公司治理第四章內(nèi)部控制及評(píng)價(jià)

公司治理與內(nèi)部控制第四章內(nèi)部控制與評(píng)價(jià)第一節(jié)概述第二節(jié)健全性評(píng)價(jià)第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)第四節(jié)綜合評(píng)價(jià)第一節(jié)概述一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容（一）定義：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)照內(nèi)部控制理想、合適的理論模式，對(duì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行分析以及價(jià)值的評(píng)定。（二）內(nèi)容：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)包括健全性評(píng)價(jià)、符合性評(píng)價(jià)、綜合評(píng)價(jià)。第一節(jié)概述（三）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)，是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的各個(gè)方面的標(biāo)準(zhǔn)，即內(nèi)部控制制度整體運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。主要包括被評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部控制制度運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。3.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)是一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)，一般標(biāo)準(zhǔn)是具體標(biāo)準(zhǔn)的升華。4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)可以分為兩個(gè)層次：內(nèi)部控制要素評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。5.內(nèi)部控制組成要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)方面。6.內(nèi)部控制作業(yè)層級(jí)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是控制活動(dòng)要素的細(xì)化，控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其已針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)”采取了必要的行動(dòng)。第一節(jié)概述二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法（一）整體評(píng)價(jià)方法這種評(píng)價(jià)方法是引入一個(gè)先進(jìn)模式作為標(biāo)桿，并列舉出企業(yè)實(shí)踐中對(duì)內(nèi)部控制的期望模式，將企業(yè)的內(nèi)部控制同它們逐項(xiàng)比較，發(fā)現(xiàn)企業(yè)薄弱環(huán)節(jié)，找到原因以便以后改進(jìn)。第一節(jié)概述項(xiàng)目期望模式行業(yè)先進(jìn)本企業(yè)情況比較一、內(nèi)部環(huán)境人員的品德操守與素質(zhì)……二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別……三、控制活動(dòng)授權(quán)管理……四、信息溝通……五、監(jiān)督……第一節(jié)概述（二）例外事項(xiàng)法企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通常會(huì)出現(xiàn)一些例外事項(xiàng)，通過(guò)對(duì)例外事項(xiàng)的分析，會(huì)分析企業(yè)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題。例外事項(xiàng)是指出現(xiàn)異常的錯(cuò)誤，即企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的工作制度與程序中沒(méi)有的情況，這也正說(shuō)明內(nèi)部控制中的漏洞或缺陷。通過(guò)對(duì)它進(jìn)行分析，表明企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行情況，根據(jù)研究解決方案，得到企業(yè)內(nèi)部控制是否存在差距，從而尋求改進(jìn)方法。第一節(jié)概述例外情況是否立即發(fā)現(xiàn)造成損失大小內(nèi)控能否發(fā)現(xiàn)是否正確處理控制問(wèn)題調(diào)查執(zhí)行情況內(nèi)部控制正常調(diào)查執(zhí)行情況研究解決方案發(fā)現(xiàn)性質(zhì)并記錄在案研究解決方案是是否大能否是否否小第一節(jié)概述（三）總體評(píng)估法總體評(píng)估法是綜合評(píng)估企業(yè)的內(nèi)部控制。它對(duì)內(nèi)部控制的五要素間的相互關(guān)系作出分析。監(jiān)督控制活動(dòng)信息溝通內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理第一節(jié)概述內(nèi)部控制系統(tǒng)評(píng)價(jià)表評(píng)價(jià)單位：評(píng)價(jià)時(shí)間：評(píng)價(jià)內(nèi)容：被評(píng)價(jià)單位：××內(nèi)部控制系統(tǒng)控制點(diǎn)控制措施健全性有效性權(quán)重評(píng)價(jià)結(jié)構(gòu)控制子系統(tǒng)評(píng)分第一節(jié)概述三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具（一）組成要素個(gè)別評(píng)價(jià)表1.對(duì)內(nèi)部控制的五個(gè)要素進(jìn)行評(píng)估時(shí)，均要分別填制內(nèi)部控制個(gè)別評(píng)估表。2.評(píng)估人在評(píng)估時(shí)，可針對(duì)各注意焦點(diǎn)中所列的各問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，也可以對(duì)那些未曾列示的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，但應(yīng)該記入“說(shuō)明/評(píng)注”欄的是那些對(duì)注意焦點(diǎn)問(wèn)題的回答。通?；卮饝?yīng)該是該單位如何處理該事項(xiàng)的資訊。3.對(duì)每個(gè)要素組成的子問(wèn)題評(píng)估后，應(yīng)填寫(xiě)“結(jié)論/所需的措施”欄，用以記錄相關(guān)控制是否有效的結(jié)論，以及可能需要考慮或采取的行動(dòng)。4.個(gè)別評(píng)估表，最后設(shè)有“本要素的匯總－結(jié)論/所需的措施”欄，該欄用來(lái)記錄對(duì)要素整體評(píng)估結(jié)果，即提出該要素所包含的相關(guān)控制從總體上看是否有效，以及需要采取的補(bǔ)救措施等。第一節(jié)概述（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)及控制活動(dòng)底稿1.管理階層應(yīng)針對(duì)每一項(xiàng)重要的作業(yè)，制訂其目標(biāo)；分析其不能實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；制訂處理風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃程序和其他的活動(dòng)，以及納入控制活動(dòng)。“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)即控制活動(dòng)底稿”，即為記錄上述過(guò)程而設(shè)置的。其記錄方式是每一項(xiàng)重要作業(yè)填制一張表，記錄內(nèi)容包括目標(biāo)內(nèi)容、目標(biāo)、性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)分析（風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性），作業(yè)/控制活動(dòng)/評(píng)注、其他受影響的目標(biāo)、評(píng)估及結(jié)論等。2.管理階層在管理過(guò)程中，可能已記錄上述評(píng)估過(guò)程，也可能沒(méi)有記錄。評(píng)估者可在管理階層完成其記錄后，復(fù)核其已完成的工作底稿；如果管理階層沒(méi)有作評(píng)估過(guò)程記錄，則評(píng)估者應(yīng)在管理階層的協(xié)助下，自己評(píng)估這個(gè)過(guò)程，并完成工作底稿。第一節(jié)概述（三）內(nèi)部控制制度整體評(píng)價(jià)表主要是用來(lái)匯總記錄各組成要素的評(píng)估結(jié)果，即匯總各要素評(píng)估中的發(fā)現(xiàn)及結(jié)論，以便評(píng)估主管來(lái)復(fù)核初步的結(jié)果及加入更進(jìn)一步的資訊。該表的主要結(jié)構(gòu)包括：內(nèi)部控制組成要素、初步的結(jié)論/所需的措施）、其他考量。當(dāng)把所有組成要素評(píng)估結(jié)果匯總后，最后要針對(duì)內(nèi)部控制制度的整體情況提出結(jié)論。第一節(jié)概述以上三種評(píng)估工具，可單獨(dú)使用，也可以一并使用。1.如評(píng)估某特定組成要素，可以使用個(gè)別評(píng)估表；如評(píng)估所有組成要素，則要使用五個(gè)要素評(píng)估表。2.可以用作評(píng)估某一類控制，如評(píng)估保證財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性類控制，也可以用來(lái)評(píng)估若干類控制，如用來(lái)評(píng)估運(yùn)營(yíng)成本效果控制、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性控制和相關(guān)法令遵循控制。3.既可以用來(lái)針對(duì)某些特定作業(yè)評(píng)估，如對(duì)采購(gòu)或銷售的評(píng)估，也可以針對(duì)全部作業(yè)進(jìn)行評(píng)估。4.由于各個(gè)單位所處的環(huán)境及具體情況不同，故其評(píng)估方法及記錄技巧也不相同。各單位可根據(jù)自身需要選擇不同的評(píng)估工具與評(píng)估技巧。第二節(jié)健全性評(píng)價(jià)一、健全性評(píng)價(jià)的程序與內(nèi)容1.健全性評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的第一步，是針對(duì)被審計(jì)單位所實(shí)行的內(nèi)部控制本身是否完善、是否健全所進(jìn)行的測(cè)試和評(píng)估。2.健全性評(píng)價(jià)內(nèi)容是指企業(yè)在哪些環(huán)節(jié)、采取何種措施進(jìn)行控制，旨在評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷和不足。健全性評(píng)價(jià)主要分析內(nèi)部控制中是否建立了與調(diào)查內(nèi)容相同或功能相同的關(guān)鍵控制點(diǎn)。第二節(jié)健全性評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的健全性體現(xiàn)在：1.企業(yè)的內(nèi)部控制制度遵循了內(nèi)部控制的原則，符合內(nèi)部控制的要求。2.在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)都相應(yīng)地設(shè)計(jì)了控制點(diǎn)，特別是主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)。(1)一般應(yīng)按企業(yè)的生產(chǎn)類型確定控制環(huán)節(jié)，找出關(guān)鍵控制點(diǎn)。審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部控制制度健全性方面了解的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制作出合理的評(píng)價(jià)，判斷企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否科學(xué)，是否還存在弱點(diǎn)，對(duì)于這些控制弱點(diǎn)，審計(jì)人員要在審計(jì)的過(guò)程中追加相應(yīng)的審計(jì)程序，同時(shí)要在管理建議書(shū)中予以說(shuō)明。(2)健全性評(píng)價(jià)包括確立評(píng)價(jià)模式、進(jìn)行健全性評(píng)價(jià)、得出健全性評(píng)價(jià)結(jié)果三個(gè)步驟。第二節(jié)健全性評(píng)價(jià)二、健全性評(píng)價(jià)模式的確立健全性評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)是確定符合本企業(yè)管理生產(chǎn)的控制模式。因此，健全性評(píng)價(jià)模式要包括企業(yè)控制目標(biāo)、控制過(guò)程中的對(duì)象。達(dá)到目標(biāo)的模式。評(píng)價(jià)模式的形式為流程圖和調(diào)查表。第二節(jié)健全性評(píng)價(jià)三、健全性評(píng)價(jià)的方法和流程調(diào)查表法是評(píng)價(jià)人員使用企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)查表的形式，檢查企業(yè)內(nèi)部控制是否健全。編制內(nèi)部控制調(diào)查表，關(guān)鍵是針對(duì)需要調(diào)查了解的控制系統(tǒng)及控制點(diǎn)，設(shè)計(jì)擬調(diào)查的問(wèn)題條款。1.設(shè)計(jì)步驟：首先確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標(biāo)；其次，根據(jù)調(diào)查目標(biāo)，確定所要調(diào)查的控制點(diǎn)及其控制措施；最后，根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)題。2.調(diào)查表格式，通常有封閉式和開(kāi)放式兩種。其要素包括：調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問(wèn)題、調(diào)查答案、被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)責(zé)人和審計(jì)調(diào)查人員等。第二節(jié)健全性評(píng)價(jià)四、內(nèi)部控制框架要素的健全性評(píng)價(jià)（一）內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)1.人員的品德操守與素質(zhì)評(píng)價(jià)2.管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格評(píng)價(jià)3.組織結(jié)構(gòu)評(píng)價(jià)4.人力資源政策與程序評(píng)價(jià)第二節(jié)健全性評(píng)價(jià)（二）作業(yè)測(cè)評(píng)內(nèi)容1.主要作業(yè)評(píng)價(jià)進(jìn)貨作業(yè)、營(yíng)運(yùn)作業(yè)、出貨作業(yè)、行銷及銷售作業(yè)、顧客服務(wù)作業(yè)2.基礎(chǔ)作業(yè)評(píng)價(jià)采購(gòu)作業(yè)、科技發(fā)展作業(yè)、人力資源作業(yè)3.管理作業(yè)評(píng)價(jià)企業(yè)管理活動(dòng)、外部關(guān)系管理、提供行政管理服務(wù)、資訊科技管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律事務(wù)管理、計(jì)劃事務(wù)管理4.控制作業(yè)評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款處理作業(yè)、應(yīng)收賬款處理作業(yè)、資產(chǎn)處理作業(yè)、固定資產(chǎn)處理作業(yè)、分析與調(diào)節(jié)作業(yè)、退休人員處理作業(yè)、薪資處理作業(yè)、稅務(wù)事務(wù)處理作業(yè)、生產(chǎn)成本處理作業(yè)、報(bào)告處理作業(yè)第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)一、符合性評(píng)價(jià)的程序和內(nèi)容內(nèi)部控制符合性測(cè)試主要以“證據(jù)調(diào)查法”為主，“詢問(wèn)”、“現(xiàn)場(chǎng)觀察”相結(jié)合的方法。測(cè)試范圍和符合性測(cè)試規(guī)模的大小，取決于內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平低的測(cè)試范圍就大，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平高的測(cè)試范圍就小或直接列入實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍。第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號(hào)－－采購(gòu)》的規(guī)定應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：1.未經(jīng)合理授權(quán)；2.采購(gòu)依據(jù)不充分；3.采購(gòu)過(guò)程中的違規(guī)違紀(jì)行為；4.驗(yàn)收程序不規(guī)范，可能造成賬實(shí)不符或資產(chǎn)損失；5.付款方式不恰當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)資金損失或信用受損。第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)不相容職務(wù)分離：1.請(qǐng)購(gòu)與審批；2.供應(yīng)商的選擇與審批；3.采購(gòu)合同協(xié)議的擬訂、審核與審批；4.采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)記錄；5.付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)二、符合性測(cè)試方法1.證據(jù)檢查法，又稱審閱證據(jù)法，指審計(jì)人員檢查與某項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的憑證、賬簿和報(bào)表是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定貫徹執(zhí)行。2.穿行測(cè)試法，又稱跟蹤重做，即審計(jì)人員按照被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的規(guī)定，對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)重新做一遍，以查明有關(guān)人員是否遵循了內(nèi)部控制制度的規(guī)定。3.實(shí)地考察法，指審計(jì)人員事先不通知有關(guān)人員，到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地觀察工作人員是否按內(nèi)部控制制度的規(guī)定處理有關(guān)業(yè)務(wù)。第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第××號(hào)－－銷售》基本精神應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：1.銷售行為違反國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處罰、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；2.銷售未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能因重大查錯(cuò)、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；3.銷售政策和信用政策管理不規(guī)范、不科學(xué)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失或資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率低下；4.合同協(xié)議簽訂未經(jīng)正確授權(quán)，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、舞弊和法律訴訟；5.應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)管理不善，賬齡分析不準(zhǔn)確，可能由于未能收回或未能及時(shí)收回欠款而導(dǎo)致收入流失和法律訴訟。第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)不相容職務(wù)分離：1.客戶信用管理與銷售合同協(xié)議的審批、簽訂；2.銷售合同審批、簽訂與辦理發(fā)貨；3.貨款的確認(rèn)、回收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；4.銷售退回的驗(yàn)收、處置與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；5.銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開(kāi)具、管理；6.壞賬準(zhǔn)備計(jì)提與審批、壞賬的核銷與審批。第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)××公司銷售內(nèi)控案例分析收款政策商品及貨款安全銷售、發(fā)貨、收款、信用四分離崗位輪換目標(biāo)信用及管理擴(kuò)大銷售方便客戶信用風(fēng)險(xiǎn)控制銷售程序信用標(biāo)準(zhǔn)信用條件第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)銷售談判、合同訂立、合同審批、組織銷售四個(gè)環(huán)節(jié)分離:1.銷售部門：市場(chǎng)開(kāi)拓、銷售合同管理、客戶開(kāi)發(fā)與管理、貨款催收2.信用部門：信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用政策制定3.儲(chǔ)運(yùn)部門：辦理發(fā)貨4.財(cái)會(huì)部門：結(jié)算和記錄、監(jiān)管貨款回收第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)需要關(guān)注的幾個(gè)問(wèn)題：1.銷售系統(tǒng)親屬登記制度；2.對(duì)新客戶通常不提供延期付款的商業(yè)信用；3.經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入和流出在時(shí)間和金額上的匹配。銀企商三方合作可否提出“零營(yíng)運(yùn)資本”的目標(biāo)？第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值內(nèi)部控制:1.橫向牽制：不相容職務(wù)分離；2.縱向牽制：分級(jí)授權(quán)審批；3.審計(jì)監(jiān)督：過(guò)程審計(jì)第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)股東大會(huì)超出董事會(huì)授權(quán)審批范圍的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備董事會(huì)超出總經(jīng)理授權(quán)范圍、在董事會(huì)授權(quán)審批范圍內(nèi)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備總經(jīng)理經(jīng)各部門共同確定、在總經(jīng)理授權(quán)審批范圍內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)技術(shù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門證券部門銷售部門采購(gòu)部門研發(fā)部門各部門按原始數(shù)據(jù)提供、測(cè)算、審核三分離和相互牽制的要求確定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額監(jiān)事會(huì)審計(jì)委員會(huì)審計(jì)部業(yè)務(wù)溝通與指導(dǎo)關(guān)系第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)案例分析：××公司生產(chǎn)設(shè)備減值控制程序1.控制目標(biāo)：(1)保證減值額計(jì)量的可靠性(2)提高監(jiān)管力度2.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估：(1)數(shù)據(jù)收集不準(zhǔn)確(2)測(cè)算過(guò)程不公允(3)有意操縱第三節(jié)符合性評(píng)價(jià)3.控制程序：生產(chǎn)車間：提供設(shè)備耗水、耗電、耗材的數(shù)據(jù)質(zhì)檢部門：提供設(shè)備產(chǎn)生等級(jí)品率、次品率信息售后服務(wù)部門：產(chǎn)品返修率、客戶反饋信息資產(chǎn)管理部門：同類設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格及重置成本的信息審計(jì)部門：實(shí)施減值計(jì)提的審計(jì)財(cái)務(wù)部門：