第七章-財(cái)務(wù)預(yù)算教學(xué)教材

第七章財(cái)務(wù)預(yù)算1/9/20251導(dǎo)言“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！必?cái)務(wù)預(yù)算是財(cái)務(wù)決策活動(dòng)的具體化，作為一種強(qiáng)大的商業(yè)工具，在競(jìng)爭(zhēng)日益激勵(lì)的市場(chǎng)環(huán)境中具有不可替代的作用。財(cái)務(wù)預(yù)算有助于更好的使財(cái)務(wù)決策具體化、可操作化，有利于設(shè)定合理的銷(xiāo)售量、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等財(cái)務(wù)目標(biāo)。1/9/20252主要內(nèi)容全面預(yù)算體系預(yù)算編制的步驟預(yù)算編制的方法1/9/20253突出的表現(xiàn)在：當(dāng)編制和執(zhí)行全面預(yù)算時(shí)，管理者會(huì)遭受到很多報(bào)怨，如“預(yù)算沒(méi)有很好地支持公司戰(zhàn)略，甚至與之產(chǎn)生沖突”、“預(yù)算更多地注重成本的減少，而不夠注重價(jià)值的增加”、“預(yù)算管理中只是強(qiáng)調(diào)上下級(jí)的垂直命令與控制”、“預(yù)算管理缺乏彈性，對(duì)市場(chǎng)變化反應(yīng)遲鈍”等。中國(guó)管理會(huì)計(jì)網(wǎng)的調(diào)查表明，我國(guó)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算時(shí)出現(xiàn)的問(wèn)題不少。1/9/20255一、全面預(yù)算體系1、全面預(yù)算的概念

是指用貨幣金額和數(shù)量單位反映企業(yè)某格外時(shí)期的現(xiàn)金收支、資金需求、營(yíng)業(yè)收入、成本以及盈利狀況和財(cái)務(wù)狀況的一整套財(cái)務(wù)計(jì)劃。掌握全面預(yù)算的概念需要從以下幾方面理解

第一、全面預(yù)算是一種財(cái)務(wù)計(jì)劃，是用貨幣金額或數(shù)量單位集中、系統(tǒng)表現(xiàn)出來(lái)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)計(jì)劃；第二、全面預(yù)算不是單項(xiàng)預(yù)算，而是一系列預(yù)算的結(jié)合體；第三、全面預(yù)算以預(yù)測(cè)和決策為基礎(chǔ)，良好的全面預(yù)算有賴(lài)于正確的預(yù)測(cè)分析和決策分析；第四、全面預(yù)算是一種運(yùn)用廣泛內(nèi)容更多的能提高企業(yè)資源利用效果的有效方法。1/9/202562、全面預(yù)算構(gòu)成全面預(yù)算通構(gòu)成：

日常業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算日常業(yè)務(wù)預(yù)算

指與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各種預(yù)算。

包括：銷(xiāo)售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位產(chǎn)品成本、期末存貨預(yù)算、銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算1/9/20257財(cái)務(wù)預(yù)算

是一系列專(zhuān)門(mén)反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱(chēng)。包括：現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表1/9/20258特種決策預(yù)算是指企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策臨時(shí)編制的一次性預(yù)算。包括：經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算投資決策預(yù)算1/9/202593、全面預(yù)算體系預(yù)算是一個(gè)有機(jī)整體。銷(xiāo)售預(yù)算是整個(gè)企業(yè)的關(guān)鍵和起點(diǎn)，它決定了生產(chǎn)預(yù)算、現(xiàn)金收入預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表上的數(shù)額；生產(chǎn)預(yù)算是編制直接材料、直接人工、現(xiàn)金支出預(yù)算以及預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表數(shù)額的依據(jù)；各項(xiàng)預(yù)算相互影響共同構(gòu)成完整的預(yù)算體系。1/9/202510全面預(yù)算體系圖示銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算直材預(yù)算直人工預(yù)算制造費(fèi)預(yù)算銷(xiāo)管費(fèi)預(yù)算預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算終點(diǎn)起點(diǎn)1/9/202511二、預(yù)算編制的步驟企業(yè)的全面預(yù)算通常是先從經(jīng)營(yíng)預(yù)算開(kāi)始，然后再進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算。編制順序（一）銷(xiāo)售預(yù)算（二）生產(chǎn)預(yù)算（三）財(cái)務(wù)預(yù)算以現(xiàn)金預(yù)算為例說(shuō)明1/9/202512例：現(xiàn)金預(yù)算步驟現(xiàn)金預(yù)算：以銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本及利潤(rùn)為基礎(chǔ)考慮信用期和提前付款等因素將預(yù)算中的收入和支出項(xiàng)目轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量。調(diào)整不在損益帳戶(hù)中反映的影響現(xiàn)金流量的項(xiàng)目和一些大額非經(jīng)常性的跨期調(diào)整項(xiàng)目（資本支出以及納稅和股利支付等因素）。1/9/202513現(xiàn)金預(yù)算編制流程圖選擇預(yù)算項(xiàng)目編制基礎(chǔ)預(yù)算確定時(shí)間假設(shè)編制及修訂1/9/202514第一步：預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置確定哪些項(xiàng)目作為現(xiàn)金流預(yù)算所要體現(xiàn)的項(xiàng)目取決于管理當(dāng)局所需要的現(xiàn)金流預(yù)算的詳細(xì)程度和管理控制的需要。內(nèi)容：

一般交易現(xiàn)金流量項(xiàng)目一次性或非經(jīng)常性的現(xiàn)金流量項(xiàng)目可以精確區(qū)分并預(yù)測(cè)的重要現(xiàn)金流量項(xiàng)目企業(yè)主要客戶(hù)的現(xiàn)金流入；付給主要供應(yīng)商的現(xiàn)金流出；一線人員的工資薪金；稅金支出。所得稅支出；固定資產(chǎn)購(gòu)置支出；辦公場(chǎng)所租金和股息的支付。1/9/202515實(shí)例1某公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以銷(xiāo)售貨物為主，兼營(yíng)房產(chǎn)出租業(yè)務(wù)。一般交易現(xiàn)金流量項(xiàng)目包括銷(xiāo)售收入、采購(gòu)支出、工資薪金支出及稅金支出。按照相關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)于當(dāng)年一季度收取下屬公司股利和支付股東股利。公司有一批舊設(shè)備也將在本季度清理并取得變賣(mài)收入，（屬于一次性或非經(jīng)常性的現(xiàn)金流量項(xiàng)目）。1/9/202516具體預(yù)算項(xiàng)目選擇如下：1、現(xiàn)金流入項(xiàng)目商品銷(xiāo)售收到的現(xiàn)金出租房產(chǎn)收到的現(xiàn)金舊設(shè)備變賣(mài)收入下屬公司股利其他現(xiàn)金流入項(xiàng)目2、現(xiàn)金流出項(xiàng)目采購(gòu)原材料支出的現(xiàn)金支付生產(chǎn)工人的工資支付股東股利設(shè)備租金與保養(yǎng)債務(wù)支出稅金支出其他現(xiàn)金支出項(xiàng)目

1/9/202517第二步：編制基礎(chǔ)預(yù)算在確定了企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算的項(xiàng)目后，應(yīng)根據(jù)所確定的預(yù)算項(xiàng)目，編制銷(xiāo)售收入、成本等其他基礎(chǔ)預(yù)算?；A(chǔ)預(yù)算材料一般包括：銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算1/9/202518實(shí)例續(xù)：該公司在確定了現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng)目后，針對(duì)每一具體項(xiàng)目編制基礎(chǔ)預(yù)算如下列幾表1、收入預(yù)算表月份11月12月1月2月3月1-3月合計(jì)銷(xiāo)售收入3000040000500006000080000190000租金收入50005000500015000舊設(shè)備變賣(mài)收入60006000下屬公司股利1200012000現(xiàn)金收入合計(jì)3000040000550007100097000223000收入預(yù)算表1/9/2025192、支出預(yù)算表注：原材料的購(gòu)買(mǎi)和其他供貨占銷(xiāo)售額的50%，并且在銷(xiāo)售發(fā)生的前一個(gè)月完成的采購(gòu)。采購(gòu)預(yù)算表月份11月12月1月2月3月1-3月合計(jì)銷(xiāo)售額3000040000500006000080000100000采購(gòu)（占下月銷(xiāo)售額的50%）20000250003000040000500001/9/202520考慮了其他預(yù)算支出項(xiàng)目，編制支出預(yù)算

支出預(yù)算月份1月2月3月總計(jì)采購(gòu)300004000050000120000支付股東股利3000030000工資支出50004000500014000設(shè)備租金與保養(yǎng)3000300030009000債務(wù)支出180001800036000財(cái)產(chǎn)稅10001000支付總計(jì)5700077000760002100001/9/202521第三步：確定時(shí)間假設(shè)每一組項(xiàng)目都有自己的現(xiàn)金流特征，企業(yè)每項(xiàng)收支業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間與現(xiàn)金收支發(fā)生的時(shí)間并不一定一致。因此需要對(duì)現(xiàn)金流入量與流出量發(fā)生的時(shí)間作出假設(shè)。銷(xiāo)售預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期末存貨預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算時(shí)間假設(shè)流程圖時(shí)間假設(shè)1/9/202522確定時(shí)間假設(shè)的方法特定確認(rèn)法：確認(rèn)特定的現(xiàn)金流量并預(yù)測(cè)它們將在什么時(shí)候發(fā)生。如協(xié)議約定等。趨勢(shì)分析法：根據(jù)歷史資料，用統(tǒng)計(jì)方法評(píng)估期間內(nèi)的現(xiàn)金流量不同時(shí)間分布的情況，以規(guī)劃出相應(yīng)的趨勢(shì)，并作出預(yù)測(cè)。如：銷(xiāo)售信用假設(shè)：當(dāng)月收款50%；下月收款

30%；第三月收款20%。

采購(gòu)信用假設(shè)：貨款支付在銷(xiāo)售發(fā)生的下月

1/9/202523實(shí)例續(xù)：該公司銷(xiāo)售時(shí)實(shí)行賒銷(xiāo)信用政策，采購(gòu)實(shí)行賒賬采購(gòu)政策，因此，公司在基礎(chǔ)預(yù)算編制完成后，對(duì)過(guò)去年度的銷(xiāo)售款回收時(shí)間以及采購(gòu)收款的支付時(shí)間進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并據(jù)此預(yù)測(cè)出銷(xiāo)售回款以及采購(gòu)付款的時(shí)間和比例，以此作為編制現(xiàn)金預(yù)算的時(shí)間假設(shè)條件。具體如下：1/9/202524例續(xù)資料1、銷(xiāo)售信用時(shí)間假設(shè)當(dāng)月收款50%；下月收款30%；第三月收款20%。2、采購(gòu)信用時(shí)間假設(shè)貨款的支付在銷(xiāo)售發(fā)生的下一個(gè)月（時(shí)間假設(shè)）完成。其他收付款項(xiàng)目時(shí)間假設(shè)其他收付款項(xiàng)目的時(shí)間假設(shè)均以企業(yè)計(jì)劃、合同協(xié)議等確定收付時(shí)間為預(yù)算編制的假設(shè)1/9/202525第四步：預(yù)算項(xiàng)目的時(shí)間調(diào)整確定了時(shí)間假設(shè)后，將基礎(chǔ)資料項(xiàng)目金額根據(jù)時(shí)間假設(shè)條件進(jìn)行調(diào)整分析，計(jì)算出預(yù)算項(xiàng)目的現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間和金額，最終將現(xiàn)金預(yù)算編制完成。實(shí)例續(xù)：1、收入預(yù)算的時(shí)間調(diào)整1月份應(yīng)收現(xiàn)金的數(shù)量不僅取決于1月份的銷(xiāo)售額，還取決于上年度11、12月兩個(gè)月的銷(xiāo)售情況。根據(jù)第二步確定的假設(shè)條件，計(jì)算各項(xiàng)目預(yù)算數(shù)據(jù)。接上例編制一季度現(xiàn)金流入項(xiàng)目預(yù)算見(jiàn)下表：1/9/202526一季度現(xiàn)金入項(xiàng)目預(yù)算表月份1月2月3月合計(jì)銷(xiāo)售收入430005300068000164000租金收入50005000500015000舊設(shè)備變賣(mài)收入60006000下屬公司股利1200012000現(xiàn)金收入合計(jì)480006400085000197000單位：元1/9/202527實(shí)例續(xù)：2、支出預(yù)算的時(shí)間調(diào)整根據(jù)采購(gòu)基礎(chǔ)預(yù)算，結(jié)合實(shí)際假設(shè)，即貨款的支付在銷(xiāo)售發(fā)生的下一個(gè)月（時(shí)間假設(shè)）完成。結(jié)合其它預(yù)算支出項(xiàng)目，編制一季度現(xiàn)金支出預(yù)算表見(jiàn)下：1/9/202528一季度現(xiàn)金流出預(yù)算表單位：元月份1月2月3月合計(jì)現(xiàn)金支付采購(gòu)25000300004000095000支付股東股利3000030000工資支出50004000500014000設(shè)備租金與保養(yǎng)3000300030009000債務(wù)支出180001800036000財(cái)產(chǎn)稅10001000現(xiàn)金支付總計(jì)5200067000660001850001/9/202529實(shí)例續(xù)：3、匯總預(yù)算

將上面編制的“一季度現(xiàn)金流入項(xiàng)目預(yù)算表”和“一季度現(xiàn)金流出預(yù)算表”進(jìn)行匯總，編制一季度現(xiàn)金預(yù)算表見(jiàn)下：1/9/202530一季度現(xiàn)金預(yù)算表單位：元月份1月2月3月合計(jì)上季結(jié)轉(zhuǎn)1000009600093000100000加：現(xiàn)金收入銷(xiāo)售收入430005300068000164000租金收入50005000500015000舊設(shè)備變賣(mài)收入60006000下屬公司股利1200012000現(xiàn)金收入合計(jì)480006400085000197000減：現(xiàn)金支付1/9/202531一季度現(xiàn)金預(yù)算表（續(xù)）月份1月2月3月合計(jì)采購(gòu)25000300004000095000支付股東股利3000030000工資支出50004000500014000設(shè)備租金與保養(yǎng)3000300030009000債務(wù)支出180001800036000財(cái)產(chǎn)稅10001000現(xiàn)金支付總計(jì)520006700066000185000現(xiàn)金收支凈額-4000-300019000期末現(xiàn)金余額96000930001120001120001/9/202532三、預(yù)算編制的方法固定預(yù)算和彈性預(yù)算（業(yè)務(wù)量）增量預(yù)算和零基預(yù)算（基數(shù)）定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算（預(yù)算期）1/9/2025331.固定預(yù)算和彈性預(yù)算按業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征劃分：固定預(yù)算：亦稱(chēng)靜態(tài)預(yù)算，是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的可實(shí)現(xiàn)的某一業(yè)務(wù)量水平編制的預(yù)算，在預(yù)算期末，將預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與按預(yù)算期內(nèi)計(jì)劃規(guī)定的某一業(yè)務(wù)量水平所確定的預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，并據(jù)此進(jìn)行業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)與考核。缺點(diǎn)：當(dāng)實(shí)際的業(yè)務(wù)量水平與預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量水平有差異時(shí)，缺乏可比性，對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)不合理。1/9/202534彈性預(yù)算：

亦稱(chēng)變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指能適應(yīng)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)任何業(yè)務(wù)量水平的預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)，預(yù)先考慮預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平的變化，其預(yù)算數(shù)額可隨業(yè)務(wù)量的變化作相應(yīng)的調(diào)整，有一定的彈性，從而使實(shí)際情況同預(yù)算有可比性，此點(diǎn)正好彌補(bǔ)了固定預(yù)算的缺陷。1/9/2025352、增量預(yù)算和零基預(yù)算按出發(fā)點(diǎn)的特征不同劃分增量預(yù)算增量預(yù)算是以上年的成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量水平及降低費(fèi)用的有關(guān)措施，調(diào)整以后編制的預(yù)算。缺點(diǎn)：受到原有費(fèi)用項(xiàng)目的限制，可能導(dǎo)致保護(hù)落后；容易造成預(yù)算的不足與浪費(fèi)，不利于企業(yè)未來(lái)發(fā)展。1/9/202536零基預(yù)算全稱(chēng)是“以零為基礎(chǔ)的計(jì)劃和預(yù)算編制法”，即在編制費(fèi)用支出預(yù)算時(shí)，不考慮歷史的費(fèi)用支出水平，一切以零為始點(diǎn)，從根本上研究各項(xiàng)費(fèi)用支出的必要性及數(shù)額。特點(diǎn)：（1）編制預(yù)算從零開(kāi)始；（2）對(duì)所有的費(fèi)用開(kāi)支比較講究其必要性和成本效益；（3）從業(yè)務(wù)角度考慮問(wèn)題，對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用都要進(jìn)行分析，按主次確定其費(fèi)用水平；（4）不是根據(jù)預(yù)算增加與否來(lái)拓展新業(yè)務(wù)，而是根據(jù)該業(yè)務(wù)的重要與否來(lái)決定，并相應(yīng)增加預(yù)算數(shù)；（5）可彌補(bǔ)增量預(yù)算的缺陷。1/9/202537編制方法：

（1）企業(yè)內(nèi)部的各部門(mén)根據(jù)預(yù)算期