公司會計(jì)管理制度

某證券公司會計(jì)管理制度

第一章總則

第一條為了規(guī)范公司會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會計(jì)信

息質(zhì)量，及時(shí)為財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與公司有關(guān)的真實(shí)、準(zhǔn)確、

完整的會計(jì)信息，維護(hù)投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)《公司法》、

《證券法》、《會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及國家其他有關(guān)法律、法

規(guī)，結(jié)合本公司實(shí)際情況制定本制度。

第二條本制度適用于公司總部、境內(nèi)證券類分支機(jī)構(gòu)及控股子

公司。各控股子公司可根據(jù)本制度，結(jié)合自身實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則。

第三條公司會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以持續(xù)經(jīng)營為前提。

第四條公司會計(jì)核算劃分會計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)

會計(jì)報(bào)告。會計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。半年度、季度

和月度均稱為會計(jì)中期。會計(jì)年度自公歷一月一日起至十二月三十一

日止。

第五條公司會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。

第六條公司會計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。

第七條會計(jì)計(jì)量以歷史成本為基礎(chǔ)。公司對交易性金融資產(chǎn)、

交易性金融負(fù)債及可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量。

第八條公司采用借貸記賬法記賬。

第九條公司的會計(jì)核算，遵循以下基本原則：

（一）應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)

量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)

信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（二）提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需

要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情

況做出評價(jià)或者預(yù)測。

（三）提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者

理解和使用。

（四）提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。不同時(shí)期發(fā)生的相同

或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。

確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

（五）應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和

報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

（六）提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)

金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。

（七）對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有

的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

（八）對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、

計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

第十條公司董事長對公司財(cái)務(wù)管理的建立健全和有效實(shí)施以及

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)。公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對董事會和總經(jīng)理

負(fù)責(zé)。

公司設(shè)置財(cái)務(wù)總部，專門辦理公司的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)事項(xiàng)。公司

對下屬控股子公司和證券類分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人予以委派。

第十一條財(cái)務(wù)總部根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》及其指南的規(guī)定并結(jié)

合公司具體情況設(shè)置會計(jì)科目、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助賬。各部

門必須嚴(yán)格按本制度規(guī)定使用會計(jì)科目，如需刪除、增設(shè)或修改會計(jì)

科目，須報(bào)經(jīng)公司財(cái)務(wù)總部批準(zhǔn)后由財(cái)務(wù)總部在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置。

第十二條公司對外公布或提供會計(jì)報(bào)表，由公司財(cái)務(wù)總部統(tǒng)一

辦理。未經(jīng)授權(quán)，各部門不得擅自對外公布或提供公司及本部門會計(jì)

報(bào)表。

第十三條各部門必須按照統(tǒng)一的格式設(shè)置、打印會計(jì)憑證、賬

簿和會計(jì)報(bào)表。

第十四條本制度未提及的財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)

則》及其應(yīng)用指南和《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》及其實(shí)施指南執(zhí)行。

笫二章資產(chǎn)

第十五條資產(chǎn)是指公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由公司擁

有或者控制的、預(yù)期會給公司帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

公司的資產(chǎn)主要包括貨幣資金、結(jié)算備付金、存出保證金、拆出

資金、交易性金融資產(chǎn)、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、可供出售金

融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、

無形資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。

第十六條貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金。

客戶的交易結(jié)算資金必須全額存入商業(yè)銀行，單獨(dú)立戶管理，嚴(yán)

禁挪用客戶交易結(jié)算資金。

第十七條結(jié)算備付金是指公司為證券交易的資金清算與交收而

存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

第十八條存出保證金是指公司因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各

種保證金款項(xiàng)。

第十九條拆出資金是指公司拆借給境內(nèi)其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。

第二十條交易性金融資產(chǎn)主要是指公司為交易目的所持有的以

公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資、股票投資、基金投

資、權(quán)證投資等金融資產(chǎn)。

公司接受委托采用全額承購包銷、余額承購包銷方式承銷的證

券，在收到證券時(shí)將其進(jìn)行分類。劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)

入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，在“交易性金融資產(chǎn)”科目核算；劃分為

可供出售金融資產(chǎn)的，在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。

交易性金融資產(chǎn)按股票、基金、國債、企業(yè)債券、金融債券、權(quán)

證、其他等類別分類核算。

取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按照取得時(shí)的成交價(jià)格作為初始確認(rèn)金

額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。支付的價(jià)款中包含已宣

告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或己到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，記入

差額計(jì)入投資收益。

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

第二十四條可供出售金融資產(chǎn)指那些被指定為可供出售的非

衍生金融資產(chǎn)，或未劃分為應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資或以公允價(jià)值

計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)這三類的其他金融資產(chǎn)。

取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，按照取得時(shí)的成交價(jià)格和相關(guān)交易費(fèi)

用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)

取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，記入“應(yīng)收利息”或

“應(yīng)收股利”。

持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收

益。

資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面余額的差

額計(jì)入“資本公積（其他資本公積）”。

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，將應(yīng)減記的金額記入“資產(chǎn)

減值損失”科目，同時(shí)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損

失金額，并將其差額減記“可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動）”。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公

允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的

減值損失沖減資產(chǎn)減值損失；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具

投資的（不含在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益

工具投資），按原確認(rèn)的減值損失計(jì)入“資本公積（其他資本公

積）”。

持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按

該其公允價(jià)值計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)，公允價(jià)值與其賬面余額的差額

計(jì)入資本公積。己計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值

之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)將原記入“資本公積（其他資本公

積）”的公允價(jià)值變動額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

第二十五條長期股權(quán)投資是指公司持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)

施控制的權(quán)益性投資（子公司投資）、能夠與其他合營方一同對被投

資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資（合營企業(yè)投資）、能夠?qū)Ρ煌顿Y

單位施加重大影響的權(quán)益性投資（聯(lián)營企業(yè)投資）及對被投資單位不

具有控制、共同控制或重大影響且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值

不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，公司持有的其他權(quán)益

性投資，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定核

算，包括為交易目的持有的投資，以及對被投資單位在重大影響以下、

且在活躍市場中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資等。

長期股權(quán)投資按照以下規(guī)定核算：

（一）初始計(jì)量：公司分別下列兩種情況對長期股權(quán)投資進(jìn)行

初始計(jì)量：

1、合并形成的長期股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成

本：

（1）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)

金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，在合并日按照取得被合并方

所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期

股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)

債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)

整留存收益。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，在合并日按照

取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始

投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投

資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積；資本公積

不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（3）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日以按照《企

業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資

的初始投資成本。

2、除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期

股權(quán)投資，按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

(1)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的購買價(jià)

款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得K期股權(quán)投資直接相

關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，但實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告

但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算。

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，按照發(fā)行權(quán)益性

證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

(3)投資者投入的長期股權(quán)投資，按照投資合同或協(xié)議約定的

價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

(4)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資

成本按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號-非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。

(5)通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成木按照

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號一債務(wù)重組》確定。

(二)后續(xù)計(jì)量

1、對長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量視以下不同情況分別采用成本法

和權(quán)益法：

(1)對子公司的投資采用成本法進(jìn)行核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

(2)如果對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活

躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資，采用成

本法核算。

(3)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，

采用權(quán)益法核算。

2、采用成本法核算時(shí)：

(1)在對非同一控制下取得的子公司采用成本法核算時(shí)，確定

初始成本后，如果初始投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；如果初始投資成本小于合并

中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，計(jì)入當(dāng)期損

益。

(2)公司取得長期股權(quán)投資后，追加或收回投資時(shí)調(diào)整長期股

權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認(rèn)為當(dāng)期

投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限丁?被投資單位接受投資后產(chǎn)

生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或者現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額

的部分作為初始投資成本的收回。

3、采用權(quán)益法核算時(shí)：

（1）如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投

資單位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，不調(diào)整初始投資成本；

如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單

位可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)

整投資成本。

（2）公司取得長期股權(quán)投資后，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資

單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面

價(jià)值。公司按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的

部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（3）被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)，以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以

及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。

被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧

損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。

（4）在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，以取得投資時(shí)

被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對投資單位的凈利

潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

（5）被投資單位采用的會計(jì)政策及會計(jì)期間與公司不一致的，

按照公司的會計(jì)政策及會計(jì)期間對被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，

并據(jù)以確認(rèn)投資損益。

（6）公司對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動,

調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。

4、如果公司因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制

或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量

的長期股權(quán)投資，改按成本法核算，其初始投資成本為權(quán)益法下長期

股權(quán)投資的賬面價(jià)值；因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同

控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，改按權(quán)益法核算，其初始投資成本

為成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被

投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整

投資成本。

（三）長期股權(quán)投資的處置

1、長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，計(jì)入當(dāng)期

損益。

2、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以

外所有者權(quán)益的其他變動變動而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)

將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

第二十六條固定資產(chǎn)是指使用壽命超過一個會計(jì)年度且為生產(chǎn)

商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的房屋、建筑物、設(shè)備、運(yùn)

輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具等有形資產(chǎn)。

（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn)同時(shí)滿足兩個基本條件：

1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

（二）固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量：

1、外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資

產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸

費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

3、投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定

的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

4、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，固定資

產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款

的現(xiàn)值之間的差額，除了按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用》

應(yīng)予以資本化以外，在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

5、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，按照各項(xiàng)固

定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成

本。

（三）固定資產(chǎn)的折舊：

1、采用年限平均法，固定資產(chǎn)分類及年折舊率如下:

類另IJ使用年限（年）殘值率（％）年折舊率（％）

營業(yè)用房4052.38

非營業(yè)用房4552.11

機(jī)械設(shè)備1456.79

動力設(shè)備1855.28

電器設(shè)備1059.50

通訊設(shè)備1059.50

電子設(shè)備八531.67

安全防衛(wèi)設(shè)備1059.50

辦公設(shè)備8511.88

運(yùn)輸設(shè)備7-12513.57-7.92

固定資產(chǎn)裝修

5020.00

2、公司按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊,

從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月

起不計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提

取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。

3、公司的固定資產(chǎn)采用個別折舊法計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)

折舊額為固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額，已計(jì)提減值準(zhǔn)備

的固定資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，固定資

產(chǎn)提取的折舊計(jì)入當(dāng)期損益。

4、公司根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本公司的具體情況，制定固定

資產(chǎn)目錄，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

5、公司在每個會計(jì)年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈

殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命與原先估計(jì)數(shù)有差異的，調(diào)整固

定資產(chǎn)使用壽命。凈殘預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘

值。公司持有待售的固定資產(chǎn)，對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

（四）固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)：

公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期盤點(diǎn)清查，年度終了前必須進(jìn)

行一次全面的盤點(diǎn)清查。盤盈、盤虧及毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)核實(shí)情況,

查明原因，及時(shí)處理。

公司固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理、毀損和固定資產(chǎn)盤虧的凈收益

或凈損失（減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值），在未按規(guī)

定程序批準(zhǔn)之前，分別計(jì)入固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢，在按規(guī)

定程序批準(zhǔn)之后，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。盤盈的固定資產(chǎn)作

為前期差錯記入以前年度損益調(diào)整。

固定資產(chǎn)的減值按照本制度第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。

第二十七條在建工程是指公司進(jìn)行基建、更新改造等各項(xiàng)建筑

和安裝工程發(fā)生的支出。

在建工程按實(shí)際發(fā)生的支出確定其工程成本。所建造的固定資產(chǎn)

或經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決

算的，自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程

實(shí)際成本等按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或長期待攤費(fèi)用并計(jì)提折舊

或攤銷；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但

不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額或攤銷額。

當(dāng)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始三個條件同時(shí)具備時(shí)，為購建符

合資本化條件的資產(chǎn)占用借款的借款費(fèi)用開始利息資本化。當(dāng)所購建

的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，停止借款利息資本化，以后發(fā)生

的借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

第二十八條無形資產(chǎn)是指公司擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的

可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。按照電腦軟件、交易席位費(fèi)等分類核算。

（一）無形資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1、外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸

屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

2、投資者投入無形資產(chǎn)的成本，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)

值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

3、購買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付的，無形資

產(chǎn)的成本為其購買價(jià)款的現(xiàn)值，實(shí)際支付的價(jià)款與確認(rèn)的成本之間的

差額除了按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號一一借款費(fèi)用》應(yīng)予以資本化以

外，在信用期內(nèi)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（二）無須資產(chǎn)的攤銷：

無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均

攤銷，公司當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資

產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計(jì)提減

值準(zhǔn)備。無形資產(chǎn)的使用壽命按下列原則確定：

1、法律和合同中分別規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法

定有效期限與受益期限孰短的原則確定。

2、法律未規(guī)定有效期限，合同或協(xié)議中規(guī)定有受益期限的，按

規(guī)定的受益期限確定。

3、如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù)、

且有證據(jù)表明公司續(xù)約不需要付出大額成本的，續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用

壽命。

4、法律、合同或協(xié)議均未規(guī)定法定有效期限和受益期限的，按

公司預(yù)計(jì)的受益期限確定。電腦軟件為5年，交易席位費(fèi)為10年。

席位費(fèi)建立臺賬進(jìn)行登記，直至轉(zhuǎn)讓收回。

無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額，已經(jīng)計(jì)

提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)扣除已經(jīng)提取的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)

金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

公司取得的土地使用權(quán)，作為無形資產(chǎn)核算，并按規(guī)定攤銷，但

改變土地使用權(quán)的用途，用于賺取租金或資本增值的，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)為

投資性房地產(chǎn)。

每年年度終了，公司應(yīng)對無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)

核。如無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與原估計(jì)有差異，須改變攤銷

期限和攤銷方法，采用未來適用法，不進(jìn)行追溯調(diào)整。

（三）公司出售無形資產(chǎn)，將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值

的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

無形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資

產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷。

第二十九條遞延所得稅資產(chǎn)是指公司根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18

號一一所得稅》確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，包括根

據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減產(chǎn)生的所

得稅資產(chǎn)。

確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期

間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。公司

在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括未來期間公

司正常生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異

轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供

相關(guān)的證據(jù)。

在下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或

事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)：

（一）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及

可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異，以很可能獲

得用來抵扣該部分虧損的未來應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所

得稅資產(chǎn)。

（二）對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的可抵扣暫

時(shí)性差異，如果有關(guān)的暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回并且公

司未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)

當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)在

確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收

益），應(yīng)調(diào)整公司合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。

（四）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)

公允價(jià)值的變動，相關(guān)的資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣

暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并計(jì)入資本公積（其他資

本公積）。

除企業(yè)合并以外的交易中，如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也

不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損），則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債

的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，相應(yīng)的遞延

所得稅資產(chǎn)不予確認(rèn)。

第三十條其他資產(chǎn)是指除上述資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。包括應(yīng)收

股利、應(yīng)收賬款、長期待攤費(fèi)用、代理兌付證券、抵債資產(chǎn)、代理業(yè)

務(wù)資產(chǎn)、商譽(yù)等。

（一）應(yīng)收股利是指公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分

配的利潤。

（二）應(yīng)收賬款是指公司在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種應(yīng)收款

項(xiàng)，包括逾期款項(xiàng)等。

（三）長期待攤費(fèi)用是指公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)

擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，包括以經(jīng)營租賃方式租入的

固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等?；I建期間發(fā)生的開辦費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)直

接計(jì)入當(dāng)期損益。

長期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期限內(nèi)平均攤銷。如果長期待攤的費(fèi)

用項(xiàng)目不能使以后會計(jì)期間受益的，則將尚未攤銷的該項(xiàng)目的攤余價(jià)

值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（四）代理兌付證券是指公司接受委托代理兌付到期的證券。

（五）抵債資產(chǎn)是指公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處置的

實(shí)物抵債資產(chǎn)和非實(shí)物抵債資產(chǎn)（不含股權(quán)投資）的成本。

抵債資產(chǎn)不計(jì)提折舊或攤銷，但對預(yù)計(jì)可收回金額低于賬面價(jià)值

的，應(yīng)當(dāng)按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，計(jì)

入其他業(yè)務(wù)收入。保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

抵債資產(chǎn)不得轉(zhuǎn)為自用。因客觀條件需要轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)當(dāng)履行

規(guī)定的程序后，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)入固定資產(chǎn)等。己

計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。

（六）代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)是指公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資

產(chǎn)，包括受托理財(cái)業(yè)務(wù)進(jìn)行的證券投資等。

（七）商譽(yù)是非同一控制下公司合并成本大于合并中取得被購買

方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。

第三十一條資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。

公司于資產(chǎn)負(fù)債表日對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)

生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，根據(jù)謹(jǐn)慎

性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的損失計(jì)提

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。因公司合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資

產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

（一）存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

1、資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移

或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。

2、公司經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的

市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對公司產(chǎn)生不利影響。

3、市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影

響公司計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金

額大幅度降低。

4、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

5、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。

6、公司內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低

于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）

遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等。

7、其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

（二）資產(chǎn)如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，估計(jì)資產(chǎn)

的可收回金額。

可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

處置費(fèi)用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以

及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等。

在估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。

1、以前報(bào)告期間的計(jì)算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其

賬面價(jià)值，之后又沒有消除這一差異的交易或者事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日

可以不重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。

2、以前報(bào)告期間的計(jì)算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某

種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報(bào)告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以

不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計(jì)該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期

市場利率或市場投資報(bào)酬率上升，對計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用

的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額。

（三）可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面

價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)

為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（四）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)

在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)?/p>

調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

（五）公司難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該

資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的賬面價(jià)

值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資

產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該

負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各

個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

（六）主要資產(chǎn)的減值：

1、應(yīng)收款項(xiàng)

壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清

償后，仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)；或者因債務(wù)人違反合同條款，逾期

未履行償債義務(wù)超過三年仍然無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬。

公司采用備抵法核算壞賬損失。公司在資產(chǎn)負(fù)債表日，對各項(xiàng)應(yīng)

收款項(xiàng)進(jìn)行檢查，其中對于單項(xiàng)金額在1,000萬元以下的應(yīng)收款項(xiàng)，

按賬齡劃分為若干組合，確定壞賬計(jì)提比例為：賬齡在1年以內(nèi)的，

按應(yīng)收款項(xiàng)余額的5%計(jì)提；賬齡1-2年的，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的20%

計(jì)提；賬齡2-3年的，按應(yīng)收款項(xiàng)余額的50%計(jì)提；賬齡3年以上的，

按應(yīng)收款項(xiàng)余額的100%計(jì)提。

對于單項(xiàng)金額在1,000萬元以上的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試，

有客觀證據(jù)表明其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，按其差

額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；未發(fā)生減值的，并入應(yīng)收款項(xiàng)賬

齡組計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回或收回的可能性不大

的，如債務(wù)人死亡、失蹤；債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流

量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付

債務(wù)等,可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、持有至到期投資

資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資按單項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，有

客觀證據(jù)表明其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的，按其差

額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

已確認(rèn)減值損失的持有至到期投資，如有客觀證據(jù)表明其價(jià)值已

恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失

予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過假定不計(jì)提減

準(zhǔn)備情況下其在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

3、可供出售金融資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表日，對可供出售金融資產(chǎn)按單項(xiàng)進(jìn)行減值測試，如果

公允價(jià)值發(fā)生大幅度下降，并且下降趨勢非暫時(shí)性時(shí)，確認(rèn)可供出售

金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，在確認(rèn)減值損失時(shí)，將原己計(jì)入所有者權(quán)益

的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)入減值損失。

已經(jīng)確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允

價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原

確認(rèn)的減值損失予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具發(fā)生的

減值損失，不通過損益轉(zhuǎn)回。在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不

能可靠計(jì)量的權(quán)益工具發(fā)生的減值損失不予轉(zhuǎn)回。

4、長期股權(quán)投資

按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠

計(jì)量的長期股權(quán)投資，其減值按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號一一金融

工具確認(rèn)和計(jì)量》處理，即在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能

可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資發(fā)生減值時(shí)，將該權(quán)益工具投資與按照類似

金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差

額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

其他按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號一長期股權(quán)投資》核算的長期股

權(quán)投資，其減值按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號一一資產(chǎn)減值》處理，即

可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，

將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損

失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

5、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)發(fā)生如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則一資產(chǎn)減值》所述的減值跡象時(shí),

按固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損

失，已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。

6、在建工程

期末存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況的，按單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額低于

在建工程賬面價(jià)值的差額，提取在建工程減值準(zhǔn)備：

(1)長期停建并且預(yù)計(jì)未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程；

(2)項(xiàng)目無論在性能上，還是在技術(shù)上已經(jīng)落后，并且給企業(yè)

帶來的經(jīng)濟(jì)利益具有很大的不確定性；

(3)其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

7、無形資產(chǎn)

公司于期末對無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果由于無形資產(chǎn)

已被其他新技術(shù)等代替，使其為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不

利影響；或無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)計(jì)

不會恢復(fù)等原因?qū)е缕滟~面價(jià)值已超過可收回金額時(shí)，按無形資產(chǎn)的

賬面價(jià)值超過可收回金額的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備按單項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值高于可收回金額的

差額提取。

8、商譽(yù)

公司合并所形成的商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。公

司應(yīng)結(jié)合與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試。相關(guān)的

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的

資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，不應(yīng)當(dāng)大于按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第35號一

一分部報(bào)告》所確定的報(bào)告分部。由于商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為公

司單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)自購買日起，將因企業(yè)合并形成的商譽(yù)賬

面價(jià)值按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)

組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。在將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)?/p>

至相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組

合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)

行分?jǐn)偂９蕛r(jià)值難以可靠計(jì)量的，按照各資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的

賬面價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分

攤。

在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如

與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對不包

含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并

與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)

組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組

合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額,

如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)商譽(yù)的減值損失。

根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失應(yīng)當(dāng)在可歸屬于母公司和少

數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損

失。

（七）K期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽(yù)的

資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（八）處置已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)己計(jì)提的

減值準(zhǔn)備。對于不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)、長期投資等要查明原因，追究

相關(guān)責(zé)任，報(bào)請公司董事會批準(zhǔn)后作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的資產(chǎn)

減值準(zhǔn)備。

第三章負(fù)債

第三十二條負(fù)債是指公司過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出公司的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

公司的負(fù)債包括短期借款、拆入資金、交易性金融負(fù)債、賣出回

購金融資產(chǎn)款、代理買賣證券款、代理承銷證券款、應(yīng)付職工薪酬、

應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、遞延所得稅

負(fù)債和其他負(fù)債。

第三十三條短期借款是指公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的

期限在1年以下（含1年）的各種借款。

第三十四條拆入資金是指公司從境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)拆入的款項(xiàng)。

第三十五條交易性金融負(fù)債是指公司承擔(dān)的以公允價(jià)值計(jì)量且

其變動計(jì)入當(dāng)期損益的為交易目的所持有的金融負(fù)債。

公司承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初

始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收存。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面余額的差

額，調(diào)整公允價(jià)值變動損益。

償付該金融負(fù)債時(shí)，將實(shí)際支付的金額與其賬面余額之間的差額

確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動損益。

第三十六條賣出回購金融資產(chǎn)款是指公司按照回購協(xié)議先賣出

再按固定價(jià)格買入的票據(jù)?、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融入的資金。

公司根據(jù)回購協(xié)議賣出金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)作為初

始確認(rèn)金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的賣出回購金融資產(chǎn)的利息費(fèi)用，

確認(rèn)為應(yīng)付利息，同時(shí)記入“利息支出”科目。

回購日，實(shí)際支付的金額與其賬面余額、應(yīng)付利息之間的差額確

認(rèn)利息支出，同時(shí)調(diào)整應(yīng)付利息。

第三十七條代理買賣證券款是指公司接受客戶委托，代理客戶

買賣股票、債券和基金等有價(jià)證券而收到的款項(xiàng)，包括公司代理客戶

認(rèn)購新股的款項(xiàng)、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和債券利息，代理客戶向

證券交易所支付的配股款等。

第三十八條代理承銷證券款是指公司接受委托，采用承購包銷

方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。

第三十九條應(yīng)付職工薪酬是指公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的

各種薪酬。

在職工為公司提供服務(wù)的會計(jì)期間，公司應(yīng)將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬

（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付

職工薪酬。

（一）計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的,

應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。包括應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的

醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（包括根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相

關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育

保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金，

以及工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等。

沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定合理預(yù)計(jì)當(dāng)

期的應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)

付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)

付職工薪酬。

（二）解除勞動關(guān)系補(bǔ)償（下稱辭退福利）包括：

1、在職工勞動合同到期前，不論職工本人是否愿意，公司決定

解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補(bǔ)償；

2、在職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的

補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。

同時(shí)滿足下列條件的辭退福利應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計(jì)入

當(dāng)期費(fèi)用：

①公司已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，

并即將實(shí)施；

②公司不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。

（三）股份支付是指公司為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)

益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付的確

認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以真實(shí)、完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

1、授予日

除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付或者現(xiàn)

金結(jié)算的股份支付，公司在授予日都不進(jìn)行會計(jì)處理。

授予日是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中“獲得批準(zhǔn)”，

是指公司與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，

該協(xié)議獲得股東大會或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。

2、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日

（1）等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)將取得的職工或其他

方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，計(jì)入成本費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具

的公允價(jià)值計(jì)量。

對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具

的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后

續(xù)公允價(jià)值變動；對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每

個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付

職工薪酬。

對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場

中的報(bào)價(jià)確定其公允價(jià)值；對于授予的不存在活躍市場的權(quán)益工具，

應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價(jià)模型估算其公允價(jià)值，選用的期權(quán)定價(jià)模型至少應(yīng)

當(dāng)考慮以下因素：

①期權(quán)的行權(quán)價(jià)格；

②期權(quán)的有效期；

③標(biāo)的股份的現(xiàn)行價(jià)格；

④股價(jià)預(yù)計(jì)波動率；

⑤股份的預(yù)計(jì)股利；

⑥期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率。

(2)等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可

行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益

工具數(shù)量。在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際

可行權(quán)數(shù)量一致。

根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價(jià)值和預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)

算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金

額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。

3、可行權(quán)日之后

(1)對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)

的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。公司應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情

況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他

資本公積)。

(2)對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，公司在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)

成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)

值變動損益)。

公司以回購股份形式獎勵本公司職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支

付，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行以下處理：

1、公司回購股份時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為庫存股

處理，同時(shí)進(jìn)行備查登記。

2、公司應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具在授予

日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積

(其他資本公積)。

3、公司應(yīng)于職工行權(quán)購買本公司股份收到價(jià)款時(shí)，轉(zhuǎn)銷交付職

工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計(jì)金額，同

時(shí)，按照其差額調(diào)整資本公積（股本溢價(jià)）。

第四十條應(yīng)交稅費(fèi)是指公司按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種

稅費(fèi)，包括營業(yè)稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、

土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等，還包括公司代扣代交的個

人所得稅。

第四十一條應(yīng)付利息是指公司按照合同約定應(yīng)支付的利息，包

括拆入資金、賣出回購金融資產(chǎn)款、分期付息到期建本的長期借款、

企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

第四十二條預(yù)計(jì)負(fù)債是指公司根據(jù)或有事項(xiàng)等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的

各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、重組義務(wù)、虧損性合

同等產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債。

第四十三條長期借款是指公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期

限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。

公司所發(fā)生的借款費(fèi)用是指因借款而發(fā)生的的利息及其他相關(guān)

成本，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用以及因外幣借款

而發(fā)生的匯兌差額。

公司購建固定資產(chǎn)，符合借款費(fèi)用資本化條件的，應(yīng)當(dāng)將符合資

本化條件的借款費(fèi)用予以資本化；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)

其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：

（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購建固定資產(chǎn)、投資

性房地產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生

的支出；

（二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；

（三）為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購

建活動已經(jīng)開始。

在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤

銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

（?）為購建固定資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期

實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利

息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化

期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的固定資產(chǎn)成本。

（二）一般借款是指除專門借款以外的其他借款。在借款費(fèi)用資

本化期間內(nèi)，為購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)而占用了一般借款的，

一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：

一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部

分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)X所占用一般借款的資本化率。

所占用一般借款的資木化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率

所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生

的利息之和;所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=2（所占用每筆一般借款本金

X每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）

借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會計(jì)期

間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。

在資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過

當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予

以資本化，計(jì)入符合資本化條件的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的成本。

專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)

到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額

予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的成本；在所購建固定資

產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)

在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額。

符合資本化條件的固定資產(chǎn)在購建過程中發(fā)生了非正常中斷（通

常是由于公司管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所

導(dǎo)致的中斷）、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的

資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，

直至資產(chǎn)的購建活動重新開始。如果中斷是所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定

可使用狀態(tài)必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷,

借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。

購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用

應(yīng)當(dāng)停止資本化，之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生

額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其

他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)所必要的購建活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相

關(guān)的借款費(fèi)用的資本化；購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到

整體完工后才可使用的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資

本化。

購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可從下列幾個方面進(jìn)行判

斷：

（一）固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已

經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

（二）所購建的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定

要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計(jì)、合同要求不相符的地

方，也不影響其正常使用或者銷售。

（三）繼續(xù)發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的支出金額

很少或者幾乎不再發(fā)生。

購建固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)需要試運(yùn)行的，在試運(yùn)行結(jié)果表明

資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)。

第四十四條應(yīng)付債券是公司經(jīng)批準(zhǔn)向債權(quán)人發(fā)行的附息債務(wù)，

應(yīng)付債券應(yīng)按照實(shí)際發(fā)行價(jià)格總額和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為負(fù)債列

示。債券發(fā)行價(jià)格總額與面值之間的差額，作為債券溢價(jià)或折價(jià)，在

債券的存續(xù)期內(nèi)按直線法攤銷，并按借款費(fèi)用的原則處理。

公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)

債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆。分拆后形成的負(fù)債成份的公允價(jià)值，在轉(zhuǎn)換

為股票之前，按一般應(yīng)付債券進(jìn)行處理；權(quán)益成份的公允價(jià)值作為資

本公積處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)

換為股票時(shí)，應(yīng)按其股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額計(jì)入

股本。

未轉(zhuǎn)換股票的可轉(zhuǎn)換公司債券到期還本付息，應(yīng)當(dāng)比照上述一般

長期債券進(jìn)行處理。

公司發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換債券，其在贖回日可能支付的

利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券

票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計(jì)提

應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。

第四十五條遞延所得稅負(fù)債是指公司根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)

納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

除下列交易中產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債以外，公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所有應(yīng)

納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債：

（一）商譽(yù)的初始確認(rèn)。

（二）同時(shí)具有下列特征的交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的初始確

認(rèn)：

1、該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；

2、交易發(fā)生時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額（或可

抵扣虧損）。

在下列交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易或

事項(xiàng)的不同情況確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債：

（一）對于與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異，如果投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間并且該暫時(shí)

性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得

稅負(fù)債。

（二）非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)在

確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債的同口寸，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或收

益），應(yīng)調(diào)整公司合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。

（三）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)

公允價(jià)值的變動，相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫

時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積（其他資本

公積）。

第四十六條其他負(fù)債包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付股利、代理兌付證券

款、代理業(yè)務(wù)負(fù)債等。

（一）應(yīng)付賬款是指公司因購買商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支

付的款項(xiàng)。

確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額沖減應(yīng)付賬款，同時(shí)

計(jì)入營業(yè)外收入。

（二）應(yīng)付股利是指公司分配的現(xiàn)金股利或利潤。

董事會通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不做賬

務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

（三）代理兌付證券款是指公司接受委托代理兌付證券收到的兌

付資金。

（四）代理業(yè)務(wù)負(fù)債是指公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)收到的款

項(xiàng)，包括受托投資資金等。

第四章所有者權(quán)益

第四十七條所有者權(quán)益是指公司資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有

的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益包括股本、資本公積、盈余公積、一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、交

易風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、未分配利潤、庫存股等。

第四十八條股本是指公司投資者按出資合同、協(xié)議規(guī)定實(shí)繳的

出資額及公司設(shè)立后按法定程序轉(zhuǎn)增和新增的資本。

公司收到的投資者的出資，必須聘請會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資、并出具

驗(yàn)資報(bào)告，由公司據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。

第四十九條公司的投資者必須按合同、章程和國家有關(guān)規(guī)定及

時(shí)足額地繳付股本。投資者未按投資合同、協(xié)議的約定履行出資義務(wù)

的，公司及其他投資者應(yīng)依法追究其違約責(zé)任。公司對股本依法享有

經(jīng)營權(quán)。在經(jīng)營期間，投資者對投入資本，除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任

何方式抽走。

投資者按其出資比例對公司的凈資產(chǎn)享有所有權(quán)，并按其出資的

比例分享公司的利潤，承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和虧損。

第五十條公司股本除下列情況外，不得隨意變動：

（一）符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實(shí)際取得股

東的出資時(shí)，登記入賬。

（二）股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦

理增資手續(xù)后，登記入賬。

（三）公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，按股票面

值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算股票面值總額，登記入賬。

（四）公司將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有

本公司股份的面值總額，登記入賬。

（五）公司以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)

的，應(yīng)在行權(quán)日，按應(yīng)計(jì)入股本的金額，登記入賬。

（六）公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實(shí)際發(fā)還投

資時(shí)登記入賬；采用收購本公司股票方式減資的，在實(shí)際購入本公司

股票時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額減少股本，購回

股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收

益；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額減少股

本，按實(shí)際支付的金額與股票面值總額的差額，沖減資本公積。

第五十一條各部門的營運(yùn)資金由公司統(tǒng)一核撥，并按規(guī)定用途

使用，實(shí)現(xiàn)營運(yùn)資金保值增值。

第五十二條公司的資本公積包括：

（一）股本溢價(jià)，是指投資者投入的資金超過其在股本中所占

份額的部分、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用

以及將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的股本之

間的差額。

（二）其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資

本公積。

資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增股本。但資產(chǎn)評估增值在該筆資產(chǎn)

處置之前其相應(yīng)的資本公積不得轉(zhuǎn)增股本，也不得彌補(bǔ)虧損。

第五十三條盈余公積金包括法定盈余公積金和任意盈余公積

金。法定盈余公積金是指按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積金；任意

盈余公積金是經(jīng)股東大會批準(zhǔn)從凈利潤中提取的盈余公積金。

經(jīng)股東大會決議，公司的法定盈余公積金和任意盈余公積金可以

按規(guī)定用于彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增股本，也可以用于派送新股，但法定盈

余公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊

資本的25%。

第五章收入

第五十四條收入是指公司提供金融服務(wù)、對外投資等日?；顒?/p>

中所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)

濟(jì)利益的總流入。

公司收入主要包括手續(xù)費(fèi)及傭金收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入、

匯兌損益、公允價(jià)值變動損益和投資收益。

第五十五條手續(xù)費(fèi)及傭金收入是指公司為客戶辦理各種業(yè)務(wù)收

取的手續(xù)費(fèi)及傭金，包括代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理承銷業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)

務(wù)、代保管業(yè)務(wù)等代理業(yè)務(wù)以及辦理受托投資業(yè)務(wù)等取得的手續(xù)費(fèi)及

傭金。

第五十六條利息收入是指公司根據(jù)合同、協(xié)議等確認(rèn)的利息收

入，包括與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、買入返售金融資產(chǎn)

等實(shí)現(xiàn)的利息收入。

第五十七條其他業(yè)務(wù)收入是反映公司從事除證券經(jīng)營業(yè)務(wù)以外

的其他業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)或債務(wù)重

組等實(shí)現(xiàn)的收入。

第五十八條匯兌損益是指公司發(fā)生的外幣交易因匯率變動而產(chǎn)

生的匯兌損益。

第五十九條公允價(jià)值變動損益是指公司交易性金融資產(chǎn)、交易

性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融

資產(chǎn)或金融負(fù)債、衍生工具、套期保值業(yè)務(wù)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)

計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

第六十條投資收益是指公司根據(jù)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資

收益或投資損失、持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售

金融資產(chǎn)期間取得的投資收益，處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)

債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融

負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益。

第六章費(fèi)用

第六十一條費(fèi)用是指公司在提供金融服務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生

的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

的總流出。

公司費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出、利息支出、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)、其

他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、資產(chǎn)減值損失。

第六十二條手續(xù)費(fèi)及傭金支出是指公司發(fā)生的與經(jīng)營活動相關(guān)

的各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。

第六十三條利息支出是指對各項(xiàng)負(fù)債按規(guī)定的適用利率計(jì)提或

支付的利息支出，包括與其他金融機(jī)構(gòu)之間發(fā)生資金往來業(yè)務(wù)、賣出

回購金融資產(chǎn)等產(chǎn)生的利息支出和客戶保證金存款利息支出等。

第六十四條業(yè)務(wù)及管理費(fèi)是指公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)

生的費(fèi)用。包括工資、福利補(bǔ)貼、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、離職補(bǔ)

償金、勞動保險(xiǎn)、住房公積金、租賃費(fèi)、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長

期待攤費(fèi)用攤銷、會員年費(fèi)、稅金、勞動保護(hù)費(fèi)、車輛使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)

保險(xiǎn)費(fèi)、日常修理費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、市內(nèi)交通

費(fèi)、會議費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、公雜費(fèi)、辦公用品、信息費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、水

電費(fèi)、外事費(fèi)、咨詢費(fèi)、律師費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、董事報(bào)酬、開辦

費(fèi)、證券投資者保護(hù)基金等。

第六十五條其他業(yè)務(wù)成本是反映公司除證券經(jīng)營業(yè)務(wù)以外的其

他業(yè)務(wù)發(fā)生的支出，包括出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤

銷額、抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用等。

第六十六條營業(yè)稅金及附加指公司經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、城

市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

第六十七條資產(chǎn)減值損失指公司根據(jù)資產(chǎn)減值等準(zhǔn)則計(jì)提各項(xiàng)

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

第七章利潤

第六十八條利潤是指公司在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。

公司的利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額，直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利

得和損失等。

（一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)支出后的凈額。

（二）利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支

出后的金額。

（三）凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的金額。

第六十九條營業(yè)外收入是指發(fā)生的與本公司經(jīng)營無直接關(guān)系的

各項(xiàng)收入。如非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重

組利得、政府補(bǔ)助、長券長款收入、證券交易差錯收入、盤盈利得、

捐贈利得、罰沒利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)

外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

第七十條營業(yè)外支出是指與本公司經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支

出。包括非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損

失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失、證券交易差錯損失、違

約和賠償支出、滯納金、罰款支出、債務(wù)擔(dān)保凈損失、應(yīng)收債權(quán)融資

損失、承擔(dān)關(guān)聯(lián)方債務(wù)和費(fèi)用等。

第七十?條所得稅費(fèi)用，是指公司應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)

用。包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。

第七十二條每股收益的計(jì)算按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第34號一一每

股收益》及其應(yīng)用指南的規(guī)定執(zhí)行。

第七十三條公司發(fā)生的年度虧損，可用下一年度的稅前利潤彌

補(bǔ)。下一年度稅前利潤不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)。延續(xù)彌補(bǔ)期

超過法定稅前彌補(bǔ)期限的，可以用繳納所得稅后的利潤彌補(bǔ)。

第七十四條利潤總額按國家有關(guān)規(guī)定作相應(yīng)調(diào)整后，依法繳納

所得稅，所得稅計(jì)算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

第七十五條繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下

列順序分配：

（一）彌補(bǔ)公司以前年度虧損。

（二）提取法定盈余公積金。法定盈余公積金按照本年實(shí)現(xiàn)凈利

潤的10%提取。法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%時(shí)，可不再提

取。

（三）提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備按本年實(shí)現(xiàn)凈利潤10%

的比例提取，用于補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)損失，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。

（四）提取交易風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。交易風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按不低于本年實(shí)現(xiàn)

凈利潤10%的比例提取，用于彌補(bǔ)證券交易損失，不得用于分紅、轉(zhuǎn)

增資本。

（五）向投資者分配利潤。公司以前年度未分配的利潤，并入本

年實(shí)現(xiàn)凈利潤向投資者分配。公司按照下列順序分配：

1、提取任意盈余公積。任意盈余公積按照股東大會的決議提取

和使用；

2、支付普通股股利；

3、轉(zhuǎn)作股本。

可供分配利潤中公允價(jià)值變動收益部分，不得用于向股東進(jìn)行現(xiàn)

金分配。且實(shí)施利潤分配方案后，公司凈資本等風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)不低于