XXXX有限責(zé)任公司會計核算辦法

XXXX有限責(zé)任公司會計核算辦法

第1章資產(chǎn)

目錄

第1章資產(chǎn).........................................3

1.1流動資產(chǎn)3

1.1.1貨幣資金3

112短期投資13

1.1.3短期投資跌價準(zhǔn)備19

1.1.4應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)21

115存貨41

1.1.6待攤費(fèi)用73

1.2長期投資74

1.2.1長期股權(quán)投資74

1.2.2長期債權(quán)投資85

1.2.3長期投資減值準(zhǔn)備92

1.2.4委托貸款95

1.3固定資產(chǎn)96

1.3.1固定資產(chǎn)97

1.3.2累計折舊108

1.3.3經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良110

1.3.4固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備111

1.3.5固定資產(chǎn)清理113

1.3.6工程物資115

1.3.7在建工程118

1.3.8在建工程減值準(zhǔn)備124

1.4無形資產(chǎn)126

1.4.1無形資產(chǎn)126

142無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備133

1.5未確認(rèn)融資費(fèi)用136

1.5.1未確認(rèn)融資費(fèi)用的確認(rèn)136

1.5.2未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?36

1.6長期待攤費(fèi)用136

1.6.1發(fā)生的長期待攤費(fèi)用137

1.6.2長期待攤費(fèi)用攤銷137

1.7待處理財產(chǎn)損溢137

1.7.1盤盈的各種有形資產(chǎn)138

1.7.2盤虧、毀損的各種有形資產(chǎn)138

1.7.3物資的其他損失139

資產(chǎn)

資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由XXXX公司及其各子公司(以下簡稱公司)擁有

或者控制的資源，該資源預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。

公司的資產(chǎn)按流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)

流動資產(chǎn)，是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包

括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。

貨幣資金

貨幣資金，是指公司持有的庫存現(xiàn)金，或存入外部銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、開戶銀行、公

司各級內(nèi)部資金結(jié)算中心的資金，包括公司庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

現(xiàn)金

本科目核算公司持有的庫存現(xiàn)金。公司內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目

核算，不在本科目核算。

本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。

公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日

逐筆登記。每日終了，應(yīng)計算結(jié)清當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)賬面

余額，并將結(jié)余數(shù)賬面余額與實(shí)際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

對于有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

提現(xiàn)和存現(xiàn)

(1)從集團(tuán)公司統(tǒng)一指定的銀行分支機(jī)構(gòu)提取現(xiàn)金時，出納人員在規(guī)定庫存現(xiàn)金額度

內(nèi)開具現(xiàn)金支票，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審批后根據(jù)支票存根：

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

(2)將現(xiàn)金存入銀行時，根據(jù)現(xiàn)金交款單做：

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

內(nèi)部職工預(yù)支、報銷差旅費(fèi)或其他費(fèi)用

(1)預(yù)支差旅費(fèi)或其他費(fèi)用，根據(jù)有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的借款單：

借：其他應(yīng)收款

貸：現(xiàn)金

(2)報銷費(fèi)用并收回剩余的現(xiàn)金時：

借：現(xiàn)金(實(shí)際收回的現(xiàn)金)

管理費(fèi)用(應(yīng)報銷的金額)

貸：其他應(yīng)收款(實(shí)際借出的現(xiàn)金)

現(xiàn)金短缺或溢余的清查和處理

每日終了，根據(jù)現(xiàn)金盤點(diǎn)情況以及在結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等過程中發(fā)現(xiàn)的有待查明

原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。

發(fā)現(xiàn)時的處理：

(1)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺，按照實(shí)際短缺的金額：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：現(xiàn)金

(2)發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金溢余，按照實(shí)際溢余的金額：

借：現(xiàn)金

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

查明原因后的處理：

(3)查明原因后現(xiàn)金短缺的處理，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款一一xx個人或公司

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠郑?/p>

借：其他應(yīng)收款一一保險賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

屬于無法查明的其他原因，根據(jù)有關(guān)授權(quán)規(guī)定及程序，經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：管理費(fèi)用一一現(xiàn)金短缺

貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

(4)查明原因后現(xiàn)金溢余的處理，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或公司的：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：其他應(yīng)付款一一xx個人或公司

屬于無法查明的其他原因，根據(jù)有關(guān)規(guī)定授權(quán)及程序，經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入一一現(xiàn)金溢余

銀行存款

本科目核算公司存入開戶銀行、公司內(nèi)部資金結(jié)算中心及外部銀行)的人民幣及外幣存

款。

公司的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金、存出投

資款、在途貨幣資金等在“其他貨幣資金”科目核算。

本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際存在開戶銀行、公司內(nèi)部資金結(jié)算中心及外部銀行

的各種款項(xiàng)。

公司按開戶銀行設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的公司，還應(yīng)分別以

人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。

公司出納人員根據(jù)銀行收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐日逐筆登記“銀行存款日記

賬”，每日終了結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)至少每月與“開戶銀行對賬單”及“內(nèi)

部資金結(jié)算中心對賬單”、“銀行對賬單”進(jìn)行核對。月度終了，公司銀行存款賬面余額

與相應(yīng)對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款

余額調(diào)節(jié)表”。

存入和收到銀行存款

以現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的交款回單，及時編制現(xiàn)金付款憑證，登記“現(xiàn)金日記

賬”和“銀行存款日記賬”。發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證。

(1)將款項(xiàng)存入開戶銀行時，根據(jù)退回的交款回單：

借：銀行存款

貸：現(xiàn)金

(2)收到銀行存款，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單或收賬通知：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款或其他相關(guān)科目

提取現(xiàn)金和支出銀行存款

(1)向銀行提取現(xiàn)金時

借：現(xiàn)金

貸：銀行存款

(2)支出銀行存款時，按有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)后根據(jù)支票存根時：

借：應(yīng)付賬款或其他相關(guān)科目

貸：銀行存款

銀行存款不能收回的處理

公司應(yīng)加強(qiáng)對銀行存款的管理，并定期對銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在

銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)部分不能收回，或全部不能收回的(如銀行倒閉等)，根據(jù)相

關(guān)部門的批準(zhǔn)：

借：營業(yè)外支出一一其他

貸：銀行存款

銀行存款結(jié)算方式

銀行存款結(jié)算方式主要包括：支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、匯兌、委托收款

及托收承付七種結(jié)算方式。

(1)采用支票方式：收款公司對于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支

票送銀行，根據(jù)開戶銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)

開戶銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)開戶銀行進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編

制收款憑證；；付款公司對于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時編制付款憑

證。

(2)采用銀行匯票方式：收款公司應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行

退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款公司應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票

后，根據(jù)“銀行匯票申請書”編制付款憑證。如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因

而退款時，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。

(3)采用商業(yè)匯票方式：采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款公司將要到期的商業(yè)承兌匯票

連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，編

制收款憑證；付款公司在收到銀行的付款通知時，編制付款憑證。

采用銀行承兌匯票方式的，收款公司將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委

托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款憑證；付款公司

在收到銀行的付款通知時，編制付款憑證。收款公司將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼

現(xiàn)時，按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款

憑證。

(4)采用銀行本票方式：收款公司按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀

行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；；付款公司

在填送“銀行本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請

書存根聯(lián)編制付款憑證。公司因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回

本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。

(5)采用匯兌結(jié)算方式：收款公司對于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時，編制

收款憑證；付款公司對于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑

證。

(6)采用委托收款結(jié)算方式：收款公司對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，編制收款

憑證；付款公司在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有

關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制

付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。

(7)采用托收承付結(jié)算方式：收款公司對于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原

始憑證，編制收款憑證；；付款公司在承付時，根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有

關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；

屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。

其他貨幣資金

本科目核算公司的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證

金存款、存出投資款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。

本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的其他貨幣資金。

明細(xì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容

本科目按照其他貨幣資金的類型分別設(shè)置“外埠存款”、“銀行本票存款”、“銀行匯票

存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“在途貨幣資金”二

級明細(xì)科目。外埠存款按照開戶銀行進(jìn)行明細(xì)核算::銀行匯票、銀行本票及信用證保證金

存款按照收款公司進(jìn)行明細(xì)核算；存出投資款按照證券公司進(jìn)行明細(xì)核算：在途貨幣資

金按照匯出公司進(jìn)行明細(xì)核算；信用卡存款按照開出信用卡的銀行和信用卡的種類進(jìn)行

明細(xì)核算。

各類其他貨幣資金核算內(nèi)容如下：

外埠存款，核算公司到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立的采購

專戶的款項(xiàng)。

銀行本票存款，核算公司為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

銀行匯票存款，核算公司為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

信用卡存款，核算公司為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。

信用證保證金存款，核算公司為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。

存出投資款，核算公司已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

在途貨幣資金，核算公司在途的匯、解款項(xiàng)。

外埠存款核算

(1)委托銀行將款項(xiàng)匯往采購地開立專戶，根據(jù)銀行簽發(fā)的銀行匯票：

借：其他貨幣資金一一外埠存款

貸：銀行存款

(2)收到采購員交來供貨單位發(fā)票賬單等報銷憑證，根據(jù)采購員交來的供貨單位發(fā)票、

賬單或其他原始憑證：

借：物資采購、原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

(3)將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回開戶銀行的，根據(jù)收賬通知：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一外埠存款

銀行本票存款核算

(1)將款項(xiàng)存入集團(tuán)公司指定的銀行分支機(jī)構(gòu)以取得銀行本票，公司向銀行提交“銀行

本票申請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)：

借：其他貨幣資金一一銀行本票存款

貸：銀行存款

(2)銀行本票使用，根據(jù)發(fā)票、賬單或其他原始憑證：

借：物資采購、原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：其他貨幣資金一一銀行本票存款

(3)將銀行本票存款的未用金額轉(zhuǎn)回結(jié)算戶，因本票超過付款期等原因而要求退款，根

據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一銀行本票存款

銀行匯票存款核算

(1)將款項(xiàng)存入集團(tuán)公司指定的銀行分支機(jī)構(gòu)以取得銀行匯票，公司填送“銀行匯票申

請書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)：

借：其他貨幣資金一一銀行匯票存款

貸：銀行存款

(2)銀行匯票使用，根據(jù)發(fā)票、賬單或其他原始憑證：

借：物資采購等

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票存款

(3)將銀行匯票存款的未用金額退回，如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款

項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來銀行匯票多余款收賬通知：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一銀行匯票存款

信用卡存款核算

(1)將款項(xiàng)存入集團(tuán)指定的銀行分支機(jī)構(gòu)以取得信用卡，公司按規(guī)定填制申請表，連同

支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：

借：其他貨幣資金一一信用卡存款

貸：銀行存款

(2)信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，根據(jù)發(fā)票、賬單或其他原始憑證：

借：管理費(fèi)用、其他有關(guān)科目

貸：其他貨幣資金一一信用卡存款

(3)信用卡賬戶續(xù)存資金，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單：

借：其他貨幣資金一一信用卡存款

貸：銀行存款

信用證保證金核算

(1)向集團(tuán)公司指定的銀行分支機(jī)構(gòu)開立信用證，交納保證金，公司按規(guī)定向銀行提交

開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同。公司向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的

進(jìn)賬單：

借：其他貨幣資金一一信用證保證金

貸：銀行存款

(2)信用證使用，根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額：

借：物資采購、原材料、庫存商品等

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：其他貨幣資金一一信用證保證金

銀行存款

存出投資款核算

(1)將資金存入證券公司用于投資，根據(jù)支票存根及證券公司的收款通知：

借：其他貨幣資金一一存出投資款

貸：銀行存款(實(shí)際劃出金額)

(2)購買股票、債券等，根據(jù)資金賬戶對賬單：

借：短期投資

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：其他貨幣資金一一存出投資款(實(shí)際發(fā)生的金額)

其中，短期投資根據(jù)實(shí)際支付金額扣減已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚

未領(lǐng)取的債券利息人賬，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息根據(jù)已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到

付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息入賬。

在途貨幣資金核算

(1)月終的未達(dá)匯入款項(xiàng)，根據(jù)匯出公司的通知：

借：其他貨幣資金一一在途貨幣資金

貸：內(nèi)部往來等

(2)實(shí)際收到款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收款通知：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金一一在途貨幣資金

短期投資

本科目核算公司購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資。包括

各種股票、債券、基金等。

公司購入不能隨時變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投

資”科目核算。

本科目期末借方余額，反映公司持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。

本科目按照短期投資種類設(shè)置“股票”、“債券”、“基金”及“其他”等二級明細(xì)科

目，并根據(jù)股票名稱、債券名稱、基金名稱以及其他投資項(xiàng)目的名稱設(shè)置三級明細(xì)科目。

短期投資的取得

短期投資在取得時按照投資成本確認(rèn)計量。投資成本是指公司取得各種股票、債券、基

金時實(shí)際支付的價款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值等。公司購入的各種股票、債券、

基金等，實(shí)際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取

的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成投資成本。

(1)以現(xiàn)金購入短期投資

按實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。實(shí)際支付的價

款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)

單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。根據(jù)投資協(xié)議、銀行付款通知、證券公司資金賬戶對賬

單等：

借：短期投資

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：銀行存款、其他貨幣資金

(2)投資者投入短期投資

按投資各方確認(rèn)的價值，作為短期投資成本。根據(jù)投資協(xié)議或驗(yàn)資報告：

借：短期投資

貸：實(shí)收資本、股本(雙方確認(rèn)的價值)

(3)以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資

公司接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期

投資，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。如果所接

受的短期投資中含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利

息，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余

額，作為短期投資成本。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，分不涉及補(bǔ)價、收到補(bǔ)價和

支付補(bǔ)價三種情況。

首先，不涉及補(bǔ)價的，根據(jù)相關(guān)的債務(wù)重組協(xié)議及投資協(xié)議：

借：短期投資

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

其中，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息根據(jù)已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)

取的債券利息入賬。

其次，收到補(bǔ)價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補(bǔ)價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為

短期投資成本：

借：短期投資

銀行存款（收到的補(bǔ)價）

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

第三，支付補(bǔ)價的，按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的補(bǔ)價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，

作為短期投資成本：

借：短期投資

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面價值）

銀行存款（支付的補(bǔ)價）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

（4）通過非貨幣性交易取得的短期投資

按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為短期投資成本。分不涉及補(bǔ)價的、

收到補(bǔ)價的和支付補(bǔ)價的三種情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

首先，不涉及補(bǔ)價的：

借：短期投資

短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額

在此，短期投資跌價準(zhǔn)備/存貨跌價準(zhǔn)備/其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按換出資產(chǎn)已計提的減值準(zhǔn)備

入賬，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息指已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的

債券利息，應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額指以存貨換入短期投資時應(yīng)確認(rèn)的增

值稅銷項(xiàng)稅金。

其次，收到補(bǔ)價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減

去補(bǔ)價后的余額，作為短期投資成本：

借：短期投資

短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備或其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

銀行存款（收到的補(bǔ)價）

應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

營業(yè)外收入一非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額

第三，支付補(bǔ)價的，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為短期投

資成本：

借：短期投資

短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備或其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面余額）

銀行存款（支付的補(bǔ)價）

銀行存款或應(yīng)交稅金（支付的相關(guān)稅費(fèi)）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額

在非貨幣交易中，以固定資產(chǎn)換人短期投資，換出固定資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理摩斗目核

算。

短期投資持有期間損益的會計處理

（1）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利、利息，應(yīng)于實(shí)際收到時，沖減投資的賬面價值，

但已記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息除外。根據(jù)銀行收款通知:

借：銀行存款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息

貸：短期投資

（2）收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在進(jìn)行輔助核算時登記所

增加的股份。

短期投資的處置

短期投資處置時，應(yīng)區(qū)分以下情況：

（1）對于投資種類多，投資交易頻繁的投資性公司，應(yīng)于月末一次性結(jié)轉(zhuǎn)成本，

結(jié)轉(zhuǎn)方法應(yīng)采用“加權(quán)平均法”。

（2）對于單價高、投資額較大的投資項(xiàng)目應(yīng)采用個別計價法。

（3）對于投資種類、交易次數(shù)較少的公司，按每項(xiàng)投資，逐項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，其成本根據(jù)

情況結(jié)轉(zhuǎn)：全部處置某項(xiàng)短期投資時，其成本為投資的賬面余額；部分處置

某項(xiàng)投資時，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本?？偲骄杀?/p>

是針對某項(xiàng)投資余額中不同批次、不同成本的短期投資，計算綜合公司投資

成本，按綜合公司投資成本乘以數(shù)量（如：股票數(shù)量），從而得出需結(jié)轉(zhuǎn)的投

資成本。

（4）處置短期投資時，按上述方法確定出售部分的成本。并同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌

價準(zhǔn)備。將短期投資的賬面價值與實(shí)際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資損益。

根據(jù)銀行收付款通知、雙方簽訂的相關(guān)協(xié)議：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

短期投資跌價準(zhǔn)備（所出售短期投資已計提的跌價準(zhǔn)備）

借或貸：投資收益

貸：短期投資（短期投資的賬面成本）

應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息）

短期投資跌價準(zhǔn)備

本科目核算公司提取的短期投資跌價準(zhǔn)備。

本科目期末貸方余額，反映公司已計提的短期投資跌價準(zhǔn)備。

本科目按短期投資種類分別設(shè)置“股票投資”、“債券投資”、“基金投資”、“其他

投資”等明細(xì)科目，并分別設(shè)置“提取”、“轉(zhuǎn)回”、“核銷”三級明細(xì)科目。

期末短期投資跌價準(zhǔn)備計提

公司至少每半年對重大短期投資進(jìn)行檢查，并于年末對短期投資進(jìn)行逐項(xiàng)檢查。

短期投資跌價準(zhǔn)備按單項(xiàng)投資，采用成本與市價孰低法計提。對市價低于成本的差額，

應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。公司出售或收回短期投資，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易

等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。

1.1.3.1.1短期投資期末市價的確定

有市價的短期投資（市價是指在證券市場上掛牌的交易價格），在具體計算時一般按期末

證券市場上的收盤價格作為市價8資料來源：市價可查閱證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定信息披露的公

開媒體中投資項(xiàng)目在期末最后一個交易日的收盤價格。

1.1.3.1.2期末無市價的短期投資，按照以下程序判斷是否計提減值準(zhǔn)備

有投資期限的：查閱該項(xiàng)投資的有關(guān)協(xié)議、性質(zhì)和發(fā)生日期，確定截止到基準(zhǔn)日，該項(xiàng)

投資是否已經(jīng)逾期。（1）已經(jīng)逾期的，如果被投資單位或投資款項(xiàng)管理單位已經(jīng)宣告破

產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、進(jìn)行清理整頓停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文，法院判決公告

等依據(jù)的情況下，對該短期投資全額計提跌價準(zhǔn)備；無政府批文，法院判決公告的，逾期

1年以下，不計提跌價準(zhǔn)備，逾期1年以上，計提比例原則上不超過50%；（2）對于尚

未逾期的，如果被投資單位或投資款項(xiàng)管理單位已經(jīng)宣告破產(chǎn)、或進(jìn)入破產(chǎn)清算程序、

進(jìn)行清理整頓停業(yè)的，在取得相關(guān)政府批文、法院判決公告等依據(jù)的情況下，全額計提

跌價準(zhǔn)備；

沒有投資期限的：查閱該項(xiàng)投資的有關(guān)協(xié)議、性質(zhì)和發(fā)生日期，確定截止到基準(zhǔn)日，該

項(xiàng)投資是否已經(jīng)超過一年，如果超過一年即視同為逾期，判斷是否計提跌價準(zhǔn)備，程序

同上。

集團(tuán)內(nèi)部的債券投資原則上不計提跌價準(zhǔn)備。

1.1.3.1.3短期投資跌價準(zhǔn)備的計算與提取

當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于成本的金額-本科目貸方余額

當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價準(zhǔn)備。

根據(jù)有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的短期投資跌價準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回、核銷審批表：

借：投資收益

貸：短期投資跌價準(zhǔn)備一一提取（如市價低于成本的，按其差額）

短期投資跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回

如果當(dāng)期短期投資市價低于成本的金額小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計提的

跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期短期投資市價高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。

根據(jù)有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的短期投資跌價準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回、核銷審批表：

借：短期投資跌價準(zhǔn)備一一轉(zhuǎn)回（如市價恢復(fù)，在已計提的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回）

貸：投資收益

短期投資跌價準(zhǔn)備核銷

短期投資確認(rèn)發(fā)生損失予以核銷時，沖銷已計提的減值準(zhǔn)備。

根據(jù)有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的短期投資跌價準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)回、核銷審批表：

借：短期投資跌價準(zhǔn)備一一核銷

貸：短期投資

已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的短期投資損失，如果以后又收回，相應(yīng)調(diào)整已計提的減值準(zhǔn)備。

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收票據(jù)、

應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款等。

應(yīng)收票據(jù)

本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票

和商業(yè)承兌匯票。

本科目期末借方余額，反映公司持有的商業(yè)匯票的票面價值和應(yīng)計利息。

本科目應(yīng)當(dāng)分別“關(guān)聯(lián)單位”及“非關(guān)聯(lián)單位”進(jìn)行明細(xì)核算，并按照往來戶名等設(shè)置

明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

收到應(yīng)收票據(jù)

公司應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，

應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面余額，并確認(rèn)為利

息收入，計入當(dāng)期損益。

（1）因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，根據(jù)銷售發(fā)票、

實(shí)際收到的票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的面值）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票注明的稅額）

（2）收到應(yīng)收票抵償應(yīng)收賬款，根據(jù)實(shí)際收到的票據(jù)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款

日常核算中計提帶息票據(jù)利息

期末時，按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：財務(wù)費(fèi)用一一利息支出一一應(yīng)收票據(jù)利息

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

公司持有的應(yīng)收票據(jù)到期前，如資金短缺，可以持未到期的銀行承兌匯票向開戶銀行申

請貼現(xiàn)。

（1）不帶息票據(jù)貼現(xiàn)，根據(jù)開戶銀行貼現(xiàn)收賬通知：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

財務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的票面余額）

（2）帶息票據(jù)貼現(xiàn)，根據(jù)開戶銀行退回的貼現(xiàn)收賬通知：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

財務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到的金額與應(yīng)收票據(jù)的賬面余額的差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

（3）貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，根據(jù)收到的開戶銀行

退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書：

借：應(yīng)收賬款（所付本息）

貸：應(yīng)收票據(jù)

如果申請貼現(xiàn)公司的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理：

借：應(yīng)收賬款（轉(zhuǎn)作貸款的本息）

貸：短期借款

應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資

根據(jù)所持票據(jù)、增值稅專用發(fā)票等原始憑據(jù)：

借：物資采購、原材料、庫存商品等（應(yīng)計入取得物資成本的價值）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票注明的稅額）

銀行存款、應(yīng)付賬款等（差額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

財務(wù)費(fèi)用（尚未計提的利息）

應(yīng)收票據(jù)到期

（1）收回應(yīng)收票據(jù)，根據(jù)開戶銀行收款通知單：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

財務(wù)費(fèi)用（未計提利息部分）

（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退票。公司持有的應(yīng)收票據(jù)不得計提壞賬準(zhǔn)備，

待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿

證據(jù)表明公司所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余

余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

根據(jù)開戶銀行或銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、支付票款通知書或拒絕付款

證明等：

借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）

貸：應(yīng)收票據(jù)

到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”核算后，期末不再計提利息，其所包

含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用。

應(yīng)收股利

本科目核算公司因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收其他公司的利潤。

本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

本科目應(yīng)分別“集團(tuán)內(nèi)部公司”、“集團(tuán)外部公司”設(shè)置二級明細(xì)科目，并按照被投資單

位名稱設(shè)置三級明細(xì)科目。

購入股票實(shí)際支付價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

根據(jù)被投資單位發(fā)放股利通知、股東會決議等

借：短期投資（實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

長期投資（實(shí)際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價款）

被投資單位分派現(xiàn)金股利或利潤

（1）按成本法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，根據(jù)被投資

單位發(fā)放股利通知、股東會決議等：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

（2）按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，根據(jù)被投資

單位發(fā)放股利通知、股東會決議等：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

（3）收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或分配的利潤，根據(jù)銀行收款通知等：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

子公司全額上交利潤

全資子公司將可供投資者分配的利潤全額上交集團(tuán)公司：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

應(yīng)收利息

本科目核算公司因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。公司購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收利

息，在“長期債權(quán)投資”科目核算。

本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的債權(quán)投資利息。

本科目應(yīng)根據(jù)“長期債權(quán)投資”科目設(shè)置相應(yīng)的二級明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

購入債券價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息

根據(jù)所持債券、相關(guān)協(xié)議等憑據(jù)：

借：短期投資（實(shí)際支付的價款減去己到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

長期債權(quán)投資（實(shí)際支付的價款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

貸：銀行存款（實(shí)際支付的價款）

計提債券利息

（1）購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到

付息期而應(yīng)收未收的利息，于確認(rèn)投資收益時：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

（2）實(shí)際收到利息，根據(jù)銀行的收款通知：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收利息賬面余額）

投資收益（實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收利息賬面余額的差額）

應(yīng)收賬款

本科目核算公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨公司或接受勞務(wù)公司收取的款

項(xiàng)。

本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款。

本科目應(yīng)分別設(shè)置“關(guān)聯(lián)單位”、“非關(guān)聯(lián)單位”二級明細(xì)科目，并按照往來戶名設(shè)置

三級明細(xì)科目。

銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款是因?yàn)橘d銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，因此其入賬時間與確認(rèn)銷售收入的時間一致，根據(jù)

確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時間來確定。應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬。

公司在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生銷售折扣（是指當(dāng)客戶購買一定數(shù)量商品后在

價格上給予的扣除），此時應(yīng)收賬款入賬金額按照扣除銷售折扣后實(shí)際售價確認(rèn)。

公司在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的過程中發(fā)生現(xiàn)金折扣（是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的

期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)減讓，債權(quán)人通常與債務(wù)人達(dá)成協(xié)議，債務(wù)人在不

同期限內(nèi)付款可享受不同比例的折扣?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期限”表示），應(yīng)

收賬款按照未減去現(xiàn)金折扣的金額入賬，如果客戶在信用優(yōu)惠期內(nèi)付款，折扣部分計入

“財務(wù)費(fèi)用”。

帶息的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)于期末按照本金（或票面價值）與確定的利率計算的金額，增加其賬面

余額，并確認(rèn)為利息收入，計入當(dāng)期損益。

根據(jù)開具的銷售發(fā)票、合同等：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（實(shí)現(xiàn)的收入金額）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一銷項(xiàng)稅額（增值稅專用發(fā)票注明的稅額）

收回應(yīng)收資金

根據(jù)開戶銀行或銀行收款通知、往來對賬單等原始憑證：

借：銀行存款（實(shí)際收回的款項(xiàng)金額）

應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票的票面價值）

貸：應(yīng)收賬款

通過債務(wù)重組方式收回應(yīng)收賬款

公司按照與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條件清償債務(wù)時，債務(wù)

重組日即為債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。

（1）債務(wù)人以低于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)時，公司實(shí)際收到的金額小于應(yīng)收

債權(quán)賬面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。債權(quán)人根據(jù)相關(guān)債務(wù)重組協(xié)議、銀行收款通

知等：

借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款己計提的壞賬準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（應(yīng)收賬款的賬面價值小于實(shí)際收到款項(xiàng)的差

額）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面余額）

（2）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金

資產(chǎn)的入賬價值。

如果接受多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的，按接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價

值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各

項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

以債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值等作為受讓的股權(quán)的入賬價值。如果涉及多

項(xiàng)股權(quán)的，按各項(xiàng)股權(quán)的公允價值占股權(quán)公允價值總額的比例，對應(yīng)收債權(quán)的賬面價值

進(jìn)行分配，并按照分配后的價值作為所接受的各項(xiàng)股權(quán)的入賬價值。

以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，分未涉及補(bǔ)價、收到補(bǔ)價及支付補(bǔ)價三種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：

首先，未涉及補(bǔ)價的，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議：

借：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額（換入存貨涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

其次，收到補(bǔ)價的，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議：

借：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額（換入存貨涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額）

銀行存款（收到的補(bǔ)價）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

再次，支付補(bǔ)價的，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議：

借：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備（應(yīng)收賬款已計提的壞賬準(zhǔn)備）

應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅一一進(jìn)項(xiàng)稅額（換入存貨涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收債權(quán)的賬面余額）

銀行存款或應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（支付的補(bǔ)價）

如果所接受的短期投資、長期投資中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期

但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)收股利或應(yīng)收利息不應(yīng)包含在短期投資的入賬成本中，而應(yīng)

進(jìn)行單獨(dú)核算。

（3）債務(wù)人以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬

面價值的差額，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額：

借：壞賬準(zhǔn)備（已計提的壞賬準(zhǔn)備）

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（己計提的壞賬準(zhǔn)備不足沖減部分）

貸：應(yīng)收賬款（未來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的差額）

修改其他債務(wù)條件后，如果未來應(yīng)收金額大于應(yīng)收債權(quán)賬面余額的，在債務(wù)重組時不作

賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進(jìn)行登記。待實(shí)際收到債權(quán)時，實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收債權(quán)

賬面余額的差額，作為當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

如果修改后的債務(wù)條款中涉及或有收益的，或有收益不包括在未來應(yīng)收金額中；或有收益

待實(shí)際收到時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其他債務(wù)條件等方式（混合重組方式）組合清償

債務(wù)時，公司應(yīng)依次以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的人賬價值、享有股權(quán)的入賬價

值，沖減應(yīng)收債權(quán)的賬面價值，最后再按修改債務(wù)條件的原則進(jìn)行處理。

通過非貨幣性交易方式收回應(yīng)收賬款

（1）公司以應(yīng)收張款換入應(yīng)收賬款，或者以應(yīng)收賬款和其他資產(chǎn)換人的應(yīng)收賬款，按

照換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值。如果換人的應(yīng)收賬款的原賬面價

值大于換出資產(chǎn)的賬面價值的，按換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬

價值，換入應(yīng)收賬款的入賬價值大于換出資產(chǎn)賬面價值的差額，作為壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)相

關(guān)協(xié)議：

借：應(yīng)收賬款一一換入（原賬面價值）

壞賬準(zhǔn)備（換出應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備）

貸：應(yīng)收賬款一一換出（賬面價值）

短期投資、存貨或其他資產(chǎn)

壞賬準(zhǔn)備（換入應(yīng)收賬款原賬面價值與換出資產(chǎn)賬面價值差額）

公司以一項(xiàng)資產(chǎn)同時換人應(yīng)收賬款和其他多項(xiàng)資產(chǎn)，或者以多項(xiàng)資產(chǎn)換人應(yīng)收賬款和其

他多項(xiàng)資產(chǎn)的，按照換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換人應(yīng)收賬款的入賬價值，換入除

應(yīng)收賬款以外的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價值，按照換人的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的公允價值與換人

的全部其他資產(chǎn)的公允價值總額的比例，對換出全部資產(chǎn)的賬面價值總額加上應(yīng)支付的

相關(guān)稅費(fèi)，減去換人的應(yīng)收賬款入賬價值后的余額進(jìn)行分配，并按分配價值作為其換人

的各項(xiàng)其他資產(chǎn)的入賬價值。

涉及補(bǔ)價的，如收到的補(bǔ)價小于換出應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價首先沖減換出

應(yīng)收賬款的賬面價值，再上述原則進(jìn)行處理；如收到的補(bǔ)價大于換出應(yīng)收賬款賬面價值

的，應(yīng)將收到的補(bǔ)價首先沖減換出應(yīng)收賬款的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進(jìn)行處

理。

（2）以短期投資、存貨等其他非貨幣性資產(chǎn)換入應(yīng)收賬款，根據(jù)相關(guān)協(xié)議、銀行進(jìn)賬單

等：

未涉及補(bǔ)價的：

借：應(yīng)收賬款一一換入（原賬面價值）

貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（賬面價值）

壞賬準(zhǔn)備（換入應(yīng)收賬款原賬面價值與換出資產(chǎn)賬面價值差額）

收到補(bǔ)價的：

借：應(yīng)收賬款一一換入（原賬面價值）

銀行存款（收到的補(bǔ)價）

貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)的賬面價值）

銀行存款或應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

壞賬準(zhǔn)備（使分錄平衡的金額）

營業(yè)外收入一一非貨幣性交易收益（應(yīng)確認(rèn)的收益）

支付補(bǔ)價的：

借：應(yīng)收賬款一一換入（原賬面價值）

貸：短期投資、存貨或其他資產(chǎn)（換出資產(chǎn)賬面價值）

銀行存款或應(yīng)交稅金（應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）

銀行存款（支付的補(bǔ)價）

壞賬準(zhǔn)備（換入應(yīng)收賬款原賬面價值減換出資產(chǎn)的賬面價值加上補(bǔ)價和

應(yīng)支付的稅費(fèi)的差額）

其他應(yīng)收款

本科目核算公司除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，

包括公司撥出的備用金，應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及

已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。

本級公司內(nèi)部單位間因內(nèi)部業(yè)務(wù)交易，及上、下級公司間的資金上繳或劃撥形成的往來

款不在本科目核算，在“內(nèi)部往來”科目單獨(dú)核算。

本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。

明細(xì)科目設(shè)置及核算內(nèi)容

本科目應(yīng)分別設(shè)置“關(guān)聯(lián)單位”、“非關(guān)聯(lián)單位”二級明細(xì)科目，并按照往來戶名設(shè)置

三級明細(xì)科目。

其他應(yīng)收款的主要核算內(nèi)容包括：應(yīng)收的各種賠款、罰款；應(yīng)收出租包裝物租金；應(yīng)向

職工收取的各種墊付款項(xiàng)；備用金（向公司各職能科室、車間等撥出的備用金）；存出保證

金，如租入包裝物支付的押金；預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

公司撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)，不在本科目核算。

公司發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)

根據(jù)對方簽發(fā)的收據(jù)、借款憑證等：

借：其他應(yīng)收款

貸：銀行存款

收回其他各種應(yīng)收款項(xiàng)

根據(jù)開戶銀行或銀行入賬單等：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款

定額備用金

建立備用金時，根據(jù)有關(guān)授權(quán)及審批程序批準(zhǔn)的備用金金額及相關(guān)備用金領(lǐng)用手續(xù)：

借：其他應(yīng)收款一一備用金

貸：現(xiàn)金、銀行存款

實(shí)行定額備用金制度的公司，備用金經(jīng)管人員定期憑報銷清單和有效票證到財務(wù)部門報

銷，報銷程序等同于正常費(fèi)用報銷；財務(wù)部門根據(jù)審核后的單據(jù)及時補(bǔ)足備用金定額，

并進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，根據(jù)發(fā)票等報銷清單：

借：管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等

貸：現(xiàn)金或銀行存款

撤消備用金時，根據(jù)實(shí)際收回的備用金：

借：現(xiàn)金或銀行存款

貸：其他應(yīng)收款一一備用金

其他收回方式

公司通過債務(wù)重組、非貨幣性交易等方式收回其他應(yīng)收款，比照“應(yīng)收賬款'科目的相關(guān)

核算規(guī)定進(jìn)行會計處理。

內(nèi)部往來

本科目核算本級公司內(nèi)部單位間因內(nèi)部業(yè)務(wù)交易，及上、下級公司間的資金上繳或劃撥

形成的往來款。其中應(yīng)收內(nèi)部單位款項(xiàng)借記本科目，應(yīng)付內(nèi)部單位款項(xiàng)貸記本科目。

本科目應(yīng)分別設(shè)置“集團(tuán)內(nèi)部單位”、“本級內(nèi)部單位”二級明細(xì)科目，并按照往來戶

名設(shè)置三級明細(xì)科目。

壞賬準(zhǔn)備

本科目核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備。

本科