企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會計處理

企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會計處理

一、引言

在新一代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的推動下，電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)與金融業(yè)三者之間的

交叉業(yè)務(wù)日益頻繁，行業(yè)融合趨勢越發(fā)明顯，由此誕生了一種新金融形式

互聯(lián)網(wǎng)金融。Allen（2002）認為，互聯(lián)網(wǎng)金融是傳統(tǒng)金融與互聯(lián)網(wǎng)精神相

結(jié)合的新興領(lǐng)域，并不是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的金融，而是基于互聯(lián)網(wǎng)思想以技術(shù)

作為必要支撐的金融。Scholtens等（2003）和Berger等（2008）H1均認為,

互聯(lián)網(wǎng)金融是各種金融業(yè)務(wù)與現(xiàn)代IT、Web技術(shù)有機結(jié)合的一種新型金融

形式。謝平等（2012）認為，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展除改變傳統(tǒng)金融格局、引入

競爭外，更重要的是可以進一步優(yōu)化資金、資源配置與促進實體經(jīng)濟發(fā)展,

尤其是中小企業(yè)、小微企業(yè)的發(fā)展?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)使得相關(guān)企業(yè)的資

金管理（包括籌資、投資、營運、支付和結(jié)算）不再局限于傳統(tǒng)的資金管理

渠道和方式，互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展大大拓展了企業(yè)資金管理的邊界，推動了

企業(yè)資金管理方式的創(chuàng)新，提高了企業(yè)資金管理的收益，降低了企業(yè)資金

管理的成本，企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的發(fā)展越來越廣泛和深入，相關(guān)業(yè)務(wù)

的會計處理值得思考與研究。

二、企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會計處理與應(yīng)用

互聯(lián)網(wǎng)金融是一個新興的發(fā)展領(lǐng)域，它是互聯(lián)網(wǎng)和金融兩個領(lǐng)域的結(jié)合

體，是利用新興的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、在線支付功能和通信技術(shù)為相關(guān)企業(yè)提供

金融服務(wù)的全新金融業(yè)務(wù)模式。目前，我國企業(yè)涉及的互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)主

要包括：通過第三方支付平臺進行的網(wǎng)絡(luò)支付結(jié)算業(yè)務(wù)，通過網(wǎng)絡(luò)借貸、

眾籌融資等網(wǎng)絡(luò)籌資平臺進行的融資業(yè)務(wù)，通過互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品進行

的投資業(yè)務(wù)。本文結(jié)合我國現(xiàn)行的會計準則和會計制度，對企業(yè)涉及的以

上互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會計處理進行分析與應(yīng)用。

1.第三方支付結(jié)算業(yè)務(wù)的會計處理與應(yīng)用。第三方支付主要是指通過互聯(lián)

網(wǎng)傳遞支付指令，完成從用戶到商戶的在線貨幣支付、資金結(jié)算、查詢統(tǒng)

計等一系列過程。從事第三方支付的非銀行機構(gòu)一般稱為第三方支付企

業(yè)，主要服務(wù)于電子商務(wù)，是電子商務(wù)交易中重要的支付手段。按照《非

金融機構(gòu)支付服務(wù)管理辦法》的規(guī)定，非金融機構(gòu)支付服務(wù)，是指非金融

機構(gòu)在收付款人之間作為中介機構(gòu)提供貨幣資金轉(zhuǎn)移服務(wù)，第三方支付屬

于其中的網(wǎng)絡(luò)支付，因此，本文所稱第三方支付為非金融機構(gòu)互軼網(wǎng)支付。

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，企業(yè)通過第三方支付平臺進行支付結(jié)算的資金

量不斷增大，支付結(jié)算'業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化發(fā)展態(tài)勢。目前我國有支付牌照的

第三方支付平臺包括：支付寶、財富通、快錢、匯付天下、YEEPAY、貝寶、

網(wǎng)銀在線、環(huán)迅IPS、首信易、云網(wǎng)、銀聯(lián)支付等，其中支付寶市場交易

份額最大，占據(jù)市場份額的近50以本文以支付寶為例分析第三方支付結(jié)

算業(yè)務(wù)的會計處理.

企業(yè)應(yīng)根據(jù)在支付寶官網(wǎng)開設(shè)的企業(yè)支付寶賬號設(shè)置其他貨幣資金支付

寶存款明細賬，該賬戶核算企業(yè)通過支付寶進行的各類資金支付結(jié)算業(yè)

務(wù)。從關(guān)聯(lián)銀行賬戶對支付寶充值時，借記其他貨幣資金支付寶存款科目，

貸記銀行存款科目。支付采購貨款時（選擇支付寶擔保交易方式），借記預

付賬款科目，貸記其他貨幣資金支付寶存款科目。收到采購貨物，確認付

款時（以一般納稅人為例），借記庫存商品、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅

額）科目，貸記預付賬款科目。銷售發(fā)貨時，借記應(yīng)收賬款科目，貸記主

營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目。收到貨款時，借記其

他貨幣資金支付寶存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。

例1：2013年1月1日A公司（一般納稅人，增值稅稅率17%）淘寶店開業(yè),

公司從銀行賬戶向支付寶充值30萬元。1月2日下單采購甲商品20萬元,

增值稅3.4萬元，貨款通過支付寶預付，1月5日收到甲商品并驗收入庫。

1月8日銷售甲商品11.7萬元（含稅價），當天發(fā)貨，1月10日支付寶收

到買家貨款。

A公司的會計處理如下：

1月1日：借：其他貨幣資金支付寶存款300000;貸：銀行存款300000。

1月2日：借：預付賬款234000;貸：其他貨幣資金支付寶存款234000。

1月5日：借：庫存商品200000,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000;

貸：預付賬款234000。

1月8日：借：應(yīng)收賬款117000;貸：主營業(yè)務(wù)收入100000,應(yīng)交稅費應(yīng)

交增值稅（銷項稅額）17000。

1月10日：借：其他貨幣資金支付寶存款117000;貸：應(yīng)收賬款117000。

2.網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)的會計處理與應(yīng)用。網(wǎng)絡(luò)借貸是通過網(wǎng)絡(luò)平臺進行的點對

點信貸（P2P）服務(wù)，是一種不依賴銀行等金融機構(gòu)，而通過網(wǎng)站平臺完成

的信用借貸籌資形式，是傳統(tǒng)借貸與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)相結(jié)合的一種金融創(chuàng)新服

務(wù)。網(wǎng)絡(luò)借貸為企業(yè)提供了新的籌資渠道，降低了企業(yè)融資門檻，提高了

企業(yè)融資速度。2007年,我國第一家P2P在線借貸網(wǎng)站拍拍貸于上海成立。

截至2013年底，我國P2P在線平臺已經(jīng)超過1000家，活躍的平臺為200

家左右，全年累計貸款額1058億元，已經(jīng)粗具規(guī)模。目前國內(nèi)主流網(wǎng)絡(luò)

借貸平臺有拍拍貸、人人貸、搜貸360、紅嶺創(chuàng)投、陸金所、微貸網(wǎng)等。

本文以拍拍貸為例分析網(wǎng)絡(luò)借貸'業(yè)務(wù)的會計處理。

有融資需求的企業(yè)可以向拍拍貸提出申請，通過拍拍貸審核后，企業(yè)在平

臺發(fā)布借款金額、借款期限及所能承擔的最高利率等信息。有投資意向的

貸款人對借款利率進行逆向競拍，當貸款資金溢出，利率較低的部分貸款

人對借款人進行投資，借款人成功融資。拍拍貸扣除相關(guān)服務(wù)費后通過第

三方支付平臺將剩余資金轉(zhuǎn)入企業(yè)賬戶。企業(yè)會計處理：借記其他貨幣資

金支付寶存款、財務(wù)費用科目，貸記其他應(yīng)付款拍拍貸借款科目。如轉(zhuǎn)入

銀行賬戶，則：借記銀行存款、財務(wù)費用科目，貸記其他應(yīng)付款拍拍貸借

款科目。企業(yè)按月還貸時，借記其他應(yīng)付款、財務(wù)費用科目，貸記銀行存

款科目。

例2：2013年2月1日A公司在拍拍貸成功借款48萬元，期限6個月，

成交服務(wù)費2%,其他費用300元，每月末等額還本付息8.5萬元。

A公司的會計處理如下：

2月1日：借：其他貨幣資金支付寶存款（或銀行存款）470100,財務(wù)費用

9900（480000&timcs;2%+300）;貸：其他應(yīng)付款拍拍貸借款480000。

2飛月末：借：其他應(yīng)付款拍拍貸借款80000,財務(wù)費用5000;貸：其他

貨幣資金支付寶存款（或銀行存款）85000o

3.眾籌融資業(yè)務(wù)的會計處理與應(yīng)用。眾籌融資的運作始于國際金融危機

后，以2009年美國Kickstarter眾籌平臺的正式出現(xiàn)為標志。我國在借

鑒Kickstarter運作模式的基礎(chǔ)上，于2011年上線首個眾籌平臺點名時

間。眾籌融資在短短幾年發(fā)展時間內(nèi)，規(guī)模上呈現(xiàn)驚人的增長速度。

Massolution研究報告顯示,2009年全球眾籌融資總額為5.3億美元,2012

年上升至28億美元，到2013年達51億美元。眾籌融資是互聯(lián)網(wǎng)金融的

一種重要形式，是指個人或者企業(yè)法人利用互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點，通過網(wǎng)絡(luò)

平臺面向公眾進行資金籌集的融資模式，特別適合初創(chuàng)業(yè)的中小企業(yè)。對

于眾酬融資模式，有法律界人士提出其在我國是否涉嫌非法集資的質(zhì)疑。

點名時間聯(lián)合創(chuàng)始人、CEO張佑認為，眾籌模式本身其實是一種團購的形

式，和非法集資有本質(zhì)上的區(qū)別，因為所有的項目不能夠以股權(quán)或者資金

作為回報，項目發(fā)起人更不能向支持者許諾任何資金上的收益，必須是以

實物、服務(wù)或者媒體內(nèi)容等作為回報，對一個項目的支持屬于購買行為，

而不是投資行為。本文以點名時間為例分析網(wǎng)絡(luò)借貸業(yè)務(wù)的會計處理。

創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)起人通過視頻、圖片、文字介紹，把自己希望實現(xiàn)的創(chuàng)意或夢

想展示在點名時間網(wǎng)站平臺，并設(shè)定融資的目標金額、達成目標的時限及

項目回報（未來交付的產(chǎn)品或服務(wù)）o喜歡該項目的人可以承諾捐獻一定數(shù)

量的資金，若項目在目標期限內(nèi)獲得目標金額，則項目融資成功，平臺將

支持者的資金交付創(chuàng)業(yè)企業(yè)，并從中抽取一定比例的服務(wù)費用。由于我國

公司法、證券法等相關(guān)法律的限制，支持者既不可能是股東（企業(yè)所有者）,

也不是債權(quán)人（無返本付息的合同約束），也不是真正意義上的捐贈（項目

未來有產(chǎn)品或服務(wù)的回報筆者認為，我國目前開展的眾籌業(yè)務(wù)既不是

傳統(tǒng)的股權(quán)融資方式，也不是傳統(tǒng)的債務(wù)融資方式，但眾籌業(yè)務(wù)實質(zhì)上還

是融資業(yè)務(wù)，所以企業(yè)在處理眾籌業(yè)務(wù)時可借記銀行存款或其他貨幣資金

支付寶存款科目，貸記長期應(yīng)付款點名時間眾籌款科目。企業(yè)將來給予支

持者產(chǎn)品回報時，借記長期應(yīng)付款點名時間眾籌款、財務(wù)費用科目，貸記

主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）科目，同時借記主營業(yè)務(wù)

成本科目，貸記庫存商品科目。企業(yè)將來給予支持者回報時，借記長期應(yīng)

付款點名時間眾籌款、財務(wù)費用科目，貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費應(yīng)交

增值稅（銷項稅額）科目。

例3：2013年6月17日A公司在點名時間發(fā)布某電影眾籌項目，目標資

金138萬元，8月1日成功籌集資金158萬元，支付平臺傭金10%,實際

募集資金142.2萬元，對支持者的回報為電影票、海報等物品，假設(shè)其實

際市場售價212萬元（含稅），企業(yè)最終會以郵寄的方式發(fā)給出資者。營改

增后增值稅稅率為6%o

A公司的會計處理如下：

8月1日：借：銀行存款（或其他貨幣資金支付寶存款）1422000,財務(wù)費

用158000;貸：長期應(yīng)付款點名時間眾籌款1580000。

企業(yè)將來回報支持者電影票、海報等物品時：借：長期應(yīng)付款點名時間眾

籌款1580000,財務(wù)費用540000;貸:主營業(yè)務(wù)收入2000000,應(yīng)交稅費應(yīng)

交增值稅（銷項稅額）120000。

4.互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品的會計處理與應(yīng)用?；ヂ?lián)網(wǎng)金融理財是以傳統(tǒng)的金

融理財為基礎(chǔ)，借助互聯(lián)網(wǎng)的形式來獲得理財收益的一種投資理財活動。

當前國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)金融理財主要是借助第三方支付機構(gòu)或電商平臺等來實

現(xiàn)，社會影響力較大的互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品主要有阿里巴巴余額寶、百度

百賺、騰訊理財通、蘇寧零錢寶、天天活期寶等20余種，這種集聚閑散

資金進行投資的行為激起了各路零散資金進行理財?shù)臒崆?。根?jù)天弘基金

方面披露的數(shù)據(jù)，截至2014年3季度末，余額寶規(guī)模達5349億元，用戶

數(shù)增至1.49億人，單季度增加2500萬戶，增幅20肌下文以余額寶為例

分析互聯(lián)網(wǎng)金融理財產(chǎn)品的會計處理。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)在余額寶官網(wǎng)開設(shè)的企業(yè)余額寶賬號設(shè)置其他貨幣資金余額

寶存款明細賬，該賬戶核算企業(yè)通過余額寶進行的各類資金支付結(jié)算'業(yè)務(wù)

及收益結(jié)算業(yè)務(wù)。將資金從支付寶轉(zhuǎn)入余額寶賬戶時，借記其他貨幣資金

余額寶存款科目，貸記其他貨幣資金支付寶存款科目。通過余額寶支付采

購貨款時，會計處理同支付寶結(jié)算業(yè)務(wù)。月底結(jié)算投資收益時，借記其他

貨幣資金余額寶存款科目，貸記投資收益科目。

例4：2013年9月1日A公司從支付寶轉(zhuǎn)出30萬元到余額寶賬戶，9月2

日下單采購甲商品20萬元，增值稅3.4萬元，貨款通過余額寶預付。9月

5日收到甲商品并驗收入庫，月底計算本月理財收益共計288元。

A公司的會計處理如下：

9月1日：借：其他貨幣資金余額寶存款300000;貸：其他貨幣資金支付

寶存款300000o

9月2日：借：預付賬款234000;貸：其他貨幣資金余額寶存款234000。

9月5日：借：庫存商品200000,應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000;

貸：預付賬款234000。

9月30日：借：其他貨幣資金余額寶存款288;貸：投資收益288。

三、結(jié)語

目前，我國互聯(lián)網(wǎng)金融方面的法律法規(guī)尚不夠完善，互聯(lián)網(wǎng)金融還處于無

監(jiān)管狀態(tài)，互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境較為復雜，企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)面臨一定的

風險。一方面，部分互聯(lián)網(wǎng)支付平臺在未獲得基金銷售牌照或者超出牌照

范圍的情況下，利用旗下的支付渠道與基金公司合作，借道從事基金購買

和銷售等活動，這種打政策擦邊球行為存在一定的法律風險。另一方面，

我國目前的相關(guān)法律法規(guī)與網(wǎng)絡(luò)借貸、眾籌融資的方式有沖突，互聯(lián)網(wǎng)金

融籌資模式處于無準入門檻、行業(yè)標準、主管機構(gòu)的三無狀態(tài)，根本原因

在于我國目前沒有完善的個人信用評級機制，導致網(wǎng)絡(luò)借貸、眾籌融資在

我國面臨較大的法律障礙。因此，企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會計處理應(yīng)嚴

格遵守我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。

人類進入21世紀以來，信息科技迅猛發(fā)展，信息技術(shù)日新月異，云計算

技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、移