做賬實(shí)操-施工方在結(jié)算工程款時(shí)被扣掉部分質(zhì)保金的會計(jì)處理

會計(jì)實(shí)操文庫做賬實(shí)操-施工方在結(jié)算工程款時(shí)被扣掉一部分質(zhì)保金的會計(jì)處理本問題涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和會計(jì)核算的處理。一、增值稅處理對于扣除一部分質(zhì)保金，增值稅方面涉及到開票不同有兩種情況。1.后開具發(fā)票根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第四條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。因此，施工方的增值稅處理：（1）工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，未開具發(fā)票的，質(zhì)保金的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不需要申報(bào)納稅。（2）未發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人如期收到質(zhì)保金的當(dāng)天，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，可向承包人開具發(fā)票。（3）發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人承擔(dān)維修責(zé)任的，或未承擔(dān)維修責(zé)任被發(fā)包人扣除全部或部分質(zhì)保金的，承包人應(yīng)就質(zhì)保金全額發(fā)生納稅義務(wù)，可向承包人開具發(fā)票。（4）發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人未承擔(dān)維修責(zé)任，被發(fā)包人扣除全部質(zhì)保金的，承包人應(yīng)就質(zhì)保金全額發(fā)生納稅義務(wù)，可向承包人開具發(fā)票；超額索賠部分，發(fā)包人未發(fā)生應(yīng)稅行為，不應(yīng)向承包人開具發(fā)票。2.先開具發(fā)票的工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，連同質(zhì)保金在內(nèi)按照總工程價(jià)款一并開具發(fā)票的，則質(zhì)保金的納稅義務(wù)發(fā)生，需要在發(fā)票時(shí)申報(bào)納稅。（政策依據(jù)：財(cái)稅[2016]36號文附件一第四十五條）二、企業(yè)所得稅的處理根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第二條的規(guī)定，企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。因此，由于質(zhì)保金屬于工程價(jià)款結(jié)算之后發(fā)包人預(yù)留的資金，對應(yīng)的建造合同收入已經(jīng)確認(rèn)，企業(yè)所得稅納稅義務(wù)已在工程價(jià)款結(jié)算所在年度確認(rèn)。1.缺陷責(zé)任期內(nèi)未發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人如期收到質(zhì)保金，屬于債權(quán)轉(zhuǎn)化為貨幣資金，不涉及企業(yè)所得稅的問題。2.缺陷責(zé)任期內(nèi)發(fā)生質(zhì)量缺陷，承包人承擔(dān)維修責(zé)任發(fā)生的支出，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；如果未承擔(dān)維修責(zé)任，被發(fā)包人扣除或者索賠的金額，根據(jù)相關(guān)憑據(jù)，也可在企業(yè)所得稅前扣除。（三）會計(jì)核算對于建筑施工的收入進(jìn)行會計(jì)核算，需要區(qū)分企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)也要區(qū)分企業(yè)是先開發(fā)票還是后開發(fā)票。（一）未執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的1.先開具發(fā)票的（1）工程結(jié)算時(shí)，扣除質(zhì)保金：借：銀行存款/應(yīng)收賬款—質(zhì)保金等貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的保修成本：借：銷售費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（2）質(zhì)保到期后，被業(yè)主扣除質(zhì)保金的：借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款—質(zhì)保金（3）質(zhì)保期到期收到返還的質(zhì)保金：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款—質(zhì)保金（4）質(zhì)保期間發(fā)生的保修支出：借：預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（5）剩余的保修費(fèi)在質(zhì)保期結(jié)束時(shí)沖回：借：銷售費(fèi)用（紅字）貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（紅字）2.后開具發(fā)票的（1）工程結(jié)算時(shí)，扣除質(zhì)保金：借：銀行存款/應(yīng)收賬款—質(zhì)保金等貸：工程結(jié)算應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（結(jié)算部分）應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額（質(zhì)保金部分）后續(xù)的保修費(fèi)預(yù)提、實(shí)際支出以及扣除質(zhì)保金的會計(jì)處理，與前面的“先開具發(fā)票”是一樣的，不再贅述。（2）收回質(zhì)保金，開具發(fā)票或按照合同約定質(zhì)保期到期，按實(shí)際結(jié)算的質(zhì)保金計(jì)算增值稅，產(chǎn)生納稅義務(wù)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（二）執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行新收入準(zhǔn)則后，主要會計(jì)科目發(fā)生了變化，同時(shí)對于質(zhì)保金可能發(fā)生不能全額收回的可能，應(yīng)按照可變對價(jià)處理。1.先開具發(fā)票的（1）工程結(jié)算時(shí)，扣除質(zhì)保金：借：銀行存款/合同資產(chǎn)—質(zhì)保金等貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算合同負(fù)債-質(zhì)保金（可變對價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）質(zhì)保期內(nèi)發(fā)生保修支出：借：銷售費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（3）質(zhì)保期內(nèi)，預(yù)估收款的可能性增加的：借：合同負(fù)債-質(zhì)保金（可變對價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入預(yù)估收款可能性降低的，做相反分錄，直至將“合同負(fù)債-質(zhì)保金（可變對價(jià)）”沖減為0為止。（4）質(zhì)保到期：借：銀行存款/應(yīng)收賬款貸：合同資產(chǎn)-質(zhì)保金同時(shí)，將“合同負(fù)債-質(zhì)保金（可變對價(jià)）”余額沖平：借：合同負(fù)債-質(zhì)保金（可變對價(jià)）貸：主營業(yè)務(wù)收入2.后開具發(fā)票的發(fā)票后開具發(fā)票的，在會計(jì)核算時(shí)，只是對于質(zhì)保金部分的增值稅確認(rèn)需要先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”；在質(zhì)保金到期時(shí)按照實(shí)際收款金額，重新計(jì)算并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。四、稅會差異與納稅調(diào)整質(zhì)保金的稅會差異很大，企業(yè)一定需要分清楚稅會處理的差異，并仔細(xì)進(jìn)行納稅調(diào)整，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)做賬流程一、建賬1.根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)、規(guī)模以及核算要求，選擇適用的會計(jì)準(zhǔn)則，如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等。2.確定會計(jì)科目體系，涵蓋資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等五大類科目，依據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，細(xì)化設(shè)置明細(xì)科目，例如制造業(yè)需細(xì)分原材料、生產(chǎn)成本等科目，服務(wù)業(yè)則側(cè)重于服務(wù)收入、服務(wù)成本相關(guān)科目。3.建立賬簿，包括總賬、日記賬（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）、明細(xì)賬（如往來明細(xì)賬、存貨明細(xì)賬、固定資產(chǎn)明細(xì)賬等），可以選擇手工記賬或借助財(cái)務(wù)軟件創(chuàng)建電子賬簿，手工記賬時(shí)需準(zhǔn)備規(guī)范的賬頁格式，按序編號登錄，財(cái)務(wù)軟件記賬則要完成系統(tǒng)初始化設(shè)置，錄入企業(yè)基本信息、科目期初余額等。二、日常賬務(wù)處理1.原始憑證審核業(yè)務(wù)發(fā)生后，獲取相關(guān)原始憑證，如采購業(yè)務(wù)的發(fā)票、入庫單，銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單、銷項(xiàng)，費(fèi)用支出的報(bào)銷單、發(fā)票等，對原始憑證真實(shí)性、合法性、完整性進(jìn)行審核，檢查憑證內(nèi)容是否填寫規(guī)范、簽章是否齊全、金額計(jì)算是否準(zhǔn)確，不符要求的及時(shí)退回更正補(bǔ)充。對于外來原始憑證，特別留意發(fā)票真?zhèn)尾轵?yàn)，可通過稅務(wù)部門官方平臺查詢，確保憑證有效，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.記賬憑證編制依據(jù)審核無誤的原始憑證，按照復(fù)式記賬原理，確定每筆業(yè)務(wù)應(yīng)借記、貸記的會計(jì)科目及金額，編制記賬憑證，摘要簡明扼要反映業(yè)務(wù)內(nèi)容，如“采購辦公用品支付現(xiàn)金”“收到客戶貨款存入銀行”等，記賬憑證編號連續(xù)，附件張數(shù)準(zhǔn)確填寫原始憑證數(shù)量。不同業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理示例：采購原材料，若為一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10,000元，增值稅稅額1,300元，款項(xiàng)已付，材料入庫：借：原材料10,000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1,300貸：銀行存款11,300銷售產(chǎn)品，售價(jià)20,000元（含稅，稅率13%），貨物已發(fā)出，款項(xiàng)未收：不含稅銷售額=20,000÷(1+13%)≈17,699.12元增值稅銷項(xiàng)稅額=17,699.12×13%≈2,300.88元借：應(yīng)收賬款20,000貸：主營業(yè)務(wù)收入17,699.12應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2,300.88計(jì)提當(dāng)月職工薪酬，生產(chǎn)工人工資8,000元，管理人員工資4,000元：借：生產(chǎn)成本8,000管理費(fèi)用4,000貸：應(yīng)付職工薪酬12,0003.記賬憑證審核與登錄賬簿對編制好的記賬憑證，由專人進(jìn)行審核，重點(diǎn)審核科目運(yùn)用是否正確、借貸金額是否相等、摘要是否清晰，審核無誤后簽字蓋章確認(rèn)。根據(jù)審核后的記賬憑證，將業(yè)務(wù)記錄登錄到相應(yīng)賬簿，按日期順序逐筆登錄總賬，依據(jù)明細(xì)科目分別登錄明細(xì)賬，做到賬賬相符，如現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬每日按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)序記錄收支，確保資金流清晰準(zhǔn)確；往來明細(xì)賬詳細(xì)登錄客戶、供應(yīng)商的每筆債權(quán)債務(wù)變動；存貨明細(xì)賬實(shí)時(shí)反映原材料、庫存商品的收發(fā)存情況。登錄賬簿時(shí)，使用藍(lán)黑墨水鋼筆書寫，數(shù)字規(guī)范、摘要完整，按規(guī)定方法更正錯(cuò)賬，如劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登錄法。三、期末處理1.賬項(xiàng)調(diào)整期末需對一些應(yīng)計(jì)未計(jì)、預(yù)提待攤等跨期業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，確保會計(jì)信息反映當(dāng)期真實(shí)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果。常見調(diào)整事項(xiàng)：計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，若固定資產(chǎn)原值50,000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，凈殘值2,500元，采用直線法，每月折舊額=(50,0002,500)÷5÷12=791.67元：借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn)）或管理費(fèi)用（管理用固定資產(chǎn)）791.67貸：累計(jì)折舊791.67分?jǐn)傞L期待攤費(fèi)用，如年初支付一年房租12,000元：每月分?jǐn)偡孔?12,000÷12=1,000元借：管理費(fèi)用1,000貸：長期待攤費(fèi)用1,000確認(rèn)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但未支付的利息費(fèi)用，若借款合同約定年利率6%，本月應(yīng)計(jì)利息500元：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：應(yīng)付利息5002.結(jié)賬完成賬項(xiàng)調(diào)整后，進(jìn)行結(jié)賬操作，對各損益類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將收入類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”貸方，成本、費(fèi)用類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”借方，計(jì)算出當(dāng)期凈利潤（或凈虧損）。示例：結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入50,000元：借：主營業(yè)務(wù)收入50,000貸：本年利潤50,000結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本30,000元、管理費(fèi)用8,000元、財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000元：借：本年利潤39,000貸：主營業(yè)務(wù)成本30,000管理費(fèi)用8,000財(cái)務(wù)費(fèi)用1,000結(jié)賬后，損益類科目無余額，“本年利潤”科目余額反映當(dāng)期盈虧，可進(jìn)一步結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配未分配利潤”科目，為后續(xù)利潤分配做準(zhǔn)備，同時(shí)對總賬、明細(xì)賬進(jìn)行月結(jié)，劃通欄單紅線（本月合計(jì)）、通欄雙紅線（本年累計(jì)），注明期末余額，便于下期記賬與查賬。四、財(cái)務(wù)報(bào)表編制1.根據(jù)總賬、明細(xì)賬期末余額及發(fā)生額，編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表：依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理，將資產(chǎn)類科目余額列示在左邊，負(fù)債、所有者權(quán)益類科目余額列示在右邊，反映企業(yè)特定日期財(cái)務(wù)狀況，如貨幣資金項(xiàng)目根據(jù)現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬期末余額合計(jì)填列，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款明細(xì)賬借方余額減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額填列。利潤表：按照“收入成本費(fèi)用=利潤”邏輯，將當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等收入項(xiàng)目列示在上部，主營業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用等成本費(fèi)用項(xiàng)目列示在下部，計(jì)算得出凈利潤，反映企業(yè)一定期間經(jīng)營成果，各項(xiàng)目金額根據(jù)損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)前發(fā)生額填列?，F(xiàn)金流量表：以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)，分類反映企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資活動現(xiàn)金流入、流出情況，編制方法有直接