投資于B企業(yè)，

占其股本總額的5%,采用成本法核算；3000000元投資于C

企業(yè)，占其股本總額的10%,采用成本法核算。此外，購買

中國光大銀行發(fā)行的金融債券，面值總額2000000元，票面

利率8%,實際支付金額為2040000元。

本期投資所支付的現(xiàn)金計算如下：投資于A企業(yè)的現(xiàn)金總

額15000000

加：投資于B企業(yè)的現(xiàn)金總額2000000

投資于C企業(yè)的現(xiàn)金總額3000000

投資于光大銀行金融債券的現(xiàn)金總額2040000

投資所支付的現(xiàn)金22040000

7.支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)除上述各本次項目外，支付的其他與投

資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值

較大的，應(yīng)單列本次項目反映。

六、關(guān)于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際

收到的款項凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的

凈額）。

需耍注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)

直接支付的審計、咨詢等費用，不在本本次項目中反映，而

在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，，本次項目中反映；由

金融企業(yè)直接支付的手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等費

用，從發(fā)行股票、債券取得的現(xiàn)金收入中扣除，以凈額列示。

此外，修訂前的會計準則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)

金”、“發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金''本次項目，在修訂后的會計準

則中的“吸收投資所收到的現(xiàn)金，，本次項目中反映。

【例11】甲企業(yè)對外公開募集股份10000000股，每股1元，

發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各種費

用，共計150000元。此外，甲企業(yè)為建設(shè)一新本次項目，

批準發(fā)行20000000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)

議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費

為發(fā)行總額的3.5%,宣傳及印刷費由證券公司代為支付，

并從發(fā)行總額中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，己支付

咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全

部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用114200元。按協(xié)議

將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。

本期吸收投資所收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)

金10850000

其中：發(fā)行總額(10000000X1.1)11000000

減:發(fā)行費用150000

發(fā)行債券取得的現(xiàn)金19185800

其中：發(fā)行總額20000000

減：發(fā)行手續(xù)費(20000000X3.5%)700000

證券公司代付的各種費用114200

吸收投資所收到的現(xiàn)金30035800

本例中，已支付的咨詢費、公證費等5800元，應(yīng)在“支付的

其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金“本次項目中反映。

2.借款收到的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。

3.收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)除上述各本次項目外，收到的其他與籌

資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值

較大的，應(yīng)單列本次項目反映。本本次項目可根據(jù)有關(guān)科目

的記錄分析填列。

4.償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借

款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。

需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股

利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”本次項目中反映，不在本

本次項目中反映。

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資

單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)

金。

需要說明的是，修訂前的會計準則中的“分配股利或利潤所支

付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”本次項目，在修訂后的

會計準則中的“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”本

次項目中反映。此外，不同用途的借款，其利息的開支渠道

不一樣，如在建工程、財務(wù)費用等，但均在本本次項目中反

映。

【例12】甲企業(yè)期初應(yīng)付現(xiàn)金股利為210000元，本期宣布

并發(fā)放現(xiàn)金股利500000元，期末應(yīng)付現(xiàn)金股利120000元。

本期分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金計算如下：本

期宣布并發(fā)放的現(xiàn)金股利500000

加：本期支付的前期應(yīng)付股利(210000—120000)90000

分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金590000

6.支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

本本次項目反映企業(yè)除上述各本次項目外，支付的其他與籌

資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值

較大的，應(yīng)單列本次項目反映。

需耍說明的是，修訂前的會計準則中的“發(fā)生籌資費用所支付

的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付

的現(xiàn)金”本次項目，在修訂后的會計準則中的“支付的其他與

籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”本次項目中反映。

七、關(guān)于購買和處置子公司及其他營業(yè)單位

購買和處置子公司及其他營業(yè)單位屬于投資活動，其產(chǎn)生的

現(xiàn)金流量，應(yīng)在現(xiàn)金流量表中“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類

別下“投資所支付的現(xiàn)金”或“收回投資所收到的現(xiàn)金”本次項

目下反映。

整體購買一個單位，其結(jié)算方式是多種多樣的，如購買方全

部以現(xiàn)金支付或一部分以現(xiàn)金支付而另一部分以實物清償。

同時，企業(yè)購買子公司及其他營業(yè)單位是整體交易，子公司

和其他營業(yè)單位除有固定資產(chǎn)和存貨外，還可能持有現(xiàn)金和

現(xiàn)金等價物。這樣，整體購買子公司或其他營業(yè)單位的現(xiàn)金

流量，就應(yīng)以購買出價中以現(xiàn)金支付的部分減去子公司或其

他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額反映。

【例13】經(jīng)過協(xié)商，甲企業(yè)決定購買丙企業(yè)的一子公司，出

價1500000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。該子公司的有關(guān)

資料如下：

資產(chǎn)負債表資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額

現(xiàn)金及銀行存款

存貨

固定資產(chǎn)原價

減：累計折舊

長期投資

其他資產(chǎn)

150000

300000

3000000

1500000

600000

50000

短期借款

應(yīng)付賬款

長期應(yīng)付款

實收資本

資本公積

盈余公積

400000

500000

200000

1200000

200000

100000

資產(chǎn)總額2600000負債及所有者權(quán)益總額2600000

該子公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物,

企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價1500000

減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物150000

購買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350000

本準則要求企業(yè)在現(xiàn)金流量表附注中以總額披露當期購買

和處置子公司及其他營業(yè)單位的下列信息：

（1）購買或處置價格；

（2）購買或處置價格中以現(xiàn)金支付的部分；

（3）購買或處置了一公司及其他營業(yè)單位所取得的現(xiàn)金；

（4）購買或處置子公司及其他營業(yè)單位按主要類別分類的

非現(xiàn)金資產(chǎn)和負債。

本例中，甲企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表附注中作如下披露：

購買子公司的基本情況：購買價格1500000

購買價格中以現(xiàn)金支付的部分1500000

購買子公司所取得的現(xiàn)金150000

非現(xiàn)金資產(chǎn):存貨300000

固定資產(chǎn)原價3000000

減：累計折舊1500000

長期投資600000

其他資產(chǎn)50000

負債：短期借款400000

應(yīng)付賬款500000

長期應(yīng)付款200000

企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位時，可適當參照上述作法進

行處理。

八、關(guān)于金融保險企業(yè)的現(xiàn)金流量

金融保險企業(yè)經(jīng)營活動的性質(zhì)和合適的內(nèi)容與工商企業(yè)不

同，從而直接影響其現(xiàn)金流量的分類。例如，利息支出在工

商企業(yè)應(yīng)作為籌資活動，而在金融企業(yè)，利息支出是其經(jīng)營

活動的主要支出，應(yīng)列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。再如，

銀行等金融企業(yè)吸收的存款是其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)作為經(jīng)營

活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。因此，為了滿足金融保險企業(yè)的

特殊要求，本準則對金融保險企業(yè)特殊本次項目的現(xiàn)金流量

以及歸類單獨作了規(guī)定。金融企業(yè)可根據(jù)本行業(yè)的特點及現(xiàn)

金流量本次項目的實際情況，進行適當?shù)臍w類。

為此，本準則列舉了金融企業(yè)中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的本

次項目：

（1）對外發(fā)放的貸款和收回的貸款；

（2）吸收的存款和支付的存款本金；

（3）同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；

（4）向其他金融企業(yè)拆借的資金；

（5）利息收入和利息支出；

（6）收回的已于前期核銷的貸款；

（7）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；

（8）融資租賃所收到的現(xiàn)金。

保險企業(yè)的與保險金、保險索賠、年金退款和其他保險利益

條款有關(guān)的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出本次項目，應(yīng)作為經(jīng)營活動

產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行反映。

九、關(guān)于現(xiàn)金流量表的編制

1.關(guān)于現(xiàn)金流量以總額或凈額反映

現(xiàn)金流量一般應(yīng)當以總額反映，從而全面揭示企業(yè)現(xiàn)金流量

的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。但是，對于那些代客戶收取或支付的

現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的本次項目的現(xiàn)金收入和

現(xiàn)金支出應(yīng)當以凈額列示。因為這些現(xiàn)金流量本次項目周轉(zhuǎn)

快，在企業(yè)停留的時間短，企業(yè)加以利用的余地比較小，凈

額更能說明其對企業(yè)支付相關(guān)能力、償債相關(guān)能力的影響;

反之，如果以總額反映，反而會對評價企業(yè)的支付相關(guān)能力

和償債相關(guān)能力、分析企業(yè)的未來現(xiàn)金流量產(chǎn)生誤導。這些

本次項目包括銀行發(fā)放的短期貸款和吸收的活期儲蓄存款

等。還有代客戶收取或支付的款項等，如證券公司代收的客

戶證券買賣交割費、印花稅等；旅游公司代游客支付的房費、

餐費、交通費、文娛費、行李托運費、門票費、票務(wù)費、簽

證費等費用。

金品企5由于其存貸款業(yè)務(wù)的數(shù)額巨大，比較頻繁，因而其

下列本次項目應(yīng)以凈額列示：

（1）短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金；

（2）活期存款的吸收與支付；

（3）同業(yè)存款和存放同業(yè)款項的存?。?/p>

（4）向其他金融企業(yè)拆借資金；

（5）委托存款與委托貸款；

（6）經(jīng)營證券業(yè)務(wù)的企業(yè)，證券的買入與賣出。

2.關(guān)于匯率變化對現(xiàn)金的影響

編制現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公

司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣。本準則規(guī)定，企業(yè)外幣現(xiàn)

金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)以現(xiàn)金流量發(fā)生日的

匯率或平均匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響，應(yīng)作為調(diào)節(jié)

本次項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列示。

匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司

的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生

日的匯率或平均匯率，而現(xiàn)金流量表最后一行“現(xiàn)金及現(xiàn)金等

價物凈增加額，沖外幣現(xiàn)金凈增加額是按期末匯率折算的。這

兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

【例14］甲企業(yè)當期出口商品一批，售價1000000美元，銷

售實現(xiàn)時的匯率為L8.28,收匯當日匯率為1：8.25；當

期進口貨物一批，價值500000美元,結(jié)匯當日匯率為1：8.30,

資產(chǎn)負債表日匯率為1：8.31。假設(shè)當期沒有其他業(yè)務(wù)發(fā)生。

匯率變動對現(xiàn)金的影響額計算如下：經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金

1000000（美元）

匯率變動X0.06（8.31-8.25）

匯率變動對現(xiàn)金流入的影響額60000（人民幣）

經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金500000（美元）

匯率變動X0.01（8.31-8.30）

匯率變動對現(xiàn)金流出的影響額5000（人民幣）

匯率變動對現(xiàn)金的影響額55000（人民幣）

現(xiàn)金流量表中：

經(jīng)營活動流入的現(xiàn)金8250000

經(jīng)營活動流出的現(xiàn)金4150000

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額4100000

匯率變動對現(xiàn)金的影響55000

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000

現(xiàn)金流量表補充資料中：

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況：

銀行存款的期末余額（500000X8.31）4155000

銀行存款的期初余額0

現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額4155000

從上例可以看出，現(xiàn)金流量表中的最后一項“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價

物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價

物凈增加額”數(shù)額相等，應(yīng)當核對相符。

在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐

筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資

料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)

營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈

額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額

即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響工

3.特殊本次項目

特殊本次項目，是指企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生

的本次項目，如自然災(zāi)害損失、保險賠款、捐贈等?，F(xiàn)金流

量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量

前景提供信息，對于那些日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生

的本次項目，應(yīng)當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映，也就是

在現(xiàn)金流量相應(yīng)類別下單設(shè)一項。比如，對于自然災(zāi)害損失

和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當列入投

資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活

動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。

當然，如果特殊本次項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入

現(xiàn)金流量類別下的“其他”本次項目，不單列本次項目。

4.關(guān)于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方式方法

編制現(xiàn)金流量表時，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的列報方式方法有兩

種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報

告方式方法。

直接法是指按現(xiàn)金收入和支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)

營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;

購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的

來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收

入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的本次項目的增減變動，

然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

采用直接法時，有關(guān)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，一般通過以

下途徑之一取得：

(1)企業(yè)的會計記錄；

(2)根據(jù)以下本次項目對利潤表中的營業(yè)收入、營業(yè)成本

以及其他本次項目進行調(diào)整：

①當期存貨及經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付本次項目的變動；

②固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等其他非現(xiàn)金本次項目；

③其現(xiàn)金影響屬于投資或籌資活動現(xiàn)金流量的其他本次項

目。

間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費

用、營業(yè)外收支等有關(guān)本次項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生

的現(xiàn)金流量。

本準則規(guī)定采用直接法，同時要求在現(xiàn)金流量表附注中披露

將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，也就是用間接法

來計算經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

5.現(xiàn)金流量表的編制程序

（1）工作底稿法

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段,

以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一本次項目進行分

析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負

債表本次項目，其中又分為借方本次項目和貸方本次項目兩

部分；第二段是利潤表本次項目；第三段是現(xiàn)金流量表本次

項目。工作底稿橫向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄

是本次項目欄，填列資產(chǎn)負債表各本次項目名稱：第二欄是

期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表本次項目的期初數(shù)；第三欄是

調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末

數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表各本次項目的期末數(shù)。在利潤表和

現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是本次項目欄，用來填列利澗表

和現(xiàn)金流量表本次項目名稱；第二欄空置不填；第三、第四

欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利澗表

部分這?欄數(shù)字應(yīng)和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表

部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。

采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：

第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期

初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

第二步，對當期業(yè)務(wù)進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大

體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用本

次項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益本次項

目，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎(chǔ);

第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資本次

項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤

表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資本次項目，目的是將利澗表

中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投

資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及

現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表本次項目的期末期初變

動。

在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借

記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、

“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有

關(guān)本次項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。

第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。

第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應(yīng)當相等，資產(chǎn)負債表本

次項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當?shù)扔谄?/p>

末數(shù)。

第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表本次項目部分編制正

式的現(xiàn)金流量表。

(2)T形賬戶法

采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)

負債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對每一本次項目進行分析并編制調(diào)整分

錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程序如下：

第一步，為所有的非現(xiàn)金本次項目(包括資產(chǎn)負債表本次項

目和利潤表本次項目)分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末

期初變動數(shù)過入各該賬戶。

第二步，開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊

分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金

流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變

動數(shù)。

第三步，以利潤表本次項目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每

一個非現(xiàn)金本次項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶

借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應(yīng)當一致。

第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的

現(xiàn)金流量表。

6.關(guān)于現(xiàn)金流量表補充資料披露的信息

（1）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量

正如前述，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表補充資料中，通過債權(quán)債務(wù)

變動、存貨變動、應(yīng)計及遞延本次項目、投資和籌資現(xiàn)金流

量相關(guān)的收益或費用本次項目，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)

金流量。

在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)節(jié)的本次項目主要包括：（1）計提

的資產(chǎn)減值準備；（2）固定資產(chǎn)折舊；（3）無形資產(chǎn)攤銷；

（4）長期待攤費用攤銷；（5）待攤費用；（6）預(yù)提費用；

（7）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（8）

固定資產(chǎn)報廢損失；（9）財務(wù)費用；（10）投資損益；（11）

遞延稅款；（12）存貨；（13）經(jīng)營性應(yīng)收本次項目；（14）

經(jīng)營性應(yīng)付本次項目。

調(diào)節(jié)公式是：

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤

+計提的資產(chǎn)減值準備

+當期計提的固定資產(chǎn)折舊

+無形資產(chǎn)攤銷

+長期待攤費用攤銷

+待攤費用減少（減：增加）

+預(yù)提費用增加（減：減少）

+處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收

益）

+固定資產(chǎn)報廢損失

+財務(wù)費用

+投資損失（減：收益）

+遞延稅款貸項（減：借項）

+存貨的減少（減：增加）

+經(jīng)營性應(yīng)收本次項目的減少（減：增加）

+經(jīng)營性應(yīng)付本次項目的增加（減：減少）

+其他

（2）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動

反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收

支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然

不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如

融資租賃設(shè)備，記入“長期應(yīng)付款”賬戶，當期并不支付設(shè)備

款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間

內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。

不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、

一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn)。

十、現(xiàn)金流量表編制舉例

【例⑸

（一）資料：

1.星光股份有限公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%,所得稅稅率為33%；原材料采用計劃成本進行核算。

其2000年12月31日的資產(chǎn)負債表格式和合適的內(nèi)容見下

表。其中，“應(yīng)收賬款”科目的期末余額為300000元，“壞賬

準備”科目的期末余額為900元。其他諸如存貨、短期投資、

長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)

都沒有計提資產(chǎn)減值損失準備。

資產(chǎn)負債表

編制單位：星光股份有限公司2000年12月31口單位:元

資產(chǎn)行次金額負債和所有者權(quán)益行次金額

流動資產(chǎn)：

貨幣資金

短期投資

應(yīng)收票據(jù)

應(yīng)收股利

應(yīng)收利息

應(yīng)收賬款

其他應(yīng)收款

預(yù)付賬款

應(yīng)收補貼款

存貨

待攤費用

一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資

其他流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)合計

長期投資：

長期股權(quán)投資

長期債權(quán)投資

長期投資合計

固定資產(chǎn)：

固定資產(chǎn)原價

減：累計折舊

固定資產(chǎn)凈值

減：固定資產(chǎn)減值準備

固定資產(chǎn)凈額

工程物資

在建工程

固定資產(chǎn)清理

固定資產(chǎn)合計

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：

無形資產(chǎn)

K期待攤費用

其他長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計

遞延稅款：

遞延稅款劃項

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

21

24

31

32

34

38

39

40

41

42

43

44

45

46

50

51

52

53

60

61

1406300

15000

246000

0

0

299100

5000

100000

0

2580000

100000

0

0

4751400

250000

0

250000

1500000

400000

1100000

0

1100000

0

1500000

0

2600000

600000

0

200000

800000

0

流動負債：

短期借款

應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

應(yīng)付工資

應(yīng)付福利費

應(yīng)付股利

應(yīng)交稅金

其他應(yīng)交款

其他應(yīng)付款

預(yù)提費用

預(yù)計負債

一年內(nèi)到期的長期負債

其他流動負債

流動負債合計

長期負債：

長期借款

應(yīng)付債券

長期應(yīng)付款

專項應(yīng)付款

其他長期負債

長期負債合計

遞延稅項：

遞延稅款貸項

負債合計

所有者權(quán)益：

股本

減：已歸還投資

股本凈額

資本公積

盈余公積

其中：法定公益金

未分配利潤

所有者權(quán)益合計

68

69

70

71

72

73

74

75

80

81

82

83

86

90

100

101

102

103

106

108

110

111

114

115

116

117

118

119

120

121

122

300000

200000

953800

0

100000

10000

0

30000

6600

50000

1000

0

1000000

0

2651400

600000

0

0

0

0

600000

0

3251400

5000000

0

5000000

0

100000

0

50000

5150000

資產(chǎn)總計

678401400負債和所有者權(quán)益總計

1358401400

2.2001年，星光股份有限公司共發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

(1)收到銀行通知，用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票

100000元。

（2）購入原材料一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的原

材料價款為150000元，增值稅進項稅額為25500元，款項

已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料未驗收入庫。

（3）收到原材料一批,實際成本100000元，計劃成本95000

元，材料已驗收入庫，貨款已于上月支付。

（4）用銀行匯票支付采購材料價款，公司收到開戶銀行轉(zhuǎn)

來銀行匯票多余款收賬通知，通知上填寫的多余款為234元,

購入材料及運費99800元，支付的增值稅進項稅額16966元,

原材料已驗收入庫，該批原材料計劃價格100000元。

（5）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

價款為300000元，增值稅銷項稅額為51000元，貨款尚未

收到。該批產(chǎn)品實際成本180000元，產(chǎn)品已發(fā)出。

（6）公司將短期投資（全部為股票投資）15000元兌現(xiàn)，收

到本金15000元，投資收益1500元，均存入銀行。

（7）購入不需安裝的設(shè)備1臺，收到的增值稅專用發(fā)票上

注明的設(shè)備價款為85470元，增值稅進項稅額為14530元,

支付包裝費、運費1000元。價款及包裝費、運費均以銀行

存款支付。設(shè)備已交付使用。

（8）購入工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的

物資價款和增值稅進項稅額合計為150000元，款項已通過

銀行轉(zhuǎn)賬支付。

（9）工程應(yīng)付工資200000元，應(yīng)付職工福利費28000元,

應(yīng)付耕地占用稅100000元。

（10）工程完工，計算應(yīng)負擔的長期借款利息150000元。

該項借款本息未付。

（11）?項工程完工，交付生產(chǎn)使用，已辦理竣工手續(xù)，固

定資產(chǎn)價值1400000元。

（12）基本生產(chǎn)車間1臺機床報廢，原價200000元，已提

折舊180000元，清理費用500元，殘值收入800元，均通

過銀行存款收支。該項固定資產(chǎn)已清理完畢。

（13）從銀行借入3年期借款400000元，借款已入銀行賬

戶，該項借款用于購建固定資產(chǎn)。

（14）銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售

價款為700000元，增值稅進項稅額為119000元，款項已存

入銀行。銷售產(chǎn)品的實際成本420000元。

（15）公司將要到期的一張面值為200000元的無息銀行承

兌匯票（不含增值稅），連同解訖通知和進賬單交銀行辦理

轉(zhuǎn)賬。收到銀行蓋章退回的進賬單一聯(lián)?？铐椼y行已收妥。

（16）收到股息30000元（該項投資為成本法核算，對方稅

率和本企業(yè)一致，均為33%）,已存入銀行。

（17）公司出售一臺不需用設(shè)備，收到價款300000元，該

設(shè)備原價400000元，已提折舊150000元。該項設(shè)備已由購

入單位運走。

（18）提取應(yīng)計入本期損益的借款利息共21500元，其中，

短期借款利息11500元；長期借款利息共10000元。

（19）歸還短期借款本金250000元，利息12500元，已預(yù)

提。

（20）提取現(xiàn)金500000元，準備發(fā)放工資。

（21）支付工資500000元，其中包括支付給在建工程人員

的工資200000元。

（22）分配應(yīng)支付的職工工資300000元（不包括在建工程

應(yīng)負擔的工資），其中生產(chǎn)人員工資275000元，車間管理

人員工資10000元；行政管理部門人員工資15000元。

（23）提取職工福利費42000元（不包括在建工程應(yīng)負擔的

福利費28000元），其中生產(chǎn)工人福利費38500元，車間管

理人員福利費1400元，行政管理部門福利費2100元。

（24）基本生產(chǎn)領(lǐng)用原材料，計劃成本700000元，領(lǐng)用低

值易耗品，計劃成本50000元，采用一次攤銷法攤銷。

（25）結(jié)轉(zhuǎn)領(lǐng)用原材料應(yīng)分攤的材料成本差異。材料成本差

異率為5%。

（26）攤銷無形資產(chǎn)60000元;攤銷印花稅10000元;基本

生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費（已列入待攤費用）90000元。

（27）計提固定資產(chǎn)折舊100000元，其中計入制造費用80000

元；管理費用20000元。首次計提固定資產(chǎn)減值準備30000

yGo

（28）收到應(yīng)收賬款51000元，存入銀行,按應(yīng)收賬款余額

的3%。計提壞賬準備。

（29）用銀行存款支付產(chǎn)品展覽費10000元。

（30）計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本1282400元。沒有期初

在產(chǎn)品，本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工入庫。

（31）廣告費10000元，已用銀行存款支付。

（32）公司采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，開出

的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為250000元，增值稅

銷項稅額為42500元，收到292500元的商業(yè)承兌匯票1張,

產(chǎn)品實際成本為150000元。

（33）公司將上述承兌匯票到銀行辦理貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為20000

7Co

（34）提取現(xiàn)金50000元，準備支付退休費。

（35）支付退休金50000元，未統(tǒng)籌。

（36）公司本期產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的教育費附加為2000元。

（37）用銀行存款交納增值稅100000元;教育費附加2000

7Co

（38）結(jié)轉(zhuǎn)本期產(chǎn)品銷售成本750000元。

（39）計算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅（稅率為33%）102399元。

（40）將各收支科目結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤207901元。

（41）提取法定盈余公積金20790.10元，法定公益金

10395.05元，分配普通股現(xiàn)金股利32215.85元。

（42）將利潤分配各明細科目的余額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細

科目，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤。

（43）償還長期借款1000000元。

（44）用銀行存款交納所得稅102399元。

要求：編制星光股份有限公司2001年度經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分

錄，并在此基礎(chǔ)上編制資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。

（二）根據(jù)上述資料編制會計分錄和資產(chǎn)負債表。

1.根據(jù)前述業(yè)務(wù)編制會計分錄（I）借：應(yīng)付票據(jù)100000

貸：銀行存款100000

（2）借：物資采購150000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）25500

貸：銀行存款175500

(3)借：原材料95000

材料成本差異5000

貸：物資采購100000

(4)借：物資采購99800

銀行存款234

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)16966

貸：其他貨幣資金117000

借：原材料100000

貸：物資采購99800

材料成本差異200

(5)借：應(yīng)收賬款351000

貸：主營業(yè)務(wù)收入300000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51000

(6)借：銀行存款16500

貸：短期投資15000

投資收益1500

(7)借：固定資產(chǎn)101000

貸：銀行存款101000

(8)借：工程物資150000

貸:銀行存款150000

(9)借：在建工程328000

貸：應(yīng)付工資200000

應(yīng)付福利費28000

應(yīng)交稅金——耕地占用稅100000

(10)借：在建工程150000

貸：K期借款——應(yīng)付利息150000

(11)借:固定資產(chǎn)1400000

貸：在建工程1400000

(12)借：固定資產(chǎn)清理20000

累計折舊180000

貸：固定資產(chǎn)200000

借：固定資產(chǎn)清理500

貸：銀行存款500

借：銀行存款800

貸：固定資產(chǎn)清理800

借：營業(yè)外支出——處置固定資產(chǎn)凈損失19700

貸：固定資產(chǎn)清理19700

(13)借：銀行存款400000

貸：長期借款400000

(14)借：銀行存款819000

貸：主營業(yè)務(wù)收入700000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)119000

(15)借：銀行存款200000

貸：應(yīng)收票據(jù)200000

(16)借：銀行存款30000

貸：投資收益30000

(17)借：固定資產(chǎn)清理250000

累計折舊150000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：銀行存款300000

貸：固定資產(chǎn)清理300000

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益50000

(18)借：財務(wù)費用21500

貸：預(yù)提費用11500

長期借款——應(yīng)付利息10000

(19)借：短期借款250000

預(yù)提費用12500

貸:銀行存款262500

(20)借:現(xiàn)金500000

貸：銀行存款500000

(21)借：應(yīng)付工資500000

貸：現(xiàn)金500000

(22)借：生產(chǎn)成本275000

制造費用10000

管理費用15000

貸：應(yīng)付工資300000

(23)借：生產(chǎn)成本38500

制造費用1400

管理費用2100

貸：應(yīng)付福利費42000

(24)借：生產(chǎn)成本700000

貸：原材料700000

借：制造費用50000

貸：低值易耗品50000

(25)借：生產(chǎn)成本35000

制造費用2500

貸：材料成本差異37500

(26)借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷60000

貸：無形資產(chǎn)60000

借：管理費用——印花稅10000

制造費用——固定資產(chǎn)修理費90000

貸：待攤費用100000

(27)借：制造費用——折舊費80000

管理費用——折舊費20000

貸：累計折舊100000

借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)減值損失30000

貸：固定資產(chǎn)減值準備30000

(28)借：銀行存款51000

貸：應(yīng)收賬款51000

借：管理費用——壞賬損失900

貸：壞賬準備900

(29)借：營業(yè)費用—展覽費10000

貸：銀行存款10000

(30)借：生產(chǎn)成本233900

貸：制造費用233900

借：庫存商品1282400

貸：生產(chǎn)成本1282400

(31)借：營業(yè)費用——廣告費10000

貸：銀行存款10000

(32)借：應(yīng)收票據(jù)292500

貸：主營業(yè)務(wù)收入250000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)42500

(33)借：財務(wù)費用20000

銀行存款272500

貸:應(yīng)收票據(jù)292500

(34)借：現(xiàn)金50000

貸：銀行存款50000

(35)借：管理費用—勞動保險費50000

貸：現(xiàn)金50000

(36)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加2000

貸：其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加2000

(37)借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)100000

其他應(yīng)交款——應(yīng)交教育費附加2000

貸：銀行存款102000

(38)借：主營業(yè)務(wù)成本750000

貸：庫存商品750000

(39)借：所得稅102399

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅102399

應(yīng)交所得稅金額為：

(1331500-1021200-30000+30000)X33%=102399(元)

(40)借：主營業(yè)務(wù)收入1250000

營業(yè)外收入50000

投資收益31500

貸：本年利潤1331500

借：本年利潤1021200

貸：主營業(yè)務(wù)成本750000

主營業(yè)務(wù)稅金及附加2000

營業(yè)費用20000

管理費用158000

財務(wù)費用41500

營業(yè)外支出49700

借：本年利潤102399

貸：所得稅102399

(41)借：利潤分配——提取法定盈余公積2079010

貸：盈余公積——法定盈余公積2079010

借：利潤分配——提取法定公益金1039505

貸：盈余公積——法定公益金1039505

借：利潤分配——應(yīng)付普通股股利3221585

貸：應(yīng)付股利3221585

提取法定盈余公積金數(shù)額為：

(1331500-1021200-102399)X10%=20790.10(元)

提取法定公益金數(shù)額為：

(1331500-1021200-102399)X5%=10395.05(元)

(42)借：利潤分配——未分配利潤63401

貸：利潤分配——提取法定盈余公積20790.10

——提取法定公益金103