財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范及操作實(shí)務(wù)手冊(cè)

財(cái)務(wù)報(bào)告編制規(guī)范及操作實(shí)務(wù)手冊(cè)TOC\o"1-2"\h\u3839第1章財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 3272131.1編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與原則 3148391.1.1目的 3209061.1.2原則 4133501.2財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體與周期 458601.2.1編制主體 4315601.2.2周期 4262921.3財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本流程 4244051.3.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理 4303911.3.2財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 4222591.3.3財(cái)務(wù)報(bào)告的編制 411601.3.4審計(jì)與審批 432251.3.5發(fā)布與報(bào)送 53819第2章財(cái)務(wù)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作 545032.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理 584752.1.1確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制期間 5201342.1.2收集原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 524832.1.3審核原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 5178352.1.4錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 5250472.1.5整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) 558362.2會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇 5118932.2.1確定會(huì)計(jì)政策 528342.2.2評(píng)估會(huì)計(jì)政策變更 5299232.2.3確定會(huì)計(jì)估計(jì) 5146302.2.4評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)變更 695122.3期末賬務(wù)調(diào)整 6155992.3.1分析賬務(wù)數(shù)據(jù) 640052.3.2確定調(diào)整事項(xiàng) 62772.3.3編制調(diào)整分錄 623052.3.4審核調(diào)整分錄 6209222.3.5完成賬務(wù)調(diào)整 613957第3章資產(chǎn)負(fù)債表的編制 6271163.1資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 636623.2資產(chǎn)項(xiàng)目的填列 6311243.3負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列 712788第4章利潤(rùn)表的編制 7204614.1利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 7162904.2收入和費(fèi)用項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量 8304234.2.1收入的確認(rèn)與計(jì)量 8216774.2.2費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 8116374.3利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的計(jì)算 95682第5章現(xiàn)金流量表的編制 9258425.1現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 9305235.1.1表首部分：包括報(bào)表名稱、編制單位、會(huì)計(jì)期間等信息。 9144515.1.2表體部分：分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三個(gè)部分。 9290555.1.3表尾部分：包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額、期初和期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額等信息。 9249485.2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算 9196445.2.1收入項(xiàng)目：主要包括銷售收入、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。 9297265.2.2支出項(xiàng)目：主要包括購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等。 9128535.2.3凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，需要考慮以下因素： 10193025.3投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算 10299245.3.1投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 1027925.3.2籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量 1031827第6章所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制 1132946.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 11284856.1.1表頭部分：包括報(bào)表名稱、編制單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位等信息。 1111976.1.2正文部分：分為兩部分，第一部分為所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目，第二部分為利潤(rùn)分配表項(xiàng)目。 11257416.1.3所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目：主要包括以下內(nèi)容： 1189136.1.4利潤(rùn)分配表項(xiàng)目：主要包括以下內(nèi)容： 11214536.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列 11115696.2.1期初所有者權(quán)益：根據(jù)上一年度期末所有者權(quán)益的數(shù)值填列。 1133116.2.2本期增加的所有者權(quán)益： 11223136.2.3本期減少的所有者權(quán)益： 12298406.2.4期末所有者權(quán)益：根據(jù)期初所有者權(quán)益、本期增加的所有者權(quán)益和本期減少的所有者權(quán)益計(jì)算填列。 12160736.3會(huì)計(jì)政策變更與前期差錯(cuò)更正的處理 12298906.3.1會(huì)計(jì)政策變更：企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，如發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)按照會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整期初所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的金額。 12248556.3.2前期差錯(cuò)更正：企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，如發(fā)覺前期差錯(cuò)，應(yīng)按照前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整前期相關(guān)項(xiàng)目的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初所有者權(quán)益的金額。 12196556.3.3企業(yè)應(yīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表附注中，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的原因、影響金額及處理方法進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。 129560第7章財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制 12326917.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容與格式 12244917.1.1內(nèi)容要求 12248577.1.2格式要求 12280297.2重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露 13307707.2.1重要會(huì)計(jì)政策 13252507.2.2重要會(huì)計(jì)估計(jì) 13299787.3關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 13133237.3.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系 1343777.3.2關(guān)聯(lián)交易 1330079第8章財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)與審核 14148668.1財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的與程序 14106828.1.1審計(jì)目的 14108948.1.2審計(jì)程序 14247978.2審計(jì)報(bào)告的類型與內(nèi)容 14232958.2.1審計(jì)報(bào)告類型 14325408.2.2審計(jì)報(bào)告內(nèi)容 14241068.3財(cái)務(wù)報(bào)告的審核 1556358.3.1審核目的 1525258.3.2審核程序 1519666第9章財(cái)務(wù)報(bào)告的編制軟件與工具 1557239.1常用財(cái)務(wù)報(bào)告編制軟件與功能 15309059.1.1財(cái)務(wù)軟件 15292209.1.2電子表格軟件 16194559.1.3專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制工具 16135749.2電子表格軟件在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的應(yīng)用 16315789.2.1數(shù)據(jù)輸入與處理 16134599.2.2數(shù)據(jù)可視化 16294379.2.3報(bào)告輸出與分享 1634419.3財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的數(shù)據(jù)安全與保密 16166839.3.1數(shù)據(jù)安全 16205249.3.2數(shù)據(jù)保密 1719023第10章財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送與披露 171366510.1財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象與期限 171508310.1.1報(bào)送對(duì)象 17729610.1.2報(bào)送期限 17354310.2財(cái)務(wù)報(bào)告的披露途徑與要求 172909910.2.1披露途徑 171463610.2.2披露要求 172823310.3財(cái)務(wù)報(bào)告編制與披露中的法律責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)防范 181664010.3.1法律責(zé)任 182966410.3.2風(fēng)險(xiǎn)防范 18第1章財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)1.1編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的與原則1.1.1目的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制旨在向企業(yè)內(nèi)部管理層、投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等各方利益相關(guān)者提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等方面的信息，以幫助各方進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和監(jiān)督管理。1.1.2原則（1）真實(shí)性：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（2）完整性：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)全面披露企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)信息，不得有重大遺漏。（3）可比性：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和方法編制，以便于不同企業(yè)之間以及同一企業(yè)不同時(shí)期的比較。（4）及時(shí)性：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按時(shí)編制和發(fā)布，保證信息的時(shí)效性。1.2財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體與周期1.2.1編制主體企業(yè)是財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體，包括股份有限公司、有限責(zé)任公司等。企業(yè)應(yīng)設(shè)立財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制工作。1.2.2周期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制周期分為年度、半年度、季度和月度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和監(jiān)管要求，選擇適當(dāng)?shù)木幹浦芷凇?.3財(cái)務(wù)報(bào)告編制的基本流程1.3.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理收集企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如原始憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等，并進(jìn)行分類、整理和核對(duì)。1.3.2財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根據(jù)收集和整理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，按照財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容要求，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。1.3.3財(cái)務(wù)報(bào)告的編制在財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)分析等內(nèi)容。1.3.4審計(jì)與審批將編制完成的財(cái)務(wù)報(bào)告提交給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性和合規(guī)性。審計(jì)通過(guò)后，提交給企業(yè)董事會(huì)或股東大會(huì)審批。1.3.5發(fā)布與報(bào)送將審批通過(guò)的財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)對(duì)外發(fā)布，同時(shí)按照監(jiān)管要求，向相關(guān)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。第2章財(cái)務(wù)報(bào)告編制前的準(zhǔn)備工作2.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集與整理在開始編制財(cái)務(wù)報(bào)告之前，首先需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面、準(zhǔn)確的收集和整理。以下是該階段的關(guān)鍵操作步驟：2.1.1確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制期間根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)年度，確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制的期間范圍。2.1.2收集原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)收集包括但不限于以下財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：銀行對(duì)賬單、發(fā)票、收據(jù)、合同、付款憑證等相關(guān)單據(jù)。2.1.3審核原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)收集到的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行真實(shí)性、合法性和完整性的審核。2.1.4錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將審核無(wú)誤的原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入會(huì)計(jì)軟件或手工賬簿。2.1.5整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)錄入的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整。2.2會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制。以下為該階段的關(guān)鍵操作步驟：2.2.1確定會(huì)計(jì)政策根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和行業(yè)特點(diǎn)，選擇合適的會(huì)計(jì)政策。如：固定資產(chǎn)折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。2.2.2評(píng)估會(huì)計(jì)政策變更如需變更會(huì)計(jì)政策，應(yīng)評(píng)估變更原因、影響程度及合規(guī)性。2.2.3確定會(huì)計(jì)估計(jì)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和外部環(huán)境，合理選擇會(huì)計(jì)估計(jì)。如：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提比例等。2.2.4評(píng)估會(huì)計(jì)估計(jì)變更如需變更會(huì)計(jì)估計(jì)，應(yīng)評(píng)估變更原因、影響程度及合規(guī)性。2.3期末賬務(wù)調(diào)整為保證財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況，期末需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。以下是該階段的關(guān)鍵操作步驟：2.3.1分析賬務(wù)數(shù)據(jù)分析各項(xiàng)賬務(wù)數(shù)據(jù)，查找可能存在的錯(cuò)賬、漏賬等問(wèn)題。2.3.2確定調(diào)整事項(xiàng)根據(jù)分析結(jié)果，確定需要調(diào)整的賬務(wù)事項(xiàng)。2.3.3編制調(diào)整分錄針對(duì)確定的調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。2.3.4審核調(diào)整分錄對(duì)編制的調(diào)整分錄進(jìn)行審核，保證無(wú)誤。2.3.5完成賬務(wù)調(diào)整將審核無(wú)誤的調(diào)整分錄錄入會(huì)計(jì)軟件或手工賬簿，完成期末賬務(wù)調(diào)整。第3章資產(chǎn)負(fù)債表的編制3.1資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，反映了企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況。資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的順序排列，以體現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力。資產(chǎn)負(fù)債表主要包括以下內(nèi)容：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目：分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類，反映了企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源和權(quán)利。（2）負(fù)債項(xiàng)目：分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩大類，反映了企業(yè)的債務(wù)責(zé)任。（3）所有者權(quán)益項(xiàng)目：反映了企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈資產(chǎn)，即企業(yè)所有者的權(quán)益。3.2資產(chǎn)項(xiàng)目的填列在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，資產(chǎn)項(xiàng)目的填列應(yīng)遵循以下原則：（1）按照流動(dòng)性排序：流動(dòng)資產(chǎn)排在非流動(dòng)資產(chǎn)前面。（2）按照金額大小排序：同類資產(chǎn)中，金額較大的項(xiàng)目排在前面。具體操作如下：（1）貨幣資金：反映企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款等現(xiàn)金等價(jià)物。（2）應(yīng)收賬款：反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等形成的應(yīng)收款項(xiàng)。（3）存貨：反映企業(yè)持有的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。（4）投資性房地產(chǎn)：反映企業(yè)持有的用于投資目的的房地產(chǎn)。（5）固定資產(chǎn)：反映企業(yè)使用年限較長(zhǎng)、用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)。（6）無(wú)形資產(chǎn)：反映企業(yè)擁有的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)。3.3負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目的填列應(yīng)遵循以下原則：（1）按照流動(dòng)性排序：流動(dòng)負(fù)債排在非流動(dòng)負(fù)債前面。（2）按照金額大小排序：同類負(fù)債中，金額較大的項(xiàng)目排在前面。具體操作如下：（1）短期借款：反映企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)等借款的短期債務(wù)。（2）應(yīng)付賬款：反映企業(yè)因購(gòu)買商品、接受勞務(wù)等形成的應(yīng)付款項(xiàng)。（3）應(yīng)付職工薪酬：反映企業(yè)應(yīng)付給員工的工資、福利等。（4）應(yīng)交稅費(fèi)：反映企業(yè)應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。（5）非流動(dòng)負(fù)債：包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。（6）所有者權(quán)益：包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。在填列負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤，避免漏填、錯(cuò)填。（2）遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保證項(xiàng)目分類正確。（3）保持報(bào)表的平衡，即資產(chǎn)總額等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。第4章利潤(rùn)表的編制4.1利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容利潤(rùn)表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，主要反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)一般分為單步式和多步式兩種。我國(guó)企業(yè)通常采用多步式利潤(rùn)表。多步式利潤(rùn)表主要包括以下內(nèi)容：（1）營(yíng)業(yè)收入：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（2）營(yíng)業(yè)成本：包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（3）營(yíng)業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。（4）銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用：分別反映企業(yè)在銷售、管理和融資活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用。（5）資產(chǎn)減值損失：反映企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（6）公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）：反映企業(yè)持有的金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值變動(dòng)。（7）投資收益（損失）：反映企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)取得的收益或發(fā)生的損失。（8）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）和投資收益（損失）后的余額。（9）營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出：反映企業(yè)非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收支。（10）利潤(rùn)總額：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。（11）所得稅費(fèi)用：反映企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅。（12）凈利潤(rùn)：利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的余額。4.2收入和費(fèi)用項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量4.2.1收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)應(yīng)在以下條件同時(shí)滿足時(shí)確認(rèn)收入：（1）企業(yè)已將商品或服務(wù)的所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶。（2）企業(yè)已放棄對(duì)商品或服務(wù)的控制。（3）企業(yè)有可靠證據(jù)表明收入金額。（4）收入的金額和成本能夠可靠地計(jì)量。收入應(yīng)按以下原則計(jì)量：（1）收入金額應(yīng)以交易價(jià)格為基礎(chǔ)。（2）交易價(jià)格應(yīng)包括預(yù)計(jì)退貨金額、折扣和折讓等。4.2.2費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)應(yīng)在以下條件同時(shí)滿足時(shí)確認(rèn)費(fèi)用：（1）費(fèi)用發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)或?qū)⒁鞒銎髽I(yè)。（2）費(fèi)用的金額能夠可靠地計(jì)量。費(fèi)用應(yīng)按以下原則計(jì)量：（1）費(fèi)用應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)。（2）費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生額或合理預(yù)估值進(jìn)行計(jì)量。4.3利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的計(jì)算利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的計(jì)算如下：（1）利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（2）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用企業(yè)在計(jì)算利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（1）各項(xiàng)收入和費(fèi)用應(yīng)按照確認(rèn)和計(jì)量原則進(jìn)行處理。（2）企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性。（3）企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算所得稅費(fèi)用。第5章現(xiàn)金流量表的編制5.1現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容主要包括以下幾部分：5.1.1表首部分：包括報(bào)表名稱、編制單位、會(huì)計(jì)期間等信息。5.1.2表體部分：分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三個(gè)部分。5.1.3表尾部分：包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額、期初和期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額等信息。5.2經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量反映企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，其計(jì)算方法如下：5.2.1收入項(xiàng)目：主要包括銷售收入、收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金等。5.2.2支出項(xiàng)目：主要包括購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)等。5.2.3凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：將凈利潤(rùn)調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，需要考慮以下因素：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（2）固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷；（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失或收益；（4）投資收益或損失；（5）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的變動(dòng)；（6）存貨的變動(dòng)；（7）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收和應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)。5.3投資活動(dòng)與籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的計(jì)算5.3.1投資活動(dòng)現(xiàn)金流量投資活動(dòng)現(xiàn)金流量反映企業(yè)進(jìn)行投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括以下項(xiàng)目：（1）收回投資收到的現(xiàn)金；（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金；（3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；（4）處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；（5）收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（6）投資支付的現(xiàn)金；（7）購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；（8）投資支付的現(xiàn)金。5.3.2籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量反映企業(yè)進(jìn)行籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，主要包括以下項(xiàng)目：（1）吸收投資收到的現(xiàn)金；（2）取得借款收到的現(xiàn)金；（3）收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金；（4）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；（5）分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金；（6）支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。通過(guò)以上各項(xiàng)目的計(jì)算，最終得出企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額，從而完成現(xiàn)金流量表的編制。第6章所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制6.1所有者權(quán)益變動(dòng)表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有者權(quán)益各項(xiàng)目增減變動(dòng)情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容主要包括以下幾部分：6.1.1表頭部分：包括報(bào)表名稱、編制單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位等信息。6.1.2正文部分：分為兩部分，第一部分為所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目，第二部分為利潤(rùn)分配表項(xiàng)目。6.1.3所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目：主要包括以下內(nèi)容：（1）期初所有者權(quán)益；（2）本期增加的所有者權(quán)益；（3）本期減少的所有者權(quán)益；（4）期末所有者權(quán)益。6.1.4利潤(rùn)分配表項(xiàng)目：主要包括以下內(nèi)容：（1）本期凈利潤(rùn)；（2）年初未分配利潤(rùn)；（3）提取盈余公積金；（4）對(duì)所有者的分配；（5）期末未分配利潤(rùn)。6.2所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列6.2.1期初所有者權(quán)益：根據(jù)上一年度期末所有者權(quán)益的數(shù)值填列。6.2.2本期增加的所有者權(quán)益：（1）凈利潤(rùn)：根據(jù)利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)的數(shù)值填列；（2）其他綜合收益：根據(jù)其他綜合收益相關(guān)項(xiàng)目的金額填列；（3）所有者投入和減少的資本：根據(jù)資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目的變動(dòng)填列。6.2.3本期減少的所有者權(quán)益：（1）對(duì)所有者的分配：根據(jù)利潤(rùn)分配表中對(duì)所有者的分配金額填列；（2）其他：如企業(yè)回購(gòu)股票、支付優(yōu)先股股利等，根據(jù)相關(guān)項(xiàng)目的金額填列。6.2.4期末所有者權(quán)益：根據(jù)期初所有者權(quán)益、本期增加的所有者權(quán)益和本期減少的所有者權(quán)益計(jì)算填列。6.3會(huì)計(jì)政策變更與前期差錯(cuò)更正的處理6.3.1會(huì)計(jì)政策變更：企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，如發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)按照會(huì)計(jì)政策變更的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整期初所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目的金額。6.3.2前期差錯(cuò)更正：企業(yè)在編制所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)，如發(fā)覺前期差錯(cuò)，應(yīng)按照前期差錯(cuò)更正的相關(guān)規(guī)定，調(diào)整前期相關(guān)項(xiàng)目的金額，并相應(yīng)調(diào)整期初所有者權(quán)益的金額。6.3.3企業(yè)應(yīng)在所有者權(quán)益變動(dòng)表附注中，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)更正的原因、影響金額及處理方法進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明。第7章財(cái)務(wù)報(bào)表附注的編制7.1財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容與格式財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表本身無(wú)法充分表達(dá)或需進(jìn)一步說(shuō)明事項(xiàng)的補(bǔ)充。其內(nèi)容與格式如下：7.1.1內(nèi)容要求（1）概述公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。（2）說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)、依據(jù)和假設(shè)。（3）披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及原因。（4）說(shuō)明關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。（5）披露承諾事項(xiàng)、或有事項(xiàng)、資產(chǎn)重組等。（6）其他對(duì)理解財(cái)務(wù)報(bào)告有重要影響的事項(xiàng)。7.1.2格式要求（1）采用文字?jǐn)⑹龊捅砀裣嘟Y(jié)合的方式。（2）按照事項(xiàng)的性質(zhì)和重要性進(jìn)行分類。（3）采用統(tǒng)一、規(guī)范的術(shù)語(yǔ)和表述。（4）附注內(nèi)容應(yīng)清晰、簡(jiǎn)潔、易懂。7.2重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，包括：7.2.1重要會(huì)計(jì)政策（1）收入確認(rèn)政策。（2）存貨計(jì)價(jià)政策。（3）投資核算政策。（4）固定資產(chǎn)折舊政策。（5）借款費(fèi)用資本化政策。（6）其他對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量有重要影響的重要會(huì)計(jì)政策。7.2.2重要會(huì)計(jì)估計(jì)（1）壞賬準(zhǔn)備。（2）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（4）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。（5）預(yù)計(jì)負(fù)債。（6）其他對(duì)經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量有重要影響的重要會(huì)計(jì)估計(jì)。7.3關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露公司應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，包括：7.3.1關(guān)聯(lián)方關(guān)系（1）母公司、子公司。（2）共同控制方。（3）重大影響方。（4）關(guān)聯(lián)方共同投資。（5）其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。7.3.2關(guān)聯(lián)交易（1）購(gòu)買和銷售商品、勞務(wù)。（2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)。（3）提供和接受擔(dān)保。（4）提供和接受財(cái)務(wù)資助。（5）租賃。（6）其他關(guān)聯(lián)交易。在披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：（1）真實(shí)性原則：保證披露的信息真實(shí)、準(zhǔn)確。（2）重要性原則：突出披露對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響的關(guān)聯(lián)交易。（3）及時(shí)性原則：及時(shí)披露關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生及變化情況。（4）公平性原則：保證關(guān)聯(lián)交易價(jià)格公允，不損害公司及股東利益。第8章財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)與審核8.1財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的與程序8.1.1審計(jì)目的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的主要目的是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度，為利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。8.1.2審計(jì)程序（1）計(jì)劃階段：審計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)及其環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。（2）執(zhí)行階段：審計(jì)師根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，運(yùn)用審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。（3）報(bào)告階段：審計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見，并撰寫審計(jì)報(bào)告。（4）后續(xù)階段：審計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)覺的問(wèn)題進(jìn)行跟蹤，保證企業(yè)采取相應(yīng)措施予以改進(jìn)。8.2審計(jì)報(bào)告的類型與內(nèi)容8.2.1審計(jì)報(bào)告類型審計(jì)報(bào)告主要包括無(wú)保留意見、保留意見、否定意見和無(wú)法表示意見四種類型。8.2.2審計(jì)報(bào)告內(nèi)容（1）表明審計(jì)報(bào)告的類型，如“無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告”。（2）收件人：指明審計(jì)報(bào)告的報(bào)送對(duì)象，一般為企業(yè)的股東或管理層。（3）引言段：說(shuō)明審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)和審計(jì)范圍。（4）管理層責(zé)任段：說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的管理層責(zé)任。（5）審計(jì)意見段：審計(jì)師根據(jù)審計(jì)證據(jù)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性發(fā)表意見。（6）審計(jì)師簽名及蓋章：審計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。（7）審計(jì)報(bào)告日期：表明審計(jì)報(bào)告的出具時(shí)間。8.3財(cái)務(wù)報(bào)告的審核8.3.1審核目的財(cái)務(wù)報(bào)告審核的主要目的是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的編制過(guò)程符合相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。8.3.2審核程序（1）了解企業(yè)內(nèi)部控制：評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行情況，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)。（2）測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程：檢查財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方法、數(shù)據(jù)來(lái)源和計(jì)算過(guò)程，確認(rèn)其合規(guī)性和準(zhǔn)確性。（3）分析財(cái)務(wù)報(bào)告：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行分析，評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)成果。（4）提出改進(jìn)建議：針對(duì)審核過(guò)程中發(fā)覺的問(wèn)題，向企業(yè)提出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制的建議。通過(guò)以上審計(jì)與審核程序，可保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合規(guī)性和準(zhǔn)確性，為利益相關(guān)者提供可靠的信息。第9章財(cái)務(wù)報(bào)告的編制軟件與工具9.1常用財(cái)務(wù)報(bào)告編制軟件與功能財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程中，選擇合適的軟件與工具。以下為目前市場(chǎng)上常用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制軟件及其功能特點(diǎn)。9.1.1財(cái)務(wù)軟件（1）金蝶K/3Cloud：支持云端操作，具備財(cái)務(wù)、供應(yīng)鏈、人力資源等一體化管理功能，適用于各類企業(yè)。（2）用友U8Cloud：提供財(cái)務(wù)、供應(yīng)鏈、智能制造等解決方案，助力企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。（3）SAPERP：國(guó)際知名的企業(yè)資源計(jì)劃軟件，功能強(qiáng)大，適用于大型企業(yè)。9.1.2電子表格軟件（1）MicrosoftExcel：廣泛應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制，具備強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理和分析功能。（2）WPS表格：國(guó)內(nèi)用戶較多的電子表格軟件，與MicrosoftExcel兼容性良好。9.1.3專業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制工具（1）AdobeInDesign：專業(yè)的排版軟件，可用于設(shè)計(jì)制作精美的財(cái)務(wù)報(bào)告。（2）FastReport：一款報(bào)表器，支持多種數(shù)據(jù)源，操作簡(jiǎn)便，適用于快速財(cái)務(wù)報(bào)告。9.2電子表格軟件在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的應(yīng)用電子表格軟件在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中具有重要作用，以下介紹其在財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的應(yīng)用。9.2.1數(shù)據(jù)輸入與處理（1）利用電子表格軟件錄入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，方便進(jìn)行數(shù)據(jù)整理和分析。（2）運(yùn)用公式和函數(shù)，自動(dòng)計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，提高報(bào)告編制效率。9.2.2數(shù)據(jù)可視化（1）利用圖表功能，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以圖形的形式展示，便于閱讀者快速了解財(cái)務(wù)狀況。（2）通過(guò)條件格式化，突出顯示關(guān)鍵數(shù)據(jù)，提高報(bào)告的可讀性。9.2.3報(bào)告輸出與分享（1）將編制完成的財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)出為PDF、Word等格式，便于打印和分發(fā)。（2）利用云端存儲(chǔ)功能，實(shí)現(xiàn)報(bào)告的在線分享和協(xié)作。9.3財(cái)務(wù)