資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)課件

**

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

**17.2

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

概述

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容

**1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。

**資產(chǎn)負(fù)債表日（是指會(huì)計(jì)年度末即12月31日，以及會(huì)計(jì)中期期末。會(huì)計(jì)中期是指短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度（AccountingYear）的報(bào)告期間，具體包括半年度、季度和月度等。**財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。有權(quán)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出者包括所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理單位、部門和個(gè)人等。**2）有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)

有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)是指基本確定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生一定影響的事項(xiàng)。**對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)，采用相同的會(huì)計(jì)處理原則。屬于調(diào)整事項(xiàng)（Adjustment）的，無(wú)論是有利還是不利的調(diào)整事項(xiàng)都要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并調(diào)整年度財(cái)務(wù)報(bào)表或中期財(cái)務(wù)報(bào)表。**屬于非調(diào)整事項(xiàng)的，無(wú)論是有利還是不利的非調(diào)整事項(xiàng)，都要在年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注中加以披露。**2.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩種類型。**1）調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。**企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列事項(xiàng)：**(1)未決訴訟和未決仲裁結(jié)案未決訴訟和未決仲裁是指資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在相關(guān)未了結(jié)的案件，但企業(yè)不知道確切結(jié)果，資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)于這些資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的訴訟案件和需要法院仲裁的案件**經(jīng)法院判決后結(jié)案并證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)為一項(xiàng)新負(fù)債。

**(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。**(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后證明的成本與收入資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。**(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后的新發(fā)現(xiàn)

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表日存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊現(xiàn)象或財(cái)務(wù)報(bào)表存在差錯(cuò)問(wèn)題。**2）非調(diào)整事項(xiàng)

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（Non-adjustmentMatters）是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。**企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)：(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。**(2)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

**(4)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(5)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(6)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

**(7)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大會(huì)計(jì)政策變更。(8)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。**對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中單獨(dú)加以披露。**3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)

的區(qū)別**資產(chǎn)負(fù)債表日后所發(fā)生的事項(xiàng)是屬于調(diào)整事項(xiàng)還是屬于非調(diào)整事項(xiàng)，取決于該事項(xiàng)是否在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已經(jīng)存在。**如果該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日之前就已經(jīng)存在，而發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，**該事項(xiàng)就屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)。如果該事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債日之前并沒(méi)有存在，只是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，該事項(xiàng)則屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)。

**【例】A公司于2008年12月10日銷售給B公司一批商品，貨款及增值稅款共計(jì)800萬(wàn)元，全部貨款A(yù)公司尚未收回。銷售合同規(guī)定，B公司于2個(gè)月后支付全部款項(xiàng)。2009年2月5日，由于B公司遭受非常損失沒(méi)有能力歸還A公司全部款項(xiàng)，A公司估計(jì)只有40%的貨款可以收回。2009年3月20日，A公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。**分析：在本例中，最終導(dǎo)致A公司無(wú)法正常收回全部貨款的原因，是由于B公司遭受了非常損失。而B(niǎo)公司在資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況是良好的**遭受非常損失這一事實(shí)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生的。因此，A公司應(yīng)收賬款無(wú)法正常收回的事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。**4.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：

**1）財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日**按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日。企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改的，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。

**2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響作出披露。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明無(wú)法估計(jì)的原因。

**3）對(duì)于取得了新的證據(jù)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。

**17.2資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

1.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)會(huì)計(jì)核算原則

由于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)了有關(guān)賬戶**對(duì)于損益類會(huì)計(jì)賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后已經(jīng)無(wú)余額。而資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出年度，所以應(yīng)該分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。**1）涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)

如果資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益的，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“以前年度損益調(diào)整”（PriorYearIncomeAdjustment）科目進(jìn)行核算。**調(diào)整增加以前年度收入和利潤(rùn)的事項(xiàng)，減少以前年度費(fèi)用和虧損事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目貸方；

**調(diào)整減少以前年度收入和利潤(rùn)的事項(xiàng)，增加以前年度費(fèi)用和虧損事項(xiàng)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目借方；調(diào)整完成各事項(xiàng)后**將“以前年度損益調(diào)整”科目的借方余額或貸方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“以前年度損益調(diào)整”科目無(wú)余額。

**2）涉及利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng)

凡是資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及“以前年度損益調(diào)整”科目的事項(xiàng)，涉及增加或減少盈余公積的事項(xiàng)，在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目中進(jìn)行核算。

**3）不涉及損益和利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng)**對(duì)于不涉及損益或利潤(rùn)分配的調(diào)整事項(xiàng)，從而不涉及“以前年度損益調(diào)整”科目，或不涉及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，只需要調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)科目。

**4）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)數(shù)字

通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整事項(xiàng)的調(diào)整后，同時(shí)還應(yīng)該調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字。具體包括資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的期初數(shù)、期末數(shù)**如果涉及本年度發(fā)生數(shù)還需要調(diào)整本年度發(fā)生數(shù)。對(duì)于涉及財(cái)務(wù)報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。

**2.資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算**1）資產(chǎn)負(fù)債表日后結(jié)案核算【例】A公司于2008年10月5日狀告B公司在市場(chǎng)上銷售的商品侵犯了其知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并要求B公司賠償800萬(wàn)元損失金額。B公司的專業(yè)人士認(rèn)為，這一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)很可能導(dǎo)致A公司經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，并于2008年12月31日確認(rèn)了一項(xiàng)600萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債金額。2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，法院正在審理該事項(xiàng)。**2009年2月25日，法院宣告B公司賠償A公司800萬(wàn)元損失金額，A公司收到B公司支付的賠償款項(xiàng)。A公司于2009年3月15日完成2008年度所得稅匯算清繳工作**B公司所確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額不允許在所得稅前扣除，以后實(shí)際支付的賠款金額可以在所得稅之前扣除。A公司與B公司的所得稅率均為25%，A公司與B公司提取盈余公積的比例均為10%，編制A公司與B公司的會(huì)計(jì)分錄。**B公司：（1）支付賠償款借：以前年度損益調(diào)整2000000

貸：其他應(yīng)付款——A公司2000000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債6000000

貸：其他應(yīng)付款——A公司6000000

借：其他應(yīng)付款——A公司8000000

貸：銀行存款8000000

**（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅500000（2000000×25%）貸：以前年度損益調(diào)整500000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1500000

貸：以前年度損益調(diào)1500000借：以前年度損益調(diào)整1500000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)1500000

**（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

1500000

貸：以前年度損益調(diào)整

1500000

**（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積150000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000

**（5）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目“遞延所得稅資產(chǎn)”調(diào)減1500000元“應(yīng)交稅費(fèi)”調(diào)減2000000元“其他應(yīng)付款”調(diào)增8000000元“預(yù)計(jì)負(fù)債”調(diào)減6000000元“盈余公積”調(diào)減150000元“未分配利潤(rùn)”調(diào)減1350000元**注：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如果涉及貨幣資金收支項(xiàng)目時(shí)，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資產(chǎn)項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。將涉及貨幣資金收支項(xiàng)目作為調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)年度的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理。

**（6）調(diào)整利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)外支出”調(diào)增2000000元“所得稅費(fèi)用”調(diào)減500000元（7）調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目“凈利潤(rùn)”調(diào)減1500000元“提取盈余公積”調(diào)減150000元

**

A公司：（1）收到B公司支付的賠款借：其他應(yīng)收款——B公司8000000

貸：以前年度損調(diào)整8000000

借：以前年度損益調(diào)整2000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

2000000

借：銀行存款8000000

貸：其他應(yīng)收款——B公司8000000

**（2）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整6000000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6000000

（3）補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)600000

貸：盈余公積600000

**（4）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目“其他應(yīng)收款”調(diào)整增加8000000元“應(yīng)交稅金”調(diào)整增加2000000元“盈余公積”調(diào)整增加600000元“未分配利潤(rùn)”調(diào)整增加5400000元

**（5）調(diào)整利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目“營(yíng)業(yè)外收入”調(diào)整增加8000000元“所得稅費(fèi)用”調(diào)整增加2000000元**（6）調(diào)整所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)項(xiàng)目“凈利潤(rùn)”調(diào)整增加6000000元“提取盈余公積”調(diào)整增加600000元

**2）資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨的核算

【例】甲公司于2008年10月18日銷售一批商品給乙公司，甲公司銷售商品成本為80萬(wàn)元，商品銷售款項(xiàng)為100萬(wàn)元，增值稅款17萬(wàn)元，貨款及增值稅款共計(jì)117萬(wàn)元。乙公司支付了全部款項(xiàng)。2008年12月15日，乙公司向甲公司提出所售出的商品存在質(zhì)量問(wèn)題，要求將甲公司所售商品全部退還。**甲公司認(rèn)為該批商品并未存在質(zhì)量問(wèn)題，資產(chǎn)負(fù)債表日雙方意見(jiàn)未能達(dá)成一致。2009年2月20日，甲公司同意乙公司將全部商品退回。**甲公司與乙公司所得稅率均為25%，甲公司提取盈余公積的比例為10%，2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月10日完成。編制甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

**（1）調(diào)整2008年度的銷售收入及銷售成本借：以前年度損益調(diào)整1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

170000

貸：應(yīng)付賬款——乙公司1170000

借：庫(kù)存商品800000

貸：以前年度損益調(diào)整800000

**（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅50000

貸：以前年度損益調(diào)整50000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)150000

貸：以前年度損益調(diào)整150000

**（4）調(diào)整盈余公積借：盈余公積15000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

15000

**3）銷售商品應(yīng)收賬款形成壞賬的核算**【例】A公司于2008年11月15日銷售給B公司一批商品，全部款項(xiàng)共計(jì)1000萬(wàn)元，按照雙方簽訂的合同規(guī)定，B公司于1個(gè)月后支付全部款項(xiàng)。1個(gè)月后，由于B公司被丁公司起訴，要求B公司賠償丁公司2000萬(wàn)元的損失金額，導(dǎo)致B公司陷入財(cái)務(wù)困境不能按期歸還A公司全部款項(xiàng)。**A公司于2008年12月31日提取了200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，但所得稅法規(guī)定A公司只允許5%的壞賬準(zhǔn)備金額稅前列支。2009年2月10日，A公司接到B公司破產(chǎn)通知書(shū)，A公司預(yù)計(jì)有700萬(wàn)元的款項(xiàng)可以收回，30%的款項(xiàng)預(yù)計(jì)不能收回。A公司2008年度所得稅的匯算清繳工作在3月1日完成，A公司所得稅率為25%，按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。**編制A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備A公司應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額=1000×30%-200=100（萬(wàn)元）借：以前年度損益調(diào)整1000000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000000

**（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)A公司按照B公司的破產(chǎn)通知書(shū)，補(bǔ)提100萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備雖然發(fā)生在2008年所得稅匯算清繳之前，但所得稅法規(guī)定只允許有5%的壞賬準(zhǔn)備金額稅前列支，所以補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備金額不影響所得稅的計(jì)算。借：遞延所得稅資產(chǎn)250000

貸：以前年度損益調(diào)整250000

**（3）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)750000

貸：以前年度損益調(diào)整750000

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)金額借：盈余公積75000

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)75000

**17.3

資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的核算**1.非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，表明該事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的**與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況沒(méi)有關(guān)系，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。

**但對(duì)于一些資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者會(huì)產(chǎn)生重大影響時(shí)，如果不加以披露和說(shuō)明，則會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤的的估計(jì)和決策，