會計資格證考試《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》知識點

(最新)會計資格證考試

《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》知識點匯總

第一章：會計法律制度

第一節(jié)會計法律制度概述

一、會計與會計法

(1)會計的概念。

會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動

的一種經(jīng)濟管理工作。

會計首先表現(xiàn)為單位內(nèi)部的一項管理活動，即對本單位的經(jīng)濟

活動進行核算和監(jiān)督。

(2)會計規(guī)范：道德規(guī)范、單位內(nèi)部的規(guī)范、行業(yè)組織的規(guī)范、

國家的規(guī)范

(3)會計法：

憲法是我國法律規(guī)范的根本大法；除憲法外，《會計法》和《注

冊會計師法》是我國最高層次的會計法律規(guī)范，是會計工作的

最高準繩和根本大法。

二、我國會計法律制度的構成

我國的法律體系通常由憲法、法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)

范性文件構成。

(-)會計法律(全國人大及常委會制定)

《會計法》的適用范圍

《會計法》是調(diào)整機關、團體、企事業(yè)單位和其他組織，在辦

理會計事務中產(chǎn)生的經(jīng)濟管理關系。

如《會計法》、《注冊會計師法》

（二）會計行政法規(guī)（國務院制定或經(jīng)國務院批準發(fā)布）

會計行政法規(guī)一低于法律（通常以條例、規(guī)定具體名稱出現(xiàn)）

條例，如：《總會計師條例》、《企業(yè)財務會計報告條例》

（三）國家統(tǒng)一的會計制度（財政部制定）

國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制訂，

低于法律、行政法規(guī)

國家統(tǒng)一的會計制度（會計部門規(guī)章、會計規(guī)范性文件）通常

以辦法等

會計部門規(guī)章：

會計規(guī)范性文件：

三、會計工作管理體制

（-）會計工作的行政管理

會計工作的主管部門是財政部門，管理會計工作的原則是〃統(tǒng)

一領導，分級管理〃（財政部--全國、縣級以上財政部門一本

區(qū)域）。國家其他部門依法對會計工作進行管理（國家審計機

關、證券監(jiān)督機構）。

1、會計準則制度及相關標準規(guī)范的制定和組織實施

國務院財政部門制訂國家統(tǒng)一的會計制度

國務院有關部門可制訂實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法

和補充規(guī)定，報國務院財政部門審批解放軍總后勤部可制訂實

施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法報國務院財政部門備案

2、會計市場管理

加強會計市場的管理，包括會計市場的準入管理、過程的監(jiān)管

和會計市場的退出管理，會計出版市場、培訓市場、境外洋資

格的管理等

3、會計專業(yè)人才評價

基本形成階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、

高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領軍人才的培養(yǎng)評價等

4、會計監(jiān)督檢查

財政部對全國的會計信息質(zhì)量檢查，對違反行為處罰?？h級以

上財政部門對本區(qū)域內(nèi)的會計信息質(zhì)量檢查，對違反行為處罰

（二）單位內(nèi)部的會計工作管理

L單位負責人要組織管理本單位會計工作

單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性

負責。

單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不得

授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。單

位內(nèi)部會計工作管理的責任主體--單位負責人

法人單位：法定代表人;非法人單位：投資人或合伙人

2、會計人員的選拔任用由所在單位具體負責

從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書擔任單位會

計機構負責人(會計主管人員)，除取得會計從業(yè)資格證書外，

還應當具備會計師以上專業(yè)技術職務資格或從事會計工作3年

以上經(jīng)歷

第二節(jié)會計核算

一、會計核算的基本要求

(-)會計核算依據(jù)的基本要求

L會計核算的依據(jù)：必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項實際發(fā)生

的經(jīng)濟業(yè)務事項包含2類

(1)資金未發(fā)生變動

(2)資金發(fā)生了增減變動

并非所有實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項都需要進行會計記錄和會

計核算。

2、以虛假的經(jīng)濟業(yè)務進行會計核算是違法行為。

(二)會計資料的基本要求

必須符合國家統(tǒng)一的會計制度，不得偽造和變造會計資料、提供

虛假的財務會計報告。

偽造：---以虛假的經(jīng)濟業(yè)務-一為性育

變造：-一涂改和挖補一一霰繕實

提供虛假的財務會計報告：--編制虛假的憑證、帳簿等或直接

篡改會計報告…以假說真

責任主體可以是單位也可以是個人，假發(fā)票的開具方和索取方都

是違法主體

（三）會計電算化的基本要求：

1.使用的會計軟件必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

2.會計軟件生成的會計憑證、帳簿、財務會計報告和其他會計資

料的真實性、完整性等方面必須符合國家統(tǒng)一的會計制度。

3.財務軟件：如：博科、金蝶、用友、速達、管家婆

二、會計核算的內(nèi)容

L款項和有價證券的收付

款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款

和其他貨幣資金，以及保函押金、各種備用金等。

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權或支配權的證券，如國庫券、

股票、企業(yè)債券和其他債券等。

2、財務的收發(fā)、增減和使用

財物是指單位的具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源。（流動資產(chǎn)、固定資

產(chǎn)）

3、債權債務的發(fā)生和結算。

債權、債務：

債權：應收賬款、預付賬款。

債務：包括各種借款、應付及預收款項等。

4、資本、基金的增減

辦理資本、基金的依據(jù)：具有法律效力的合同、協(xié)議、董事會

決議、政府部門文件

5、收入、支出、費用、成本的計算

收入：日常活動中的：銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權

支出：實際發(fā)生的各項開支+支出和損失（非正常）

如購買材料支付或預付的款項；償還銀行借款、購置固定資產(chǎn)。

費用：期間費用（管理、財務、銷售）、生產(chǎn)成本

如辦公用品、管理人員的工資；銀行的手續(xù)費，利息；廣告費、

營銷人員工資等

成本：對象化了的費用---與產(chǎn)品、勞務相聯(lián)系直接材料、

人工、制造費用）

〃收入在會計上表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或債務的清償〃

6、財務成果的計算和處理

一般包括利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等

7、其他事項

三、會計憑證

（-）會計憑證的種類

L原始憑證：經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時---經(jīng)辦人員--明確責任一會計核

算的原始依據(jù)。

內(nèi)容：憑證名稱、日期、填制方、接受方、經(jīng)濟業(yè)務事項名稱、

數(shù)量、單價、金額（無結算方式）、經(jīng)辦人員簽名或蓋章

2、記帳憑證：歸類一確定會計分錄一登記會計帳簿

內(nèi)容：憑證名稱一日期、編號一摘要--會計科目、方向、

金額--附件一填制、記帳、稽核、會計主管人員簽名或蓋

（二）原始憑證的填制或取得

及時送交會計機構（不超過一個會計結算期）

（三）原始憑證的審核

不真實、不合法不予受理、向單位負責人報告

不準確、不完整一一予以退回、更正補充

原始憑證審核要求：

（四）原始憑證的錯誤更正

各項內(nèi)容----不得涂改

內(nèi)容錯誤---重開或更正

金額錯誤----重開

（五）記賬憑證的編制

必須依據(jù)經(jīng)過審核無誤的原始憑證及有關資料填制記帳憑證。

（六）、會計憑證的傳遞與保管具體要求：

原始憑證不得外借一會計機構負責人（會計主管人員）批準可

復制

原始憑證遺失須證明、情況一會計機構負責人（會計主管人員）

和單位領導人批準可代替

四、會計帳簿

（-）會計帳簿的設置

各單位必須依法設置會計賬簿，并保證真實、完整。

1、總帳一會計科目（總帳科目）設置一用于全部經(jīng)濟業(yè)務--反映

總括核算

2、明細帳（分類賬）一總帳科目所屬的明細科目一某一類一明細

核算一會計資料形成的基礎環(huán)節(jié)

3、日記帳--序時明細帳---時間先后順序--逐日逐筆

4、現(xiàn)金和銀行存款日記帳

4、其他輔助帳簿（備查）：租借--應收應付--擔保、抵押

（二）會計帳簿登記的基本要求：5條

L單位必須依據(jù)經(jīng)過審核的會計憑證登記會計賬簿。

2、登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進行。

3、會計電算化也要符合國家統(tǒng)一會計制度。

4、賬簿設置登記也要符合國家統(tǒng)一會計制度。

5、禁止賬外設賬：賬外設賬是極為嚴重的違法行為。

加強內(nèi)部管理一合法

用于非法目的一違法

五、財務會計報告的編制

（一）、財務會計報告：是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日

期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息

的文件

財務報表（四表一注）：資產(chǎn)負債表（靜態(tài)）、利潤表（動態(tài)）、

現(xiàn)金流量表（動態(tài)）、所有者權益變表（動態(tài)）、附注（對會

計報表中列示、未列示項目的說明，也就是對以上四個報的說

明）。

（1）資產(chǎn)負債表：特定日期（時點：某年的12月31日一靜態(tài)）

一財務狀況：

（2）利潤表：會計期間（時期：某年的1月1日至12月31日、

動態(tài)）---經(jīng)營成果

（3）現(xiàn)金流量表：會計期間（時期、動態(tài)）--現(xiàn)金流量

（4）所有者權益變動表：所有者權益當前---變動情況

時間：年度：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益

變動表、附注

中期：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附注（適當簡略），

所有者權變動表可以不報（三表一注）。月、季、半年。

主體：

個別財務報表：企業(yè)

合并財務報表：企業(yè)集團

（二）、編制要求：數(shù)據(jù)真實、內(nèi)容完整、計算準摘、編報及時。

（三）、財務會計報告應依據(jù)經(jīng)過審核的帳簿記錄和有關資料編

制

編制目的：

注意：

(1)、經(jīng)過審核的原始憑證一一會計核算的原始依據(jù)一一編制記

帳憑證的依據(jù)

(2)、經(jīng)過審核的會計憑證----登記會計帳簿的依據(jù)

(3)、經(jīng)過審核的會計帳簿一一編制財務會計報告的依據(jù)

(四)、財務會計報告的編制要求、提供對象和期限應合法

哪些企業(yè)至少每年一次向本企業(yè)職工代表大會公布財務會計

報告？

1國有企業(yè)2國有控股的企業(yè)3國有占主導地位的企業(yè)

重點公布哪些信息？

(1)與職工利益密切相關的信息

1管理費用2管理人員的工資和福利

3職工的工資和福利4公益金5利潤分配

(2)審計(單位內(nèi)部--注冊會計師一國家審計)

(3)重大事項：投資--融資---資產(chǎn)處置

(五)、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制

依據(jù)應當一致

(六)、財務會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象和期限

等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定

(七)、財務會計報告的責任主體

企業(yè)負責人對本企業(yè)財務會計報告的真實性、完整性負責。

責任主體：單位負責人一主管會計工作的負責人一會計機構負

責人—總會計師

對比：記帳憑證上簽名或蓋章：填制---記帳一稽核一會計主

管

六、會計年度

1、會計年度：公歷制1月1日-----12月31日

2、會計期間：年度-一半年度一季度一一月度注意：無旬

3、實行公歷制原因：與財政、稅務、計劃、統(tǒng)計年度一致，注

意無審計

4、《會計法》關于對會計年度的規(guī)定，不僅適合內(nèi)資企業(yè)，也

適合外商投資企業(yè)，但是不適合外商投資企業(yè)在境外的母公司。

七、記帳本位幣

1、貨幣作為商品的一般等價物：價值尺度一流通手段一貯藏手段

--支付手段

2、會計核算一般情況：人民幣

3、會計核算特殊情況：業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的，

選定其中一種，財務會計報告折為人民幣。

八、會計記錄文字：

一般情況：應當使用中文

特殊情況：

民族自治地方：同時使用當?shù)赝ㄓ玫拿褡逦淖帧?/p>

在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和組織：同時使用一種

外國文字

使用中文是強制性的，使用其他文字是備選性

九、財產(chǎn)清查

1、概念和意義

2、要求：賬實、賬證、賬賬、賬表相符。

3、種類:

對象和范圍：全面、局部

時間：定期、不定期

全面：年終結算前，特殊情況也可。

局部：流動性大的財產(chǎn)（現(xiàn)金、原材料、在產(chǎn)品、庫存商品）o

定期：全面、局部。年、半年、季、月末結賬時。

不定期：特殊需要、臨時性。

4、程序：準備、清查。

十、會計檔案管理

（一）定義：記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務事項的重要歷史資料和證據(jù)，

憑證一帳簿一財務會計報告--其他等會計核算的專業(yè)材料

（二）管理：立卷-歸檔---保管--調(diào)閱---銷毀--單位變更后的

管理

L妥善保管

不能外借。可以提供查閱和復制（經(jīng)過單位負責人批準）。

注意：

會計檔案不能外借--單位負責人批準可以提供查閱和復制

原始憑證不得外借--會計機構負責人（會計主管人員）批準可

復制

原始憑證遺失須證明、情況一會計機構負責人（會計主管人員）

和單位領導人批準可代替

2、分期保管

保管期限：從會計年度終了后（公歷制的12月31日）的第一

天（公歷制的一月一日）起算。

保管期限分為永久和定期

定期分為：3年、5年、10年、15年、25年

（注意：沒有20年）

企業(yè)和其他組織

（1）、3年：月、季度財務會計報告

（2）、5年：固定資產(chǎn)保管卡片（報廢后）--銀行余額調(diào)節(jié)表

----銀行對帳單

（3）、10年：企業(yè)無

（4）、15年：其他

（5）、25年：現(xiàn)金、銀行存款日記帳

（6）、永久：年度財務會計報告--保管清冊一銷毀清冊

3、銷毀程序

一般情況：

(1)檔案管理機構提出銷毀意見

(2)共同鑒定

(3)編制銷毀清冊

(4)報經(jīng)單位負責人批準

(5)共同派員監(jiān)銷

特殊情況：(即使保管期限已滿，但是也不能按正常程序銷毀)

未了事項原始憑證

正在項目建設期會計檔案

第三節(jié)會計監(jiān)督

會計監(jiān)督：

單位內(nèi)部會計監(jiān)督(內(nèi)部監(jiān)督)

主體：會計機構、會計人員

對象：單位經(jīng)濟業(yè)務活動

政府監(jiān)督(外部監(jiān)督)

財政、審計、稅務、中國人民銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會

社會監(jiān)督(外部監(jiān)督)

注冊會計師、單位、個人的檢舉揭發(fā)

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（-）單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

1、本質(zhì)：是一種內(nèi)部控制制度

2、法定義務：各單位必須建立和健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度

注意：不可以理解為：可以建立也可以不建立，根據(jù)需要來決

定是否建立。

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

L監(jiān)督的主體：會計機構、會計人員行使內(nèi)部會計監(jiān)督權----

權利和責任。

2、監(jiān)督的對象：本單位的經(jīng)濟活動

3、監(jiān)督的要求（P28-29）:四個應當明確

4、單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，不

得授意、指使、強令會計機構、會計人員違法辦理會計事項。

5、會計機構、會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制

度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或按照職權予以糾正。

6、會計機構、會計人員監(jiān)督權：

7、行使監(jiān)督權的關鍵：拒絕來自任何方面?zhèn)卧臁⒆冊鞎嫅{證、

會計帳簿及其他會計資料和提供虛假財務會計報告的任何要求。

二、政府監(jiān)督（外部監(jiān)督）

財政部門：普遍監(jiān)督：各單位一會計工作

其他部門：有限監(jiān)督：有關單位--會計資料

(審計、稅務、人民銀行〈中國人民銀行、央行〉、保險監(jiān)管、證

券監(jiān)管等部門)

注意：是否能理解為政府監(jiān)督即財政部門的監(jiān)督(不能)

(-)財政部門監(jiān)督：

范圍：會計帳簿-----會計資料----會計核算---會計人員

(1)、檢查單位是否依法設置賬簿

1、賬簿設置是否符合規(guī)定

2、賬簿設置是否統(tǒng)一性原則。

3、是否設置賬外賬

(2)、檢查會計資料是否真實、完整

1、實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否進行會計核算

2、編制會計憑證賬簿，報表是否與已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務相符合

3、財務報告是否符合規(guī)定

4、是否存在虛假資料

(3)、檢查是否依法會計核算

1、單位會計核算是否以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務進行

2、會計憑證、賬簿、報表及會計電算化是否符合規(guī)定

3、資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、成本、利潤計量確

認是否符合規(guī)定。

4、會計檔案保管是否符合規(guī)定

（4）、檢查會計人員使用合法

1、會計人員是否具有從業(yè)資格證書

2、會計機構負責人，會計主管人員任用是否符合法律。

（二）財政部門實施會計監(jiān)督方式

1、查詢：會計資料重大違法嫌疑--國務院財政部門及1其派出

機構-往來單位、開戶銀行

2、行使查詢權的限制條件

（三）會計工作政府監(jiān)督的其他形式

有關部門監(jiān)督時的責任

L出具檢查結論：

2、避免重復查帳：

三、社會監(jiān)督（外部監(jiān)督）

（-）社會監(jiān)督的概念：

社會中介機構（如會計師事務所）的注冊會計師依法對委托單位

的經(jīng)濟活動進行審計，據(jù)實作出客觀評價

單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的行為

社會監(jiān)督以其特有的中介性和公正性得到法律的認可，具有很強

的權威性、公正性。

（二）注冊會計師及其所在會計師事務所的業(yè)務范圍

L審查財務會計報告，出具審計報告

2、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

3、合并、分立、清算中的審計業(yè)務，并出具有關報告

4、其他

（三）注冊會計師審計的相關問題

L如實提供會計資料（會計憑證、帳簿、財務會計報告、其他）

和有關情況是委托人的法定義務。

2、任何單位或個人不得以任何方式要求或示意注冊會計師及其

所在會計師事務所出具不實或不當?shù)膶徲媹蟾?/p>

3、注冊會計師出具的審計報告具有法律效力，由注冊會計師及

其會計師事務所承擔法律責任。

4、財政部門對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)

督；

（四）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關系

1、關系

2、區(qū)別

（五）對違法會計行為的檢舉

L單位和個人有權對違反會計制度行為進行檢舉、揭發(fā)

2、單位和個人必須提供真實、準確、充分的證據(jù)

3、單位和個人必須實名檢舉（上訪）

4、政府部門對檢舉人保密。

第四節(jié)會計機構和會計人員

一、會計機構的設置

L設置的原則：根據(jù)會計業(yè)務的需要（原則性要求，而不是法

定義務）

2、哪些單位應設置會計機構：

A實行企業(yè)化管理的事業(yè)單位

B大、中型企業(yè)（集團公司、股份公司、有限公司）

C業(yè)務較多的行政單位、社會團體、其他組織

3、不設置會計機構的單位（不單獨設置會計機構）：在其他的

職能部門設置會計人員并指定會計主管人員

4、不具備設置會計機構和會計人員的單位：應當委托經(jīng)過批準

設立的從事會計代理記帳業(yè)務的中介機構代理記帳。

二、代理記帳

（一）概念：

委托代理記賬：委托代理記賬機構，不能委托某個人

（二）代理記帳機構應當具備的條件（會計師事務所除外）

A、3名以上持有會計從業(yè)資格證書的專職人員，聘用一定數(shù)量相

同條件的兼職人員

B、負責人具有會計師以上的專業(yè)技術資格

C、有健全的代理記帳業(yè)務規(guī)范和財務會計管理制度

D、取得代理記帳許可證書

（三）代理記帳的業(yè)務范圍

L進行會計核算：

（1）審核原始憑證（2）填制記帳憑證（3）登記帳簿（4）

編制財務會計報告

2、對外提供財務會計報告（上報財務報表）

代理記帳機構負責人和委托人一簽名并蓋章

3、提供稅務資料（納稅申報）

4、其他

（四）委托人與受托人的義務

1、委托人的義務

填制取得原始憑證

專人保管、收支貨幣資金

及時提供真實、完整原始憑證

及時更正補充原始憑證

2、代理記帳機構及其從業(yè)人員（受托方）的義務：

遵守---保密--拒絕---解釋

三、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格和任職條件：

L政治素質(zhì)

2、專業(yè)技術資格和工作經(jīng)歷

（1）取得會計從業(yè)資格證書并具備會計師以上專業(yè)技術職務資

格；

（2）取得會計從業(yè)資格證書并從事會計工作三年以上經(jīng)歷；

1和2之間是或者的關系，但是2者共同的前提是具備會計從

業(yè)資格。

3、政策業(yè)務水平

4、組織能力

5、身體條件

四、會計從業(yè)資格管理制度

（一）、基本要求

L從事會計工作的人員必須取得會計從業(yè)資格證書（證書全國

有效）

2、單位不得聘用（任用）沒有會計從業(yè)資格證書的人員，從事

會計工作。

3、不能參加考試、取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書的人員：

L提供虛假財務會計報告

2、做假帳

3、隱匿或者故意銷毀

4、貪污

5、挪用公款

6、職務侵占等與會計職務有關被依法追究刑事責任的人員

自被吊銷會計從業(yè)資格證書之日起5年內(nèi)（含5年）（吊銷，誰

發(fā)證誰吊銷）

（二）、會計從業(yè)資格管理制度的基本內(nèi)容

1、適用范圍：

(1)單位：國家機關、社會團體、公司、企事業(yè)單位、其他組

織

(2)人員：包括在中國境內(nèi)從事會計工作的港、澳、臺、外籍

人員

(3)工作崗位：

注意區(qū)分不屬于會計工作崗位如：

A、審計B、醫(yī)院門診收費C、超市收銀員

2、取得：

3、管理:

(1)上崗注冊登記：自從事會計工作之日起90天內(nèi)

(2)離崗備案：離開會計工作崗位超過6個月

(3)調(diào)轉(zhuǎn)登記：調(diào)轉(zhuǎn)工作單位且繼續(xù)從事會計工作

A、在同一會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內(nèi)：自離開原單位90

天內(nèi)

B、在不同會計從業(yè)資格管理機構管轄范圍內(nèi)：自辦理嫩//手續(xù)

之日起90天內(nèi)

(4)變更登記：學歷、職務資格等

(三)管理部門

主要實行屬地原則，縣級以上地方人民政府財政部門

五：會計人員的繼續(xù)教育

對象：持有會計從業(yè)資格證書的人員

特點：針對性、靈活性、適應性

內(nèi)容：會計理論、政策法規(guī)、業(yè)務知識、技能訓練、職業(yè)道德

形式：培訓為主、自學為輔

學時：每年參加繼續(xù)教育培訓、累計不少于24小時

六、會計專業(yè)職務與會計專業(yè)技術資格

1、會計專業(yè)職務；高級會計師-會計師-■■助理會計師一一會計

員

2、會計專業(yè)技術資格：初級資格、中級資格、高級資格

七、會計工作崗位設置

1、一人一崗，一人多崗；一崗多人。

2、內(nèi)部稽核制度及內(nèi)容

3、內(nèi)部牽制制度

八、會計人員回避制度

（一）適用：國家機關---國有企業(yè)一事業(yè)單位

（二）內(nèi)容：

L單位負責人的直系親屬不能擔任本單位的會計機構負責人、

會計主管人員；

2、會計機構負責人和會計主管人員的直系親屬不能在本單位會

計機構中擔任出納工作；

3、需要回避的直系親屬關系：

夫妻關系一直系血親關系一三代以內(nèi)旁系血親關系一■■近姻親關

系

九、會計人員的工作交接：

（-）概念及意義

1、概念：會計人員調(diào)動工作崗位或者離職，必須與接替人員辦

理交接手續(xù)。

2、意義：（多選）

A、前后銜接、連續(xù)進行

B、防止帳目不清、財務混亂

C、明確經(jīng)濟責任的有效措施

（二）辦理交接的其他情況

L臨時離職或其他原因不能工作

2、臨時離職或者因病不能工作的人員恢復工作

3、不能親自移交：經(jīng)過單位負責人的批準，可以委托他人代辦

交接，相關的法律責任由委托人承擔。

（三）基本程序（交接前一移交點收一監(jiān)交---交接后事宜，法律

責任）

L交接前的準備工作：多選題

注意第(4)編制移交清冊

2、移交點收：

注意第(6)實行會計電算化的單位

3、專人負責監(jiān)交：

(1)一般會計人員辦理交接：會計機構負責人監(jiān)交

(2)會計機構負責人辦理交接：單位負責人監(jiān)交，必要時主管

部門派人會同監(jiān)交

(3)主管部門派人會同監(jiān)交的情況：

A、單位負責人不能監(jiān)交

B、單位負責人拖延監(jiān)交

C、不宜由單位負責人單獨監(jiān)交

4、交接后的有關事宜：

(1)交接雙方和監(jiān)交人在移交清冊上簽名或蓋章

(2)繼續(xù)使用移交前的帳簿：

(3)移交清冊一式三份：交接雙方各一份，存檔一份

不能理解為：交接雙方各一份，監(jiān)交方一份

(四)移交后的法律責任：

移交人員對所移交的會計資料的真實性和合法性承擔法律責任。

十、總會計師的設置及職責權限

L設置范圍：國有和國有資產(chǎn)占控股地位或主導地位的大、中

型企業(yè)必須設置。

2、地位：單位領導成員一副職

3、任職條件：

4、職責：組織-----協(xié)助、參與

5、權限：糾正權、組織指揮權、審批簽署權、管理權

第五節(jié)法律責任

一、概述

法律責任概念

法律責任種類

（-）民事責任

（二）行政責任：

L行政處罰（單位）：警告、罰款、沒收違法所得、沒收非法

財物、責令停產(chǎn)停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證和執(zhí)照、行政拘留

2、行政處分（個人）：警告、記過、記大過、降級、降職、撤

職、留用察看、開除

行政處罰和行政處分的區(qū)別：

（三）刑事責任

刑事責任和行政責任的區(qū)別：

L主刑：管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑、死刑

2、附加刑：罰金、剝奪政治權利、沒收財產(chǎn)

（四）注意區(qū)分以下概念：

罰款--行政法律責任一行政處罰

罰金一刑事法律責任一附加刑

沒收違法所得、沒收非法財物--行政責任一行政處罰

沒收財產(chǎn)一刑事責任---附加刑

(五俄國《會計法》中規(guī)定的法律責任為行政責任和刑事責任，

注意無民事責任。(P60)

違反《會計法》應當追究的法律責任為2種：

L未構成犯罪，追究其行政責任；

2、構成犯罪，追究其刑事責任；

二、違反《會計法》規(guī)定應當承擔的法律責任

(-)違反會計核算規(guī)定應當承擔的法律責任

1、違反會計核算規(guī)定的行為

(1)不依法設置會計帳簿的行為

(2)私設會計帳簿的行為

(3)未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑

證不符合規(guī)定的行為。

(4)以未經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)登記會計帳簿或者登記會

計帳簿不符合規(guī)定的行為

(5)隨意變更會計處理方法

(6)向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告編制依據(jù)不

一致

(7)未按照規(guī)定使用會計記錄文字或者記帳本位幣的行為

(8)未按照規(guī)定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的行

為區(qū)分；故意隱匿、銷毀會計資料

(9)未按照規(guī)定建立并實施單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，或者拒絕

依法接受監(jiān)督，或者不如實提供有關會計資料及情況的行為。

(10)任用會計人員不符合會計法的規(guī)定

2、違反會計核算規(guī)定行為應當承擔的法律責任

(1)責令限期改正：停止違反行為并將其恢復到合法狀態(tài)

(2)罰款：

單位罰款：3000—50000

責任人員罰款：2000—20000

(3)給予行政處分：警告、記過、記大過、降級、降職、撤職、

留用查看、開除

(4)吊銷會計從業(yè)資格證書：情節(jié)嚴重的

(5)依法追究刑事責任：構成犯罪

比較：

(1)縣級以上地方人民政府財政部門：

A、責令限期改正B、罰款C、吊銷會計從業(yè)資格

(2)由所在單位或者是其上級單位或者是行政監(jiān)察部門：

A、行政處分

(3)未構成犯罪追究的法律責任(非刑事責任一行政責任)：

A、責令限期改正B、罰款C、給予行政處分D、吊銷

會計從業(yè)資格

(4)構成犯罪追究的法律責任：刑事責任

（二）偽造、變造會計憑證、會計帳簿或者財務會計報告的法律

責任

偽造：無中生有，虛假

編造：涂改、挖補

隱匿：私藏

毀損：私自銷毀

1、通報：縣級以上人民政府財政部門

2、罰款：縣級以上人民政府財政部門

單位罰款：5000-100000

責任人員罰款：3000-50000

3、給予行政處分：所在單位、上級部門、行政監(jiān)察部門撤職、

留用查看、開除

4、吊銷會計從業(yè)資格：縣級以上人民政府財政部門

5、依法追究刑事責任：構成犯罪

（三）隱匿或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿或

者財務會計報告的法律責任

1、行政責任：

2、依法追究刑事責任：構成犯罪（1、50萬以上。或2、逃避查

處或拒不交出。）

A、5年以下的有期徒刑或拘役

B、并處或單處2萬?20萬的罰金

（四）授意、指使、強令會計機構和會計人員及其他人偽造、變

造會計憑證、會計帳簿，編制虛假財務會計報告或隱匿、故意銷

毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告的法律責

任

1、行政處分：降級、撤職、開除

2、罰款：5000-50000

3、刑事責任：共同犯罪

（五）單位負責人對依法履行職責，抵制違反會計法規(guī)定行為的

會計人員實行打擊報復的法律責任，以及對受打擊報復的會計人

員的補救措施。

L行政處分

2、刑事責任：情節(jié)惡劣的，3年以下的有期徒刑或拘役

情節(jié)惡劣的：多次或?qū)Χ嗳艘皇侄螑毫右缓蠊麌乐匾挥绊憪毫?/p>

打擊報復的形式：調(diào)離工作、撤換職務、進行處罰等

補救措施：恢復一名譽、職位、級別

（六）財政等部門及人員的法律責任：P69

財政部門及有關行政部門的工作人員在實施監(jiān)督管理中濫用職權、

玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密，構成犯罪的，

依法追究刑事責任;尚不構成犯罪的，依法給予行政處分。

（七）將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉單位和被檢舉人個人

行為的法律責任

違反本法第三十條規(guī)定，將檢舉人姓名和檢舉材料轉(zhuǎn)給被檢舉

單位和被檢舉人個人的，由所在單位或者有關單位依法給予行

政處分。

（八）違反《會計法》同時違反其他法律規(guī)定的行為的處罰

對同一違法當事人的同一違法行為，不得給予兩次以上罰款的

行政處罰。

三、違反《企業(yè)財務會計報告條例》的法律責任。

（-）編制企業(yè)財務會計報告及接受外部監(jiān)督中發(fā)生的違法行為

的法律責任（無刑事責任）

（二）編制、對外提供虛假的或隱瞞重要事實的財務會計報告的

法律責任（吊證需〃情節(jié)嚴重〃，追究〃刑事責任〃）

（三）授意、指使、強令會計機構、會計人員及其他人員編制、

對外提供虛假的或隱瞞重要事實的財務會計報告，以及隱匿、故

意銷毀依法應當保存的財務會計報告的法律責任

（四）違反規(guī)定，要求企業(yè)向其提供財務會計報告及其有關數(shù)據(jù)

的法律責任縣級以上人民政府一責令改正

第二章支付結算法律制度

第一節(jié)支付結算概述

一、支付結算的概念和特征

(-)支付結算的概念

支付結算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、匯兌、

托收承付、委托收款、和銀行卡等結算方式進行貨幣給付及資金

清算的行為。

支付結算種類：票據(jù)結算、非票據(jù)結算

票據(jù)結算：匯票、本票、支票

非票據(jù)結算：匯兌、托收承付、委托收款、信用卡

(二)支付結算的特征

1、必須通過中國人民銀行批準的金融機構

銀行是支付結算和資金清算的中介機構

2、要式行為

單位、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一

規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證。

3、發(fā)生取決于委托人的意志

銀行只要以善意且符合規(guī)定程序?qū)彶椤卧?、變造的簽章以?/p>

交驗有效證件，未發(fā)生異常而支付金額的，不承擔付款責任

4、統(tǒng)一管理和分級管理相結合

總行負責制定統(tǒng)一的制度，負責全國的結算工作、調(diào)解處理全國

銀行之間的糾紛

分行制定實施細則報總行備案，可以制定單項支付結算辦法，報

總行批準后執(zhí)行，負責本轄區(qū)的結算工作、調(diào)解處理本轄區(qū)銀行

之間的糾紛

政策性銀行、商業(yè)銀行總行制定管理實施辦法，報總行批準后執(zhí)

行，負責本行內(nèi)結算工作，調(diào)解處理本行內(nèi)分支機構之間的糾紛

5、必須依法進行

二、支付結算的基本原則

支付結算的基本原則：就是單位、個人和銀行在辦理支付結算過

程中應當遵循的基本準則。

1、恪守信用、履約付款

2、誰的錢進誰的帳，由誰支配

3、銀行不墊款

三、支付結算的一般規(guī)定：

四、辦理支付結算的基本要求

L單位、個人和銀行辦理支付結算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)

一規(guī)定印制的票據(jù)和結算憑證

2,單位，個人和銀行應該按照《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》

的規(guī)定開立、使用賬戶。

3.票據(jù)和結算憑證上的簽章和其他記載事項應當真實，不得偽

造、變造。

4.填寫票據(jù)和結算憑證應當規(guī)范，做到要素齊全、數(shù)字準確、

字跡清晰、不錯不漏、不潦草、防止涂改。

金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱不得更改。

票據(jù)一---無效

結算憑證一一銀行不予受理

中文大寫和阿拉伯數(shù)字二者不一致的：

票據(jù)一無效

結算憑證一銀行不予受理

少數(shù)民族地區(qū)和外國駐華使館，金額大寫可以使用少數(shù)民族

文字或者外國文字記載

五、填寫票據(jù)和結算憑證的基本要求

填寫票據(jù)和結算憑證必須做到標準化、規(guī)范化，做到要素齊全、

數(shù)字準確、字跡清晰、不錯不漏、不潦草、防止涂改。

1、中文大寫金額數(shù)字：

應用：正楷、行書，也可繁體字

如：1LB奉、彳意、MsHI等

不得：自造簡化字

如：一、兩、三、另等

2、整字的處理：

（1）中文大寫金額到"元〃：必須寫整（正）

如：￥120元

人民幣：壹佰貳拾元整（正）

人民幣：一百二十元整（正）

（2）中文大寫金額到“角〃：可寫或者不寫整（正）

如:￥2685.6元

人民幣：貳仟陸佰捌拾伍元陸角（整）（正）

人民幣：冢仟陛佰捌拾伍圜陛角

（3）中文大寫金額到"分〃：不寫整（正）

如：￥1253.36

人民幣：壹仟貳佰伍拾叁元叁角陸分

3、中文大寫金額數(shù)字前應表明〃人民幣〃，大寫金額數(shù)字應緊

接〃人民幣〃字樣填寫，不得留有空白。￥1253.36

人民幣：壹仟貳佰伍拾叁元叁角陸分

4、阿拉伯小寫金額數(shù)字的處理

（1）一般情況：￥1409.50（人民幣壹仟肆佰零玖元伍角）

（2）連續(xù)幾個0:￥6007.14（人民幣陸仟零柒元壹角肆分）

（3）萬位和元位是0,千位和角位不是0:可以只寫一個零字，也可

以不寫零字：

￥1680.32（人民幣壹仟陸佰捌拾元叁角貳分

或壹仟陸佰捌拾元零叁角貳分）

￥107000.53（人民幣壹拾萬柒仟元零伍角叁分

或壹拾萬零柒仟元伍角叁分

或壹拾萬柒仟元伍角叁分

或壹拾萬零柒仟元零伍角叁分）

（4）角位是0,分位不是0:中文大寫金額元之后寫零字

￥325.04（人民幣叁佰貳拾伍元零肆分）

5、阿拉伯小寫金額數(shù)字應填寫人民幣貨幣符號：￥

6、票據(jù)的出票日期必須使用中文大寫

注意:票據(jù)的出票日期使用小寫一一-銀行不予受理

大寫不規(guī)范——銀行可予受理，如造成損失出票人自行承擔

⑴月份：

123456

789101112

?加零字：

1月2月10月

零壹月零貳月零壹拾月

?不做調(diào)整：

3月----9月、11月、12月

⑵日期

12345678910

11121314151617181920

21222324252627282930

31

?加零字：1---9、10、20、30

?加壹字：11—19

六、支付結算的紀律和責任

?單位和個人辦理支付結算：四不準

?銀行辦理支付結算：十不準

?變造票據(jù)的責任：

?變造方法：涂改、挖補

?超過規(guī)定期限提示付款等的責任：

?持票人行使追索權時，被追索人的責任：

第二節(jié)現(xiàn)金管理規(guī)定

一、現(xiàn)金管理的基本原則

1、凡在銀行和其他金融機構（開戶銀行）開立帳戶的機關，團

體，部隊，企業(yè)，事業(yè)單位和其他單位必須依照規(guī)定收支和使用

現(xiàn)金。（開戶單位接受開戶銀行的監(jiān)督）

2、國家鼓勵開戶單位和個人在經(jīng)濟活動中采取轉(zhuǎn)賬方式進行結

算，減少使用現(xiàn)金。（鼓勵采用轉(zhuǎn)帳方式，減少使用現(xiàn)金；）

3、開戶單位之間的經(jīng)濟業(yè)務往來，除按規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金外，

均應通過開戶銀行進行轉(zhuǎn)帳結算；

4、中國人民銀行各級機構負責對開戶銀行執(zhí)行現(xiàn)金管理情況進

行監(jiān)督；（開戶銀行接受人民銀行的監(jiān)督）

5、開戶銀行負責現(xiàn)金管理的具體實施；對開戶單位收支，使用

現(xiàn)金進行監(jiān)督管理。

二、現(xiàn)金使用范圍的規(guī)定

1、職工工資、津貼；2、個人勞務報酬

3、國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等獎金；

4、各種勞保、福利

5、向個人：收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資

6、出差人員必須攜帶的差旅費

7、結算起點在1000元以下的零星支出

8、中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

三、現(xiàn)金管理的基本要求

（-）現(xiàn)金與轉(zhuǎn)帳結算憑證的關系：具有相同的支付能力

注意：轉(zhuǎn)帳結算的方式有2種：

1、票據(jù)結算：本票、支票、匯票（銀行匯票和商業(yè)匯票）

2、非票據(jù)結算：委托收款、托收承付、匯兌、信用卡

（二）庫存限額：由開戶銀行核定，3—5天

A.開戶單位的庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定，

B,開戶銀行根據(jù)開戶單位3-5天的零星開支所需要的現(xiàn)金核定

開戶單位的庫存限額（邊遠和交通不便地區(qū)，6-15天）。

C.在特殊情況下，開戶單位需要增加或減少庫存現(xiàn)金限額的應

當向開戶銀行申請，由開戶銀行核定。

（三）現(xiàn)金交存銀行的規(guī)定：原則上當日交存。

（四）現(xiàn)金帳目的管理：（判斷或者多選）

現(xiàn)金帳目應當逐筆記載，做到日清月結，賬款相符。

L不準用不符合財務會計制度的憑證頂替庫存現(xiàn)金即白條抵庫。

2、不準單位之間相互借用現(xiàn)金；

3、不準謊報用途套用現(xiàn)金；

4、不準利用存款賬戶代其他單位和個人存入或者支取現(xiàn)金；

5、不準將單位收入的現(xiàn)金以個人名義儲蓄；

6、不準保留賬外公款即小金庫

7、禁止發(fā)行變相貨幣；

8、不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。

（五）大額現(xiàn)金登記備案制

除工資性支出、農(nóng)產(chǎn)品采購所用現(xiàn)金支出外，開戶單位在開戶銀

行提取現(xiàn)金超過中國人民銀行地區(qū)分行確定的大額現(xiàn)金數(shù)量標準

的，要填寫有關大額現(xiàn)金支取登記表格。（一般5萬以上，具體

銀行核定）

開戶銀行對本行簽發(fā)的超過大額現(xiàn)金標準，注明〃現(xiàn)金〃字樣的

銀行匯票和銀行本票視同大額現(xiàn)金支付，實行登記備案制度。

（六）嚴格控制坐支

開戶單位的現(xiàn)金收入應當于當日送存開戶銀行。其支付現(xiàn)金可以

從單位庫存現(xiàn)金限額中支付或從開戶銀行提取，不得從本單位的

現(xiàn)金收入中坐支（即直接支付）。特殊情況下必須坐支現(xiàn)金的，

應當事先報經(jīng)開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限

額。

1、坐支的定義：將本單位的現(xiàn)金收入直接用于本單位的現(xiàn)金支

出。

一般情況下，不允許坐支。

2、支付現(xiàn)金的方式：

A、從本單位的庫存現(xiàn)金限額中直接支付

B、從開戶銀行中提取

3、特殊情況下可以坐支：經(jīng)過開戶銀行的審核

四、建立健全現(xiàn)金核算與內(nèi)部控制

單位內(nèi)部控制的關鍵：貨幣資金

對本單位貨幣資金內(nèi)部控制的建立健全及貨幣資金的安全完整負

責：單位負責人

(-)崗位分工及授權批準

出納人員不能兼任：稽核、會計檔案保管、收入、支出、費用、

債權和債務帳目的登記工作。

單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務的全過程。

辦理貨幣資金支付業(yè)務的程序：申請、審批、復核、支付

重要的貨幣資金支付業(yè)務：集體決策和審批建立責任追究制度

(二)現(xiàn)金和銀行存款的管理

坐支：單位的現(xiàn)金收入直接用于支付本單位自身的支出。

(1)嚴格控制坐支；

(2)特殊情況：經(jīng)過開戶銀行的審核批準，單位可以坐支；

專人定期核對銀行帳戶：每月至少一次

(三)票據(jù)及有關印章的管理

財務專用章：專人保管

個人名章：本人或者其授權人員保管

四、監(jiān)督檢查

L貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況

2、貨幣資金授權批準制度的執(zhí)行情況

3、支付款項印章的保管情況

4、票據(jù)的保管情況

五、法律責任：

1、開戶單位違反現(xiàn)金管理規(guī)定，開戶銀行采取的措施：

(1)超范圍和限額使用現(xiàn)金或超限額留存現(xiàn)金：責令其停止違

法行為、罰款

(2)違反其他現(xiàn)金管理規(guī)定的：

警告或罰款，情節(jié)嚴重的可在一定期限內(nèi)停止對該單位的貸款或

者停止對該單位的現(xiàn)金支付。

2、開戶單位對開戶銀行的處罰決定不服：執(zhí)行、向同級人民銀

行申請復議

3、開戶單位對復議決定不服：依法向人民法院起訴

注意：復議和起訴有先后順序權利，先復議，對復議決定不服，

再起訴。

不能理解為可以復議也可以起訴(非選擇權)

第三節(jié)、銀行結算賬戶

一、人民幣銀行結算賬戶的概念和種類

（一）銀行結算賬戶的概念

特點：辦理人民幣業(yè)務、辦理資金收付結算業(yè)務、活期存款賬戶

注意：

辦理人民幣業(yè)務（與外幣存款賬戶不同）

辦理資金收付結算業(yè)務（與儲蓄賬戶不同

活期存款賬戶（與定期存款賬戶不同）

存款人在中國境內(nèi)的銀行開立的銀行結算賬戶

L存款人：單位、個體工商戶、自然人。

2、銀行：政策性銀行、商業(yè)銀行（外資獨資、中外合資、外國

銀行分行八城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社

監(jiān)管部門一中國人民銀行

（二）銀行結算賬戶的種類

L按用途（基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶、臨時存

款賬戶）

2.按存款人（單位賬戶、個人賬戶）

單位銀行結算賬戶是指存款人以單位名稱開立的銀行結算賬戶；

個體工商戶憑營業(yè)執(zhí)照以字號或經(jīng)營者姓名開立的銀行結算賬戶

也納入單位銀行結算賬戶管理

個人銀行結算賬戶

(1)是指存款人憑個人身份證件以自然人名稱開立的銀行結算

賬戶

(2)郵政儲蓄機構辦理銀行卡業(yè)務開立的賬戶納入個人銀行結

算賬戶管理

二、人民幣銀行結算賬戶管理的基本原則

1、一個基本存款賬戶原則

2、自主選擇原則

3、遵守法律、行政法規(guī)原則

4、信息保密原則

注意：支付結算的原則區(qū)分

三、銀行結算賬戶的開立、變更和撤消

L開立：

存款人填開戶申請書，與銀行簽銀行結算賬戶管理協(xié)議。銀行審

查后符合開立賬戶條件的，應辦理開戶手續(xù)，并履行向中國人民

銀行當?shù)胤种袀浒傅牧x務或核準(基本)

2、變更：

存款人銀行結算賬戶有法定變更事項的，應于5日內(nèi)書面通知開

戶銀行并提供有關證明；開戶銀行辦理變更手續(xù)并于2日內(nèi)向中

國人民銀行報告。

3、銀行結算賬戶的撤消：

存款人有以下情形之一的，應向開戶銀行提出撤銷銀行結算賬戶

的申請：

(1)被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或者關閉的

(2)注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的

(3)因遷址需要變更開戶銀行的

(4)其他原因需要撤銷銀行結算賬戶的。

注意：存款人尚未清償其開戶銀行債務的，不能申請撤消其銀行

結算帳戶

四、單位銀行結算賬戶

單位銀行結算賬戶按照用途分為基本、一般、專用、臨時存款

賬戶。

1、基本存款賬戶：

基本存款賬戶是指存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付需要開

立的銀行結算賬戶。

A、可以申請開立基本存款帳戶的存款人：注意多選題目，

(1)企業(yè)法人

(2)非法人企業(yè)

(3)機關、事業(yè)單位；

(4)團級(含)以上軍隊、武警部隊及分散執(zhí)勤的支(分)隊；

(5)社會團體；

(6)民辦非企業(yè)組織；

(7)異地常設機構

(8)外國駐華機構；

(9)個體工商戶(不能理解為自然人)；

(10)居民委員會、村民委員會、小區(qū)委員會；

(11)單位設立的獨立核算的附屬機構；

(12)其他組織

B、基本存款賬戶使用范圍(日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付)：

1、存款人日常經(jīng)營活動的資金收付

2、存款人的工資、獎金和現(xiàn)金的支取

3、第一、二、九出具的證明文件：--營業(yè)執(zhí)照正本

企業(yè)法人、非法人企業(yè)、個體工商戶應出具營業(yè)執(zhí)照正本

其他單位或組織應出具批文、證明、登記證

2、一般存款賬戶

一般存款賬戶是指存款人因借款或其他結算需要，在基本存款賬

戶開戶銀行以外的銀行營業(yè)機構開立的銀行結算賬戶。

(1)一般存款賬戶的使用范圍：

借款轉(zhuǎn)存、借款歸還、其他結算資金的收付

注意：一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金的繳存，不能辦理現(xiàn)金的支

取

(2)出具的證明文件：基本存款帳戶開戶登記證、借款合同、

有關證明

3、專用存款賬戶

專用存款賬戶是指存款人按照法律、行政法規(guī)和規(guī)章，對其特定

用途資金進行專項管理和使用而開立的銀行結算賬戶。

特定用途的資金范圍包括：

(1)基本建設資金

(2)更新改造資金

(3)財政預算外資金

(4)糧、棉、油收購資金

(5)證券交易結算資金

(6)期貨交易保證金

(7)信托基金

(8)金融機構存放同業(yè)資金

(9)政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金

(10)單位銀行卡備用金

(11)住房基金

(12)社會保障基金

(13)收入?yún)R繳資金與業(yè)務支出資金

(14)黨、團、工會設在單位的組織機構經(jīng)費

(15)其他需要專項管理和使用的資金。

4、臨時存款賬戶

臨時存款賬戶是指存款人因臨時需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立

的銀行結算賬戶。

(1)根據(jù)規(guī)定，有下列情況的存款人可以申請開立臨時存款賬

戶

設立臨時機構、異地臨時經(jīng)營活動、注冊驗資(驗資期間只收

不付)

(2)臨時存款賬戶有效期限：最長不超過2年

(3)出具證明文件：

?臨時機構：應出具其駐在地主管部門同意設立臨時機構的批文。

?異地從事臨時經(jīng)營活動：應出具其營業(yè)執(zhí)照正本、臨時經(jīng)營地

工商部門的批文、基本存款帳戶開戶登記證。

?注冊驗資資金：應出具工商行政管理部門核發(fā)的--企業(yè)名稱預

先核準通知書或有關部門的批文。

五、個人銀行結算賬戶

個人銀行結算賬戶是自然人因投資、消費、結算等而開立的可辦

理支付結算業(yè)務的存款賬戶。

如：繳納水電費、歸還銀行房貸、車貸、信用卡透支消費、證券

投資等

1、自然人可以根據(jù)需要開立個人銀行結算帳戶；

2、也可以在已經(jīng)開立的儲蓄帳戶中申請確認為個人銀行結算帳

戶

個人結算：轉(zhuǎn)帳收付、現(xiàn)金存取

儲蓄賬戶：現(xiàn)金存取

六、異地開立銀行結算賬戶

存款人有下列情形之一的可以在異地開立銀行結算賬戶：

A營業(yè)執(zhí)照注冊地與經(jīng)營地不在同一行政區(qū)域(跨省市縣)，異

地開立基本存款帳戶

B辦理異地借款和其他結算需要，異地開立一般存款帳戶

C存款人附屬的非獨立核算單位或派出機構發(fā)生的收入?yún)R款和業(yè)

務支出，異地開立專用存款帳戶

D異地臨時經(jīng)營活動需要，異地開立臨時存款帳戶

E自然人根據(jù)需要，在異地開立個人銀行結算帳戶

七、銀行結算賬戶的管理

L中國人民銀行的管理

2、銀行的管理

3、存款人的管理

八、違反銀行結算帳戶管理的處罰：

項目非經(jīng)營性存款人經(jīng)營性存款人

違反規(guī)定開立1000元罰款1萬-3萬

撤銷賬戶

違反規(guī)定1000元罰款5仟-3萬

使用賬戶

偽造、變造、1000元罰款1萬-3萬

私自印制許可證

第四節(jié)票據(jù)結算

一、票據(jù)概述

（一）概念；票據(jù)，是指出票人簽發(fā)的，約定自己或委托付款

人在見票時或者指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金

額有價證券。票據(jù)一詞有廣義和狹義之分。1、我國《票據(jù)法》

所指的票據(jù)是狹義的，即包括：匯票、本票、支票三種。

2、票據(jù)的特征：

A、票據(jù)是完全有價證券

B、票據(jù)是金錢證券

C、票據(jù)是流通證券

D、票據(jù)是文義證券

E、.票據(jù)是無因證券

F、票據(jù)是要式證券

票據(jù)權利的產(chǎn)生是有因的，票據(jù)權利的行使是無因的

原因關系和票據(jù)關系是相分離的。

原因關系（基礎關系）無效，票據(jù)關系依舊有效。

（二）票據(jù)行為成立的條件

票據(jù)行為，是指票據(jù)關系的當事人為發(fā)生、變更、消滅票據(jù)關系

而進行的要式法律行為，包括出票、背書、承兌、保證等。

1、票據(jù)行為包含：A出票、B背書、C承兌、D保證

注意：無付款行為

2、票據(jù)行為成立符合的條件：

（1）行為人必須具備從事票據(jù)行為的能力

《票據(jù)法》規(guī)定：無民事行為能力，或者限制民事行為能力的人，

在票據(jù)上的簽章，其簽章無效，但是票據(jù)有效。

（2）行為人的意思表示必須真實或者無缺陷以偷盜、欺詐或脅

迫等手段取得票據(jù)的，或明知有前列情形而出于惡意取得票據(jù)的，

持票人也不得享有票據(jù)權利，應認定該類行為無效。

（3）票據(jù)行為的內(nèi)容必須符合法律、法規(guī)的規(guī)定

（4）票據(jù)行為必須符合法定形式

案例2-4甲乙雙方簽訂一份買賣合同（原因關系：買方和賣方）,

甲方為支付貨款而簽發(fā)了一張商業(yè)匯票給乙方（票據(jù)關系：出票

人和持票人），因為合同違反法律規(guī)定，被法院確認無效（原因

關系無效），但是，由買賣合同產(chǎn)生的票據(jù)關系有效。

票據(jù)關系和原因關系相分離。

形成票據(jù)關系的基礎關系涉及的行為是否合法，不影響到票據(jù)行

為內(nèi)容的合法性。

基礎關系（原因關系）無效，但是票據(jù)關系依舊有效。

（三）票據(jù)權利

票據(jù)權利是指持票人向票據(jù)債務人請求支付票據(jù)金額的權利，包

含了付款請求權和追索權。

1、付款請求權：是持票人向票據(jù)主債務人或關系人請求按照票

據(jù)上所記載金額付款的權利。

第一順序權利，主要的權利。

2、追索權：票據(jù)到期被拒付或其他法定原因時，持票人向其前

手請求償還被拒絕的票據(jù)金額及其他法定款項的權利。

第二順序權利，附條件的權利。

持票人不先行使付款請求權而先行使追索權遭拒絕提起訴訟的，

人民法院不予受理，法律有特別規(guī)定的除外。以偷盜、欺詐、脅

迫等手段取得票據(jù)的不享有票據(jù)權利

3、票據(jù)權利的有效期限：

二、商業(yè)匯票

(-)匯票的概念和種類：

1、概念：出票人簽發(fā)，委托付款人在見票時或指定日期無條件

支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。

2、特征：

三個基本當事人：出票人、付款人和收款人

委付證券

(1)見票即付：不需要承兌的銀行匯票

(2)約期付款：定日、出票后定期、見票后定期。

付款人無條件支付票據(jù)金額

3、種類：

1、根據(jù)出票人不同：銀行匯票和商業(yè)匯票

(1)銀行匯票：銀行簽發(fā)的見票時按實際結算金額支付

(2)商業(yè)匯票：

定義：由銀行以外的企事業(yè)單位、機關團體簽發(fā)的在指定日期(遠

期)無條件確定的金額支付

2、根據(jù)付款期限的不同：

(1)即期匯票：見票即付——銀行匯票

(2)遠期匯票：指定日期付款一一商業(yè)匯票

(3)未記載付款期限的商業(yè)匯票：視同即期匯票

(二)商業(yè)匯票

L定義

2、種類：根據(jù)承兌人的不同

商業(yè)承兌匯票：銀行以外的付款人承兌

銀行承兌匯票：銀行承兌

注意：

商業(yè)承兌匯票的簽發(fā)人可以是付款人或者收款人，但是必須由銀

行以外的付款人承兌。

銀行承兌匯票由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā)，但是必

須由銀行承兌。

3、使用范圍：只有在銀行開立存款帳戶的法人及其他組織之間

具有真實的交易關系或債權債務關系時，才可以使用商業(yè)匯票。

4、出票

(1)出票的概念：作成票據(jù)、交付票據(jù)

(2)記載事項：

(3)出票的效力：

對收款人的效力：享有付款請求權和追索權

對付款人的效力：付款人只有在承兌后才承擔票據(jù)責任，成為票

據(jù)上的主債務人

對出票人的效力：付款人不予付款時，向持票人承擔票據(jù)責任。

5、背書

A、概念：

(1)持票人在票據(jù)的背面或粘單上記載有關事項并簽章，將票

據(jù)權利轉(zhuǎn)讓給他人的一種票據(jù)行為。

(2)背書是我國票據(jù)的法定轉(zhuǎn)讓形式。

(3)背書應當連續(xù)。

(4)背書人與受讓匯票的被背書人在匯票上的簽章應當前后銜

接

B、背書的記載事項

(1)絕對記載事項：

(2火背書人簽章B被背書人的名稱(可由被背書人自己記載)

如無，背書行為無效。

(2)相對記載事項：背書日期。如無，視為在匯票到期日前背

書。

C、背書不得記載的事項

(1)附有條件的背書：條件無效，背書有效

(2)部分(多頭)背書：部分背書無效

D、禁止背書：〃不得轉(zhuǎn)讓〃

(1)出票人的禁止背書：票據(jù)正面

假設:當持票人F提示付款遭到拒絕時，可以向哪幾方進行追索？

可以不按照債務發(fā)生的先后順序?qū)、C、D、E中任何一人、數(shù)

人進行追索。因為A為出票人，并聲明了禁止背書，

所以A只對直接受讓者B承擔票據(jù)責任，對B之后的間接受讓者

C、D、E、F不再承擔票據(jù)責任，所以F只能對前手中B、C、D、

E進行追索

(2)背書人的禁止背書：票據(jù)背面

假設:當持票人F提示付款遭到拒絕時，可以向哪幾方進行追索？

可以對ABDE進行追索，因為C為背書人,并聲明了禁止背書,

所以C只對直接受讓者D承擔票據(jù)責任,對D之后的受讓者E、

F不再承擔票據(jù)責任，所以F只能對前手中A、B、D、E進行追

索。

6、承兌

(1)概念：匯票的付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額

(2)提示承兌：

(1)見票即付：銀行匯票，即在提示付款之前無需提示承兌。

(2)遠期票據(jù)：商業(yè)匯票，即在提示付款之前必須提示承兌。

承兌的效力

a付款人承兌后(承兌人)應當承擔付款的責任，是一種絕對的

無條件的責任；

b承兌人不能以其與出票人之間的資金關系對抗持票人，拒絕支

付匯票金額；

7、付款

(1)概念：

(2)付款提示：

見票即付的匯票：指的是銀行匯票，在提示付款之前無需進行提

示承兌，出票日起的1個月內(nèi)向付款人提示付款

(3)定日付款、出票后定期付款或者見票后定期付款的匯票：

指的都是遠期票據(jù)，即指商業(yè)匯票，在提示付款之前必須提示承

兌，自到期日起的10天內(nèi)向承兌人提示付款

8、保證

(1)概念：票據(jù)債務人以外的第三人--擔保

(2)效力：

(1)保證人對合法取得票據(jù)承擔保證責任

(2)保證責任：連帶責任--保證人不享有先訴抗辯權

(3)一切票據(jù)權利人均可向保證人主張權利

(4)代位權：保證人履行債務后，可作為持票人對承兌人、被

保證人及其前手行使追索權

9、追索權

(1)概念：第二順序權利

(2)當事人：

追索權人：最后的持票人和已為清償?shù)钠睋?jù)債務人

償還義務人：出票人、背書人、承兌人、保證人

（3）行使:

行使的原因：（多選）四個

票據(jù)到期被拒絕付款、票據(jù)到期日前被拒絕承兌、承兌人或付

款人死亡或逃匿、承兌人或付款人被責令終止業(yè)務

行使的程序：

A、取得相關的合法證明

B、發(fā)出追索通知：自收到被拒絕承兌或付款的有關證明之日起

的3日

（4）追索對象的確定和責任承擔：

追索對象（被追索人）：出票人、背書人、承兌人、保證人

各被追索人----連帶責任

持票人可以不按照票據(jù)債務人的先后順序，對其中的任何一人，

數(shù)人或者全體行使追索權。

回頭背書：

定義：背書人以其前手債務人為被背書人所作的背書。

B判斷：當持票人為出票人時，對其前手無追索權。

當持票人為背書人時，對其后手無追索權。

A------------B----------C--------D----------A

出票背書持票

A-------------B----------C--------D---------B（向A）

出票背書持票

(5)追索金額：

匯票金額：

利息

取得拒絕證明和發(fā)出通知書的費用

承兌人丙銀行

(1)如果D廠去銀行提示付款遭拒付時，能向誰行使追索權？

D廠去銀行提示付款遭拒付時，能向前手