第1章 會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德

第1章會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德（時(shí)間：6—8學(xué)時(shí)）掌握會(huì)計(jì)的概念與基本特征，明確會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)系掌握會(huì)計(jì)核算方法及各專門方法間的關(guān)系了解會(huì)計(jì)職業(yè)，掌握會(huì)計(jì)職業(yè)道德要求，熟悉會(huì)計(jì)法律環(huán)境學(xué)習(xí)目標(biāo)：教學(xué)內(nèi)容：1.1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)1.2會(huì)計(jì)核算方法1.3會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德1.4會(huì)計(jì)法律環(huán)境1.1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)本節(jié)結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型與特點(diǎn)會(huì)計(jì)的概念與特征會(huì)計(jì)的基本分類1.1.1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型與特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指人們從事社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)和再生產(chǎn)的活動(dòng)，其主體包括個(gè)人和組織。參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織類型很多，如企業(yè)、政府、各種中介服務(wù)機(jī)構(gòu)等，但基本形式是企業(yè)，常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類型：制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)商品流通業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)1.1.1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型與特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)制造業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可分為供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售3個(gè)過(guò)程，通過(guò)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)賺取利潤(rùn)。過(guò)程如下：1.1.1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型與特點(diǎn)商業(yè)流通企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)：其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程只包括購(gòu)進(jìn)和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)，不從事商品生產(chǎn)，因而沒(méi)有生產(chǎn)過(guò)程?；窘?jīng)營(yíng)過(guò)程如下：1.1.1經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的類型與特點(diǎn)在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及一系列經(jīng)濟(jì)決策問(wèn)題，其中主要的經(jīng)濟(jì)決策如下表所示：決策者決策內(nèi)容（1）企業(yè)管理層在哪里擴(kuò)展業(yè)務(wù)或減少業(yè)務(wù)？下屬的工作情況如何？該獎(jiǎng)勵(lì)誰(shuí)？（2）債權(quán)人（如銀行）能放貸嗎？需要什么貸款條件？（3）供應(yīng)商延長(zhǎng)信用嗎？多少？多長(zhǎng)呢？（4）政府應(yīng)納稅額的計(jì)算正確嗎？（5）證券監(jiān)管部門上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表符合規(guī)定嗎？經(jīng)濟(jì)決策舉例經(jīng)濟(jì)決策舉例1.1.2會(huì)計(jì)的概念與特征會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是一種信息系統(tǒng)，它以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)地加以記錄、歸類和匯總，并分析解釋其結(jié)果，為管理者及其他信息使用者提供經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，為企業(yè)的計(jì)劃、控制和決策過(guò)程服務(wù)。會(huì)計(jì)也是企業(yè)管理的組成部分。從管理的角度來(lái)定義，會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用一系列專門方法，綜合反映和監(jiān)督單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種管理活動(dòng)，它是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。會(huì)計(jì)信息的提供路徑：

1.1.2會(huì)計(jì)的概念與特征會(huì)計(jì)的特征會(huì)計(jì)不僅是一種信息系統(tǒng)，同時(shí)也是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，具有以下基本特征：

（1）會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。

（2）會(huì)計(jì)擁有一系列專門的方法。

（3）會(huì)計(jì)具有核算與監(jiān)督的基本職能。

（4）會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。

1.1.3會(huì)計(jì)的基本分類由于會(huì)計(jì)信息的使用者有內(nèi)部和外部之分，企業(yè)所應(yīng)用的會(huì)計(jì)就發(fā)展為管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大組成部分。管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)，是指為提供企業(yè)管理者所需要的會(huì)計(jì)信息而實(shí)施的會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指為提供企業(yè)以外的信息使用者所需要的會(huì)計(jì)信息而實(shí)施的會(huì)計(jì)，簡(jiǎn)單地說(shuō)，就是“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。1.2會(huì)計(jì)核算方法本節(jié)結(jié)構(gòu)設(shè)置賬戶復(fù)式記賬填制和審核憑證登記賬簿成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查編制財(cái)務(wù)報(bào)表1.2.1設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行歸類、核算和監(jiān)督的一種專門方法。會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是復(fù)雜多樣的，要對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象所包含的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)的反映和經(jīng)常的監(jiān)督，就需要對(duì)它們進(jìn)行科學(xué)的分類，以便取得各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)。因此，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)、資本、成本費(fèi)用、收入成果等的增減變化，都要分別設(shè)置一定的賬戶，進(jìn)行歸類、反映和監(jiān)督，以取得經(jīng)營(yíng)管理所需要的各種不同性質(zhì)的核算指標(biāo)。1.2.2復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是通過(guò)至少兩個(gè)賬戶來(lái)記錄每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種專門方法。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)引起兩種變化，應(yīng)用復(fù)式記賬時(shí)，就要將每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用兩個(gè)賬戶相互聯(lián)系地進(jìn)行登記。這樣，才能夠全面反映各種現(xiàn)象之間的相互關(guān)系，反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，便于對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督。1.2.3填制和審核憑證填制和審核憑證是為了保證會(huì)計(jì)記錄完整、可靠，審查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法而采用的一種專門方法。它既是會(huì)計(jì)核算的一種方法，也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要方法。會(huì)計(jì)憑證（簡(jiǎn)稱憑證）是證明各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)執(zhí)行或完成的書面文件，是登記賬簿的重要依據(jù)。1.2.4登記賬簿登記賬簿，就是在賬簿上連續(xù)地、完整地、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的一種專門方法。登記賬簿要以憑證為根據(jù)，要利用賬戶、復(fù)式記賬的方法，把所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分門別類地而又相互聯(lián)系地加以全面反映，以便提供完整而又系統(tǒng)的核算資料。1.2.5成本計(jì)算成本計(jì)算就是計(jì)算與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有關(guān)的全部費(fèi)用，并按照一定的對(duì)象進(jìn)行歸集，借以確定各該對(duì)象的總成本和單位成本的一種專門方法。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的每個(gè)階段，都會(huì)發(fā)生各種費(fèi)用。進(jìn)行成本計(jì)算，可以核算和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用是否符合預(yù)算、是否符合節(jié)約原則和經(jīng)濟(jì)核算的要求，對(duì)于不斷降低成本和努力提高經(jīng)濟(jì)效益具有重大意義。1.2.6財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物、核對(duì)往來(lái)款項(xiàng)來(lái)查明財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)實(shí)有數(shù)額的一種專門方法。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性，保證賬實(shí)相符，必須定期或不定期地對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清查、盤點(diǎn)和核對(duì)。

1.2.7編制財(cái)務(wù)報(bào)表編制財(cái)務(wù)報(bào)表是定期總括地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況，考核計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的一種專門方法。財(cái)務(wù)報(bào)表也稱會(huì)計(jì)報(bào)表，是主要以賬簿記錄為依據(jù)，經(jīng)過(guò)加工整理而編制的一套完整的指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的各項(xiàng)指標(biāo)，是企業(yè)、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最重要的財(cái)務(wù)信息，不論對(duì)于各企業(yè)、各單位的經(jīng)營(yíng)決策或理財(cái)決策，也不論對(duì)于外部信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策都是十分必要的。會(huì)計(jì)核算體系會(huì)計(jì)核算方法，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的核算與監(jiān)督所應(yīng)用的專門方法，各專門方法間的關(guān)系如下：1.3會(huì)計(jì)職業(yè)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德本節(jié)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)職業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德1.3.1會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際上通常將會(huì)計(jì)師分為公共會(huì)計(jì)師和私人會(huì)計(jì)師。公共會(huì)計(jì)師公共會(huì)計(jì)師是指那些向不確定的對(duì)象——社會(huì)公眾提供服務(wù)，并收取費(fèi)用的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，這些服務(wù)包括：審計(jì)、稅務(wù)代理、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)等。私人會(huì)計(jì)師私人會(huì)計(jì)師則是除公共會(huì)計(jì)師以外的會(huì)計(jì)專業(yè)人員，他們的工作對(duì)象不僅包括企業(yè)，而且包括政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位等非盈利組織，主要從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。在我國(guó)，會(huì)計(jì)職業(yè)實(shí)行準(zhǔn)入制，并劃分了不同等級(jí)的專業(yè)職務(wù)，在國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)還設(shè)置了總會(huì)計(jì)師。1.3.1會(huì)計(jì)職業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)資格從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。國(guó)家實(shí)行會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試制度。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)分為高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)員4級(jí)。會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)職務(wù)的確定是通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試取得會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格，用人單位擇優(yōu)聘任的。總會(huì)計(jì)師國(guó)有和國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會(huì)計(jì)師?？倳?huì)計(jì)師是企業(yè)行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，直接對(duì)主要領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。1.3.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德職業(yè)道德的概念有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指從業(yè)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對(duì)象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。1.3.2會(huì)計(jì)職業(yè)道德我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容愛(ài)崗敬業(yè)誠(chéng)實(shí)守信廉潔自律客觀公正堅(jiān)持準(zhǔn)則提高技能參與管理強(qiáng)化服務(wù)1.3.3會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的基本要求（1）根據(jù)本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。（2）符合內(nèi)部牽制制度的要求。（3）要定期或不定期地進(jìn)行輪崗。（4）要建立崗位責(zé)任制。1.3.3會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置主要會(huì)計(jì)工作崗位總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）崗位出納崗位；稽核崗位資本、基金核算崗位收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算崗位財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位總賬崗位對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位會(huì)計(jì)電算化崗位會(huì)計(jì)檔案管理崗位。1.4會(huì)計(jì)法律環(huán)境本節(jié)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)部門規(guī)章會(huì)計(jì)規(guī)范性文件會(huì)計(jì)法律體系的構(gòu)成會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)部門規(guī)章會(huì)計(jì)規(guī)范性文件1.4.1會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法律是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定并頒布的法律規(guī)范，是調(diào)整我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的基本規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法律規(guī)范的依據(jù)，是會(huì)計(jì)基本法。會(huì)計(jì)法律通常是指《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，主要包括以下內(nèi)容：總則會(huì)計(jì)核算公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定會(huì)計(jì)監(jiān)督會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員法律責(zé)任1.4.2會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī)是指依據(jù)會(huì)計(jì)基本法由國(guó)務(wù)院制定并頒布的，調(diào)整社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)行政法規(guī)主要包括1990年12月31日國(guó)務(wù)院頒布的《總會(huì)計(jì)師條例》，2000年6月21日國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等。1.4.3會(huì)計(jì)部門規(guī)章會(huì)計(jì)部門規(guī)章是國(guó)務(wù)院財(cái)政部門以部長(zhǎng)令公布，有關(guān)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理制度等方面所作的具體規(guī)范。例如：2012年12月6日發(fā)布實(shí)施的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》（財(cái)政部令第26號(hào)）；2005年1月22日發(fā)布實(shí)施的《代理記賬管理辦法》（財(cái)政部令第27號(hào)）；2006年2月15日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第33號(hào)）等。在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中，部門規(guī)章所占的比例較大，且涉及面較廣，具有較強(qiáng)的及時(shí)性、針對(duì)性和普遍適用性。1.4.4會(huì)計(jì)規(guī)范性文件會(huì)計(jì)規(guī)范性文件是財(cái)政部門以“財(cái)會(huì)字”文件印發(fā)的，針對(duì)具體會(huì)計(jì)問(wèn)題所作的具體規(guī)范。舉例：1996年發(fā)布實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)）；2001年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2000〕25號(hào)）；2006年2月15日發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)）及其應(yīng)用指南（財(cái)會(huì)〔2006〕18號(hào)）等。在會(huì)計(jì)法規(guī)體系中，規(guī)范性文件的針對(duì)性最強(qiáng)，具有及時(shí)性、解釋性和可操作性強(qiáng)等特點(diǎn)，是規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的主要形式，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生直接影響。1.4.5企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的、社會(huì)公認(rèn)的、統(tǒng)一的會(huì)計(jì)原則，其核心是通過(guò)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告內(nèi)容，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低資金成本，提高資源配置效率。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系：基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南解釋性文件本章小結(jié)會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行綜合反映與監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，其本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算方法由設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬