項(xiàng)目七電子課件資料講解

項(xiàng)目七出口貨物退（免）稅

計(jì)算與申報(bào)1.出口貨物退（免）稅的概述。2、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）的核算。3、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算。4、企業(yè)出口退稅的申報(bào)。學(xué)習(xí)要點(diǎn)§一、出口貨物退、免稅1、概念及原則2、退免稅范圍3、退免稅方法4、出口退稅稅率

主要內(nèi)容出口退稅：是指國家將報(bào)關(guān)出口的貨物在出口前所繳納的增值稅和消費(fèi)稅退還給出口企業(yè)。出口免稅：是指國家對企業(yè)報(bào)關(guān)出口的貨物在出口環(huán)節(jié)免征有關(guān)稅金。我國增值稅對出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅（免稅），而且還可以退還以前環(huán)節(jié)已納的稅款（退稅）。

“征多少、退多少”；“未征不退”；“徹底退稅”。基本原則一、退、免稅的概念及原則三、出口貨物免、退稅方法1、出口免稅并退稅：出口免稅指運(yùn)載貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅是指對貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。2、出口免稅不退稅：出口環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅；不退稅是指該貨物前一環(huán)節(jié)是免稅的。3、出口不免稅也不退稅：國家限制或禁止出口的某些貨物，出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅、消費(fèi)稅；計(jì)劃外出口的原油、援外出口貨物、國家禁止出口貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等）。

增值稅退稅率：17%13%11%8%5%6%消費(fèi)稅的退稅率：與其征稅率相同即出口貨物的消費(fèi)稅能夠做到徹底退稅

四、退、免稅稅率§二、外貿(mào)企業(yè)出口退稅的核算一、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算及核算二、出口貨物增值稅出口退稅的計(jì)算三、出口貨物增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理四、出口貨物消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算的及會(huì)計(jì)處理

主要內(nèi)容一、進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算及核算一般納稅人小規(guī)模納稅人組成計(jì)稅價(jià)格*稅率=應(yīng)納稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)口貨物所支付的全部金額1、不繳消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的

計(jì)算及會(huì)計(jì)處理組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率例：浙江通達(dá)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批紡織材料，到岸價(jià)格為人民幣380000元，該批貨物適用17%的增值稅稅率和10%關(guān)稅稅率，貨物到岸后，海關(guān)填寫了相關(guān)的稅款繳納書，請計(jì)算并進(jìn)行相關(guān)稅款的繳納和核算。一、計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=380000*10%=38000元二、計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=380000+38000=418000元應(yīng)納增值稅=418000*17%=71060三、會(huì)計(jì)處理借：材料采購4180000貸：應(yīng)付賬款380000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅38000貸：銀行存款109060借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）71060應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅380002、繳納消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算及核算組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率例：浙江通達(dá)進(jìn)出口公司進(jìn)口一批手表，到岸價(jià)格為人民幣500000元，該批貨物適用17%的增值稅稅率和20%關(guān)稅稅率，貨物到岸后，海關(guān)填寫了相關(guān)的稅款繳納書，請計(jì)算并進(jìn)行相關(guān)稅款的繳納和核算。1、計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅應(yīng)納關(guān)稅=500000*10%=50000元2、計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=（500000+50000）/（1-20%）=687500應(yīng)納消費(fèi)稅=687500*20%=137500二、計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=500000+50000+137500=687500元應(yīng)納增值稅=687500*17%=116875三、會(huì)計(jì)處理借：材料采購687500貸：應(yīng)付賬款500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅137500貸：銀行存款304375借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）116875應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅50000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅137500

“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)（購貨）環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅，貨物出口后由收購出口的企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退稅。

適用范圍：主要適用于外貿(mào)出口企業(yè)。

應(yīng)退稅額＝出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額×退稅率或＝出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額-出口貨物不予退稅的稅額出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額＝出口貨物數(shù)量×出口貨物購進(jìn)單價(jià)出口貨物不予退稅的稅額=出口貨物不含增值稅的購進(jìn)金額×（增值稅法定稅率-適用的退稅率）

先征后退辦法二、出口貨物增值稅出口退稅的計(jì)算1、出口貨物單獨(dú)保管的企業(yè)例3：某進(jìn)出口公司2005年3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元每米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率為13%計(jì)算其應(yīng)退稅額。應(yīng)納稅額=40000*13%=5200例：某進(jìn)出口公司購進(jìn)某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打全部出口，普通發(fā)票上注明金額6000元，購進(jìn)另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明金額50000元，退稅稅率6%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退稅額。應(yīng)退稅額=6000/（1+6%）*6%+50000*6%=3339。62元2、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的貨物應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列含稅金額/(1+征收率)*退稅率購進(jìn)貨物時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。按規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”(其他應(yīng)收款），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”（其他應(yīng)收款）。按購進(jìn)時(shí)取得的專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額與規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。三、出口貨物增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理購進(jìn)貨物時(shí)：借：材料采購40000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）6800貸：銀行存款46800出口銷售時(shí)：借：銀行存款60000貸：主營業(yè)務(wù)收入60000計(jì)算應(yīng)退增值稅款時(shí)：借：其他應(yīng)收款5200貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）5200計(jì)算不予退回的稅額時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本1600貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1600續(xù)例3：某進(jìn)出口公司2005年3月出口美國平紋布2000米，取得外銷收入60000元，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元每米，計(jì)稅金額40000元，退稅稅率為13%，計(jì)算其應(yīng)退稅額交進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、外貿(mào)企業(yè)出口和代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理不含增值稅應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的出廠銷售額×消費(fèi)稅稅率應(yīng)退消費(fèi)稅稅額＝出口數(shù)量×單位稅額外貿(mào)企業(yè)的代理出口：只有直接購進(jìn)后出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托，應(yīng)稅消費(fèi)品才可辦理退稅；受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，應(yīng)稅消費(fèi)品不予退（免）稅。注意問題先交后退政策例：某進(jìn)出口公司購進(jìn)糧食白酒100000元，已繳納消費(fèi)稅10000元，增值稅17000元，貨物已出口，取得外銷款200000元，增值稅退稅率為13%，消費(fèi)稅退稅率10%，計(jì)算其應(yīng)退消費(fèi)稅和增值稅，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購進(jìn)貨物時(shí)：借：材料采購100000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）17000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅10000貸：銀行存款127000借：庫存商品100000貸：材料采購100000出口銷售時(shí)：借：銀行存款200000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷200000借：主營業(yè)務(wù)成本100000貸：庫存商品100000計(jì)算應(yīng)退增值稅款和消費(fèi)稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款23000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）13000=100000*13%應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅10000計(jì)算不予退回的稅額時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本17000-13000=4000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4000

收到退稅款時(shí)：借：銀行存款23000貸：其他應(yīng)收款23000§三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的核算1、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅出口退稅的計(jì)算2、生產(chǎn)企業(yè)增值稅的出口退稅的賬戶體系3、生產(chǎn)企業(yè)增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理4、生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅出口退稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理主要內(nèi)容免稅一、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退的計(jì)算生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅抵稅指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料，燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂本企業(yè)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。退稅指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。1、當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）－上期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（當(dāng)期出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）計(jì)算結(jié)果為正數(shù)：說明企業(yè)從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣后仍有余額，該余額則為企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅，無退稅額；計(jì)算結(jié)果是負(fù)數(shù)：則應(yīng)退稅，實(shí)際應(yīng)退稅額，應(yīng)根據(jù)下述第三步判斷后確定。判斷2、當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算②免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

①當(dāng)期免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額。3、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，則當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

（2）如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。公式中的“當(dāng)期”指一個(gè)月度。期末留抵稅額的確定例1：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為17%，退稅稅率為13%。2007年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證，上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。解：1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）=8萬元2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%*-（34-8）-3=-12萬元3、出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬元4、當(dāng)期末留抵稅額<當(dāng)期應(yīng)退稅額所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=12萬元5、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-12=14萬元例2：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為17%，退稅稅率為13%。2007年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證，上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。解：1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）=8萬元2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%*-（68-8）-3=-46萬元3、出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬元4、當(dāng)期末留抵稅額>當(dāng)期應(yīng)退稅額所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=26萬元5、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-26=0萬元例3：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為17%，退稅稅率為13%。2007年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證，當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，上月末留抵稅款6萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。解：1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100（17%-13%）=4萬元2、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）-4=4萬元3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%*-（34-4）-6=-19萬元4、出口貨物免抵稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料*材料出口貨物退稅稅率=100*13%=13萬元5、出口貨物免抵退稅額=200*13%-13=13萬元6、當(dāng)期末留抵稅額>當(dāng)期應(yīng)退稅額所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=13萬元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=13-13=0萬元二、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的賬戶體系購進(jìn)貨物時(shí)，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。按規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；收到出口退稅款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款”。按購進(jìn)時(shí)取得的專用發(fā)票上記載的進(jìn)項(xiàng)稅額與規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。1、購進(jìn)材料時(shí)：借：原材料200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34貸：銀行存款2342、內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）173、外銷時(shí)：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷2004、計(jì)算本月不得免抵稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）=8萬元借：主營業(yè)務(wù)成本8貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85、計(jì)算本月應(yīng)退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%*-（34-8）-3=-12萬元出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬元當(dāng)期末留抵稅額<當(dāng)期應(yīng)退稅額所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=12萬元借：其他應(yīng)收款12貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）126、計(jì)算本月免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-12=14萬元借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）14貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）14例1續(xù)：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為17%，退稅稅率為13%。2007年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元通過認(rèn)證，上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理例2續(xù)：某自營出口的企業(yè)為增值稅一艦納稅人，出口貸物的征稅率為17%，退稅稅率為13%。2007年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元通過認(rèn)證，上月末留抵稅款3萬元，本月內(nèi)銷貨物不含銷售額100萬元，收款117萬元，存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元，計(jì)算當(dāng)月的免抵退稅額。1、購進(jìn)材料時(shí)：借：原材料400應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）68貸：銀行存款4682、內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）173、外銷時(shí)：借：銀行存款200貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷2004、計(jì)算本月不得免抵稅額：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）=8萬元借：主營業(yè)務(wù)成本8貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）85、計(jì)算本月應(yīng)退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%*-（68-8）-3=-46萬元出口貨物免抵退稅額=200*13%=26萬元當(dāng)期末留抵稅額>當(dāng)期應(yīng)退稅額所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額=26萬元借：其他應(yīng)收款26貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）266、計(jì)算本月免抵稅額：當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=26-26=0萬元如果本月內(nèi)銷很多，外銷很少呢？光華電子通訊廠2004年8月份試制成功了一批新型手機(jī)100部，出口銷售60部，內(nèi)銷40部，有關(guān)生產(chǎn)成本和內(nèi)銷、外銷價(jià)格及有關(guān)會(huì)計(jì)資料為：1、屬于國內(nèi)生產(chǎn)成本和應(yīng)攤進(jìn)項(xiàng)增值稅部分A手機(jī)100部，單位成本3800元38000元B期初無留抵增值稅0元2、屬于出口銷售部分60部A總值每部USD500FOB大連30000美元美元匯率為8.27248100元B明傭（發(fā)票已扣除）C結(jié)算方式L/C即期D增值稅額率為17%，退稅率為15%3、屬于內(nèi)銷部分40部A內(nèi)銷收入每部5000元20000元B本月發(fā)生進(jìn)項(xiàng)增值稅總計(jì)25000元當(dāng)8月31日期末時(shí)，計(jì)算當(dāng)月出口貨物增值稅免、抵、退稅各項(xiàng)稅額為：本月免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=（3000*8.27）*（17%-15%）=496.2元本月內(nèi)銷應(yīng)納稅額=20000*17%=34000元本月應(yīng)納稅額=34000-（25000-496.2）-0=13962元本月免、抵稅額=（30000*8.27）*15%=37215元本月應(yīng)退稅額=0本月月末留抵稅額=01、本月內(nèi)銷的銷售收入與銷項(xiàng)稅，在發(fā)生時(shí)的分錄：借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）234000貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340002、將本月免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額4962元轉(zhuǎn)入本月銷售成本時(shí)：借：自營出口銷售成本——手機(jī)4962貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）49623、將本月應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅）13962貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（未交增值稅）139624、將本月免、抵、退稅額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷稅額）37215貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）37215生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口額（量），免交消費(fèi)稅。免交消費(fèi)稅是指對生產(chǎn)企業(yè)按其實(shí)際出口數(shù)量免交生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。不予辦理退還消費(fèi)稅，是指因已免交生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，該應(yīng)稅消費(fèi)品出口時(shí)，已不含有消費(fèi)稅，因此，也無須辦理退還消費(fèi)稅。四、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物消費(fèi)稅的核算會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)委托流通企業(yè)代理出口貨物的，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅借記“應(yīng)收出口退稅”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。實(shí)際收到退回的稅金，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收出口退稅”賬戶。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反會(huì)計(jì)分錄。生產(chǎn)企業(yè)直接出口自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按稅法規(guī)定免稅，不計(jì)算應(yīng)繳消費(fèi)稅。例：某卷煙廠自營出口煙絲一批，價(jià)款300萬元，后有10%的貨物退回，轉(zhuǎn)作內(nèi)銷，內(nèi)銷價(jià)格按外銷價(jià)格的80%計(jì)算，作相關(guān)的會(huì)計(jì)處理1、自營出口時(shí)：借：銀行存款300貸：主營業(yè)務(wù)收入—外銷3002、收到退貨時(shí)借：主營業(yè)務(wù)收入—外銷30貸：銀行存款303、轉(zhuǎn)作內(nèi)銷時(shí)借：銀行存款28。08貸：主營業(yè)務(wù)收入—內(nèi)銷24應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）4。084、計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加7。2貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅7。2§四、企業(yè)出口退稅的申報(bào)一、出口退稅申報(bào)流程二、出口退稅申報(bào)材料三、出口退稅申報(bào)匯總表的填制四、出口退稅申報(bào)明細(xì)表的填制一、出口退稅申報(bào)流程1、由主管銷售人員或分管財(cái)務(wù)人員申請領(lǐng)取該筆出口業(yè)務(wù)的核銷單（人民銀行外管局）并與報(bào)關(guān)單位提交。2、核銷單提交后開始發(fā)貨，發(fā)貨以后由財(cái)務(wù)部門開具稅務(wù)部門統(tǒng)一的自營出口貨物發(fā)票，然后由退稅財(cái)務(wù)人員做會(huì)計(jì)處理，并輸入稅務(wù)部門規(guī)定的免抵退稅申報(bào)系統(tǒng)做單證不齊錄入，（當(dāng)月出口的業(yè)務(wù)當(dāng)月系統(tǒng)不能在當(dāng)月收齊單證處理，必須跨月度，單證收齊規(guī)定是90天之內(nèi)。）由銷售業(yè)務(wù)員催該筆出口業(yè)務(wù)的單證包括：報(bào)關(guān)單、核銷單、海運(yùn)費(fèi)單據(jù)、裝箱單等）。3、核銷單收回后，財(cái)務(wù)分管人員進(jìn)行核銷，核銷時(shí)需提供的材料：網(wǎng)上核銷（具體核銷軟件的操作與當(dāng)?shù)睾虽N局聯(lián)系）。此筆出口業(yè)務(wù)的核銷單、報(bào)關(guān)單核銷聯(lián)、出口發(fā)票核銷聯(lián)、申報(bào)批次表3份、結(jié)匯核銷聯(lián)。4、購貨方（外國）用電匯匯款，結(jié)匯時(shí)必須用出口該筆業(yè)務(wù)領(lǐng)取的核銷單號(hào)碼填結(jié)匯通知單，填寫的結(jié)匯通知單的項(xiàng)目一定要與實(shí)際出口的國家等項(xiàng)目一致，否則辦理出口退稅時(shí)造成不必要的麻煩。5、收齊單證后，輸入申報(bào)系統(tǒng)。二、出口退稅申報(bào)材料免稅申報(bào)須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)：⑴《增值稅納稅申報(bào)表》⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附《出口商品專用發(fā)票》，按此申報(bào)表序號(hào)裝訂成冊⑶《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)附《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》，按此申報(bào)序號(hào)裝訂成冊⑷主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他征免稅申報(bào)資料《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》作為《增值稅納稅申報(bào)表》的附表，其表式和電子數(shù)據(jù)，可以通過“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng)”產(chǎn)生。出口貨物免稅申報(bào)出口貨物退稅申報(bào)

生產(chǎn)企業(yè)每月向退稅部門進(jìn)行退(免)稅申報(bào)時(shí)，須提供下列資料及電子數(shù)據(jù)：⑴《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退、稅匯總申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)。內(nèi)附出口退稅憑證（主要指出口發(fā)票、出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單）按此申報(bào)表序號(hào)裝訂成冊。如屬委托代理出口的，需提供受托方主管退稅的國稅機(jī)關(guān)出具的《代理出口貨物證明》；⑶《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請表》；⑷《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)，內(nèi)附的《進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單》（復(fù)印件）按明細(xì)申報(bào)表序號(hào)裝訂成冊；⑸《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》及電子信息，內(nèi)附進(jìn)料加工登記手冊復(fù)印件；⑹《生產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅申報(bào)匯總表》即電子數(shù)據(jù)；⑺退稅部門要求報(bào)送的其他退免稅申報(bào)資料。三、出口退稅申報(bào)匯總表的填制項(xiàng)目欄次當(dāng)期本年累計(jì)報(bào)表差額（a）（b）(c)免抵退出口貨物銷售額（美元）1免抵退出口貨物銷售額2=3＋4其中：單證不齊銷售額3單證收齊銷售額4前期出口貨物當(dāng)期收齊單證銷售額5單證齊全出口貨物銷售額6=4＋5免稅出口貨物銷售額（美元）7免稅出口貨物銷售額8全部出口貨物銷售額（美元）9=1＋7全部出口貨物銷售額10＝2＋8不予免抵退出口貨物銷售額11出口貨物銷售額乘證稅率之差12上上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅不得免證和抵扣稅額抵減額13免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額14免抵退稅不得免征和抵扣稅額15結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額16出口銷售額乘退稅率17上期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵減額18免抵退稅額抵減額19免抵退稅額20結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額21增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額22計(jì)算退稅的期末留抵稅額23當(dāng)期應(yīng)退稅額24當(dāng)期免抵稅額25=20－24當(dāng)期單證收齊26前期信息收齊27出口企業(yè)申明：退稅部門此表各欄填報(bào)內(nèi)容是真實(shí)、合法的，于實(shí)際出口貨物情況相符。次次申請的出口業(yè)務(wù)不屬于“四自不三見”等違背正常出口經(jīng)營程序的出口業(yè)務(wù)。否則本企業(yè)愿意承擔(dān)由此產(chǎn)生的相關(guān)責(zé)任。經(jīng)辦人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：（公章）企業(yè)負(fù)責(zé)人：年月日經(jīng)辦人：復(fù)核人負(fù)責(zé)人年月日四、出口退稅申報(bào)明細(xì)表的填制

1、生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期出口并在財(cái)務(wù)上做銷售后的所有出口明細(xì)填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》（見表7—5），對單證不齊無法填報(bào)的項(xiàng)目暫不填寫，在“單證不齊標(biāo)志”欄內(nèi)做相應(yīng)標(biāo)志，單證齊全后銷號(hào)；對前期單證不齊，當(dāng)期收集齊全的，可在當(dāng)期免抵退稅申報(bào)時(shí)填報(bào)本表一并申報(bào)，在“單證不齊標(biāo)志”欄內(nèi)填寫原申報(bào)時(shí)的所屬期和申報(bào)