國(guó)際會(huì)計(jì)講義2024(第二版教材適用)

第一專題國(guó)際會(huì)計(jì)概述

（第一章）

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要求了解國(guó)際會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的過程以及影響

國(guó)際會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景，理解和駕馭對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)定義的不同觀點(diǎn)，熟識(shí)

國(guó)際會(huì)計(jì)的探討領(lǐng)域。

個(gè)國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展

令國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容和概念

第一節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展（P1-9）

一、會(huì)計(jì)的國(guó)際化發(fā)展（P1-3）

會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語(yǔ)言，從產(chǎn)生時(shí)起就從未停止過其國(guó)際化進(jìn)程。會(huì)

計(jì)的世襲遺產(chǎn)是國(guó)際性的。一部會(huì)計(jì)發(fā)展史就是一部會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史。

1、14、15世紀(jì)復(fù)式記賬法的產(chǎn)生和傳播（P2）

2、17、18世紀(jì)英國(guó)會(huì)計(jì)和審計(jì)方法在英聯(lián)邦國(guó)家的廣泛滲透（P2）

3、一戰(zhàn)結(jié)束后，尤其是二戰(zhàn)以后，美國(guó)會(huì)計(jì)在世界范圍內(nèi)的普遍影響（P2-3）

二、國(guó)際會(huì)計(jì)形成與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景（P3-9）

（一）國(guó)際貿(mào)易和投資的增大及市場(chǎng)的國(guó)際化（P3-5）

（二）跨國(guó)公司的興起與發(fā)展（P5-6）

（三）經(jīng)濟(jì)地區(qū)化的推動(dòng)（P6-7）

（四）會(huì)計(jì)職業(yè)界國(guó)際組織的推動(dòng)（P8-9）

其次節(jié)國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容和概念（P9-12）

一、國(guó)際會(huì)計(jì)的內(nèi)容（P9T0）

1、國(guó)際比較會(huì)計(jì)

2、國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

3、國(guó)際管理睬計(jì)

二、國(guó)際會(huì)計(jì)的概念（P9-12）

（一）20世紀(jì)60年頭美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的不同定義（P10）

（二）20世紀(jì)7（）年頭美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的不同定義（P11-12）

I、樂觀主義的“世界會(huì)計(jì)（WorldAccounting）w

2、悲觀主義的“國(guó)際會(huì)計(jì)（InternationalAccounting）w

3、務(wù)實(shí)主義的“國(guó)外了?公司會(huì)計(jì)（AccountingofForeignSubsidiaries）”

（三）20世紀(jì)80年頭美國(guó)崔和繆勒對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的定義（P12）

（四）20世紀(jì)90年頭末美國(guó)伊克彼、麥爾科、伊利馬拉夫?qū)?guó)際會(huì)計(jì)的定

義（P12）

（五）本書定義（P12）

國(guó)際會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)在國(guó)際范圍內(nèi)的拓展，它是以國(guó)別會(huì)計(jì)比較、國(guó)際

差異協(xié)調(diào)以及跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理睬計(jì)問題為對(duì)象，以協(xié)調(diào)差

異和加強(qiáng)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)管理為目標(biāo)的一個(gè)新的會(huì)計(jì)分支。

【復(fù)習(xí)思索題】

1.為什么說(shuō)一部會(huì)計(jì)發(fā)展史就是一部會(huì)計(jì)國(guó)際化的歷史？

2.影響國(guó)際會(huì)計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的經(jīng)濟(jì)背景有哪些？

3.國(guó)際會(huì)計(jì)的主要探討內(nèi)容有哪些？

4.會(huì)計(jì)界對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)的概念有哪些不同觀點(diǎn)？你如何理解國(guó)際會(huì)計(jì)的概

念？

其次專題國(guó)際比較會(huì)計(jì)

（其次章——第四章）

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要求了解會(huì)計(jì)和環(huán)境之間的相互關(guān)系以及影響

會(huì)計(jì)發(fā)展的主要環(huán)境因素，駕馭會(huì)計(jì)模式的涵義以及會(huì)計(jì)模式國(guó)際分類的主要方

法，駕馭重大會(huì)計(jì)慣例和財(cái)務(wù)報(bào)表方面存在的國(guó)際差異，理解產(chǎn)生差異的緣由。

駕馭會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的含義和基本形式：了解政府間組織和會(huì)計(jì)民間職業(yè)界在會(huì)計(jì)

國(guó)際協(xié)調(diào)方面所做的努力和取得的主要成果；駕馭國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的發(fā)展歷

程及其進(jìn)行會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的主要成果。

令會(huì)計(jì)國(guó)際差異比較分析

令會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)

第一節(jié)會(huì)計(jì)國(guó)際差異比較分析

一、會(huì)計(jì)環(huán)境差異分析（P13?21）

（一）會(huì)計(jì)環(huán)境（P13-14）

會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)所面對(duì)的周邊條件和狀況。

會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，有什么樣的環(huán)境，就會(huì)有什么樣的會(huì)計(jì)。

（二）經(jīng)濟(jì)因素（P14/6）

1、經(jīng)濟(jì)體制

2、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)

3、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

4、企業(yè)組織形式和資原來(lái)源的特點(diǎn)

5、發(fā)展國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系以及參加國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織的狀況

6、通貨膨脹程度的影響

（三）法律因素（P16-17）

1、法律體系對(duì)會(huì)計(jì)的影響

2、稅收法律對(duì)會(huì)計(jì)影響

（四）政治因素（P17-18）

1、在不同政治制度下，政府在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演的角色不同，干脆影響

會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息披露要求。

2、會(huì)計(jì)的觀念和技術(shù)可以通過政治途徑傳播。

3、兩國(guó)之間的政治關(guān)系確定著兩國(guó)會(huì)計(jì)相向或是相背發(fā)展。

3）企業(yè)生存的最佳策略是經(jīng)濟(jì)優(yōu)化；

4）會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，會(huì)計(jì)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。

?主要特征：

1）會(huì)計(jì)的職能主要是為企業(yè)服務(wù)，強(qiáng)調(diào)微觀經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的重置成本；

2）會(huì)計(jì)中的核心觀念是企業(yè)資本的保持；

3）企業(yè)管理要求會(huì)計(jì)供應(yīng)比較具體的各種類型的會(huì)計(jì)報(bào)告。其中，既包括

對(duì)外報(bào)告，也包括對(duì)內(nèi)報(bào)告：既包括企業(yè)整體會(huì)計(jì)報(bào)告，也包括按由門、

分支機(jī)構(gòu)、地區(qū)編制的分部會(huì)計(jì)報(bào)告。

?典型代表國(guó)家：荷蘭

（3）獨(dú)立發(fā)展模式

?環(huán)境特點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)以好用主義作為理論指導(dǎo)，并從商業(yè)理論的探討和

發(fā)展中得到啟示；（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)促進(jìn)會(huì)計(jì)概念和方法的

形成和發(fā)展。

?主耍特征：

1）特別重視會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的地位和作用。

2）好用性是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的首要標(biāo)準(zhǔn)，人們主要考慮會(huì)計(jì)原則

和準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)是否的確有用，是否適應(yīng)經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的商業(yè)慣例。

3）不重視會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則之間的相互關(guān)系和一樣性，缺乏完整和精確

的概念結(jié)構(gòu)。

4）重視會(huì)計(jì)信息披露的充分性和公允性口

■典型代表國(guó)家:美國(guó)（P51-61）和英國(guó)（P62-71）

（4）統(tǒng)一會(huì)計(jì)模式

?環(huán)境特點(diǎn)：在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控力度很強(qiáng)，起著重要作用。

?主要特征：各個(gè)企業(yè)和單位都執(zhí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，依據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度

中的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的處理和信息披露。

?理論依據(jù)：一是宏觀經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)從宏觀經(jīng)濟(jì)管理前身,

把會(huì)計(jì)和公共政策結(jié)合起來(lái)，通過制定法律、法規(guī)來(lái)貫徹國(guó)家的經(jīng)疥政

策；二是經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告運(yùn)用者的須要是強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)統(tǒng)一性的基

點(diǎn)，會(huì)計(jì)的整個(gè)程序必需規(guī)范化、統(tǒng)一化；三是技術(shù)觀點(diǎn)，認(rèn)為會(huì)計(jì)具

有統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)，以復(fù)式記賬為核心，進(jìn)而力求對(duì)不同的企業(yè)、不同

的交易處理達(dá)到統(tǒng)一，而且統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的任務(wù)應(yīng)由會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體來(lái)?yè)?dān)

當(dāng)。

?典型代表國(guó)家：法國(guó)（P77-83）

2、影響范圍分類法（P26-27）

按影響范圍分類法可以分為英國(guó)模式、美國(guó)模式、法國(guó)一西班牙一葡萄牙模

式、德國(guó)一荷蘭模式、前蘇聯(lián)模式。每種模式都有不同的特征。

（1）英國(guó)模式

主要特征：真實(shí)與公允

影響范圍：英國(guó)模式曾經(jīng)對(duì)全部英聯(lián)邦國(guó)家的會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要影響，包括澳大

利亞、加拿大、印度、新加坡、巴基斯坦、馬來(lái)西亞、尼日利亞、力n納、肯尼亞、

南非、贊比亞等。第一次世界大戰(zhàn)后，英國(guó)模式在這些國(guó)家的影響逐步減弱，甚

至被美國(guó)模式所取代，例如加拿大、澳大利亞等國(guó)。

（2）美國(guó)模式

主要特征：公認(rèn)會(huì)計(jì)原則

影響范圍：主要包括菲律賓、墨西哥、委內(nèi)瑞拉、加拿大、日本、澳大利亞、

以色列、巴西等國(guó)家。

（3）法國(guó)一西班牙―葡萄牙模式

主要特征：以稅收為導(dǎo)向

影響范圍：主要有意大利、比利時(shí)、土耳其、希臘、黎巴嫩、埃及、摩洛哥、

阿爾巴尼亞、巴西、湯加、哥倫比亞、秘魯、厄瓜多爾等國(guó)家。

（4）德國(guó)一荷蘭模式

主要特征：以企業(yè)為導(dǎo)向

影響范圍：主要有原聯(lián)邦德國(guó)、荷蘭、瑞士、挪威、丹麥、芬蘭等國(guó)家。

（5）前蘇聯(lián)模式

主要特征：（1）以貫徹國(guó)家經(jīng)濟(jì)支配為主要目標(biāo)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要為玫府

支配管理和限制服務(wù)；（2）成本會(huì)計(jì)融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中，并占據(jù)重要位置。

影響范圍：一度影響到幾乎全部社會(huì)主義國(guó)家，主要有南斯拉夫、羅馬尼亞、

匈牙利、中國(guó)等，目前已發(fā)生重大變更。

3、多層次分類法（P27-29）

英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家C.W.諾貝斯教授于20世紀(jì)80年頭出提出的一種比較全面的會(huì)

計(jì)模式分類法。借鑒生物學(xué)分類方法，依據(jù)綱、亞綱、族、種、個(gè)體等層次進(jìn)行

會(huì)計(jì)模式劃分。

三、會(huì)計(jì)慣例差異分析（P29-37）

（-）會(huì)計(jì)慣例及其與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系（P29-30）

會(huì)計(jì)慣例是會(huì)計(jì)人員在長(zhǎng)期實(shí)踐中所建立和廣泛運(yùn)用的處理睬計(jì)業(yè)務(wù)的具

體方法和程序。

依據(jù)具體會(huì)計(jì)慣例應(yīng)用的范圍可以分為國(guó)家會(huì)計(jì)慣例和國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。國(guó)家

會(huì)計(jì)慣例是指在一國(guó)范圍內(nèi)被普遍認(rèn)可和接受的會(huì)計(jì)處理方法和程序。國(guó)際會(huì)計(jì)

慣例是指世界上大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)在經(jīng)濟(jì)交往和溝通過程中共同認(rèn)可和采納的

會(huì)計(jì)程序和方法。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是篩選出來(lái)的“標(biāo)準(zhǔn)”會(huì)計(jì)慣例；會(huì)計(jì)慣例是流行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（二）重要會(huì)計(jì)慣例的國(guó)際比較（P30-37）

1.關(guān)于壞賬核算（P30）

（1）壞賬核算方法

國(guó)際慣例是備抵法；法國(guó)流行干脆轉(zhuǎn)銷法。

OAS36：資產(chǎn)減值》要求，應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額和計(jì)入各期損益的壞賬

費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采納備抵法來(lái)確認(rèn)。

（2）計(jì)提備抵壞賬的方法

應(yīng)收賬款余額百分比法（含賬齡分析法）

賒銷凈額百分比法

2.關(guān)于有價(jià)證券計(jì)價(jià)（P31-34）

（1）在按歷史成本計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，西方國(guó)家普遍采納LCM。

?分項(xiàng)還是分類比較；

?有些國(guó)家規(guī)定：只有當(dāng)市價(jià)的降幅大到足夠程度時(shí)才可以采納LCM計(jì)

價(jià)。

?當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，美國(guó)核算方面的特殊規(guī)定：永久性跌價(jià)，干脆沖減

有價(jià)證券的賬面價(jià)值；短暫性跌價(jià)，通過備抵賬戶核算。

例：某項(xiàng)有價(jià)證券丁?2002年12月15口購(gòu)入，成本$1000,2002年12月31

日市價(jià)為$900,2003年1月31日市價(jià)為$950。

（1）假定2002年12月31日推斷$100跌價(jià)為短暫性跌價(jià)，則賬務(wù)處理為：

借：有價(jià)證券跌價(jià)損失$100

貸：備抵有價(jià)證券跌價(jià)$1（X）

2003年1月31日市價(jià)為$950,成本為$1000,計(jì)價(jià)結(jié)果為$950。

（2）假定2002年12月31日推斷$100跌價(jià)為永久性跌價(jià)，則賬務(wù)處理為：

借：有價(jià)證券跌價(jià)損失$100

貸：有價(jià)證券$100

2003年1月31口市價(jià)為$950,成本為$900,計(jì)價(jià)結(jié)果為$9（）0。

（2）IAS39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》（1998年12月）：為交易而持有的有

價(jià)證券，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入各期損益；可供出售的

有價(jià)證券，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入各期損益或股東權(quán)益。

IASB2024年12月修訂IAS39時(shí)，只規(guī)定應(yīng)計(jì)入各期損益。

（3）2024年11月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則

第9號(hào)：金融工具》（IFRS9）,IFRS9對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的分類和估值方式做了新

的規(guī)定，于2024年1月生效。之后，IFRS9歷經(jīng)接近5年的探討和修訂，IASB

為此發(fā)布了6份征求看法稿、1份補(bǔ)充文件和1份探討稿，共收到1000多封評(píng)

論回函，于2024年7月發(fā)布最終修訂稿，于2024年1月生效，全面取代IAS39。

IFRS9包括三部分主要內(nèi)容：金融工具的分類與計(jì)量、金融資產(chǎn)減值和套期保值

會(huì)計(jì)。與IAS39的規(guī)定相比，三個(gè)方面都有明顯的變更。

3.關(guān)于存貨計(jì)價(jià)（P34）

（1）存貨收入的計(jì)價(jià)

（2）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)

（3）存貨期末計(jì)價(jià)

成本與市價(jià)孰低法（LCM）是國(guó)際流行的慣例。具體有差異：

（4）資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的披露

4.固定資產(chǎn)折舊和重估價(jià)（P34-35）

（1）折舊方法

直線法較流行。

美國(guó)等不成文法系國(guó)家：對(duì)外報(bào)告采納直線法；納稅申報(bào)采納加速折舊法。

德國(guó)、法國(guó)等成文法系國(guó)家：對(duì)外報(bào)告和納稅申報(bào)采納一樣的折舊方法。

（2）折舊額能否超過固定資產(chǎn)原價(jià)

能：英國(guó)、法國(guó)、荷蘭、瑞典、瑞士、澳大利亞等。

否：美國(guó)、加拿大、德國(guó)、日本、中國(guó)等。

（3）固定資產(chǎn)重估價(jià)問題

目前國(guó)際慣例是不允許重估價(jià)。

法國(guó)、阿根廷、智利等國(guó)允許固定資產(chǎn)重估塢值。

由于技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)致設(shè)備減值，所以公允價(jià)值計(jì)量是發(fā)展趨勢(shì)。

5.長(zhǎng)期債券溢折價(jià)的攤銷（P35）

攤銷：美國(guó)、日本、加拿大、荷蘭、澳大利亞。

不攤銷：英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、瑞典、瑞士。

6.長(zhǎng)期融資租賃費(fèi)的處理（P35）

資本化（經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式）：美國(guó)、加拿大。

費(fèi)用化（法律形式重于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)）：歐洲部分國(guó)家。

2024年調(diào)查結(jié)果，絕大多數(shù)國(guó)家已要求對(duì)融資租賃費(fèi)資本化，如：澳大利亞、

奧地利、比利時(shí)、德國(guó)、日本、荷蘭、福萄牙、瑞典、瑞士、英國(guó)等。

7.探討開發(fā)費(fèi)用(R&D)的處理(P35-36)(P35-36)

資本化或是費(fèi)用化，取決于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和財(cái)務(wù)承受實(shí)力。

大公司：費(fèi)用化。

中小公司：資本化。

8.遞延所得稅的會(huì)計(jì)處理(P36-37)

(1)會(huì)計(jì)處理方法：

應(yīng)付稅款法、遞延法、債務(wù)法。債務(wù)法取代遞延法是大勢(shì)所趨，并且資產(chǎn)負(fù)

債表債務(wù)法取代收益表債務(wù)法成為當(dāng)前流行的慣例。

(2)關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)：

允許確認(rèn)的：美國(guó)、丹麥、芬蘭、意大利、荷蘭、葡萄牙、英國(guó)、奧地利。

允許確認(rèn)但附加條件的：挪威、澳大利亞、日本、加拿大、IASCO

不允許確認(rèn)的：比利時(shí)。

(3)關(guān)于遞延稅款期末余額是否調(diào)整、遞延稅款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)、

所得稅成本或利益在收益表中的列報(bào)問題等，國(guó)際上也存在不同的慣例。

9、庫(kù)存股份的處理(P37)(P37)

美國(guó)、加拿大(經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于法律形式)：將庫(kù)存股份交易視為資本交易，

購(gòu)回股份時(shí)沖減股東權(quán)益；出售庫(kù)存股份的收入與原購(gòu)回成本的差額調(diào)整股東權(quán)

益。

歐洲大陸國(guó)家：將庫(kù)存股份交易視為一般股票投資業(yè)務(wù)，購(gòu)回股份時(shí)作為股

票投資處理；出售庫(kù)存股份的收入與原購(gòu)回成本的差額列入當(dāng)期損益。

口本：購(gòu)回股份時(shí)沖減股東權(quán)益；出售庫(kù)存股份的收入與原購(gòu)回成本的差額

列入當(dāng)期損益。

例：企業(yè)以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回部分本公司發(fā)行在外的一般股，三個(gè)月后又

以600萬(wàn)元的價(jià)格售出。不同處理方法如下：

?美國(guó)：

購(gòu)回股份時(shí):借：庫(kù)存股份5000000

貸：現(xiàn)金5000000

售出股份時(shí):借：現(xiàn)金6000000

貸：庫(kù)存股份5000000

超面值繳入股本1()0000()

?歐洲大陸國(guó)家：

購(gòu)回股份時(shí)：借：有價(jià)證券5000000

貸：現(xiàn)金5()()()()()()

售出股份時(shí)：借：現(xiàn)金6000000

貸：有價(jià)證券5000000

投資收益1()()()()()()

?日本：

購(gòu)回股份時(shí)：借：庫(kù)存股份5()()00()0

貸：現(xiàn)金5000000

售出股份時(shí)：借：現(xiàn)金6000000

貸：庫(kù)存股份5000000

投資收益1000000

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)一股份支付》的規(guī)定：

（1）購(gòu)回股份時(shí)：

借：庫(kù)存股（按實(shí)際支付的金額）

貸：銀行存款

（2）將收購(gòu)的股份嘉獎(jiǎng)給本公司職工屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付：

①等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等

貸：資本公積一其他資本公積（按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值）

②如有實(shí)際收到的金額：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

資本公積一其他資本公積（按依據(jù)職工獲得嘉獎(jiǎng)股份的實(shí)際狀

況確定的金額）

貸：庫(kù)存股（按嘉獎(jiǎng)庫(kù)存股的賬面余額）

資本公積—股本溢價(jià)

（3）轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股：

借：銀行存款（按實(shí)際收到的金額）

貸：庫(kù)存股（按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額）

資本公積一股本溢價(jià)

（4）注銷庫(kù)存股：

借：股本（按注銷股票面值總額）

資本公積一股本溢價(jià)

貸：庫(kù)存股（按注銷庫(kù)存股的賬面余額）

10、能否提留法定公積和隨意公積（P37）（P37）

美國(guó)、英聯(lián)邦國(guó)家：不允許提取。

歐洲大陸國(guó)家、日本：可以提取。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表差異分析（P37-49）

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表種類的差異

1、現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表成為第三大財(cái)務(wù)報(bào)表（P38）

財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表一一營(yíng)運(yùn)資本為基礎(chǔ)

現(xiàn)金流量表一一現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)

2、全面收益表拓展收益表（P38-42）

全面收益（comprehensiveincome）,也稱綜合收益，是一個(gè)主體在確定期間

與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和狀況引起的權(quán)益的變動(dòng)，它包括確定期

間內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主安排之外的全部權(quán)益的變動(dòng)。全面收益包括凈收益和其他

全面收益。

（I）英國(guó)ASB要求編制“全部已確認(rèn)利得和損失表”

（2）美國(guó)FASB主見編制“企業(yè)全面收益表”

（3）IASC提出編制“權(quán)益變動(dòng)表”

3、增值表的發(fā)展（P42-43）

（1）對(duì)編制增值表的要求（20世紀(jì)80年頭）

德國(guó)、英國(guó)：約有半數(shù)以上的企業(yè)編制增值表。

法國(guó)、挪威、丹麥、意大利：一些企業(yè)編制摺值表。

美國(guó)、日本、新加坡：基本不編制增值表。

（2）增值表簡(jiǎn)介

增值表是反映特定會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)增值額形成與安排狀況的報(bào)表。

增值額=產(chǎn)出價(jià)值一投入價(jià)值（形成）

=稅金+利息+凈利潤(rùn)+工資+折舊（安排）

增值總額=銷售商品供應(yīng)勞務(wù)的收入一外購(gòu)商品接受勞務(wù)的支出

=稅金+利息+凈利潤(rùn)+工資+折舊

增值凈額=銷售商品供應(yīng)勞務(wù)的收入一外購(gòu)商品接受勞務(wù)的支出一折舊

=稅金+利息+凈利潤(rùn)+工資

（3）增值表和利澗表的比較

相同點(diǎn)：兩者都基于會(huì)計(jì)原則，所反映的收益或凈收益，都可以說(shuō)明企業(yè)在

確定期間的經(jīng)營(yíng)成果。

不同點(diǎn)：兩者的著眼點(diǎn)不同。利潤(rùn)表著眼于股東權(quán)益，視股東為企業(yè)的最終

的受益者；而增值表著眼于參加企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面，如職工、貸款者、政府等,

他們與股東一樣，都是企業(yè)受益者。謀求參加企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面的共同利益，

是編制增值表的主要目的。也即增值額是為全體受益者計(jì)算的而不只是為投入資

本的股東而計(jì)算的。

編制增值表與利潤(rùn)表的理論依據(jù)不同。編制利潤(rùn)表的理論依據(jù)是業(yè)主權(quán)論；

編制增值表依據(jù)的是企業(yè)理論。

（4）編制增值表的意義

1）增值表擴(kuò)大了計(jì)算企業(yè)獲益的視野。

2）增值額是衡量企業(yè)規(guī)模和重要性的一個(gè)較好指標(biāo)。

3）有助于樹立與時(shí)代相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理念。

4）有助于逐步建立獨(dú)具特色的財(cái)務(wù)管理模式。

5）有助于形成一個(gè)多元化的、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

6）能較大程度地解決會(huì)計(jì)信息的供應(yīng)與需求沖突。

7）能充分調(diào)動(dòng)各方主動(dòng)性，特殊是職工的勞動(dòng)主動(dòng)性，解決企業(yè)內(nèi)部管理

中的一個(gè)難題。

8）能增加企業(yè)的社會(huì)責(zé)隨意識(shí)，與國(guó)際接軌。

9）增值額不但能全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，而旦還可以為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算奠

定基礎(chǔ)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表格式的差異

1、資產(chǎn)負(fù)債表（P44）

（1）報(bào)表格式

?賬戶式：美國(guó)：資產(chǎn)在左，權(quán)益在右。英聯(lián)邦國(guó)家：權(quán)益在左，資產(chǎn)在右。

?報(bào)告式

?營(yíng)運(yùn)資本式（財(cái)務(wù)狀況式）：英國(guó)、西歐大陸國(guó)家。（P51）

（2）報(bào)表項(xiàng)目排列依次

美國(guó)：流淌列前一一重視企業(yè)短期償債實(shí)力的反映。采礦業(yè)、公用事業(yè)等列

刖。

西歐：非流淌列前一一重視企業(yè)長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力的反映。

投資列前一一重視企業(yè)投資業(yè)務(wù)的反映。

2、收益表（P45-46）

（1）基本格式

多步式

單步式

賬戶式：英國(guó)（左支右收）、法國(guó)等。

（2）報(bào)表編制觀念

總括觀念

當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀念

（3）反映企業(yè)業(yè)績(jī)的不同觀點(diǎn)

銷售成本式

總費(fèi)用式

3、現(xiàn)金流量表（P46-47）

（1）報(bào)表格式

一般分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)三部分。英國(guó)分八類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、

投資酬勞和融資成本、稅項(xiàng)、資本性支出和金融投資、購(gòu)買和處置、支付的權(quán)益

性股利、流淌資源管理和籌資活動(dòng)。

（2）編制方法

干脆法；間接法。

（三）增進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的途徑（P47-49）

1、傳統(tǒng)調(diào)整方法

2、按公認(rèn)的國(guó)際性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表

其次節(jié)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)（P105-152）

一、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵和意義（P106-108）

（一）會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)是限制和縮小各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異，形成一套公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

會(huì)計(jì)慣例，促進(jìn)各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)信息可比性的一個(gè)過程。

（二）會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的意義

1、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)有助于促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展

2、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)有助于促進(jìn)國(guó)際資本市場(chǎng)的發(fā)展

3、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)有助于加強(qiáng)跨國(guó)公司的管理和促進(jìn)跨國(guó)公司的發(fā)展

4、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)有助于推動(dòng)審計(jì)的國(guó)際化發(fā)展

二、會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的主要形式（P108-109）

（一）國(guó)際政府間的政治協(xié)議或法規(guī)約束

（二）民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定準(zhǔn)則

（三）職業(yè)組織的認(rèn)可與推行

三、致力于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的機(jī)構(gòu)和組織（P109-130）

（一）政府間組織

1、聯(lián)合國(guó)

2、歐盟

3、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織

4、非洲會(huì)計(jì)理事會(huì)

（二）民間職業(yè)組織

1、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)

2、證券委員會(huì)國(guó)際組織

3、地域性會(huì)計(jì)職業(yè)組織

（1）亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)

（2）美洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)

（3）歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)

（4）東盟會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)

四、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)（P130-152）

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簡(jiǎn)介（P130-136）

（-）《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》介紹

1、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

（1）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程

（2）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告前言

（3）財(cái)務(wù)報(bào)表編農(nóng)的概念框架（P136-141）

（4）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（共41項(xiàng)）（P142-143）

（5）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明公告（1-33號(hào)）一一由常設(shè)說(shuō)明委員會(huì)（SIC）發(fā)

布（P143-145）

2、《改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（P145）

3、《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》IFRS及說(shuō)明公告（IFRIC）（P145-149）

（三）《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的概念框架》的主要內(nèi)容（P136-141）

1989年7月發(fā)布：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)

“3W”理論

財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)，是供應(yīng)在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列運(yùn)用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)

狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的信息。財(cái)務(wù)報(bào)表還反映企業(yè)管理層對(duì)交托給它

的資源的經(jīng)營(yíng)超成果或受托責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)基本假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)和權(quán)責(zé)發(fā)生制

3.財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征

（1）可理解性

（2）相關(guān)性

（3）重要性

（4）牢靠性（真實(shí)反映，實(shí)質(zhì)重于形式，中立性，審慎，完整性）

（5）可比性

（6）相關(guān)和牢靠信息的制約因素（剛好性，效益和成本之間的平衡，各質(zhì)

量特征之間的平衡）

（7）公允表述

4.財(cái)務(wù)報(bào)表要素

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)中國(guó)

資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)

負(fù)債負(fù)債負(fù)債

權(quán)益業(yè)主權(quán)益全部者權(quán)益

業(yè)主投資

業(yè)主:派得

全面收益利潤(rùn)

收益收入收入

利得

費(fèi)用費(fèi)用成本和費(fèi)用

損失

5.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)

確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）與該項(xiàng)目有關(guān)的將來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出企業(yè)；

（2）對(duì)該項(xiàng)目的成本或價(jià)值能夠牢靠地加以計(jì)量。

6.財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量

計(jì)量基礎(chǔ)：歷史成木、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值

7.資本和資本保全概念

（1）資本的概念

財(cái)務(wù)資本：業(yè)主投入企業(yè)的貨幣或購(gòu)買力。

實(shí)物資本（實(shí)體資本）：業(yè)主投入企業(yè)的實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力，或取得該實(shí)力

所需的資源或資金。

（2）資本保全的概念

資本保全：要求企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)以保持資本完整無(wú)損為前提來(lái)確認(rèn)收

益，即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需保持資本的數(shù)額，才可視為收益。

財(cái)務(wù)資本保全：在扣除本期內(nèi)對(duì)業(yè)主的安排和業(yè)主的出資以后，期末凈資產(chǎn)

的財(cái)務(wù)(或貨幣)金額必需大于期出凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)(或貨幣)金額，才算賺得利

潤(rùn)。財(cái)務(wù)資本保全的計(jì)量單位，可以用名義貨幣單位或固定購(gòu)買力單位；不要求

采納特定的計(jì)量基礎(chǔ)。

實(shí)物資本保全：在扣除本期內(nèi)對(duì)業(yè)主的安排和業(yè)主的出資以后，企業(yè)的期末

實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力(或營(yíng)運(yùn)實(shí)力)，或期末達(dá)到上述實(shí)物生產(chǎn)實(shí)力所需的資源或

資金，必需大于期初實(shí)物生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)力，才算賺得利潤(rùn)。實(shí)物資本保全觀要求采

納現(xiàn)行成本計(jì)量基礎(chǔ)。

舉例：某企業(yè)月初賬面權(quán)益為$1000(),月末賬面權(quán)益為$1500()。假定以下三

種狀況：(1)月初權(quán)益為名義貨幣$10000；(2)月初權(quán)益為1000件商品的購(gòu)買

力，月末購(gòu)買1000件商品須要$12000；(3)月初權(quán)益為一臺(tái)價(jià)值$10000的機(jī)器

設(shè)備，月末其市場(chǎng)價(jià)格為$13000。則三種資本保全概念下計(jì)算的利潤(rùn)分別為：

?名義貨幣資本保全觀：$15000$10000=$5000

?穩(wěn)定幣值貨幣資本保全觀:$15000-$12000=$3000

?實(shí)物資本保全觀：$15000-$13000=$2000

不同資本保全觀的主要區(qū)分在于：對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)格的變動(dòng)影響的處

理。

名義貨幣財(cái)務(wù)資本保全觀要求本期持有資產(chǎn)的價(jià)格提高，通常稱為持有利

得，在概念上是利潤(rùn)，但是在以交易方式處理資產(chǎn)之前，持有利得不能確認(rèn)為

利潤(rùn)。

穩(wěn)定幣值單位財(cái)務(wù)資本保全觀要求:利潤(rùn)表示本期內(nèi)投入購(gòu)買力的增加，在

資產(chǎn)價(jià)格的提中學(xué)，只有大于一般物價(jià)水平增加的那部分才能作為利潤(rùn)，其余

增加部分只能作為資本保全調(diào)整，屬于權(quán)益的一部分。

實(shí)物資本保全觀要求:利潤(rùn)表示實(shí)物資本在本期內(nèi)的增加，全部影響企業(yè)資

產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)格變動(dòng)，都應(yīng)作為企業(yè)實(shí)物生產(chǎn)實(shí)力計(jì)量上的變動(dòng)，從而都作為資

本保全調(diào)整，即作為權(quán)益的一部分，而不作為利潤(rùn)。

【復(fù)習(xí)思索題】

1.影響會(huì)計(jì)發(fā)展的環(huán)境因素主要包括哪些方面？會(huì)計(jì)與環(huán)境的關(guān)系如何？

2.世界各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境主要存在哪些差異？如何影響會(huì)計(jì)的發(fā)展？1.什么是

會(huì)計(jì)模式，其主要影響因素有哪些？為什么要進(jìn)嚀會(huì)計(jì)模式分類？

3.會(huì)計(jì)模式分類的主要方法有哪些？

4.依據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展環(huán)境分類法，世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)可以分為哪幾種模式？每

種會(huì)計(jì)模式的主要特征是什么，以哪個(gè)國(guó)家為典型代表？

5.依據(jù)影響范圍分類法，世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)可以分為哪幾種模式？每種會(huì)

計(jì)模式的主要特征是什么？

6.多層次分類法是如何對(duì)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分類的？

7.什么是會(huì)計(jì)慣例？會(huì)計(jì)慣例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有什么關(guān)系？

8.就有價(jià)證券計(jì)分、壞賬核算、存貨計(jì)價(jià)、融資租賃費(fèi)的處理、探討開發(fā)

費(fèi)用的處理、庫(kù)存股份的處理等重大會(huì)計(jì)慣例而言，國(guó)家之間是否存在差異？存

在哪些主要差異？

9.試分析評(píng)述全面收益表的產(chǎn)生及其國(guó)際發(fā)展?fàn)顩r。

10.您是如何理解增值表的？您認(rèn)為增值表的發(fā)展前景如何？

11.對(duì)收益表格式和編制方法的國(guó)際差異，您如何看待？

12.試述在國(guó)際范圍內(nèi)提高財(cái)務(wù)報(bào)表可比性的傳統(tǒng)途徑和發(fā)展思路。

13.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)如何進(jìn)行國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，取得了哪些成果？

14.《財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的框架》在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中起什么作用，其包含的

主要內(nèi)容有哪些？

第三專題外幣交易會(huì)計(jì)

(第五章)

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，要求熟識(shí)外幣交易的主要內(nèi)容，駕馭外匯和匯

率以及匯兌損益的基本學(xué)問；駕馭外幣交易業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基本程序：?jiǎn)我唤灰?/p>

觀和兩項(xiàng)交易觀；駕馭外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法：外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制；駕

馭外幣交易會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例。

令外幣交易概述

小外幣交易會(huì)計(jì)的基本程序

令外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法

令外幣交易會(huì)計(jì)的國(guó)際比較

第一節(jié)外幣交易概述(P153-159)

一.功能貨幣、外幣和外幣交易(P153-154)

1、功能貨幣(P153-154)

功能貨幣是指當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及兩種以上貨幣時(shí)，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所統(tǒng)一

采納的作為會(huì)計(jì)計(jì)量基本尺度的記賬貨幣。

功能貨幣是會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

2、外幣(P154)

(1)金融學(xué)中：

狹義：外幣是指本國(guó)貨幣以外的其他國(guó)家和地區(qū)的貨幣。

廣義：外幣是指全部以外國(guó)貨幣表示的、能夠用于國(guó)際結(jié)算的支付手段。包

括：外國(guó)紙幣和鑄幣；外國(guó)有價(jià)證券；外幣支付憑證。

(2)會(huì)計(jì)學(xué)中：

外幣是指功能貨幣以外的貨幣。

3、外幣交易(P154)

外幣交易是指以外幣計(jì)量的交易，即會(huì)計(jì)主體以功能貨幣以外的貨幣進(jìn)行的

款項(xiàng)收付、往來(lái)結(jié)算以及投資、籌資等交易.

二.外幣折算和外幣兌換(P154-155)

外幣兌換是指把外幣換成本國(guó)貨幣、把本國(guó)貨幣換成外幣、或是不同外幣之

間的互換。

外幣折算是指把確定的外幣金額換算為本國(guó)貨幣等值或同一特定外幣等值

的程序。

外幣兌換是企業(yè)實(shí)實(shí)在在發(fā)生的交易，在交易過程中存在貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換。

外幣折算是會(huì)計(jì)上為了記賬和供應(yīng)信息的便利而采納的特殊程序和方法，不是企

業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易，疔算過程中不存在貨幣實(shí)體的轉(zhuǎn)換。

三.外匯和匯率（P155-158）

（-）外匯的概念和特征

外匯是以外幣表示的用于國(guó)際結(jié)算的支付憑證。

國(guó)際貨幣基金組織（IMF）定義

《中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例》定義

外匯有三個(gè)基本特征：（1）外幣性；（2）可兌換性；（3）普遍接受性。

（二）匯率

1、匯率的涵義

匯率，是指外匯市場(chǎng)上一種貨幣與另一種貨幣之間的兌換率。

2、匯率的標(biāo)價(jià)方法

干脆標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。

干脆標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)付標(biāo)價(jià)法，是指以確定單位的外國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)莫應(yīng)

折合為若干單位本國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。干脆標(biāo)價(jià)法下，匯率上升表明外幣升值，

本幣貶值；匯率下跌，表明外幣貶值，本幣升值。

間接標(biāo)價(jià)法，又稱應(yīng)收標(biāo)價(jià)法，是指以確定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)

折合為若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方法。間接標(biāo)價(jià)法下，匯率下降表明外幣升值,

本幣貶值；匯率上升，表明外幣貶值，本幣升值。

3、匯率的種類

（1）按買入與賣出分類：買入?yún)R率，賣出匯率，中間匯率

（2）按匯率固定與否分類：固定匯率，浮動(dòng)匯率

（3）按外匯買賣成交期不同分類：即期匯率，遠(yuǎn)期匯率

（4）按各個(gè)國(guó)家外匯管制的程度不同分類：官方匯率，市場(chǎng)匯率

（5）按匯率在外匯會(huì)計(jì)中的應(yīng)用分類：現(xiàn)行匯率，歷史匯率，平均匯率；

記賬匯率，賬面匯率

四.匯兌損益及其分類（P158-159）

匯兌損益是指企業(yè)各外幣賬戶、外幣報(bào)表的各項(xiàng)目由于記賬的時(shí)間和匯率的

不同而產(chǎn)生的折合為功能貨幣的差額。匯兌損益包括外幣交易損益和外幣報(bào)表折

算損益兩大類。

外幣交易損益：是指在外幣交易過程中，由于交易發(fā)生日、報(bào)表編制日和交

易結(jié)算日匯率變動(dòng)而導(dǎo)致的將確定金額的外幣交易額折合為功能貨幣時(shí)產(chǎn)生的

差額。

外幣報(bào)表折算損益：是指在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)，由于報(bào)表的不同項(xiàng)目采納

不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。

外幣交易損益和外幣報(bào)表折算損益都是由于不同時(shí)點(diǎn)匯率不同而產(chǎn)生的將

確定金額的外幣折算為功能貨幣的差額，但二者存在以下主要區(qū)分：

1.產(chǎn)生的過程不同。外幣交易損益是在交易過程中或報(bào)表編制日將確定的

外幣交易額折算為功能貨幣時(shí)所產(chǎn)生的差異；而外幣報(bào)表折算損益則是在國(guó)外子

公司報(bào)表在基礎(chǔ)上，將一種貨幣表示的報(bào)表折算為另一?種貨幣表示的報(bào)表時(shí)所產(chǎn)

生的差異。

2.性質(zhì)不同。外幣交易損益包括已實(shí)現(xiàn)損益和未實(shí)現(xiàn)損益兩部分：面外幣

報(bào)表折算損益都是未實(shí)現(xiàn)損益。

3.會(huì)計(jì)處理方法不同。外幣交易損益應(yīng)在賬簿中記錄；而外幣報(bào)表折算損

益通常不在賬簿中記錄，而只反映在合并報(bào)表之中。

其次節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)的基本程序(P159-166)

一.外幣交易會(huì)計(jì)處理的主要問題(P159-160)

1、外幣交易涉及的三個(gè)重要時(shí)點(diǎn)：

交易發(fā)生日

報(bào)表編制日

交易結(jié)算口

2、外幣交易會(huì)計(jì)處理的主要問題

(1)以功能貨幣表示的購(gòu)貨成本或銷貨收入等的價(jià)值確定；

(2)外幣折算差額的處理。

二、單一交易觀(P1G0-163)

認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是一項(xiàng)完整的業(yè)務(wù)，將交易的結(jié)算作

為交易完成的標(biāo)記。將外幣交易額按交易結(jié)算日的匯率折合勝利能貨幣作為購(gòu)貨

成本或銷貨收入等，將由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算差額調(diào)整購(gòu)貨成本或銷貨

收入。

P160例5-1

P161例5?2

三、兩項(xiàng)交易觀(P163-166)

認(rèn)為外幣交易的發(fā)生和隨后的貨款結(jié)算是兩項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生作

為交易完成的標(biāo)記。將外幣交易額按交易發(fā)生日的匯率折合勝利能貨幣作為購(gòu)貨

成本或銷貨收入，將由于匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的外幣折算差額作為外幣折算損好處

理。

依據(jù)對(duì)未實(shí)現(xiàn)損好處理方法的不同，又分為當(dāng)期確認(rèn)法和遞延法兩種方法。

當(dāng)期確認(rèn)法將未實(shí)現(xiàn)損益視同已實(shí)現(xiàn)損益，在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)并列入當(dāng)期損益。遞

延法將未實(shí)現(xiàn)損益在發(fā)生當(dāng)期作遞延處理，列入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表，直到外幣交易

以外幣結(jié)算以后才作為已實(shí)現(xiàn)損益列入當(dāng)期損益。

P163例5-3

P164例5-4

第三節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法（P166-174）

一.外匯統(tǒng)賬制（P166-171）

外匯統(tǒng)賬制是一種以單一貨幣為功能貨幣的記賬方法，會(huì)計(jì)主體擇定一種貨

幣作為功能貨幣來(lái)記錄所發(fā)生的外幣交易業(yè)務(wù)，即企業(yè)發(fā)生的外幣交易，須耍剛

好折合勝利能貨幣加以反映，外幣在賬上僅作協(xié)助記錄。

外匯統(tǒng)賬制適用于有外幣業(yè)務(wù)的非金融企業(yè)。

外匯統(tǒng)賬制下對(duì)全部外幣賬戶采納復(fù)幣式記載。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外

幣存款、外幣借款和以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)等賬戶。

依據(jù)國(guó)際慣例，企業(yè)通常采納交易發(fā)生日的匯率或依據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定

的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率作為折算匯率。如遇匯率變動(dòng)，由于匯率

變動(dòng)產(chǎn)生的外幣折算差額確認(rèn)為匯兌損益，計(jì)入當(dāng)期損益。

（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法

是指企業(yè)對(duì)每一筆外幣業(yè)務(wù)，均按業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率或期初匯率折算入

賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末（月末、季

末、年末）再按市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣余額與原賬面功能貨

幣余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法下，外幣資產(chǎn)和負(fù)債增加時(shí)采納企業(yè)選定的市場(chǎng)匯率折算，外幣

資產(chǎn)和負(fù)債削減時(shí)采納賬面匯率折算，其中賬面匯率的確定可以采納先進(jìn)先出

法、加權(quán)平均法等。

F167例5-5

（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法

是指企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)平常一律按選定的市場(chǎng)匯率記賬，平常不確認(rèn)匯兌損

益，期末（月末、季末、年末）再按市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末功能貨幣

余額與原賬面功能貨幣余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益。

集中結(jié)轉(zhuǎn)法下，不論時(shí)外幣資產(chǎn)和負(fù)債的增加還是削減，一律采納企業(yè)選定

的市場(chǎng)匯率折算。

F170例5-6

二、外匯分賬制（P171T74）

外匯分賬制，也稱原幣記賬法，是指在外幣交易發(fā)生時(shí)，干脆用原幣記錄貨

幣性項(xiàng)目賬戶，平常不進(jìn)行折算，也不計(jì)算匯兌損益；假如涉及兩種貨幣的交易,

則用“貨幣兌換”賬戶作為賬務(wù)處理的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對(duì)轉(zhuǎn)；期末,

應(yīng)將全部外幣的“貨幣兌換”賬戶全部按期末市場(chǎng)匯率折算為功能貨幣金額，并

余功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶余額比較，匯總確認(rèn)匯兌損益。

外匯分賬制適用于經(jīng)營(yíng)外匯的金融企業(yè)。

采納外匯分賬制，平常對(duì)貨幣性項(xiàng)目賬戶采納原幣記賬，對(duì)非貨幣性項(xiàng)目賬

戶將外幣交易額折算為功能貨幣記賬。“貨幣兌換”賬戶是賬務(wù)處理的橋梁。“貨

幣兌換”賬戶按貨幣種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。要點(diǎn)如下：

（1）發(fā)生的外幣交易假如同時(shí)涉及不同幣種的貨幣性項(xiàng)目，或者同時(shí)涉及

貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)按原幣記入相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目賬戶和相同幣種的

“貨幣兌換”賬戶；

（2）同時(shí)涉及貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，還應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)月

月初的匯率將對(duì)應(yīng)的非貨幣性項(xiàng)目折算為功能貨幣金額記入相應(yīng)的賬戶，并同時(shí)

記入功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶；

（3）發(fā)生的外幣交易假如只涉及相同幣種的貨幣性項(xiàng)目，則分別記入相應(yīng)

的貨幣性項(xiàng)目賬戶，不通過“貨幣兌換”賬戶核算；

（4）期末，企業(yè)應(yīng)將功能貨幣以外的其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶余額按

期末匯率折算為功能貨幣金額，折算的金額與功能貨幣的“貨幣兌換”賬戶賬面

余額的差額即為匯兌損益。

P172例5-7

第四節(jié)外幣交易會(huì)計(jì)的國(guó)際比較（P174-176）

目前，外幣交易會(huì)計(jì)的國(guó)際慣例是兩項(xiàng)業(yè)務(wù)觀點(diǎn)下的當(dāng)期確認(rèn)法。中國(guó)的做

法與國(guó)際慣例基本一樣。

一、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定

1975年FAS8《外幣交易會(huì)計(jì)與外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算》，1981年FAS52《外幣

折算》，都明確要求對(duì)外幣交易會(huì)計(jì)采納兩項(xiàng)交易觀，并且不區(qū)分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)

現(xiàn)的匯兌損益，均計(jì)入當(dāng)期收益；反對(duì)用遞延攤銷法處理長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目（主要

是長(zhǎng)期貨幣性債務(wù)）上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益。

二、英國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的規(guī)定

1983年ASC20《外幣折算》，確定兩項(xiàng)交易觀，不區(qū)分己實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯

兌損益；對(duì)于長(zhǎng)期貨幣性外幣項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，也主見不予遞延推銷，

而將其計(jì)入當(dāng)期收益，只有在對(duì)該外幣項(xiàng)目能否兌換存在疑問的狀況下，才可以

基于穩(wěn)健原則，不把未實(shí)現(xiàn)利得或其超過以往的未實(shí)現(xiàn)匯兌損失的部分計(jì)入當(dāng)期

收益。

三、其他國(guó)家

允許在遞延和不遞延之間選擇的：德國(guó)、法國(guó)、瑞典、日本、澳大利亞等；

遞延法：瑞士；

列入股東權(quán)益：荷蘭。

四、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的規(guī)定

1、1983年IAS21《匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處理》：要求依據(jù)兩項(xiàng)交易觀處理外

幣交易，并且也主見在絕大多數(shù)狀況下應(yīng)馬上確認(rèn)為匯兌損益而不予遞延。例外：

（1）對(duì)于長(zhǎng)期貨幣性項(xiàng)目（主要是長(zhǎng)期貨幣性負(fù)債），因匯率變動(dòng)而形成的未實(shí)

現(xiàn)匯兌損益，可以遞延，并在這一項(xiàng)目的有效壽命期內(nèi)系統(tǒng)攤銷；（2）由于貨幣

的嚴(yán)峻貶值而導(dǎo)致匯兌損益因而影響到為購(gòu)置資產(chǎn)而擔(dān)當(dāng)?shù)耐鈳咆?fù)債的本國(guó)貨

幣等值，可以用來(lái)調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并在這一資產(chǎn)的有效壽命期限內(nèi)攤

銷，只要調(diào)整后的金額不超過其重置價(jià)值或可變現(xiàn)凈值。

2、1993年修訂后［AS21《匯率變動(dòng)影響的會(huì)計(jì)處理》：取消了關(guān)于長(zhǎng)期貨幣

性項(xiàng)目上的未實(shí)現(xiàn)匯兌損益可予遞延攤銷的規(guī)定；調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，只

是作為基準(zhǔn)方法之外的允許選用的方法，并且增加了“沒有切實(shí)可行的套期方法”

和“在嚴(yán)峻貶值之前不能結(jié)算該項(xiàng)負(fù)債”兩個(gè)限制條件。

3、2024年12月IASB《改進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中改進(jìn)后的IAS21：取消了在

上述限制條件下將匯兌損失資本化的做法。

五、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

1、企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。

2、外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采納交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折

算為記賬本位幣金額；也可以采納依據(jù)系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即

期匯率近似的匯率折算。

3、企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)依據(jù)下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨

幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

（1）外幣貨幣性項(xiàng)目及以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目，采納資產(chǎn)負(fù)債表

日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日

即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采納交易發(fā)生日的即期匯率

折算，不變更其記賬本位幣金額。

【復(fù)習(xí)思索題】

1、什么是功能貨幣、外幣和外幣交易？

2、會(huì)計(jì)學(xué)中外幣的概念與金融學(xué)中外幣的概念有何不同？

3、外幣兌換和外幣折算有什么區(qū)分？

4、什么是外匯，有何特征？

5、匯率標(biāo)價(jià)方法有幾種？如何理解不同標(biāo)價(jià)方法下匯率的變動(dòng)？

6、什么是匯兌損益？有哪些類型？

7、外幣交易會(huì)計(jì)解決的主要問題是什么？

8、關(guān)于外幣交易會(huì)計(jì)的債務(wù)處理程序，國(guó)際上有哪些不同觀點(diǎn)，各自的主

要差別是什么？

9、外幣交易會(huì)計(jì)的記賬方法有哪些？各自的適用范圍是什么？逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法

和集中結(jié)轉(zhuǎn)法有何不同？

1（）、外幣交易會(huì)計(jì)處理的國(guó)際慣例是什么？中國(guó)的做法與國(guó)際慣例有何異同

點(diǎn)？

第四專題外幣報(bào)表折算

（第六章）

【學(xué)習(xí)目標(biāo)】通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)理解外幣報(bào)表折算的含義、實(shí)質(zhì)和意義；駕

馭外幣報(bào)表折算的現(xiàn)行匯率法、流淌與非流淌項(xiàng)目法、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

和時(shí)態(tài)法，以及各種如算方法的異同點(diǎn)；駕馭外幣報(bào)表折算的國(guó)際慣例。

令外幣報(bào)表折算蹴述

<外幣報(bào)表折算方法及比較

令外幣報(bào)表折算的國(guó)際比較

第一節(jié)外幣報(bào)表折算概述（P177-180）

一.外幣報(bào)表折算的涵義和意義（P177-178）

外幣報(bào)表折算，是指從事跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的公司，采納其功能貨幣來(lái)重新表述

分部財(cái)務(wù)報(bào)表中按外幣計(jì)量的各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)程序和方法。

意義：

1、外幣報(bào)表折算是編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的須要；

2、外幣報(bào)表折算是進(jìn)行國(guó)際投資與籌資的須要；

3、外幣報(bào)表折算是跨國(guó)公司對(duì)其國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理的須要。

二.外幣報(bào)表折算的主要會(huì)計(jì)問題（P178-179）

1.外幣報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇

現(xiàn)行匯率：資產(chǎn)負(fù)債表編制日的市場(chǎng)匯率。

歷史匯率：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的匯率。

平均匯率：特定會(huì)計(jì)期內(nèi)匯率的平均水平。其具體計(jì)算方法依據(jù)須要而定。

基本原則：受匯率變動(dòng)影響的項(xiàng)目采納現(xiàn)行匯率折算；不受匯率變動(dòng)影響的

項(xiàng)目采納歷史匯率折算。

2.外幣報(bào)表折算損益的處理

外幣報(bào)表折算損益，是指在進(jìn)行外幣報(bào)表折算時(shí)，由于報(bào)表的不同項(xiàng)目采納

不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。

外幣報(bào)表折算扳前的確定因素：

（1）受外匯匯率變動(dòng)影響的有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目相比的差額；

（2）匯率變動(dòng)的方向。

外幣報(bào)表折算損益的會(huì)計(jì)處理方法有三種：

一是列入當(dāng)期損益，以“折算損益”項(xiàng)目列示在折算后的收益及留存收益表

二是遞延處理，以“折算調(diào)整額”項(xiàng)目列入折算后的資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)

益項(xiàng)目?jī)?nèi)；

三是依據(jù)穩(wěn)健性原則處理，假如有折算損失列入當(dāng)期損益，假如有折算收益

予以遞延。

三、外幣報(bào)表折算的實(shí)質(zhì)和方法(P179-180)

(一)外幣報(bào)表折算的實(shí)質(zhì)

觀點(diǎn)一：認(rèn)為外幣報(bào)表折算就是將跨國(guó)公司的國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的報(bào)告貨幣轉(zhuǎn)換

成母公司的功能貨幣，并重新說(shuō)明國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。依據(jù)這

種觀點(diǎn)進(jìn)行外幣報(bào)表疔算，強(qiáng)調(diào)的是報(bào)告貨幣的轉(zhuǎn)換，而不特殊關(guān)注計(jì)量屬性的

保持。

觀點(diǎn)二：認(rèn)為外幣報(bào)表折算，雖然應(yīng)將國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表的計(jì)量單位

由國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的報(bào)告貨幣轉(zhuǎn)換為母公司的功能貨幣，但在折算過程中不能變更

國(guó)外經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量屬性。即：按歷史成本計(jì)量的報(bào)表項(xiàng)目采納歷

史匯率折算；按現(xiàn)行成本計(jì)量的報(bào)表項(xiàng)目采納現(xiàn)行匯率折算。

(二)外幣報(bào)表折算的方法

1、現(xiàn)行匯率法

2、流淌與非流淌項(xiàng)目法

3、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法

4、時(shí)態(tài)法

其次節(jié)外幣報(bào)表折算方法及比較(P180-198)

一、現(xiàn)行匯率法(P180-185)

1.報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇

(1)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目：全部資產(chǎn)和負(fù)債都采納現(xiàn)行匯率折算。

(2)股東權(quán)益項(xiàng)目：留存收益以外的其他項(xiàng)目采納歷史匯率折算；留存收

益項(xiàng)目不須要選擇特定的折算匯率，而是依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算的平衡

數(shù)。

(3)收入和費(fèi)用項(xiàng)目：可以采納期末現(xiàn)行匯率或會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。

2.外幣報(bào)表折算報(bào)益的處理方法

折算損益遞延處理：以“折算調(diào)整額”項(xiàng)目列示在折算以后的資產(chǎn)負(fù)債表中

的股東權(quán)益項(xiàng)目?jī)?nèi)。

3.外幣報(bào)表折算程序

先折算收益及留存收益表，后折算資產(chǎn)負(fù)債表。

4.舉例P181例6-1

5.優(yōu)缺點(diǎn)評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：

（1）最簡(jiǎn)便；

（2）能夠維持外幣財(cái)務(wù)報(bào)表原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系。

缺點(diǎn)：

（1）依據(jù)現(xiàn)行匯率把外幣報(bào)表上以歷史成本計(jì)量的項(xiàng)目進(jìn)行折算所得出

的數(shù)據(jù)，既不是歷史成本，也不是現(xiàn)行成本，而是簡(jiǎn)潔地將以歷史成

本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目與單一匯率相乘的結(jié)果，這種信息的有用性值得懷疑。

（2）依據(jù)現(xiàn)行匯率把外幣報(bào)表上的項(xiàng)目進(jìn)行折算，是假設(shè)國(guó)外子公司的

全部資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目都受到匯率變動(dòng)的影響，這可能與實(shí)際狀況不

符，因?yàn)闊o(wú)論匯率如何變更，非貨幣性資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值都不會(huì)變動(dòng)。

二、流淌與非流淌項(xiàng)目法（P185-189）

1.報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇

（1）資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目：依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的流淌性選擇折算匯率：流淌項(xiàng)

目采納現(xiàn)行匯率折算；非流淌項(xiàng)目采納歷史匯率折算。

（2）股東權(quán)益項(xiàng)目：留存收益以外的其他項(xiàng)目采納歷史匯率折算；留存收

益項(xiàng)目不須要選擇特定的折算匯率，而是依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算的平衡

數(shù)。

（3）收入和費(fèi)用項(xiàng)目：①折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)按取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折

算；②銷貨成本依據(jù)折算以后相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算：銷貨成本=期初存貨+本期

購(gòu)貨一期末存貨；③其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目采納會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。

2.外幣報(bào)表折算損益的處理方法

折算損益依據(jù)穩(wěn)健性原則處理：假如有折算收益應(yīng)予遞延處理；假如有折算

損失應(yīng)列入當(dāng)期損益。實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)化做法是不論是折算收益還是折算損失均列入

當(dāng)期損益。

3.外幣報(bào)表折算程序

假如有折算收益，則先折算收益及留存收益表，后折算資產(chǎn)負(fù)債表；假如有

折算損失，則先折算資產(chǎn)負(fù)債表，后折算收益及留存收益表。實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)化做法

是先折算資產(chǎn)負(fù)債表，后折算收益及留存收益表。

4.舉例P186例6-2

5.優(yōu)缺點(diǎn)評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：未變更原有外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中流淌資產(chǎn)和流淌負(fù)債項(xiàng)目的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)

系，有利于對(duì)國(guó)外子公司營(yíng)運(yùn)資本的分析，正確評(píng)價(jià)國(guó)外子公司的資本運(yùn)營(yíng)效率。

缺點(diǎn)：

（1）缺乏充分的理論依據(jù)。

（2）按歷史匯率折算屬于非流淌資產(chǎn)的長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)以及屬

于非流淌負(fù)債的長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等項(xiàng)目，掩蓋了它們受匯率變

動(dòng)的影響，而把可能的巨額匯兌損益壓到結(jié)匯的會(huì)計(jì)期間。

（3）按現(xiàn)行匯率折算流淌資產(chǎn)，意味著外幣現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和存貨都同等

地經(jīng)受外匯風(fēng)險(xiǎn)，明顯這對(duì)于按歷史成本計(jì)價(jià)的存貨來(lái)說(shuō)是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)榇尕?/p>

和固定資產(chǎn)一樣，在按取得日的歷史成本和歷史匯率折算后，其內(nèi)在價(jià)值就與日

后的匯率變動(dòng)無(wú)關(guān)了。

三、貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法（P189T94）

1.報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇

（1）資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目：依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的貨幣性選擇折算匯率：貨幣性

項(xiàng)目采納現(xiàn)行匯率折算；非貨幣性項(xiàng)目采納歷史匯率折算。

（2）股東權(quán)益項(xiàng)目：留存收益以外的其他項(xiàng)目采納歷史匯率折算；留存收

益項(xiàng)目不須要選擇特定的折算匯率，而是依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算的平衡

數(shù)。

（3）收入和費(fèi)用項(xiàng)目：①折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)按取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率折

算；②銷貨成本依據(jù)折算以后相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算：銷貨成本=期初存貨+本期

購(gòu)貨一期未存貨；③其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目采納會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。

2.外幣報(bào)表折算損益的處理方法

折算損益列入當(dāng)期損益：以“折算損益”項(xiàng)目列示在折算以后的收益及留存

收益表中。

3.外幣報(bào)表折算程序

先折算資產(chǎn)負(fù)債表，后折算收益及留存收益表。

4.舉例P19I例6-3

5.優(yōu)缺點(diǎn)評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：恰當(dāng)?shù)胤治隽藚R率變動(dòng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的影響，從而提出了貨幣性

項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目分類的概念。

缺點(diǎn)：

（1）仍未超越對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行某種分類組合的框框，未能觸及外幣

報(bào)表折算的實(shí)質(zhì)。

（2）在不同狀況下，非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債是依據(jù)不同的基礎(chǔ)計(jì)量的，都按

歷史匯率折算不確定總是合適的，有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致無(wú)用信息。

四、時(shí)態(tài)法（P194-198）

1.報(bào)表項(xiàng)目折算匯率的選擇

（1）資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目：依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性或計(jì)量所屬時(shí)點(diǎn)在折

算匯率：貨幣性項(xiàng)目以及按現(xiàn)行成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目采納現(xiàn)行匯率折算；按

歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目采納歷史匯率折算。

(2)股東權(quán)益項(xiàng)目：留存收益以外的其他項(xiàng)目采納歷史匯率折算；留存收

益項(xiàng)目不須要選擇特定的折算匯率，而是依據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系計(jì)算的平衡

數(shù)。

(3)收入和費(fèi)用項(xiàng)目：①折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)與相關(guān)資產(chǎn)的折算匯率保持一樣,

依據(jù)相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)采納取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算：②銷

貨成本依據(jù)折算以后相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)計(jì)算：銷貨成本=期初存貨+本期購(gòu)貨一期

末存貨；③其他收入和費(fèi)用項(xiàng)目采納會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折算。

2.外幣報(bào)表折算損益的處理方法

折算損益列入當(dāng)期損益：以“折算損益”項(xiàng)目列示在折算以后的收益及留存

收益表中。

3.外幣報(bào)表折算程序

先折算資產(chǎn)負(fù)債表，后折算收益及留存收益表。

4.舉例P195例6-4

5.優(yōu)缺點(diǎn)評(píng)價(jià)

優(yōu)點(diǎn)：匯率的選擇具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，不是簡(jiǎn)潔地將外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)

行分類、然后選擇歷史匯率或現(xiàn)行匯率進(jìn)行折算，而是依據(jù)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的

計(jì)量屬性來(lái)選擇折算匯率。既符合不同計(jì)量模式下報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，又體現(xiàn)

出外幣報(bào)表折算匯率選擇上的敏捷性。

缺點(diǎn)：由丁外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目按不同的計(jì)量屬性計(jì)量，有些項(xiàng)

目采納現(xiàn)行匯率折算，有些項(xiàng)目采納歷史匯率折算，折算后資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)

目的比例關(guān)系與原外幣報(bào)表不同，變更了外幣報(bào)表項(xiàng)目原有的結(jié)構(gòu)和比例關(guān)系。

五、各種折算方法比較分析

1、資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目折算匯率的選擇

2、股東權(quán)益項(xiàng)目折算匯率的選擇

3、收入和費(fèi)用項(xiàng)目折算匯率的選擇

4、折算差額的處理

四種方法主要內(nèi)容比較如下:

貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目

項(xiàng)目現(xiàn)行匯率法流淌與非流淌項(xiàng)目法時(shí)態(tài)法

法

全部資產(chǎn)和負(fù)債都采納依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的

現(xiàn)行匯率折算。流淌性選擇折算匯率：流貨幣性選擇折算匯率：貨計(jì)量屬性或計(jì)量所屬時(shí)

淌項(xiàng)目采納現(xiàn)行匯率折幣性項(xiàng)目采納現(xiàn)行匯率點(diǎn)的折算匯率：貨幣性項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目

算：非流淌項(xiàng)目采納歷史折算：非貨幣性項(xiàng)目采納目以及按現(xiàn)行成本計(jì)量

折算匯率的選

匯率折算。歷史匯率折算。的非貨幣性項(xiàng)目采納現(xiàn)

擇

行匯率折算：按歷史成本

計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目采

納歷史匯率折算。

留存收益以外的其他項(xiàng)留存收益以外的其他項(xiàng)留存收益以外的其他項(xiàng)留存收益以外的其他項(xiàng)

目采納歷史匯率折算；留目采納歷史匯率折算；留目采納歷史匯率折算：留目采納歷史匯率折算；留

股東權(quán)益項(xiàng)目

存收益項(xiàng)目不筑要選擇存收益項(xiàng)目不須要選擇存收益項(xiàng)目不須要選擇存收益項(xiàng)目不須要選擇

折算匯率的選

特定的折算匯率，而是依特定的折算匯率，而是依特定的折算匯率，而是依特定的折算匯率，而是依

擇

據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的關(guān)系

計(jì)算的平衡數(shù)。計(jì)算的平衡數(shù)。計(jì)算的平衡數(shù)。計(jì)算的平衡數(shù)。

可以采納期末現(xiàn)行匯率（1）折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)按（1）折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)按（1）折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)與

折算，但實(shí)務(wù)中一般采納取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)的歷史取得相關(guān)資產(chǎn)時(shí)的歷史相關(guān)資產(chǎn)的折算匯率保

會(huì)計(jì)期內(nèi)的平均匯率折匯率折算；（2）銷貨成本匯率折算；（2）銷貨成本持一樣，依據(jù)相關(guān)資產(chǎn)的

算。依據(jù)折算以后相關(guān)項(xiàng)目依據(jù)折算以后相關(guān)項(xiàng)目計(jì)量基礎(chǔ)采納取得相關(guān)

的數(shù)據(jù)計(jì)算：銷貨成本=的數(shù)據(jù)計(jì)算：銷貨成本=資產(chǎn)時(shí)的歷史匯率或現(xiàn)

收入費(fèi)用項(xiàng)目

期初存貨+本期購(gòu)貨一期初存貨+本期購(gòu)貨一行匯率折算；（2）銷貨成

折算匯率的選

期末存貨:（3）其他收入期末存貨：（3）其他收入本依據(jù)折算以后相關(guān)項(xiàng)

擇