【中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)】《中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)》課件-長(zhǎng)期股權(quán)投

中級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)-長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資概述定義是指企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、重大影響或共同控制的長(zhǎng)期投資。分類(lèi)包括：控制、重大影響和共同控制三種投資關(guān)系。目的企業(yè)為了獲得投資收益或控制被投資單位而進(jìn)行的投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量1初始計(jì)量投資成本作為初始計(jì)量基礎(chǔ)，通常包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)等。2后續(xù)計(jì)量采用成本法或權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取決于投資者對(duì)被投資單位的影響力。3減值測(cè)試當(dāng)存在減值跡象時(shí)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備。權(quán)益法下的初始計(jì)量1成本法初始投資成本2權(quán)益法公允價(jià)值3調(diào)整初始投資成本權(quán)益法下的后續(xù)計(jì)量投資收益確認(rèn)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)享有的部分減值測(cè)試定期評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值損益調(diào)整將被投資方凈利潤(rùn)的份額計(jì)入當(dāng)期損益權(quán)益法下的盈余與資本公積的分配投資企業(yè)分配股利投資企業(yè)應(yīng)按其持有的股權(quán)比例分享被投資企業(yè)的利潤(rùn)分配，并相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。資本公積的分配如果被投資企業(yè)發(fā)生資本公積的增減變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按其持有的股權(quán)比例調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。股權(quán)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)根據(jù)實(shí)際交易價(jià)格確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本2計(jì)量按轉(zhuǎn)讓股權(quán)的成本與轉(zhuǎn)讓股權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益3披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)信息合并與合營(yíng)合并是指一個(gè)企業(yè)通過(guò)取得另一個(gè)企業(yè)控制權(quán)的交易，將兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)合并為一個(gè)企業(yè)的行為。合營(yíng)是指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同控制一個(gè)企業(yè)的行為，合營(yíng)企業(yè)通常是一個(gè)新成立的企業(yè)。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制1合并范圍確定確定合并范圍內(nèi)子公司，判斷是否應(yīng)納入合并范圍，并進(jìn)行合并范圍調(diào)整。2合并報(bào)表編制根據(jù)合并范圍，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等。3合并報(bào)表披露披露合并范圍、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制方法、合并報(bào)表調(diào)整等相關(guān)信息。合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)處理1合營(yíng)企業(yè)按權(quán)益法核算2合營(yíng)經(jīng)營(yíng)按比例確認(rèn)收入和費(fèi)用合營(yíng)安排是兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)共同控制的安排。合營(yíng)企業(yè)是指企業(yè)共同控制的企業(yè)，合營(yíng)經(jīng)營(yíng)是指企業(yè)共同控制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。合營(yíng)安排的會(huì)計(jì)處理取決于合營(yíng)安排的類(lèi)型，即合營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)經(jīng)營(yíng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的判斷與計(jì)提1減值跡象企業(yè)應(yīng)定期評(píng)估長(zhǎng)期股權(quán)投資是否發(fā)生減值，若存在減值跡象，則應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試。2減值測(cè)試減值測(cè)試通常使用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，比較投資的賬面價(jià)值和可收回金額。3減值計(jì)提若可收回金額低于賬面價(jià)值，則應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值是指投資的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額，需要進(jìn)行減值計(jì)提。減值計(jì)提應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，及時(shí)反映投資的真實(shí)價(jià)值，以防止投資損失。股權(quán)處置的會(huì)計(jì)處理確定處置成本根據(jù)處置的股權(quán)投資的成本進(jìn)行計(jì)算，包括初始投資成本、發(fā)生的后續(xù)投資成本以及計(jì)入成本的利息等。計(jì)算處置收益或損失處置價(jià)款與處置成本的差額，差額為正數(shù)表示處置收益，差額為負(fù)數(shù)表示處置損失。進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄根據(jù)處置方式和處置收益或損失進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)科目調(diào)整，例如借記銀行存款，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益或投資損失等。企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理確認(rèn)合并合并是指將一個(gè)或多個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)結(jié)合起來(lái)，形成一個(gè)新的或更大的企業(yè)，并使參與合并的企業(yè)失去獨(dú)立性的過(guò)程。合并方法合并方法是指企業(yè)合并后，如何確定合并后的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表等財(cái)務(wù)報(bào)表的方法，常用的合并方法有直接合并法、間接合并法等。合并報(bào)表編制合并報(bào)表是指合并后的企業(yè)將合并各方財(cái)務(wù)報(bào)表合并編制后的報(bào)表，反映合并后企業(yè)的整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)合并中的商譽(yù)1定義商譽(yù)是指企業(yè)合并后,合并方支付的對(duì)價(jià)超過(guò)合并方在合并日取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。2形成商譽(yù)的形成是由于合并方支付的收購(gòu)價(jià)格高于合并方在合并日取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值。3計(jì)量商譽(yù)的計(jì)量等于合并方支付的對(duì)價(jià)減去合并方在合并日取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理1第一步：取得控制權(quán)收購(gòu)方取得被合并方控制權(quán)，但不構(gòu)成企業(yè)合并。2第二步：取得剩余股權(quán)收購(gòu)方取得被合并方剩余股權(quán)，構(gòu)成企業(yè)合并。3第三步：合并報(bào)表調(diào)整合并方調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映合并影響。分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并是指收購(gòu)方分階段取得被合并方控制權(quán)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并。該過(guò)程涉及多個(gè)步驟，需要根據(jù)每個(gè)步驟的不同情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序1確定合并范圍確定哪些子公司需要納入合并報(bào)表范圍，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定判斷是否需要進(jìn)行合并范圍調(diào)整。2編制合并工作底稿收集各子公司財(cái)務(wù)報(bào)表，并根據(jù)合并范圍調(diào)整后的數(shù)據(jù)編制合并工作底稿，為編制合并報(bào)表做準(zhǔn)備。3進(jìn)行合并抵銷(xiāo)對(duì)合并范圍內(nèi)子公司與母公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷(xiāo)，消除內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響。4編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表根據(jù)合并工作底稿和合并抵銷(xiāo)后的數(shù)據(jù)，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表等合并財(cái)務(wù)報(bào)表。合并中子公司少數(shù)股東權(quán)益的處理少數(shù)股東權(quán)益指母公司在合并報(bào)表中,從子公司凈利潤(rùn)中分得的部分。現(xiàn)金流量子公司少數(shù)股東收取的凈利潤(rùn)應(yīng)列示在合并現(xiàn)金流量表中。報(bào)表編制少數(shù)股東權(quán)益在合并報(bào)表中單獨(dú)列示,并將其與母公司權(quán)益分開(kāi)。合并抵銷(xiāo)程序1合并抵銷(xiāo)消除子公司內(nèi)部交易的影響2抵銷(xiāo)范圍子公司所有者權(quán)益部分3抵銷(xiāo)內(nèi)容子公司凈利潤(rùn)和少數(shù)股東權(quán)益4抵銷(xiāo)方法按子公司持股比例進(jìn)行抵銷(xiāo)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法核算聯(lián)營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法核算，反映投資企業(yè)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的實(shí)際價(jià)值。投資收益確認(rèn)投資企業(yè)按聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈利潤(rùn)份額確認(rèn)投資收益，并計(jì)入當(dāng)期損益。減值測(cè)試投資企業(yè)應(yīng)定期對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行減值測(cè)試，必要時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。合營(yíng)安排的種類(lèi)與特點(diǎn)共同控制合營(yíng)安排中，合營(yíng)方對(duì)合營(yíng)安排的活動(dòng)擁有共同控制，即對(duì)合營(yíng)安排的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響，但沒(méi)有單獨(dú)控制。合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)是一種常見(jiàn)的合營(yíng)安排，合營(yíng)方共同設(shè)立一個(gè)新的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。合營(yíng)經(jīng)營(yíng)合營(yíng)經(jīng)營(yíng)是指合營(yíng)方共同對(duì)一項(xiàng)特定活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，但沒(méi)有設(shè)立新的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。合營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理權(quán)益法核算合營(yíng)企業(yè)投資采用權(quán)益法核算，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的凈利潤(rùn)進(jìn)行確認(rèn)。投資收益確認(rèn)根據(jù)合營(yíng)企業(yè)分配的凈利潤(rùn)或凈虧損確認(rèn)投資收益或投資損失。資產(chǎn)減值若合營(yíng)企業(yè)的投資存在減值跡象，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。處置投資處置合營(yíng)企業(yè)投資時(shí)，應(yīng)將投資成本與處置價(jià)款的差額計(jì)入當(dāng)期損益。合營(yíng)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)處理1確認(rèn)合營(yíng)企業(yè)按比例確認(rèn)其應(yīng)享有的合營(yíng)經(jīng)營(yíng)凈利潤(rùn)或凈虧損。2計(jì)量合營(yíng)企業(yè)按比例確認(rèn)其應(yīng)享有的合營(yíng)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)或負(fù)債。3披露合營(yíng)企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露合營(yíng)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息。長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露財(cái)務(wù)報(bào)表在資產(chǎn)負(fù)債表中，長(zhǎng)期股權(quán)投資列示在非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目下。附注提供有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體信息，包括投資成本、投資收益、減值損失等。現(xiàn)金流量表根據(jù)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行分類(lèi)，如股權(quán)投資的現(xiàn)金流入和流出。長(zhǎng)期股權(quán)投資的稅務(wù)處理1所得稅長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并按規(guī)定繳納所得稅。2增值稅長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的交易，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)赡苌婕霸鲋刀惖睦U納。3印花稅長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)憑證，如股票認(rèn)購(gòu)協(xié)議，可能需要繳納印花稅。長(zhǎng)期股權(quán)投資的審計(jì)重點(diǎn)投資決策審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資決策的合理性，評(píng)估投資目標(biāo)是否明確，投資方案是否可行，以及投資風(fēng)險(xiǎn)是否可控。投資金額審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)投資金額的真實(shí)性，確保投資金額與相關(guān)協(xié)議和合同一致，并進(jìn)行必要的分期付款和預(yù)付款的審計(jì)。投資收益審計(jì)人員應(yīng)核實(shí)投資收益的計(jì)算方法和依據(jù)，確保投資收益的計(jì)算合理，并對(duì)投資收益的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行審計(jì)。減值測(cè)試審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值測(cè)試，確保減值測(cè)試的程序和方法符合相關(guān)規(guī)定，并對(duì)減值準(zhǔn)備的計(jì)提進(jìn)行審計(jì)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的內(nèi)部控制投資決策控制投資決策流程應(yīng)完善，并得到有效執(zhí)行。嚴(yán)格審核投資項(xiàng)目可行性，確保投資方向正確、風(fēng)險(xiǎn)可控。投資管理控制建立健全投資管理制度，加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的跟蹤和監(jiān)督，及時(shí)識(shí)別和防范投資風(fēng)險(xiǎn)。信息披露控制按時(shí)、準(zhǔn)確、完整地披露投資相關(guān)信息，確保信息透明度和可比性。案例分析與練習(xí)通過(guò)實(shí)際案例分析，加深對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的理解。練習(xí)題可以鞏固所學(xué)知識(shí)，提高實(shí)際操作能力?？偨Y(jié)與復(fù)習(xí)財(cái)務(wù)報(bào)表理解長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中的反映方式。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)提減值等方面的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。投資決策運(yùn)用長(zhǎng)期股權(quán)投資的知識(shí)，分析不同投資方案的風(fēng)險(xiǎn)和收益，做出合理的投資決策?？荚囍笇?dǎo)重點(diǎn)掌握課本內(nèi)容，理解概念，熟悉公式。合理安排復(fù)習(xí)時(shí)間，制定學(xué)