項目三 產(chǎn)品成本核算-分批法及其他方法

《成本核算與控制》項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法【素質(zhì)目標】1.培養(yǎng)學生精打細算素質(zhì)和團隊協(xié)作精神；2.培養(yǎng)學生理解工作方法的重要性；3.樹立成本管理大局意識，重視成本計算與成本管理的重要性，熱愛會計職業(yè)；4.培養(yǎng)學生成本管理整體意識和注重細節(jié)素質(zhì)；5.重視成本管理，熱愛會計職業(yè)，形成團隊意識。項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法【知識目標】1.了解分批法的特點、適用范圍；熟悉分批法的計算程序；掌握一般分批法、簡化分批法產(chǎn)品成本計算原理；2.了解分步法的特點；熟悉分步法的基本原理；3.掌握成本還原方法；掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算過程；掌握平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配方法；4.了解聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級品的含義和特點；掌握聯(lián)合成本的分配方法及等級產(chǎn)品的成本計算方法；5.理解分類法的特點；掌握分類法的賬戶設(shè)置方式和成本計算程序；掌握分類法的費用分配方法；6.了解定額法的內(nèi)涵和適用范圍；熟悉定額法的成本計算程序；掌握定額法中各種定額差異的計算；掌握定額法的成本計算方法及定額變動差異的計算。項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法【能力目標】1.能夠運用產(chǎn)品成本計算的分批法的原理，熟練計算產(chǎn)品成本，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；2.能夠熟練的應(yīng)用分步法基本原理計算產(chǎn)品成本；3.依據(jù)企業(yè)的不同環(huán)境選擇相應(yīng)成本計算方法；4.能夠正確計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級品的成本；5.能夠應(yīng)用分類法基本原理計算產(chǎn)品的成本；6.能夠結(jié)合企業(yè)的主要成本計算方法來制訂和調(diào)整企業(yè)的各項成本定額；7.能夠運用定額進行相應(yīng)的成本核算。項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法任務(wù)三掌握產(chǎn)品成本核算的分類法任務(wù)四掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法任務(wù)五熟悉產(chǎn)品成本核算的定額法學習任務(wù)項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法一、分批法的特點（一）以產(chǎn)品的批別作為成本計算對象（二）以產(chǎn)品的生產(chǎn)周期作為成本計算期（三）生產(chǎn)費用一般不需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配任務(wù)一

掌握產(chǎn)品成本核算的分批法任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法二、分批法的適用范圍1.按照產(chǎn)品批號組織生產(chǎn)的企業(yè)，如根據(jù)購買者定單生產(chǎn)的企業(yè)、需要不斷更新產(chǎn)品種類的時裝等制造企業(yè)等。2.提供機器設(shè)備修理等勞動的企業(yè)或生產(chǎn)單位。3.從事新產(chǎn)品的試制以及輔助生產(chǎn)的工具、器具、模具的制造等生產(chǎn)任務(wù)的生產(chǎn)單位。任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、分批法的核算程序任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法四、分批法的種類與原理（一）一般分批法（間接費用當月分配法）一般分批法是指將間接費用在月內(nèi)直接分配計入各批產(chǎn)品成本的方法。一般分批法下，應(yīng)按各批次產(chǎn)品設(shè)置“產(chǎn)品成本明細賬”和“制造費用”明細賬，各批次產(chǎn)品成本明細賬中記錄該批次產(chǎn)品所發(fā)生直接費用和月末分配計入的間接費用。月末，某批次產(chǎn)品如有完工產(chǎn)品，一般是按該產(chǎn)品計劃成本或定額成本計算完工產(chǎn)品的成本，從生產(chǎn)成本賬中轉(zhuǎn)出；如果該批次產(chǎn)品的完工產(chǎn)品數(shù)量較多，則需要按一定方法在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行費用分配，計算出該批次產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法【案例3-1】海西集團下屬的東南公司設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，按生產(chǎn)任務(wù)通知單（工作令號）分批組織生產(chǎn)，屬于小批生產(chǎn)組織類型的企業(yè)。根據(jù)其自身的生產(chǎn)特點和管理要求，采用一般分批法計算投產(chǎn)各批產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。海西集團下屬的東南公司2017年9月1日投產(chǎn)的甲產(chǎn)品100件，批號為901#，在9月份全部完工；9月10日投產(chǎn)乙產(chǎn)品150件，批號902#，當月完工40件；9月15日投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件，批號為903#，尚未完工。1．本月發(fā)生的各項費用如下：（1）901#產(chǎn)品耗用原材料125000元；902#產(chǎn)品耗用原材料167000元；903#產(chǎn)品耗用原材料226000元；生產(chǎn)車間一般耗用原材料8600元。（2）生產(chǎn)工人工資22344元；車間管理人員工資2394元。（3）車間耗用外購的水電費2400元，以銀行存款付訖。（4）計提車間負擔的固定資產(chǎn)折舊費3800元。（5）車間負擔的其他費用250元，以銀行存款付訖。任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法2．其他有關(guān)資料：（1）原材料采用計劃成本計價，差異率為+4％。（2）生產(chǎn)工人工資按耗用工時比例分配，其中：901#產(chǎn)品工時為18000小時；902#產(chǎn)品工時為20000小時；903#產(chǎn)品工時為11000小時。（3）制造費用按耗用工時比例進行分配。（4）902#產(chǎn)品完工40件按定額成本轉(zhuǎn)出，902#產(chǎn)品定額單位成本為：直接材料1100元，直接人工75元，制造費用60元。運用分批法計算各批次成本的程序如下：任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法（1）設(shè)置成本計算單在成本計算的分批法下，成本計算單應(yīng)按產(chǎn)品的投產(chǎn)批別分別設(shè)置，見表3-5、表3-6、表3-7。（2）分配各項費用要素根據(jù)資料，編制費用分配表來分配各費用要素，編制會計分錄如下：①編制原材料費用分配表，見表3-1。任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法根據(jù)原材料分配表，編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——901產(chǎn)品125000——902產(chǎn)品167000——903產(chǎn)品226000制造費用——基本生產(chǎn)車間8600貸：原材料526600借：基本生產(chǎn)成本——901產(chǎn)品5000——902產(chǎn)品6680——903產(chǎn)品9040制造費用——基本生產(chǎn)車間344貸：材料成本差異21064任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法②編制職工薪酬分配表，見表3-2。職工薪酬分配率=22344/49000=0.456（元/小時）任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法根據(jù)工資分配表，編制會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——90l產(chǎn)品8208——902產(chǎn)品9120——903產(chǎn)品5016制造費用——基本生產(chǎn)車間2394貸：應(yīng)付職工薪酬—工資24738③折舊費、水電費及其他費用的核算A．支付本月的水電費：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間2400貸：銀行存款2400B．提取固定資產(chǎn)折舊費：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間3800貸：累計折舊3800C．本月發(fā)生的其他費用：借：制造費用——基本生產(chǎn)車間250貸：銀行存款250任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法（3）歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用，見表3-3、表3-4。任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法（4）計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。見表3-5、表3-6、表3-7。備注：902#完工產(chǎn)品成本采用定額成本法計算，其中：直接材料40×1100=44000；直接人工40×75=3000；制造費用40×60=2400。任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法根據(jù)成本計算單編制結(jié)轉(zhuǎn)901#、902#完工產(chǎn)品成本的會計分錄：借：庫存商品——901#144742——902#49400貸：生產(chǎn)成本——901#144742——902#49400任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法（二）簡化分批法（累計間接費用分配法）1.簡化分批法的適用條件簡化分批法適用于同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工批數(shù)也較多的企業(yè)。如果月末完工的批數(shù)較多，則不宜采用。因為在這種情況下，大多數(shù)批次的產(chǎn)品仍然需要分配登記間接耗費，因此達不到簡化核算的目的。2.簡化分批法的成本計算程序（1)按照產(chǎn)品批別設(shè)置產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬（或成本計算單）和基本生產(chǎn)成本二級賬。（2)歸集和分配生產(chǎn)費用及生產(chǎn)工時。（3）計算產(chǎn)品成本。任務(wù)一掌握產(chǎn)品成本核算的分批法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法一、分步法的適用范圍分步法主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求分步驟計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。例如冶金、紡織、以及大量大批生產(chǎn)的機械制造等。在這些企業(yè)中生產(chǎn)過程由若干個可以間斷的生產(chǎn)步驟組成，如冶金企業(yè)的生產(chǎn)可以分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟；紡織企業(yè)的生產(chǎn)可以分為紡紗、織布、印染等步驟；機械制造企業(yè)的生產(chǎn)可以分為鑄造、加工、裝配等步驟。每個生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后一個步驟是產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品，這些半成品，可能用于下一步驟繼續(xù)進行加工或裝配，也可能銷售給外單位。為了適應(yīng)這一生產(chǎn)特點，不僅要按照產(chǎn)品品種，而且還要求按生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本，以滿足企業(yè)計算損益和實行成本分級管理的需要。任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法二、分步法的特點（一）成本計算對象（二）成本計算期（三）費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間的分配（四）各生產(chǎn)步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及核算程序1.半成品不經(jīng)過倉庫在這種情況下，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的產(chǎn)品成本計算程序是：首先計算第一步驟半成品成本，然后隨半成品實物轉(zhuǎn)移，將其成本轉(zhuǎn)入第二步驟產(chǎn)品成本明細賬，再加上第二步驟所發(fā)生的費用，計算第二步驟半成品成本，依次逐步累積結(jié)轉(zhuǎn)，直到最后步驟計算出產(chǎn)成品成本為止。任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及核算程序2.半成品經(jīng)過倉庫在這種情況下，成本核算的基本步驟與上述半成品不經(jīng)過倉庫基本相同，唯一差別是：在各步驟設(shè)立“自制半成品明細賬”核算各步驟半成品的收、發(fā)、存情況。具體程序如圖3—3示。從以上所述的成本結(jié)轉(zhuǎn)計算程序可以看出，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。即采用品種法計算上一步驟的半成品成本以后，按照下一步的耗用上一步驟半成品數(shù)量轉(zhuǎn)入下一步驟成本；下一步驟再一次采用品種法歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用，計算其半成品成本；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一個步驟算出產(chǎn)成品成本。任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（二）分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)法是將各生產(chǎn)步驟所耗上一步驟半成品費用，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細賬中相應(yīng)的成本項目。如果半成品通過倉庫收發(fā)，那么在自制半成品明細賬中登記半成品成本時，也要按照成本項目分別登記。分項逐步結(jié)轉(zhuǎn)既可以按半成品實際單位成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按其計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。在按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)時，要分成本項目調(diào)整成本差異，因而計算工作量較大。實際工作中，一般按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn)。任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（三）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用1.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點（1）成本計算對象是各個步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品（2）半成品成本隨實物轉(zhuǎn)移同步轉(zhuǎn)移（3）各步驟產(chǎn)品成本明細賬中的期末余額是狹義在產(chǎn)品成本任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（三）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用2.綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原還原分配率＝本期產(chǎn)成品耗用上一步驟半成品成本合計／上一步驟本期生產(chǎn)該種半成品成本合計還原后各成本項目金額＝上一步驟本期生產(chǎn)該種半成品成本中各成本項目金額×還原分配率任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于成本管理上不要求計算半成品成本的企業(yè)，特別是半成品不對外銷售的大量大批裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)。例如，機械制造企業(yè)的車間一般按生產(chǎn)工藝過程設(shè)置，設(shè)有鑄工、鍛工、加工、裝配等車間。鑄工車間利用生鐵、鋼、銅等各種原料熔鑄各種鑄件；鍛工車間利用各種外購鋼材鍛造各種鍛件，鑄件和鍛件都是用來進一步加工的毛坯。加工車間對各種鑄件、鍛件、外購半成品和外購材料進行加工，制造各種產(chǎn)品的零件和部件，然后轉(zhuǎn)入裝配車間進行裝配，生產(chǎn)各種機械產(chǎn)品。在這些企業(yè)中，從原材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)成品制成，先由各生產(chǎn)步驟對各種原材料平行地加工成各種零件和部件（半成品），然后再由組裝車間（最后步驟）裝配成各種完工產(chǎn)品。如果這些企業(yè)各生產(chǎn)步驟半成品的種類比較多，半成品對外銷售的情況很少，采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，可以簡化和加速成本計算工作，在某些連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)，如果各生產(chǎn)步驟所產(chǎn)半成品僅供本企業(yè)下一步驟繼續(xù)加工，不準備對外出售，也可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及核算程序1．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計算產(chǎn)品成本，各步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用；各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只在企業(yè)的產(chǎn)成品入庫時才將各步驟費用中的應(yīng)計入產(chǎn)成品的”份額”從各步驟產(chǎn)品明細賬中轉(zhuǎn)出，不通過“自制半成品”賬戶進行核算，即半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)；每一步驟的生產(chǎn)費用需采用適當?shù)姆椒?，在其完工產(chǎn)品與月末廣義在產(chǎn)品之間分配。任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點及核算程序2．平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法按下述程序進行核算：按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種開設(shè)生產(chǎn)成本明細賬，各步驟成本明細賬按成本項目歸集本步驟發(fā)生的生產(chǎn)費用（不包括耗用上一步驟半成品的成本）。月終，將各步驟歸集的生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額，將各步驟生產(chǎn)費用總額減去本步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額，即為本步驟期末在產(chǎn)品成本，計算公式為：將各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的費用份額平行相加匯總后，就得到產(chǎn)成品總成本，除以完工產(chǎn)品數(shù)量，即為單位成本。任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的實踐應(yīng)用（三）平行逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用在平行逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，合理確定各步驟應(yīng)計入完工產(chǎn)品成本中的“份額”，是這種方法的關(guān)鍵。各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”，一般按下列公式計算：某步驟計入產(chǎn)品成本的份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟半成品單位成本分配各步驟生產(chǎn)費用可采用定額比例法、約當產(chǎn)量法等方法求出各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品的“份額”。任務(wù)二掌握產(chǎn)品成本核算的分步法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法一、聯(lián)產(chǎn)品及聯(lián)合成本的含義聯(lián)產(chǎn)品是指使用同樣的原材料，經(jīng)過一道或一系列工序的加工同時生產(chǎn)出幾種地位相同但用途不同的主要產(chǎn)品。例如：煤油廠以原油為原料，經(jīng)過一定的生產(chǎn)工藝過程，加工成汽油、煤油、柴油等各種燃料油等聯(lián)產(chǎn)品。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法二、聯(lián)合成本的分配方法1．系數(shù)分配法系數(shù)分配法是將各種聯(lián)產(chǎn)品的實際產(chǎn)量乘以事先制定的各該聯(lián)產(chǎn)品的系數(shù)，把實際產(chǎn)量換算成相對產(chǎn)量，然后，按各聯(lián)產(chǎn)品的相對生產(chǎn)量比例來分配聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本。系數(shù)分配法的關(guān)鍵是系數(shù)的確定要合理。實踐中系數(shù)的確定標準有的是用各聯(lián)產(chǎn)品的技術(shù)特征（如重量、體積、質(zhì)量性能、含量和加工難易程度等），有的是采用聯(lián)產(chǎn)品的經(jīng)濟指標（如定額成本、售價等）。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法【案例3-8】甲、乙產(chǎn)品是同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出的不同產(chǎn)品，在分配生產(chǎn)成本時以售價為系數(shù)計算標準，甲產(chǎn)品售價100元/件，乙產(chǎn)品售價150元/件，甲產(chǎn)品產(chǎn)量1000件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量800件。分離點前的總費用共220000.00元?？蓪⒓桩a(chǎn)品的系數(shù)定為1，乙產(chǎn)品的系數(shù)等于150÷100=1.5乙產(chǎn)品相當于甲產(chǎn)品的數(shù)量=800×1.5=1200（件）費用分配率=220000.00÷（1000+1200）=100.00（元/件）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的費用=1000×100.00=100000.00（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的費用=1200×100.00=120000.00（元）任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法二、聯(lián)合成本的分配方法2．實物量分配法實物量分配法是按分離點上各種聯(lián)產(chǎn)品的重量、容積或其他實物量度的比例來分配聯(lián)合成本。采用這種方法計算出的各產(chǎn)品單位成本是一致的，且是平均單位成本，因此簡便易行。但由于并非所有的成本發(fā)生都與實物量直接相關(guān)，容易造成成本計算與實際相脫節(jié)的情況。故此法一般適用于成本的發(fā)生與產(chǎn)量關(guān)系密切，而且各聯(lián)產(chǎn)品銷售價格較為均衡的聯(lián)合成本的分配。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法二、聯(lián)合成本的分配方法3．相對銷售收入分配法相對銷售收入分配法是指用各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售收入比例來分配聯(lián)合成本。這種分配法強調(diào)經(jīng)濟比值，認為既然聯(lián)合生產(chǎn)過程的聯(lián)產(chǎn)品是同時產(chǎn)出的，并不是只產(chǎn)出其中一種，因此，從銷售中所獲得的收益，理應(yīng)在各種聯(lián)產(chǎn)品之間按比例進行分配。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法【案例3-9】鴻韻生物制品有限公司用某種原材料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時生產(chǎn)出甲、乙兩種聯(lián)產(chǎn)品，2015年3月共生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000千克、乙產(chǎn)品2000千克，無期初、期末在產(chǎn)品。該月生產(chǎn)發(fā)生的聯(lián)合成本分別為：原材料為60000元，直接人工成本為21600元，制造費用為38400元。甲產(chǎn)品每千克的售價為500元，乙產(chǎn)品每千克售價為600元，設(shè)全部產(chǎn)品均已售出。根據(jù)資料分別用系數(shù)分配法、實物量分配法、相對銷售收入分配法計算甲、乙產(chǎn)品的成本見表3-60、3-61和3-62。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、副產(chǎn)品的含義副產(chǎn)品是指使用同種原材料在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)出一些非主要產(chǎn)品。如：大豆油廠以大豆為原料，經(jīng)過一定的生產(chǎn)工藝過程，加工成食用大豆油主產(chǎn)品及豆粕、油腳飼料以化妝品原材料等副產(chǎn)品；煉鐵生產(chǎn)中產(chǎn)出高爐煤氣，提煉原油過程中產(chǎn)出的渣油和石油焦，制皂業(yè)生產(chǎn)中產(chǎn)出的甘油等。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法四、副產(chǎn)品的成本計算方法副產(chǎn)品的成本計算方法通常有以下幾種：1．對分離后不再加工的副產(chǎn)品，若價值不大（與主要產(chǎn)品相比），可不負擔分離前的聯(lián)合成本，或以定額單位成本計算其成本。2．對分離后不再加工但價值較高的副產(chǎn)品，往往以其銷售價格作為計算的依據(jù)，按銷售價格扣除銷售稅金、銷售費用和一定的利潤后即為副產(chǎn)品成本。3．對于分離后仍需進一步加工才能出售的副產(chǎn)品，如價值較低，可只計算歸屬于本產(chǎn)品的成本，如價值較高，則需同時負擔可歸屬成本和分離前聯(lián)合成本，以保證主要產(chǎn)品成本計算的合理性。此時的副產(chǎn)品成本計算原理基本與聯(lián)產(chǎn)品成本計算原理相同。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法五、等級產(chǎn)品的含義等級產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過相同加工過程生產(chǎn)出來的品種相同，但質(zhì)量有所差別的產(chǎn)品，如紡織品、搪瓷器皿的生產(chǎn)常有等級品產(chǎn)生。等級產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品相同之處在于，它們都是使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的。它們的不同之處在于：聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品之間性質(zhì)、用途不同，屬于不同種產(chǎn)品，而等級產(chǎn)品是性質(zhì)、用途相同的同種產(chǎn)品；在每種聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品中，其質(zhì)量比較一致，因而銷售單價相同，而各等級產(chǎn)品質(zhì)量存在差異，從而銷售單價相應(yīng)分為不同等級。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法六、等級產(chǎn)品的成本計算方法等級品應(yīng)視造成其質(zhì)量差別的原因確定成本計算方法。如果等級品是由于人工操作不當、技術(shù)不熟練等主要原因造成的，可以采用實物量分配法，以使各等級品的單位成本相同。因為各產(chǎn)品雖然等級不同，但使用原材料、經(jīng)過的生產(chǎn)過程都相同，所以各等級品的單位成本理應(yīng)沒有差別。在成本相同的情況下，低等級品由于售價較低而使其毛利低于正品的差額，從而能夠比較敏感地反映由于企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量管理不善所導致的經(jīng)濟損失。任務(wù)三掌握聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級產(chǎn)品的成本核算方法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法一、分類法的特點1.以產(chǎn)品的類別作為成本計算對象，歸集各類產(chǎn)品的生產(chǎn)費用。歸集時，直接費用直接計入，間接費用采用一定的分配標準分配計入。2.成本計算期取決于生產(chǎn)特點及管理要求。如果是大批量生產(chǎn)，結(jié)合品種法或分步法進行成本計算，則應(yīng)定期在月末進行成本計算；如果與分批法結(jié)合運用，成本計算期可不固定，而與生產(chǎn)周期一致。所以，分類法并不是一種獨立的基本成本計算方法。3.月末一般要將各類產(chǎn)品生產(chǎn)費用總額在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法二、分類法的核算程序任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、分類法的實踐應(yīng)用【案例3-11】海西集團下屬的建福公司第一分廠生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，所用原材料和工藝過程相似，合并為甲類進行生產(chǎn)成本計算。該企業(yè)規(guī)定：該類產(chǎn)品的原材料費用隨生產(chǎn)進度逐步投入，材料費用按照各種產(chǎn)品的原材料費用系數(shù)進行分配；加工費用按照各種產(chǎn)品的工時系數(shù)進行分配。同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的原材料費用，按原材料費用定額確定系數(shù)；同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間的直接工資和制造費用，均按各種產(chǎn)品的定額工時計算確定系數(shù)；該公司規(guī)定B種產(chǎn)品為標準產(chǎn)品。海西集團下屬的建福公司第一分廠2017年11月生產(chǎn)甲類（A、B、C三種產(chǎn)品）產(chǎn)品，有關(guān)成本資料如下：（1）甲類產(chǎn)品成本資料，見表3-77。任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法（2）甲類產(chǎn)品的工時定額和材料消耗定額分別為：①工時定額為：A產(chǎn)品16小時，B產(chǎn)品10小時，C產(chǎn)品11小時。②材料消耗定額為：A產(chǎn)品212.80元，B產(chǎn)品266.00元，C產(chǎn)品345.80元。（3）該公司11月份各產(chǎn)品完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實際產(chǎn)量分別為：①完工產(chǎn)品產(chǎn)量：A產(chǎn)品120件，B產(chǎn)品90件，C產(chǎn)品150件。②在產(chǎn)品產(chǎn)量為：A產(chǎn)品100件，B產(chǎn)品100件，C產(chǎn)品50件。任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法（4）甲類各種產(chǎn)品在產(chǎn)品單位定額成本資料，見表3-78。任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法成本計算程序如下：（1）計算甲類完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本根據(jù)上述成本資料，運用品種法的成本計算原理，計算出本月甲類產(chǎn)品的本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本，見表3-79。備注：期末甲類在產(chǎn)品成本計算方法：①直接材料=100×120+100×110+50×149.60=30480(元)②直接人工=100×50+100×60+50×34.20=12710(元)③制造費用=100×165+100×158+50×191=41850(元)任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法（2）計算甲類產(chǎn)品的類內(nèi)A、B、C產(chǎn)品的生產(chǎn)成本①根據(jù)各產(chǎn)品所耗各種原材料的消耗定額、計劃單價以及費用總定額，以及工時定額編制系數(shù)計算表如下，見表3-80。任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法②根據(jù)各種產(chǎn)品的產(chǎn)量、原材料費用系數(shù)，人工和制造費用系數(shù)計算總系數(shù)（或標準產(chǎn)量），見表3-81。任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法③根據(jù)甲類產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中11月份產(chǎn)成品的成本資料，編制該類各種產(chǎn)成品成本計算表如下，見表3-82。任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法備注：直接材料費用分配率＝64770÷381＝170直接工資費用分配率＝19320÷447＝43.2215間接制造費用分配率＝62790÷447＝140.4698根據(jù)表3-82的成本計算單和產(chǎn)品入庫單，編制結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品成本的會計分錄：借：庫存商品——A產(chǎn)品51588.73——B產(chǎn)品31832.22——C產(chǎn)品63459.05貸：生產(chǎn)成本——甲類產(chǎn)品146880任務(wù)四掌握產(chǎn)品成本核算的分類法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法一、定額法的含義及適用范圍（一）定額法的定義及基本計算公式定額法是以產(chǎn)品定額成本為基礎(chǔ)，通過加減脫離定額的差異和定額變動差異來計算產(chǎn)品實際成本的一種成本核算方法。在定額法下，產(chǎn)品實際成本由定額成本、脫離定額差異、材料成本差異和定額變動四個要素組成。其計算公式為：產(chǎn)品實際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±材料成本差異±定額變動差異注：一般來講，就具體費用項目而言，超支為加，節(jié)約則為減。任務(wù)五熟悉產(chǎn)品成本核算的定額法任務(wù)五熟悉產(chǎn)品成本核算的定額法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法一、定額法的含義及適用范圍（二）定額法的適用范圍從定額法的適用情況來看，其與企業(yè)的生產(chǎn)類型并不具備直接的聯(lián)系。無論何種生產(chǎn)類型，只要企業(yè)的定額管理制度比較健全，定額管理的基礎(chǔ)工作較好；產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確和穩(wěn)定都可以采用此方法來進行成本核算。由于大批大量生產(chǎn)比較容易具備這些條件，因而定額成本法最早就用在大批大量生產(chǎn)的機械制造企業(yè)中，以后逐漸擴散應(yīng)用到具備上述條件的其他工業(yè)企業(yè)中。任務(wù)五熟悉產(chǎn)品成本核算的定額法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法二、定額法的特點1．定額法不是產(chǎn)品成本的基本核算方法，而是一種輔助計算方法，這決定了其必須和三種基本方法結(jié)合來進行計算。2．定額法既是一種成本核算方法，也是企業(yè)的一項成本管理方法。運用此方法，能及時提示差異，提供成本形成形態(tài)的各種信息，從而有助于促使企業(yè)控制和節(jié)約生產(chǎn)資源，降低產(chǎn)品成本。3．定額法以事先制定的定額成本作為成本控制目標和計算的基礎(chǔ)，對每項生產(chǎn)費用都劃分為定額費用和脫離定額的差異進行計算，并運用定額成本、脫離定額差異和變動差異的關(guān)系來進行實際成本的計算。從而達到對產(chǎn)品生產(chǎn)費用的事前、事中和事后控制。任務(wù)五熟悉產(chǎn)品成本核算的定額法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法三、定額法的核算程序任務(wù)五熟悉產(chǎn)品成本核算的定額法項目三產(chǎn)品成本核算——分批法及其他方法四、定額成本的制定（一）定額成本的計算定額成本是指按照各時期的現(xiàn)行消耗定額和材料計劃單價、計劃的工資率、計劃的費用率等計算的成本。單位產(chǎn)品定額成本及各成本項目定額成本的計算公式如下：產(chǎn)品直接材料定額成本=產(chǎn)品直接材料消耗定額×材料計劃單價產(chǎn)品直接人工定額成本=產(chǎn)品生產(chǎn)工時消耗定額×計劃小時工資率產(chǎn)品制造費用定額成本=產(chǎn)品生產(chǎn)工時消耗定額×計劃小時制造費用率產(chǎn)品定額成本=直接材料定額成本＋直接人工定額成本＋制造費用定額成本任務(wù)五