2024年會計制度必須熟知的設(shè)計要點

第一章一、會計制度設(shè)計的I意義

（一）會計制度概念及其在會計管理中的I作用

1.會計制度的概念。（識記）

會計制度是由政府部門和企業(yè)單位對會計工作的規(guī)則、措施、程序所制定的規(guī)范性文獻。

政府部門：財政部門制定H勺：會計準則、企業(yè)會計制度。指導作用，統(tǒng)一的，通用H勺，

強制性較大。

企業(yè):內(nèi)部的。專用的，詳細的，有一定的強制性。

2.會計制度的分類及特點。

（1）按會計制度自身的內(nèi)容，可將分為綜合性會計制度、'業(yè)務(wù)性會計制度和會計人員方面

的J制度三類。

①綜合性會計制度:規(guī)范全國會計工作的法律、法規(guī)和制度?！稌嫹ā?，《企業(yè)會計準則》,

《會計檔案管理措施》等，

特點：普遍性，強制性。

②業(yè)務(wù)性會計制度：規(guī)范會計核算業(yè)務(wù)日勺處理措施和程序方面日勺制度?！镀髽I(yè)會計準則一

一應用指南》，《企業(yè)會計制度》，《小企業(yè)會計制度》等。

特點：合用于某一類企業(yè)或某一類業(yè)務(wù);可操作性強；技術(shù)性強。

③會計人員制度。《會計人員職責條例》等。

特點：規(guī)范對象是會計主體，而不是會計業(yè)務(wù)；體現(xiàn)政府對付人員的管理模式和規(guī)定。

（2）按設(shè)計權(quán)限分類，可分為統(tǒng)一會計制度和企業(yè)內(nèi)部會計制度兩類。

①統(tǒng)一會計制度。由財政部門和業(yè)務(wù)主管部門或地方財政部門業(yè)務(wù)主管部門制定的會計

制度。如：《會計法》，《企業(yè)會計準則》，《金融企業(yè)會計制度》等。

特點：合用面廣；規(guī)范共性問題。

②企業(yè)內(nèi)部會計制度。指會計主體根據(jù)會計法規(guī)、會計準則結(jié)合本單位經(jīng)濟活動特點制

定的各項會計工作規(guī)章制度。

特點:適應面窄，只適合本單位使用；合用性強；個性。

（3）按會計工作內(nèi)容分為會計核算制度、會計分析制度和會計監(jiān)督制度。

①會計核算制度。以貨幣為單位對會計對象進行確認、計量、記錄、匯報的多種規(guī)范。

如：會計準則，企業(yè)會計制度等。

特點:與業(yè)務(wù)性會計制度的特點相似。

②會計分析制度。對會計對象進行分析和考核，以比較不同樣步期或不同樣單位之間日勺財

務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計規(guī)范。

特點:總結(jié)性；前瞻性或預測性；建設(shè)性。

③會計監(jiān)督制度。對儲核算成果根據(jù)一定的原則進行檢查和驗證的會計規(guī)范。如：《注冊

會計師法》。

特點：目的性強；監(jiān)督性強;既有會計行為客體，又有會計行為主體；懲前醒后。

（4）按合用部門和單位分為企業(yè)會計制度和預算會計制度。

①企業(yè)會計制度。規(guī)范營利單位會計核算工作的制度。如《企業(yè)會計制度》，《金融企業(yè)

會計制度》，《小企業(yè)會計制度》等。

特點：反應企'業(yè)資金周轉(zhuǎn)循環(huán)規(guī)律,核算基礎(chǔ)是權(quán)責發(fā)生制。

②預算會計制度。規(guī)范各級政府、使用預算資金時各級行政單位和各類事業(yè)單位（非營利）

收入、分派、使用和匯報狀況日勺會計制度。

特點：反應預算資金的收支運動，核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制。

（二）會計制度設(shè)計的概念及意義

1.會計制度設(shè)計的概念。（識記）

會計制度設(shè)計是以會計法律、法規(guī)為根據(jù)，用系統(tǒng)控制H勺理論和技術(shù)，把單位的會計組織

機構(gòu)、會計核算與監(jiān)督和會計業(yè)務(wù)處理程序等加以詳細化、規(guī)范化、文獻化，以便據(jù)此指導

和處理會計工作的過程。

特點：（1）設(shè)計面廣。a.內(nèi)容:包括整個會計管理系統(tǒng)的各個環(huán)節(jié)。b.根據(jù)：應當遵照

或參照有關(guān)H勺會計、審計以及企業(yè)管理、組織行為等方面的J理論和法規(guī)。c.人員：發(fā)動企

業(yè)財務(wù)乃至其他業(yè)務(wù)崗位的人員共同參與。

（2）針對性強。專業(yè)性強，每個企業(yè)設(shè)計H勺內(nèi)容和規(guī)定各不相似。

（3）協(xié)同度高。企業(yè)會計系統(tǒng)各個構(gòu)成要件之間存在著緊密口勺聯(lián)絡(luò)，它們互相作用、互相

依存，構(gòu)成一種完整的體系。因而，在設(shè)計中要充足體現(xiàn)出各個部分之間的邏輯聯(lián)絡(luò)，做到協(xié)

調(diào)一致。此外，由于會計制度設(shè)計波及許多方面，因而設(shè)計過程中也應處理好多種復雜關(guān)系,

遵照協(xié)同的原則。

2.會計制度設(shè)計H勺意義。1領(lǐng)會）

（1）有助于貫徹國家的財經(jīng)政策和法規(guī)制度。

（2）有助于提高宏觀和微觀經(jīng)濟管理水平。

（3）有助于加強會計管理，及時精確地提供會計信息。

二、會計制度設(shè)計的對象（領(lǐng)會）

會計制度設(shè)計的I對象，是指設(shè)計企業(yè)會計制度的詳細內(nèi)容。其對象是會計工作過程。會

計工作過程就是運用會計措施對經(jīng)濟活動進行反應和控制，提供會計信息的過程。即：在一

定的規(guī)范之下，運用文字、圖表等形式對所有會計事務(wù)，包括憑證、賬簿、報表等會計核算

資料、會計業(yè)務(wù)手續(xù)、會計組織機構(gòu)以及會計人員的進行系統(tǒng)規(guī)劃，也就是按照企業(yè)會計準

則來設(shè)計企業(yè)詳細FI勺會計制度。

（一）會計組織系統(tǒng)的設(shè)計。會計機構(gòu)的設(shè)置，會計人員的配置以及兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系。

（-）會計信息系統(tǒng)的設(shè)計。

1.會計核算指標體系的設(shè)計。重要是設(shè)計科學合理的會計科目。

2.會計信息載體的設(shè)計。重要是確定原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、會計報表H勺種類

與格式以及它們之間的有機結(jié)合模式;。

3.會計信息處理程序的設(shè)計。重要是設(shè)計會計信息搜集、整頓、加工、處理、輸出的程序,

也就是會計核算組織程序。

（三）會計控制系統(tǒng)內(nèi)設(shè)計。會計控制是按照既定日勺會計目的，對會計行為和企業(yè)經(jīng)濟

活動所進行的制約。會計控制是企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護財產(chǎn)日勺安全完整,保證有

關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹實行H勺一系列控制措施,措施和程序。包括：貨幣資金,采購與

付款,存貨,成本費用，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，銷售與收款，對外投資與籌資的內(nèi)部控制及業(yè)

務(wù)處理程序（四）其他輔助1勺會計制度。如:責任會計制度,破產(chǎn)會計制度，計算機會計制度等。

第二章一、企業(yè)會計制度總體設(shè)計的規(guī)定

總體設(shè)計,是對所設(shè)計的會計制度內(nèi)容及設(shè)計工作做出全面安排及規(guī)劃，即事先有一種提

綱性規(guī)劃和指南。

會計制度設(shè)計分為總體設(shè)計和詳細設(shè)計?？傮w設(shè)計是計劃階段,重要理解被設(shè)計單位日勺基

本狀況和在此基礎(chǔ)上完畢會計制度口勺總體設(shè)計任務(wù)，是詳細設(shè)計H勺基礎(chǔ)，詳細設(shè)計應在總體

設(shè)計的規(guī)劃指導下進行。

（一）設(shè)計類型與方式（識記）

L設(shè)計類型。是指由共同H勺性質(zhì)和特點所形成的類別。一般根據(jù)企業(yè)所在行業(yè)特點、經(jīng)

濟性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模來確定，

2.設(shè)計方式。

設(shè)計方式按組織方式不同樣一般可分為

（1）單獨設(shè)計。適合于小型企業(yè)。

（2）共同設(shè)計。適合于稍具規(guī)模的企業(yè)。

（3）集體設(shè)計。適合于大中型企業(yè)。

（4）會議設(shè)計。合用于政府各部門。

設(shè)計方式取決于設(shè)計內(nèi)容。

（二）設(shè)計方案。（識記）

設(shè)計方案是指根據(jù)企業(yè)會計制度設(shè)計波及FI勺范圍，所形成的系統(tǒng)、框架和規(guī)劃。

1.全面設(shè)計。設(shè)計一整套會計制度。一般在新建企業(yè)，改制，吞并，收購后的企業(yè)。

有時,董事會或管理人員發(fā)生變化,或原有會計制度不健全，過時,或規(guī)模和經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生較

大變化，也需全面設(shè)計。

2.局部設(shè)計。指對個別部門的組織機構(gòu)和會計核算資料，或部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)口勺會計

處理所進行歐I設(shè)計。分為：（1）補充性設(shè)計。因拓展新業(yè)務(wù)而產(chǎn)生H勺。（2）修訂性設(shè)計。對

不合用的B勺原有會計制度進行修改。

（三）設(shè)計手段。是指進行設(shè)計時所采用H勺工具和措施。

（四）設(shè)計思緒。是指在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，所采用的行動準則。

（五）設(shè)計驗收原則。是對驗收定稿的企業(yè)會計制度與否成功H勺衡量尺度。

一、調(diào)查研究搜集資料

（一）調(diào)查研究內(nèi)容。

搜集資料，對資料研究整頓，提醒其內(nèi)在規(guī)律性，并據(jù)此確定總體設(shè)計?思緒。

1.調(diào)查研究的內(nèi)容取決于會計制度的設(shè)計方案。

全面設(shè)計:全面的資料，

局部設(shè)計:與設(shè)計有關(guān)的資料。

修訂性設(shè)計：現(xiàn)行制度不合用的方面。

2.調(diào)查研究H勺內(nèi)容和生產(chǎn)經(jīng)營特點相結(jié)合。

（二）調(diào)查研究搜集資料的詳細內(nèi)容。

1.企業(yè)組織機構(gòu)和管理方面H勺歷史和現(xiàn)實狀況狀況.

2.企業(yè)制度H勺管理和執(zhí)行狀況。

3.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況。

4.企業(yè)財會工作的現(xiàn)實狀況及其問題。

5.資產(chǎn)管理狀況。

6.計劃、預算、勞資、記錄狀況。

7.其他。

（三）調(diào)查研究的措施

1.現(xiàn)場觀測、問詢、個別訪談、組織座談會。

2.搜集和查閱企業(yè)己經(jīng)有的制度、文獻、圖表等資料.

3.整頓分析調(diào)查資料，邊設(shè)計邊調(diào)整。

二、確定設(shè)計類型和設(shè)計方案

三、選擇會計政策和設(shè)計手段

（-）會計政策的選攔

1.會計政策選擇的思緒。會影響國家、投資者、員工、社會等的利益。

2.選擇會計政策時應史理好幾種關(guān)系。

（1）穩(wěn)定性與調(diào)整性的關(guān)系。

（2）成本與效益的關(guān)系。（二）設(shè)計手段的選擇。單一的，或復雜的I。

第三章一、企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)置形式

會計組織機構(gòu)是開展和組織會計工作的J職能部門，由會計人員構(gòu)成。建立健全會計組織

機構(gòu)并擁有一定數(shù)量和素質(zhì)的會計人員，是保證企業(yè)會計工作日勺正常進行,充足發(fā)揮會計職

能、實現(xiàn)會計目的的重要條件。會計組織機構(gòu)中各級的財會主管和財務(wù)會計人員是會計內(nèi)部

控制體系的主體，為提供會計信息發(fā)揮重要的作用。通過設(shè)計科學H勺會計組織機構(gòu)使會計內(nèi)

部控制真正在企業(yè)組織機構(gòu)中發(fā)揮作用，并有助于加強內(nèi)部會計控制與監(jiān)督，促使企業(yè)各項

經(jīng)濟活動合法化、合規(guī)化和合理化，以抵達經(jīng)濟性、效率性和效益性。會計組織機構(gòu)和崗位

職責的設(shè)計是由科學會計機構(gòu)設(shè)置、合理會計人員分工也作、明確會計工作崗位責任、完善

的會計工作制度等有機組合的。

二、企業(yè)會計組織機構(gòu)及其崗位職責設(shè)計的原則（領(lǐng)會）

（一）適應性原則。與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點和管理規(guī)定相適應，保證企業(yè)會計信息H勺

生成、加工和傳遞真實可靠、及時有效。小企業(yè)業(yè)務(wù)量小，會計機構(gòu)應對應小些,會計人員對

應少些，機構(gòu)內(nèi)的分工也應粗些。大中型企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模大，業(yè)務(wù)量繁多，應單獨設(shè)置會

計機構(gòu)，以便及時組織本單位各項經(jīng)濟活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督。還要

設(shè)置企業(yè)內(nèi)部崗位責任制:考核各責任中心的業(yè)績。機構(gòu)應設(shè)大些，人員多些，內(nèi)部分工也應

細某些。集團企業(yè)，規(guī)模大，業(yè)務(wù)量大，波及的地區(qū)、行業(yè)多，它的會計組織機構(gòu)一般是一

種獨立于其他管理部門的單位一一財務(wù)企業(yè)。

三、會計部經(jīng)理領(lǐng)導下的集中核算模式

以會計部經(jīng)理為領(lǐng)導的一種會計工作的分工模式。會計部內(nèi)也可分設(shè)若干子部門或崗位。

合用于中小型、不設(shè)置總會計師崗位、會計與財務(wù)分設(shè)的企業(yè)。通過設(shè)置，形成一種以主抓

財務(wù)的副廠長或副經(jīng)理為領(lǐng)導，以會計部經(jīng)理為主管，各個小組分工負責的會計機構(gòu)內(nèi)部

組織體系。

四、財會主管領(lǐng)導下的集中核算模式

以財務(wù)與會計主管為領(lǐng)導，且一般只設(shè)財會主管、會計和出納等少數(shù)幾種崗位的一種模

式。合用于小型口勺會計與財務(wù)設(shè)置的企業(yè)。會計工作H勺分工和崗位I燈設(shè)置較簡樸。

五、小型企業(yè)會計組織機構(gòu)的設(shè)計

（一）小型企業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)計特點（領(lǐng)會）

經(jīng)營規(guī)模和范圍較小，經(jīng)營過程、企業(yè)的組織形式和管理規(guī)定較簡樸，業(yè)務(wù)量不大?般將

會計與財務(wù)合并設(shè)置為一種部門或成為某部門下屬的I一種子部門。當業(yè)務(wù)量大時，單獨設(shè)置

會計部門，并在會計部門內(nèi)部進行簡樸分工，財會機構(gòu)一股設(shè)置為科或室。崗位有主管、出納、

明細賬、總賬會計等。

（二）小型企業(yè)會計崗位設(shè)計

在小型企業(yè)中，一般設(shè)置會主和管、出納、明細賬會計、總賬會計等崗位,并配置財務(wù)會

計人員2至6人。其中，會計主管可兼總賬會計（或兼總賬會計和明細賬會計）。不過，出納

人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登賬工作。當明細核算工

和量較大時,也可按“一崗多人”配置會計人員。

（三）小型企業(yè)會計機構(gòu)運作規(guī)定

1.分清出納與會計、總賬與明細賬、應收應付往來賬與總賬、管理庫存現(xiàn)金、銀行存款

的人與編制銀行存款調(diào)整表的人日勺職責范圍，并由專人分別任職。

2.設(shè)定會計憑證的傳遞程序，按部就班進行賬冊的J登記、計算，不能隨意變更憑證傳遞

程序，以保證會計記錄的I完整、系統(tǒng)。

3.要配置代職人員，以便在會計、出納臨時離動工作崗位數(shù)天時,能由其接替，以保證持

續(xù)處理會計的記錄及其他業(yè)務(wù)。4.要常常進行賬冊記錄的查對工作，以保證會計工作質(zhì)量。

5.要由精能會計業(yè)務(wù)的人擔任管理部門主管，以監(jiān)督專項會計工作的正常進行。

六、企業(yè)集團會計組織機構(gòu)的設(shè)計（識記特點）

企業(yè)集團是由母企業(yè)及其控股子企業(yè)、分企業(yè)和其他分支機構(gòu)構(gòu)成的企業(yè)聯(lián)合組織。以

母企業(yè)為關(guān)鍵。特點：規(guī)模大型化,經(jīng)營多樣化。設(shè)計時要考慮資本國際化的特點。

（-）與大中型企.業(yè)會計組織機構(gòu)設(shè)計的相似點。會計與財務(wù)分設(shè)或合并設(shè)置,并且在其

內(nèi)部設(shè)置對應打勺機構(gòu)和崗位。

（二）與大中型企業(yè)設(shè)計日勺不同樣點。企業(yè)集團日勺財務(wù)會計職責范圍更大、分工更細，需

在子企業(yè)或分支機構(gòu)設(shè)財會部門。可在總部設(shè)置一種財會總部,負貨與總部經(jīng)營管理有關(guān)的

會計管理事務(wù)，任務(wù)是信息處理，信息反饋，績效評價，各相對獨立單位也設(shè)置財會部，承擔

成本管理、資金管理等責任,各單位財務(wù)部門詳細負責本單位的財會業(yè)務(wù)。

（三）企業(yè)集團會計機構(gòu)運作規(guī)定。各會計機構(gòu)的運作要統(tǒng)一。

七、內(nèi)部銀行會計崗位職責的設(shè)計（領(lǐng)會）

內(nèi)部銀行模擬銀行的運作機制，發(fā)行內(nèi)部貨幣作為內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的媒介，通過吸取存款、

發(fā)放貸款來融通資金，同步同部集中核算可為企業(yè)考核各部門經(jīng)濟責任、實行內(nèi)部資金控制

和進行內(nèi)部管理提供條件，

（一）結(jié)算存款崗位職責設(shè)計

1.負責建立存款賬戶，為每一獨立核算的責任部門發(fā)置內(nèi)部核算賬戶，編制賬號，辦理

存款，定期計算利息，同步辦理印鑒登記業(yè)務(wù)，以便辦理結(jié)算業(yè)務(wù)時查*j。其中印鑒包括財

務(wù)專用章和負責人印章，如有遺失，應及時辦理更換手續(xù)。

2.辦理企業(yè)內(nèi)部一切實物的轉(zhuǎn)讓，勞務(wù)協(xié)作口勺交易結(jié)算。

3.動用企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部結(jié)算價格，結(jié)轉(zhuǎn)內(nèi)部各部門之間的勞務(wù)、實物交易，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)

品的價值。

4.及時反應各責任部門實現(xiàn)的業(yè)績。

（二）資金投放成果崗位職責設(shè)計

1.運用信貸手段，制定企業(yè)資金歸口管理，分級核算:，有償占用的措施。

2.定期核算各責任部門的流動資金定額，并按核定日勺資金定額外承擔指標,將企業(yè)資金F

發(fā)給各歸口管理部門。同步填制撥款告知單，分別交給各部門結(jié)算人員和財會部門。

3.辦理責任部門流動資金定額不不大于實際占用資金II勺余款存入。

4.受理責任部門流助資金定額不不不大于實際占用資金銳分而提出依J超定額借款申

請，經(jīng)內(nèi)部銀行審核同意后，撥付超定額貸款。

5.為實行有償和節(jié)省使用資金，制定出定額貸款、超額貸款、逾期貸款、積壓物資貸款

等不同樣性質(zhì)和不同樣比率的貸款利率。

（三）儲蓄崗位職責設(shè)計

1.負責開通企業(yè)速效渠道，統(tǒng)一調(diào)度企業(yè)的經(jīng)營資金。

2.申請銀行貸款,辦理貸款事項。

3.承接企業(yè)職工儲蓄業(yè)務(wù)。

4.貫徹上級部門的經(jīng)營決策,撥付及上繳上級部門有關(guān)款項等。

（四）管理崗位職責設(shè)計

1.有效地組織企業(yè)內(nèi)部銀行系統(tǒng)日勺止常運行。

2.監(jiān)督內(nèi)部銀行資金流向的合理合法性。

3.控制責任部門各項費用支出。

4.考核企業(yè)各部門資金定額。

5.印制統(tǒng)一的內(nèi)部結(jié)算憑證，如內(nèi)部銀行支票、內(nèi)部貨幣等，并嚴格控制發(fā)放。

6.定期將企業(yè)資金流通狀況以報表的形式反饋給各責任部門及企業(yè)主管，以便對資金進

行計劃統(tǒng)籌、定額控制，所編制的報表重要有“內(nèi)部資產(chǎn)負債表”、“內(nèi)部成本報表”等。

第四章一、會計科目設(shè)計的作用與原則

（一）會計科目概念（識記）（二）會計科目設(shè)計作用（三）會計科口設(shè)計原則及注意事項（識記）

二、會計科目設(shè)計的環(huán)節(jié)。（領(lǐng)會）

1.據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，確定《企業(yè)會計準則》規(guī)定的會計科目。

增設(shè)、分拆、合并、刑除。

2.根據(jù)企業(yè)H勺經(jīng)濟業(yè)務(wù),進行明細科目的設(shè)計。

3.編寫會計科目使用闡明及重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄。

核算內(nèi)容、經(jīng)濟用途、E月細科目的設(shè)置、賬戶構(gòu)造的特點、會計科目H勺重要經(jīng)濟事項及賬

務(wù)處理等。

4.會計科目的修改與補充。

試行、修訂。

三、明細分類會計科目的設(shè)計（簡樸應用）

（一）明細分類會計科目的分類原則。

（二）明細科目設(shè)計日勺內(nèi)容。

（三）會計科目使用第明的設(shè)計。

（四）撰寫重要會計事項會計分錄舉例。

四、會計憑證概念與設(shè)計意義

（一）會計憑證概念（二）會計憑證設(shè)計意義（三）會計憑證內(nèi)部控制要點的設(shè)計

五、會計憑證的設(shè)計范圍

1.原始憑證的設(shè)計2.記賬憑證的設(shè)計

3.會計憑證日勺傳遞程序設(shè)計4.會計憑證的保管制度設(shè)計

六、會計憑證保管制度的設(shè)計

會計憑證保管制度考慮會計憑證的保管措施H勺措施,便于本單位檢查運用，也便于外界審

計監(jiān)督。包括：

（一）原始憑證保管制度的設(shè)計。

1.空白原始憑證保管制度。應指定專人保管，對重要的憑證應設(shè)置信用登記制度。如

銷售發(fā)票。對于須加蓋有關(guān)印戳才能生效時憑證，未領(lǐng)用之前不得先加蓋印戳。

2.已入賬的憑證保管制度。應加蓋“收訖”，“付訖”，“注銷”等印記，嚴格保管。

3.誤填作廢的憑證，各聯(lián)應加蓋“作廢”戳，全聯(lián)和存根一起保管，不得隨意銷毀。

（二）記賬憑證保管制度的設(shè)計

L登記入賬后，應將多種記賬憑證編號次序裝訂成班，以防失散。

2.裝訂成冊H勺記賬憑證應加貼封面和封底,封面填上對應內(nèi)容。

3.裝訂成冊的憑證加貼封條，并由會計主管簽章。

4.假如原始憑證較多,可將原始憑證單獨裝訂成冊，但必須在憑證封面上注明原始憑證另存。

5.如所附原始憑證屬于十分重要日勺業(yè)務(wù)單據(jù)，單獨保管。

6.確定憑證的保管期限，期滿才能銷毀。

7.確定會計憑證的保管人員，非保管人員不得私自接觸歸檔的憑證。

本節(jié)重點：原始憑證的概念及其設(shè)計;記賬憑證的概念及其設(shè)計。

七、會計賬簿設(shè)計歐1原則（領(lǐng)會）（一）合法性。遵遵法律、制度的統(tǒng)一規(guī)定。

（-）完整性。全面、系統(tǒng)，不能有遺漏。

（三）控制性。根據(jù)不同樣賬簿的用途和特點，設(shè)置合理H勺會計賬簿體系，使不同樣的會計

賬簿之間形成互相牽制的關(guān)系。登記明細賬和總分類賬H勺職務(wù)要分開。

（四）效益性。會計賬簿的數(shù)量、格式的選擇及設(shè)計，應與單位的規(guī)模大小，業(yè)務(wù)口勺繁簡以

及管理的需要等相適應，力爭簡要,實用，防止多設(shè)賬，反復設(shè)賬，以提高效率。

第五章一、貨幣資金的概念與特點

（一）貨幣資金H勺概念（識記）（二）貨幣資金H勺特點（識記）

1.業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁。2.波及范圍廣。

二、貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目的和規(guī)定（領(lǐng)會）

（-）貨幣資金精力會計制度設(shè)計的目的

（-）貨幣資金業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的規(guī)定

三、職責分工控制制度的J設(shè)計

企業(yè)應建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確有關(guān)部門和崗位H勺職成權(quán)限，保證辦理貨

幣資金業(yè)務(wù)日勺不相容崗位互相分離，制約和監(jiān)督。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)的I不相容崗位

貨幣資金支付口勺審批與執(zhí)行是不相容崗位，貨幣資金保管與盤點清查是不相容崗位,貨

幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督是不相容崗位。

1.庫存現(xiàn)金實物的收付及保管只能由通過被授權(quán)同意H勺出納人員負責處理，其他人員不得接

觸庫存現(xiàn)金。

2.規(guī)模較大II勺企業(yè)，出納人員每天應當將收付的I現(xiàn)金登記現(xiàn)金出納備查簿，庫存現(xiàn)金FI志賬

及庫存現(xiàn)金總賬要由其他人員編制或登記;規(guī)模較小的企.業(yè)可以使用庫存現(xiàn)金日志賬替代庫

存現(xiàn)金出納備查簿，由出納人員登記，但庫存現(xiàn)金總賬的編制和登記必須由其他人員擔任。

3.負責應收賬款日勺人員不能同步負責庫存現(xiàn)金收入賬H勺登記工作；負責應付賬款H勺人員不能

同步負責庫存現(xiàn)金支出賬的登記工作。

4.保管支票簿的人員不能同步負責庫存現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬日勺登記工作。

5.負責調(diào)整銀行存款賬的人員同負責銀行存款賬，庫存現(xiàn)金支出賬，應收及應付款賬口勺人

員相分離。

6.庫存現(xiàn)金支出審批人員同出納人員、支票保管人員和記賬人員確實良職務(wù)相分離等。

（二）對出納人員規(guī)定

出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。

企業(yè)應當配置合格的會計人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)，并結(jié)合企'也實際狀況，對辦理貨幣資金

業(yè)務(wù)的人員定期進行崗位輪換。企業(yè)關(guān)鍵財會崗位，可以實行強制休假制度，并在最長不超

過五年的時間內(nèi)進行崗位輪換。

四、貨幣資金監(jiān)督檢查制度的設(shè)計

單位應建立對貨幣資金業(yè)務(wù)日勺監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員日勺職責權(quán)限，定期

和不定期地進行檢查。

（一）貨幣資金業(yè)務(wù)有關(guān)崗位及人員設(shè)置狀況

重點檢查與否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗現(xiàn)象。

（二）貨幣資金授權(quán)同意制度執(zhí)行狀況

重點檢查貨幣資金支出的授權(quán)同意手續(xù)與否健全，與否存在越權(quán)審批行為。

（三）支付款項印章保管狀況

重點檢查與否存在辦理付款業(yè)務(wù)所需R勺所有印章交由一人保管H勺現(xiàn)象。

（四）票據(jù)保管狀況

重點檢杳票據(jù)日勺購置、領(lǐng)用、保管手續(xù)與否健全，票據(jù)保管與否存在漏洞。

對「監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)口勺貨幣資金內(nèi)部控制中H勺微弱環(huán)節(jié),應及時采用措施,加以糾

正和完善。

本節(jié)重點：貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計。

五、貨幣資金業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

企業(yè)單位因經(jīng)營特點、方式不同樣，貨幣資金業(yè)務(wù)處理流程也不同樣，這里簡介兒種常見I向

貨幣資金業(yè)務(wù)處理流程。

（一）出納部］收現(xiàn)程序的設(shè)計（簡樸應用）

出納部門零星項目的I現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)處理流程，讀流程反應企業(yè)因收取租金、押金、罰金、

賠款等在出納部門直接受取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)處理過程。

1.出納部門收取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程。

（1）由業(yè)務(wù)部門開出一式兩聯(lián)收款告知，經(jīng)本部門負責人審核后交出納部門。

（2）由出納員根據(jù)收款告知收取現(xiàn)金,編制收據(jù)一式三聯(lián),其中一聯(lián)給客戶，一一聯(lián)留存,

另一聯(lián)隨同收款告知在登記庫存現(xiàn)金日志賬后送交會計部門登賬。

（3）定期進行賬賬查對。

2.出納部門收現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的控制要點。

（1）開票人和收款人相分離，出納員只有憑審核過口勺收款告知才可辦理收款，出具收款

收據(jù)。

（2）庫存現(xiàn)金口志賬和明細賬分別由出納員和會計員登記和保管。

（3）定期進行收款告知單、庫存現(xiàn)金口志賬和明細賬杳對，以便發(fā)現(xiàn)與否多收、少收以及

登賬錯誤等。

（二）零星費用報銷付現(xiàn)程序的設(shè)計（簡樸應用）

零星費用報銷付現(xiàn)業(yè)務(wù)處理流程,該流程反應企業(yè)因出差、醫(yī)療等費用報銷而支付現(xiàn)金

的業(yè)務(wù)處理程序。

1.零星費用報銷支付現(xiàn)金的業(yè)務(wù)流程

（1）先由支出費用的業(yè)務(wù)部門有關(guān)人員根據(jù)原始憑證（如車船費、住宿費收據(jù)、就餐憑

證等）編制報銷憑證，經(jīng)本郡門主管審核后送交會計部門；

（2）經(jīng)會計主管審核同意后交出納員付款；

（3）將報銷單送交會計部門據(jù)此登賬。

2.零星費用報銷支付現(xiàn)金業(yè)務(wù)流程的控制要點。

（1）費用報銷必須要有原始憑證，以保證報銷費用數(shù)額的真實和對的。

（2）費用報銷前，必須由業(yè)務(wù)郡門主管和會計部門主管審核同意，再授權(quán)出納辦理費

用支付。假如由于報銷業(yè)務(wù)頻繁或其他特殊原因便會計主管不能對每筆報銷業(yè)務(wù)都進行事前

審核，那么也必須做到事后審核，以保證費用報銷合規(guī)。

（3）定期進行賬賬查對。

（三）支票付款簽發(fā)程序的設(shè)計（簡樸應用）

支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)處理流程，該流程反應企業(yè)采用支票付款結(jié)算的業(yè)務(wù)處理過程。

1.支票付款簽發(fā)的業(yè)務(wù)濟程。

（1）業(yè)務(wù)部門將外單位收款告知或自制付款憑證經(jīng)本部門審核后,送會計部門。

（2）會計部門經(jīng)審核后交出納部門支付。

（3）出納員簽發(fā)支票封在支票登記簿上做好記錄。

（4）出納部門和會計部門根據(jù)支票回執(zhí)分別登記銀行存款日志賬和其他有關(guān)賬簿。

2.支票付款簽發(fā)業(yè)務(wù)流程的控制要點。

（1）付款前由業(yè)務(wù)部門和會計部門主管審核。

（2）簽發(fā)的支票作備查記錄。

（3）簽發(fā)支票的印鑒由會計主管保管。

（4）銀行存款R志賬與有關(guān)賬簿查對相符。

第六章一、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容和特點（識記）

（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計

L存貨的概念。

2.存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計。（識記）

3.盤存制度確實定

（二）存貨的特點

（三）存貨業(yè)務(wù)設(shè)計的內(nèi)容

二、存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目的和規(guī)定（領(lǐng)會）

（-）存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目的

1.提供存貨的多種真實、完整、有用信息；

2.保證存貨的安全;

3.控制存貨口勺流動；

4.監(jiān)督、貫徹存貨的經(jīng)營責任；

5.加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨口勺經(jīng)濟效益。

（二）存貨業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計規(guī)定

1.嚴格多種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護實物財產(chǎn)的安全。

2.對H勺反應多種存貨增減變動和結(jié)存狀況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動H勺正常進行。

3.對的計算物化勞動，考核存貨資金以及防止存貨超儲積壓。

本節(jié)重點內(nèi)容：存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容及特點。存貨業(yè)務(wù)基礎(chǔ)工作的設(shè)計。存貨業(yè)務(wù)會日制度

設(shè)計的目的和規(guī)定。

三、儲存業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計

（一）建立專庫專人保管制度

（二）建立.嚴格的存貨計量、記錄和管理制度

1.存貨的分類和編號。2.存貨的計量與記錄。3.存貨的計劃和管理。

（三）采用永續(xù)盤存制度

（四）健全實地盤點制度

（五）實行存貨保險制度

（六）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度

（七）健全存貨明細賬制度

四、儲存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計

（一）儲存業(yè)務(wù)重要原始憑證、賬表的設(shè)計

存貨收、發(fā)、存有關(guān)的憑證重要有收料單、自制材料（如毛坯件、鑄件等）交庫單、產(chǎn)品

入庫單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、

吊卡、盤盈盤虧匯報單等。產(chǎn)品入庫單將在成本費用控制制度中簡介，如下簡介其他憑證

設(shè)計。

L領(lǐng)料登記表。是一種多次使用的領(lǐng)料憑證（一般在1個月內(nèi)持續(xù)使用），合用于常常領(lǐng)

用的損耗性材料。領(lǐng)料登記表的重要內(nèi)容包括領(lǐng)料部門、領(lǐng)用日期、材料編號、名稱、規(guī)格、

單價、金額、領(lǐng)用數(shù)量、領(lǐng)用人簽字等。

領(lǐng)料登記表一般是一式三聯(lián)，平時留在倉庫，領(lǐng)料部門領(lǐng)料時由收料人簽收，倉庫根據(jù)領(lǐng)

用數(shù)額登賬；月終，倉庫匯總領(lǐng)用金額后,i聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會計部門

登賬。采用領(lǐng)料登記表可以節(jié)省領(lǐng)料單，便于匯總。如對使用部門所需消耗性材料定有領(lǐng)用

限額（金額），可在表上增設(shè)領(lǐng)料H勺合計金額，從而對領(lǐng)料加以控制。

2.限額領(lǐng)料單。是一種多次使用日勺領(lǐng)料憑證，合用于有消耗定額日勺材料，重要有原材料及

重要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定出J,只要合計實發(fā)數(shù)量

尚未超過領(lǐng)用額，就可持續(xù)使用。限額領(lǐng)料單的內(nèi)容包括領(lǐng)料部門、產(chǎn)品計劃投產(chǎn)量、材料

消耗定額、材料編號、規(guī)格、單位、領(lǐng)用定額、領(lǐng)用日期、領(lǐng)料人和發(fā)料人簽字、實際領(lǐng)用

數(shù)、限額結(jié)余等。限額領(lǐng)料單有合用于一單一料的，也有合用于一單多料H勺。

限額領(lǐng)料單由供銷部門和倉庫編制,一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留

倉庫,據(jù)以發(fā)料。月終,倉走匯總實際發(fā)料數(shù)和余額后,一聯(lián)交會計部門記賬，一聯(lián)留倉庫登記

賬簿歸檔備查。采用限額領(lǐng)料單不僅可以促使生產(chǎn)部門按計劃領(lǐng)料，節(jié)省用料，同步減少了

平時領(lǐng)料R勺開單及審批手續(xù)。

3.收發(fā)料匯總表。

會計部門對獲得的收料憑證和發(fā)料憑證,經(jīng)審核無誤后,要在月終編制收料匯總表和發(fā)

料匯總表,據(jù)以進行材料收入和發(fā)出的總分類核算,并與材料明細賬查對。

（1）收料匯總表。收料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核口勺收料單、自制材料和廢料口勺

材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整頓，整頓時按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總

編制。

（2）發(fā)料匯總表。發(fā)料匯總表由會計部門根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加

工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整頓，按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。

在材料的總分類核算按實際成本進行、明細分類賬按計劃成本進行的狀況下,收發(fā)料匯

總表既要列示計劃成本,又要列示實際成本;收發(fā)料匯總表同樣是既有計劃成本，又要有應攤

銷材料成本差異和實際成本，這樣便于總分類核算按實際成本記賬。

（3）存貨收發(fā)結(jié)存表。為了集中反應倉庫各類存貨資金口勺占用狀況，以及便于?核算賬目，

一般要按倉庫編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱“庫存月報表”），按期交會計部門分析和對賬。

4.材料吊卡。

為了便于對材料進行保管，倉庫對于每種材料要設(shè)置材料吊卡（也稱料牌，懸掛在料

架上的卡片）記錄多種物資口勺收發(fā)結(jié)存數(shù)量。當物資發(fā)生收發(fā)時，倉庫保管員就要在吊卡上進

行記錄，并要對吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實物常常進行查對。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管

和核算材料時U勺重要資料，

5.盤點匯報。為了保護企業(yè)財產(chǎn)的安全與完整，保證賬實相符,應當制定盤點制度。盤點制

度有不定期和定期之分。

6.報廢單。

對于不能繼續(xù)使用和盤虧H勺存貨應編制“存貨報廢審批單”，該單由存貨管理部門填制,

經(jīng)財務(wù)、存貨部門負責人及企業(yè)領(lǐng)導審批后方可作報廢會計處理。

（二）儲存業(yè)務(wù)重要史理程序的設(shè)計

材料存貨業(yè)務(wù)處理程序包括收料程序和發(fā)料程序。本節(jié)僅簡介材料發(fā)料程序、委托加工

材料發(fā)料程序、低值易耗品發(fā)放程序和委托加工材料竣工驗收、付款程序。

第七章一、投資的概念和特點

投資（這里的投資是指企業(yè)的對外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對內(nèi)

投資）是企業(yè)單位為了通過度派來增長財富,或為了尋求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所

獲得的另一項資產(chǎn)。如購置股票、債券、基金，以及與其他單位共同開辦聯(lián)營企業(yè)或子企業(yè)

等。

投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金

融資產(chǎn)（在會計核算上設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”會計科目，下面將這一類投資按其會計科目

名稱，稱為交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供發(fā)售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資

性房地產(chǎn)等。按投資目的分類,可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權(quán)投資。

二、職責分離制度的設(shè)計（領(lǐng)會）

對外投資職責分離制度，是指企業(yè)為了抵達多種內(nèi)部控制制度的目的,應當建立對外投

資業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確有關(guān)部門和崗位的職責、權(quán)限,保證辦理對外投資業(yè)務(wù)的不相容

崗位互相分離、互相制約和互相監(jiān)督。也即合法的投資業(yè)務(wù)在'業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、會

計記錄以及投資資產(chǎn)的保管方面等都應由不同樣B勺人員分工處理，不得由一種人同步負責投

資業(yè)務(wù)流程中兩項或兩項以上日勺工作。投資業(yè)務(wù)職責分離制度設(shè)計H勺內(nèi)容重要包括如下四個

方面：

（一）對外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離

對外投資業(yè)務(wù)的決策人員與執(zhí)行人員在崗位設(shè)置上應互相分離。企業(yè)的重大投資決策由

董事會作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。投資項目H勺執(zhí)行一般由主管人員

負責。

（二）對外投資計劃的編制人員與審批人員相分離

投資部門中負責編制投資計劃的人要編制一份詳細的投資計劃，以便對投資實行有效的管

理。投資計劃與否有效，需要通過嚴格的復核審批，對外投資計劃口勺編制人員與計劃的審批

人員不能由同一人擔任，以保證審批人員能獨立地、客觀地分析投資的可行性、合理性。根

據(jù)重要性原則,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大口勺投資項目，可由企業(yè)財務(wù)經(jīng)理審批;對企業(yè)生

產(chǎn)經(jīng)營影響很大口勺投資項目，必須通過董事會同意。

（三）負責對外投資業(yè)務(wù)人員與會計核算人員相分離

負責對外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購入、發(fā)售的經(jīng)辦人員，有價證券的保管人員。這些人

員必須與會計核算人員相分離。

1.投資購入、發(fā)售的經(jīng)辦人員必須與會計核算人員相分離。

假如負責證券購入或發(fā)售的人員同步又負責會計賬務(wù)的處理，也許會發(fā)生.負責投資業(yè)務(wù)的

人員運用不恰當U勺計價措施、歪曲會計記錄而抵達其挪用和轉(zhuǎn)移有價證券的目的。因此，負

責證券購入發(fā)售日勺人員不能同步擔任會計的記錄工作，以保證業(yè)務(wù)運行和會計記錄的互相查

對和控制關(guān)系。

2.證券保管人員必須與負責投資交易賬務(wù)處理日勺人員相分離。

為了保證投資資產(chǎn)的安全性和完整性，證券口勺保管人不能同步又負貨投資交易活動日勺會

計記錄和披露工作。否則同步任這兩職日勺人員很也許運用會計記錄上的以便,私下轉(zhuǎn)移一部

分投資收益，而不在賬面上反應；或者不按實際狀況記錄投資收益，抵達中飽私囊的目的J。

3.參與投資交易活感人員必須與有價證券的盤點工作人員相分離。

企業(yè)自行保管的有價證券或者其他投資協(xié)議等有關(guān)憑證，應由與投資業(yè)務(wù)無關(guān)口勺獨立人

員定期進行盤點，以保證會計賬簿對有價證券的安全進行有效監(jiān)控。這種人員的安排同步能

實現(xiàn)不同樣崗位職能上互相牽制、互相制衡的機制，以防止工作人員運用職務(wù)之便謀取個人

利益,虛報有價證券的損毀、遺失等狀況。

（四）對外投資處置的審批與執(zhí)行人員相分離

對外投資的處置必須通過高層管理人員歐I審批。對外投資處置H勺審批與執(zhí)行不能由相似

日勺人員擔任，否則，也許會出現(xiàn)違反企業(yè)利益,濫用審批權(quán)力，或者提前處置還可認為企業(yè)帶

來經(jīng)濟利益流入的投資資汽或者遲遲不處置己沒有投資價值的投資資產(chǎn)而長期占用企業(yè)資

源。

三、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計（綜合應用）

持有至到期投資（包括長期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購入、收益和發(fā)售三個

環(huán)節(jié)設(shè)計。

（-）持有至到期投資購入業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

1.由投資業(yè)務(wù)部門編制“股票或債券投資計劃提議書”，經(jīng)同意后據(jù)此填制證券購入

告知單,一式兩聯(lián),一聯(lián)留存，一聯(lián)交會計部門審批后交出納部門。

2.出納根據(jù)“證券購入告知單”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記“支

票登記簿”后存入投資專戶。

3.出納收到證券企業(yè)“交割單”后根據(jù)支票存根及“證券購入告知單”編制付款憑證，

并據(jù)以登記銀行存款日志賬。

4.會計部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記持有至到期投資總賬、明細賬及其登記簿。

（-）持有至到期投資收益業(yè)務(wù)處理程序H勺設(shè)計

1.會計部門根據(jù)上市企業(yè)的股利分派公告和證券企業(yè)的股利收入劃賬單編制股利收益表，

編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬告知單，編

制收款憑證，登記“銀行存款日志賬”或“其他貨幣資金存出投資款明細賬”。

2.會計部門將“投資收益表”中的一聯(lián)交投資部門立案。

（三）持有至到期投資發(fā)售業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

1.投資部門根據(jù)證券市場分析提出“證券發(fā)售申請書”，經(jīng)決策部門審批后編制“證券

發(fā)售告知單”交證券經(jīng)紀人辦剪發(fā)售手續(xù)。

2.會計部門收到證券企業(yè)轉(zhuǎn)來的交割單后進行審核，并交出納部門。

3.出納部門根據(jù)會計部門轉(zhuǎn)來的交割單及銀行收賬告知，編制收款憑證,并登記“銀行

存款日志賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細賬。

4.會計部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記“持有至到期投資”

總賬、明細賬及證券投資登記簿。

第八章一、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的概念與會計制度設(shè)計的I目的

（-）固定資產(chǎn)的概念和特點（識記）

1.固定資產(chǎn)的概念。

2.固定資產(chǎn)H勺特點。

（二）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目的和規(guī)定（領(lǐng)會）

1.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目的J。

2.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計H勺規(guī)定。

二、固定資產(chǎn)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（領(lǐng)會）

（-）預算和審批程序的設(shè)計

1.加強預算控制

一般，企業(yè)應編制意在預測與控制固定資產(chǎn)增減和合理運用資金的年度預算；對于有些

企業(yè)雖然沒有正規(guī)的預算，對固定資產(chǎn)的購建也要事先加以計劃。設(shè)計時應注意保證固定資

產(chǎn)的獲得和處置均根據(jù)預算，對實際支出與預算之間H勺差異以及末列入預算的J特殊事項，應

查其與否履行尤其詢審批手續(xù)，使固定資產(chǎn)增減均能處在良好口勺經(jīng)同意的預箕控制之下。

2.授權(quán)同意制度。

完善的授權(quán)同意制度包括：企業(yè)的I資本性預算只有通過董事會等高層管理機構(gòu)同意方可

生效；所有固定資產(chǎn)驗收沒產(chǎn)、報廢清理、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、調(diào)撥出租要由董事會審核同意，并經(jīng)

企業(yè)管理當局書面承認；設(shè)計時要保證固定資產(chǎn)授權(quán)同意制度盡量完善，授權(quán)審批制度能得

到有效執(zhí)行。

（二）權(quán)貴分派和職責分工制度的設(shè)計

對固定資產(chǎn)H勺獲得、記錄、保管、使用、維修，處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和

專人負責。固定資產(chǎn)的I采購、保管、記賬、付款職務(wù)應由不同樣人員分管，明確的職責分工

制度有助于防止舞弊,減少企業(yè)資產(chǎn)損失風險。

（三）會計核算控制制度的設(shè)計

1.賬簿記錄H勺控制。

固定資產(chǎn)增減變動要及時反應記賬，并均應有充足H勺原始憑證。除固定資產(chǎn)總賬外，還

需設(shè)計固定資產(chǎn)明細分類賬和固定資產(chǎn)登記卡，建立固定資產(chǎn)目錄，做到賬、卡、物相符。

對的選擇固定資產(chǎn)折舊措施，并按規(guī)定人賬。設(shè)計一套完善的固定資產(chǎn)明細分類賬和登記卡，

可協(xié)助管理者分析固定資產(chǎn)的獲得和處置、復核折舊費用和修理支出。

2.固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)的控制。

固定資產(chǎn)應有嚴密的）維護保養(yǎng)制度，以防止其因多種芻然和人為的原因而遭受損失，并建

正固定資產(chǎn)平常維護、定期檢修、保養(yǎng)制度，以保證固定資產(chǎn)的正常運行，有效延長固定資

產(chǎn)的使用壽命。

3.固定資產(chǎn)定期盤點的控制。

對固定資產(chǎn)H勺定期盤點,是驗證賬面各項固定資產(chǎn)與否真實存在、理解固定資產(chǎn)放置地

點和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)與否存在木入賬固定資產(chǎn)歐I必要手段。企業(yè)應建立固定資產(chǎn)盤點制度,

并應重點設(shè)計好盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理程序。

定期進行固定資產(chǎn)盤點清查，對盤盈、盤虧、毀損等狀況要查明原因，弄清責任。清理報

廢的固定資產(chǎn)殘值應及時入賬，實物要妥加保管和統(tǒng)一處理。

4.固定資產(chǎn)折舊的控制。

企業(yè)應根據(jù)固定資產(chǎn)的自身特點和使用狀況選擇恰當日勺折舊計算措施，對日勺計提固定資

產(chǎn)折舊。

5.固定資產(chǎn)處置的控制。

固定資產(chǎn)及1處置包括投資轉(zhuǎn)出、報廢、發(fā)售等，均要制定一定的審批程序。

要加強固定資產(chǎn)管理，對末使用、不需用固定資產(chǎn)及時辦理封存和申報手續(xù);發(fā)現(xiàn)多出、

閑置或使用不妥H勺固定資產(chǎn)，應及時反應匯報給有關(guān)部門。

（四）固定資產(chǎn)保險控制制度的設(shè)計

企業(yè)的固定資產(chǎn)一般數(shù)量少，但價值量大,在生產(chǎn)經(jīng)營中占有重要的地位，同步，也存在著

自然災害相意外事故導致?lián)p失的風險。嚴格來講，固定資產(chǎn)保險不屬于企業(yè)固定資產(chǎn)口勺內(nèi)部

控制范圍，但它對企業(yè)非常重要。因此，企業(yè)也應制定辦理固定資產(chǎn)保險的制度和程序，由

專門機構(gòu)、專門人員負責保險的I投報、賠付等運作，以減少意外事故給企業(yè)帶來的損失。

三、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程的設(shè)計

（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程日勺設(shè)計

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理流程中重要簡介：固定資產(chǎn)更新申請同意；固定資產(chǎn)采購、驗收、入庫、

付款；固定資產(chǎn)報廢清理等。

I.設(shè)備更新申請同意程序的設(shè)計。該流程反應固定資產(chǎn)更新申請同意實行的處理過程。

（1）固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程。

①設(shè)備部門編制設(shè)備更新計劃交總工程師審批，總工程師審批后，屬外購設(shè)備，編制購

置告知單?式三份；自制設(shè)備,編制制造任務(wù)書交輔助生產(chǎn)部門安排制造。

②設(shè)備部門根據(jù)購置告知單與供貨單位簽訂協(xié)議。

③將協(xié)議副本、設(shè)備購置告知單和自制設(shè)備制造任務(wù)書交財會部門留存，作為購置設(shè)備付

款結(jié)算和自制設(shè)備核算的根據(jù)。

(2)固定資產(chǎn)更新業(yè)務(wù)處理流程日勺控制要點。

①設(shè)備更新計劃必須通過審批才能實行。

②財會部門參與協(xié)議的會簽、審核。

2.設(shè)備采購、驗收、付款程序的設(shè)計。該業(yè)務(wù)流程反應企業(yè)從固定資產(chǎn)購人、驗收到付

款時的業(yè)務(wù)處理過程。

(1)固定資產(chǎn)購人、驗收到付款時的業(yè)務(wù)流程。

①由供貨單位將設(shè)備購置發(fā)票和運送提貨單函寄設(shè)備部門。

②設(shè)備部門根據(jù)有關(guān)設(shè)備購置告知單和協(xié)議，編制設(shè)備人庫單一式三聯(lián)。

③分別告知運送部門提貨和設(shè)備倉庫準備接貨。

④廠內(nèi)運送部門到車詬提取設(shè)備后編制到貨清單，并交設(shè)備部門驗收設(shè)備，設(shè)備部門驗

收后登記設(shè)備庫存賬,并告知財會部門付款。

⑤最終由會計部門查對協(xié)議副本和設(shè)備購置告知單，經(jīng)確認無誤后辦理貨款結(jié)算,并登記

有關(guān)總賬和明細賬。

(2)采購、驗收、付款業(yè)務(wù)流程控制要點。

①提貨、驗收、付款分管。

②設(shè)備驗收、付款均要查對有關(guān)協(xié)議和有關(guān)憑證。

③定期進行賬賬、賬實查對。

3.設(shè)備報廢清理程序的設(shè)計。該業(yè)務(wù)流程反應企業(yè)對設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)口勺處理過程。

(1)設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)艮I處理流程。

①由設(shè)備使用部門提出設(shè)備報廢申請，經(jīng)設(shè)備部門審核同意后，注銷固定資產(chǎn)卡片，并在

固定資產(chǎn)登記簿上做好記錄。

②分別告知申請部門注銷固定資產(chǎn)卡片,清理部門清理報廢的設(shè)備和財會部門注銷固定

資產(chǎn)卡片后登記有關(guān)賬戶，

(2)設(shè)備報廢清理業(yè)務(wù)流程控制要點。

①設(shè)備報廢必須通過審核后才能辦理。

②對固定資產(chǎn)增減變動及時做好記錄。

③定期查對使用部門、設(shè)備部門和財會部門打勺固定資產(chǎn)卡片，并保證賬卡和賬實相符。

(二)無形資產(chǎn)'業(yè)務(wù)史理流程的設(shè)計(領(lǐng)會)

無形資產(chǎn)獲得業(yè)務(wù)處理流程反應無形資產(chǎn)一一專利權(quán)的購入、付款的處理過程。

1.無形資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)處理流程。

(1)部門編制計劃、交審批，審批后編制購置告知單一式三份；

(2)部門根據(jù)購置告知單與單位簽訂協(xié)議。

(3)將協(xié)議副本、購置告知單交財會部門留存，作為購入付款結(jié)算H勺根據(jù)。

2.無形資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)流程控制要點。

(1)申請、采購、驗收、付款分管。

(2)驗收、付款均要查對有關(guān)協(xié)議和憑證。

(3)定期進行賬賬、賬實查對。

第九章一、籌資的概念與特點

（一）籌資口勺概念（識記）

籌資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要,通過發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌

集資金的活動。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來源于債權(quán)人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以

通過發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機構(gòu)獲得借款、賒購、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需

的資金。

二、籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計時目的和規(guī)定（識記）

（-）籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目的

1.實行籌資業(yè)務(wù)I向職責分工；

2.實行籌資'憶務(wù)預算和審批控制；

3.對的對籌資業(yè)務(wù)進行會計核算；

4.建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度；

5.定期清理籌資款項:保持賬戶記錄曰勺對R勺性；

6.保證籌資信息的真實性和完整性以及在財務(wù)報表上口勺對的I披露。

（二）籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計日勺規(guī)定

1.保證籌資業(yè)務(wù)會計核算資料精確可靠。

會計部門應當嚴格按照《企業(yè)會計準則》進行籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，合理攤銷債券溢價和

折價。對的計提并合適支付利息和股利?；I資記錄包括實物記錄和會計記錄。加強總賬與明

細賬的查對,對的編制會計憑證。

2.保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法。

辦理籌資業(yè)務(wù)應當通過合適日勺授權(quán)審批。一項籌資計劃必須通過茶事會H勺審批。同意后,

編制實行細則，經(jīng)堇事會審核后才可執(zhí)行。

3.保證籌資業(yè)務(wù)計算精確。

會計部門應當對債券溢價和折價進行精確H勺計算并合理地進行攤銷。

債券H勺實際發(fā)行價高于債券面值，就會產(chǎn)生溢價。發(fā)行價低于債券面值，就會產(chǎn)生折價。

溢折價要按照規(guī)定的措施進行攤銷。

4.籌資的安全性。

籌資占用資金需要承擔資本成本，債務(wù)性資金還需要到期償還，不同樣籌資往往帶有程

度不等的財務(wù)風險。因此企業(yè)應妥善安排資本構(gòu)造,努力減少財務(wù)風險。

5.保證企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目的對資金的需求。

企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本日勺投放時間安排來予以籌劃，防止籌資過早而導致投資前的

資本閑置或籌資滯后而貽誤投資H勺有利時機。

本節(jié)重點內(nèi)容:籌資的概念和特點?；I資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目的和規(guī)定。

三、職責分離制度的設(shè)計

為保證籌資業(yè)務(wù)控制日H勺H勺實現(xiàn),單位應當建立籌資業(yè)務(wù)H勺崗位責任制。明確有關(guān)部門和

崗位的職責和權(quán)限,保證辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位互相分離、制約和監(jiān)督。

1.籌資計劃編制人與審批人合適分離，重大籌資必須由獨立于審批人之外的人員審核并

提出意見，必要時可聘任外部財務(wù)顧問。

2.辦理債券或者股票分析的人員與會計核算崗位合適分離，一般由獨立的機構(gòu)代剪發(fā)行債

券和股票。

3.會計核算人員與負責收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算日勺人員與支付

利息或股利的人員合適分離，并盡量應聘任獨立H勺機構(gòu)負責支付業(yè)務(wù)。

4.保管未發(fā)行口勺債券或股票的人員與負責會計核算人員合適分離。

5.不得由同一部門或者個人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程。

四、授權(quán)審核制度的設(shè)計

一般董事會都事先授權(quán)財務(wù)經(jīng)理編制籌資計劃，由董事會審批。

（一）授權(quán)同意制度

1.企業(yè)應授權(quán)同意一名總經(jīng)理負責籌資業(yè)務(wù)，對其所負的責任及授權(quán)范圍予以明確。

2.負責籌資業(yè)務(wù)總經(jīng)理應在經(jīng)營活動中不停地分析企業(yè)經(jīng)營活動所需口勺資金數(shù)量,并在

認為恰當?shù)臅r候編制籌資計劃。籌資計劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導審批。

3.籌資計劃同意后,企業(yè)應聘任法律顧問和財務(wù)顧問共同審核該項籌資活動對未來凈

收益增長日勺也許性及籌資方式口勺合理性。

4.企業(yè)應授權(quán)財務(wù)經(jīng)理籌劃詳細的籌資業(yè)務(wù)細節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導需集體加以逐項詳細審核。

5.對籌資計劃和實行細則進行審核后，應以書面形式記錄審核成果,并尤其注明籌資的執(zhí)

行程序及各項手續(xù)，以便于此后修改。

（-）債券或股票的簽發(fā)制度

企業(yè)核準發(fā)行債券或股票的決策是執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)必需的證明文獻。因此，在企業(yè)發(fā)行股

票或債券的內(nèi)部會計控制制度中應規(guī)定：

1.已經(jīng)審核同意發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導組員共同簽發(fā)。

2.每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票日勺領(lǐng)導，應仔細檢查將發(fā)行日勺債券或股票與否同原核準

的相一致。

3.檢查發(fā)行股票或債券應辦理的手續(xù)和文獻與否齊全。

（三）債券或股票日勺發(fā)行制度

債券籌資口勺金額比較大，發(fā)行時間也比較長，同步，推銷債券還需要具有專門H勺技巧和

經(jīng)驗。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時應做到：

1.企業(yè)應委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資企業(yè)、證券交易商來代剪發(fā)行

債券，這樣就能包銷或代銷發(fā)行企業(yè)的所有或大部分債券。

2.代理機構(gòu)應嚴格審查發(fā)行單位提交的財務(wù)會計匯報、在政府部門登記注冊的證明，以

及所承諾的多種文獻等。

3.代理機構(gòu)在債券發(fā)行后,應注意檢查發(fā)行單位營運資金、償債基金H勺設(shè)置和提取等狀

況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行企業(yè)內(nèi)部會計控制制度日勺有效執(zhí)行。

4.發(fā)行股票規(guī)定企業(yè)委托證券企業(yè)等來運作。對■有關(guān)股票發(fā)行或者股票轉(zhuǎn)讓過戶過程中

的業(yè)務(wù)都需要證券企業(yè)攜助完畢。

五、籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計

（一）債券發(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計

1.債券發(fā)行業(yè)務(wù)同意、記賬、收款的處理環(huán)節(jié)。

（1）企業(yè)證券部門準備申請材料，其中包括企業(yè)章程、可行性研究匯報等,經(jīng)資信評估機

構(gòu)評估并出具評估匯報后送交銀行主管部門審批。審批合格后，企業(yè)委托證券企業(yè)發(fā)行，并

簽訂承銷協(xié)議一式兩份。一?份留存，另一份送證券企業(yè)。

(2)證券企業(yè)債券發(fā)行結(jié)束后，將交款清單交企業(yè)證券部門,據(jù)以填列應付債券明細表并

將交款清單送交會計部門。

(3)出納部門收到證券企業(yè)轉(zhuǎn)來的交款清單和會計部門轉(zhuǎn)來的銀行收款告知時，經(jīng)審核

編制收款憑證并登記銀行存款日志賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門。

(4)證券部門據(jù)以在應付債券明細表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計

部門。

2.債券發(fā)行同意、記賬、收款業(yè)務(wù)流程的控制要點。

(1)債券發(fā)行與收款記錄職務(wù)分離。

(2)查對交款清單、應付債券明細賬和銀行收款告知金額的一致性。

(二)股票發(fā)行'業(yè)務(wù)流程的設(shè)計

1.授權(quán)同意、記賬、收款業(yè)務(wù)的處理環(huán)節(jié)。

(1)企業(yè)證券部門可準備發(fā)行申請材料，其中包括財務(wù)審計匯報、資產(chǎn)評估匯報、招股闡

明書等送交證券主管部門審批,主管部門審批通過后，證券部門在核定的股份總額范圍內(nèi)授

權(quán)委托證券企業(yè)銷售股票并承銷協(xié)議一式兩份，一份自留，另一份由證券企業(yè)保留。

(2)證券企業(yè)銷售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門。證券部門審

核后登記股東名冊,并將股東交款單送交會計部門。

(3)出納部門收到證券企業(yè)轉(zhuǎn)來的交款清單和銀行收款告知時，經(jīng)審核編制收款憑證并

登記銀行存款R志賬，將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門。

(4)證券部門據(jù)以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證相有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會

計部門進行賬務(wù)處理。

2.股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的控制要點。

（1）股票發(fā)行、收款、記錄職務(wù)分離。

（2）股票交款單合計數(shù)額與銀行收款告知金額合計應查對■一致。

（3）對股東名冊持有數(shù)合計與財務(wù)報表列示發(fā)行股數(shù)合計查對一致。

（4）將股票發(fā)行、收款、記錄H勺賬證、賬單、賬表互相查對無誤。

第十章一、成本的概念與特點

（-）成本的概念（識記）

成本，是指為獲得多種特定成果而花費的那一部分價值。成本計算是指生產(chǎn)階段成本I向

計算。因此，成本是指可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本H勺直接材料、直接人工和其他直接費用，

不包括為第三方或客戶墊付的款項。

（二）成本核算業(yè)務(wù)的特點（識記）

與企業(yè)其他會計業(yè)務(wù)比較，成本核算業(yè)務(wù)具有如下特點：

1.綜合性。指成本是綜合反應企業(yè)工作質(zhì)量艮I重要指標，企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作日勺

業(yè)績，都直接或間接地在成本上反應出來。

2.技術(shù)性。指成本會計工作必須與技術(shù)相結(jié)合。如：產(chǎn)品設(shè)計、產(chǎn)品工藝等技術(shù)。

3.群眾性。指成本會計工作必須建立在廣泛的群眾基礎(chǔ)之上。

二、成本核算業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度設(shè)計的重要內(nèi)容（領(lǐng)會）

（-）生產(chǎn)環(huán)節(jié)中多種職務(wù)實行必要的分離控制

I.審批發(fā)料人員不能同步擔任倉庫保管員；

2.生產(chǎn)計劃H勺編制者應同復核和審批人員合適分離;

3.產(chǎn)成品H勺驗收部門應同產(chǎn)品制造部門互相獨立，產(chǎn)成品日勺驗收、保管、記賬職務(wù)應當

分離等；

4.生產(chǎn)用物資的保管職務(wù)應與記錄職務(wù)相分離；

5.存貨盤點不能只由負責保管、使用或記賬中日勺任何一人單獨進行，而由他們共同進行。

（二）產(chǎn)品計劃管理和控制

編制生產(chǎn)計劃，每一種產(chǎn)品的成本計劃。

（三）生產(chǎn)進度控制

生產(chǎn)進度控制是對原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品入庫為止的所有生產(chǎn)過程所進行的控制。詳細

包括投入進度控制、產(chǎn)出進度控制、在制品管理控制和工序進度控制。

（四）產(chǎn)品質(zhì)量控制

生產(chǎn)過程打勺質(zhì)量管理控制，重要是通過對操作人員、機器設(shè)備、材料工藝措施等影響原

因進行控制。產(chǎn)品質(zhì)量的控制指標是合格品率或等級率。

（五）產(chǎn)品成本控制

將原材料、人工等各項費用支出限制在規(guī)定的原則范圍之內(nèi)。

三、成本計算期的設(shè)計（領(lǐng)會）

成本計算期，是指企業(yè)按成本計算對象歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本口勺起止日期。成本計

算期確實定重要取決于生產(chǎn)組織的特點。

（一）定期計算成本

大批大量生產(chǎn)的企業(yè)。其成本計算期與會計匯報期一致,與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。

（二）不定期計算成本

小批單件生產(chǎn)日勺企業(yè),其成本計算期與生產(chǎn)周期一致，從投入生產(chǎn)的月份開始到產(chǎn)品竣工

月份的月末作為成本計算期。

四、實際成本核算業(yè)務(wù)流程的設(shè)計（簡樸應用）

（一）實際成本核算一般流程

實際成本核算R勺一般流程，是以一定的成本計算對象為根據(jù)，歸集、分派費用并計算其

成本的過程。

1.審核原始憑證。根據(jù)審核無誤的原始憑證和費用的受益對象編制費用分派表。對于有對

應成本項目的直接計入費,用，直接記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細賬；對于有對應成本項國內(nèi)

間接計入費用，經(jīng)分派后記入基本生產(chǎn)成本總賬和明細賬：對于沒有對應成本項目的間接費

用，分別記入輔助生產(chǎn)成本、制造費用和廢品損失等總賬和明細賬。

2.編制輔助生產(chǎn)費用分派表,按所設(shè)計的I分派措施將其分派記入基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)

成本、制造費用、廢品損失等總賬與明細賬。

3.編制制造費用分派表，將制造費用分派記入基本生產(chǎn)成本、廢品損失等總賬和明細賬。

4.不可修復廢品成本W(wǎng)J轉(zhuǎn)賬。將不可修復廢品成本由基本生產(chǎn)成本賬戶轉(zhuǎn)至廢品損失總

賬與明細賬。

5.編制廢品損失分派表，將廢品凈損失分派記入基本生產(chǎn)成本總賬與明細賬。

6.期末結(jié)轉(zhuǎn)。期末計算竣工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本,將竣工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品總

賬和明細賬。

（二）實際成本計算措施及核算流程

實際成本計算有品種法、分批法、分步法三種基本措施，分類法、定額法等輔助措施，

輔助措施必須與基本措施結(jié)合應用。企業(yè)設(shè)計選用何種成本計算措施H勺原則是:根據(jù)企業(yè)自

身生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點和管理規(guī)定，即科學合理性原則；考慮企業(yè)核算工作口勺實際條件，

即切實可行性原則;選定措施后不應常常變動，即相對穩(wěn)定性原則。企業(yè)應對選定日勺成本計

算措施以文字或程序圖的方式加以反應、闡明，以利操作。

1.品種法。

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費雙計算產(chǎn)品成本的一種措施。其特點

是按產(chǎn)品品種開設(shè)成本計算單;成本計算期與會計匯報期一致，按月計算成本；在單環(huán)節(jié)生產(chǎn)

企業(yè)月末一般沒有在產(chǎn)品，生產(chǎn)費用不必在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分派;但在多環(huán)節(jié)生產(chǎn)企

業(yè)月末一般有在產(chǎn)品，如月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，則存在生產(chǎn)費用在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分

派問題。品種法成本計算流程如下：

(1)根據(jù)原始憑證、其他有關(guān)資料，編制多種要素若用分派表，包括材料費用分派表、

職工薪酬分派表、外購動力費用分派表、折舊計算表和其他支出分派表。

(2)多種要素費用中，基本生產(chǎn)車間發(fā)生的、用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有對應成本項目及I費用記

入“基本生產(chǎn)成本明細賬”，否則記入“制造費用明細賬”；輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用記

入“輔助生產(chǎn)成本明細賬”。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用記入“管理費用明細賬。”

(3)將歸集在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”的費用編制輔助生產(chǎn)費用分派表，分派記入基本

生產(chǎn)成本明細賬：“制造費用明細賬”、“管理費用明細賬”等。

(4)將歸集在點“制造費用明細賬”的費用編制制造熨用分派表,分派記入“基本生產(chǎn)成

本明細賬”。

（5）將歸集在“基本生產(chǎn)成本明細賬”的費用經(jīng)在竣工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分派后，將竣工

產(chǎn)品成本記入“庫存商品明細賬”。

五、成本預測的設(shè)計

成本預測是指根據(jù)掌握的經(jīng)濟信息和歷史成本資料以及成本與多種技術(shù)經(jīng)濟原因H勺互相

依存關(guān)系,采用科學的措施,對企業(yè)未來成本水平及其變化趨勢作出的科學推測。

（-）成本預測設(shè)計R勺根據(jù)和措施

面向未來的成本預測具有預測過程的科學性、預測成果的近似性、預測結(jié)論的可修正性

幾種特點。這就規(guī)定企業(yè)應當根據(jù)本單位歷史成本數(shù)據(jù)?、同行為同類型企業(yè)有關(guān)成本資料、

料工費價格變動趨勢、投入產(chǎn)出分析、變動成本計算和定量、定性分析等專門措施，對未來

企業(yè)成本水平及其發(fā)展趨勢進行科學預測，決不能主觀德斷。

（二）成本預測設(shè)計應遵照H勺原則

開展成本預測，應本著費用至少，效益最大的原則，確定成本定額原則。同步；成本預測

應當服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目肛考慮多種成本減少方案，從中選擇最優(yōu)成本方案。

（三）成本預測設(shè)計R勺內(nèi)容（識記）

1.生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃中長期