第8章 賬務處理程序

第8章賬務處理程序（時間：6—8學時）學習目標

了解賬務處理程序的概念、意義和基本要求掌握記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序的基本內(nèi)容、特點、優(yōu)缺點和適用范圍教學內(nèi)容

賬務處理程序的概念和種類記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序8.1賬務處理程序的概念和種類本節(jié)結構賬戶處理程序的概念賬務處理程序的種類8.1.1賬戶處理程序的概念賬務處理程序，是指賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結合的方式，也稱會計核算形式或記賬程序。賬簿的組織，是指賬簿的種類、格式及其相互之間關系。記賬的程序和方法，是指將發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務從填制和審核會計憑證、登記賬簿到編制財務報表進行反映的步驟與過程。科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于提高會計核算工作效率，保證會計核算工作質量，有效地組織會計核算具有重要意義。1．有利于規(guī)范會計核算組織工作2．有利于保證會計核算工作質量3．有利于提高會計核算工作效率4．有利于節(jié)約會計核算工作成本8.1.2賬務處理程序的種類在會計實務中，賬務處理程序有多種，根據(jù)登記總分類賬的方法和依據(jù)不同存在以下5種不同形式的賬務處理程序：8.2記賬憑證賬務處理程序本節(jié)結構記賬憑證賬務處理程序的特點記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍8.2.1記賬憑證賬務處理程序的特點記賬憑證賬務處理程序，是指根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后所填制的各種記賬憑證直接逐筆地登記總分類賬，并定期編制財務報表的一種賬務處理程序。8.2.1記賬憑證賬務處理程序的特點（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。（6）期末，將日記賬、明細分類賬的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對。（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。8.2.2記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點比較簡單明了、易于理解，總分類賬較詳細地記錄和反映了經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況，便于了解經(jīng)濟業(yè)務動態(tài)。缺點由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，登記總分類賬的工作量較大，所以，記賬憑證賬務處理程序適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。記賬憑證賬務處理程序適用于規(guī)模小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。8.3匯總記賬憑證賬務處理程序本節(jié)結構匯總記賬憑證賬務處理程序的特點匯總記賬憑證及其編制方法匯總記賬憑證賬務處理程序下總分類賬的登記方法匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍8.3.1匯總記賬憑證賬務處理程序的特點匯總記賬憑證賬務處理程序，是指根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，并根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。8.3.1匯總記賬憑證賬務處理程序的特點（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬。（7）期末，將日記賬、明細分類賬的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。8.3.2匯總記賬憑證及其編制方法匯總收款憑證及其編制方法匯總收款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。將需要進行匯總的收款憑證，按其對應的貸方科目進行歸類，計算出每一個貸方科目發(fā)生額總計數(shù)，填入?yún)R總收款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終計算出每個貸方科目的發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。8.3.2匯總記賬憑證及其編制方法匯總付款憑證及其編制方法匯總付款憑證，是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的貸方分別設置的一種匯總記賬憑證，它匯總了一定時期內(nèi)現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。將需要進行匯總的付款憑證，按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目的發(fā)生額總計數(shù)，填入?yún)R總付款憑證中。一般可5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終計算出每個借方科目的發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總賬。8.3.2匯總記賬憑證及其編制方法匯總轉賬憑證及其編制方法匯總轉賬憑證，是指按每一貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內(nèi)轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。將需要匯總的轉賬憑證，按其對應的借方科目進行歸類，計算出每一個借方科目發(fā)生額總計數(shù)，填入?yún)R總轉賬憑證。一般可以5天或10天匯總一次，每月編制一張。月終計算出每個借方科目發(fā)生額合計數(shù)，據(jù)以登記總賬。8.3.2匯總記賬憑證及其編制方法由于匯總轉賬憑證上的科目對應關系是，一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應，因此，在匯總記賬憑證賬務處理程序下，為了便于編制匯總轉賬憑證轉賬也只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目相對應來填制，不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。也就是可以填制一借一貸和一貸多借的轉賬憑證，而不能填制一借多貸的轉賬憑證。8.3.3匯總記賬憑證賬務處理程序下總分類賬的登記方法在匯總記賬憑證賬務處理程序下，總分類賬的登記是在月終進行：根據(jù)匯總收款憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的借方，以及有關賬戶的貸方。根據(jù)匯總付款憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶的貸方，以及有關賬戶的借方。根據(jù)匯總收款憑證的合計數(shù)，記入總分類賬中設證科目的貸方，以及有關賬戶的借方。8.3.4匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點由于匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內(nèi)全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，因而便于通過有關科目之間的對應關系，了解經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈?？偡诸愘~根據(jù)匯總記賬憑證，于月末一次登記，減少了登記總分類賬的工作量。缺點因匯總轉賬憑證是按每一貸方科目，而不是按經(jīng)濟業(yè)務的性質歸類、匯總的，因而不利于會計核算工作的分工，當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大。匯總記賬憑證賬務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的企業(yè)單位。8.4科目匯總表賬務處理程序本節(jié)結構科目匯總表賬務處理程序的特點科目匯總表及其編制方法匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍8.4.1科目匯總表賬務處理程序的特點科目匯總表賬務處理程序，又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。該核算程序的特點是編制科目匯總表并據(jù)以登記總分類賬。其記賬憑證、賬簿的設置與記賬憑證賬務處理程序基本相同。8.4.1科目匯總表賬務處理程序的特點（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證。（3）根據(jù)收款憑證和付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。（5）根據(jù)各種記賬憑證匯總編制科目匯總表。（6）根據(jù)科目匯總表匯總登記總分類賬。（7）期末，將日記賬、明細分類賬的余額與總分類賬中相應賬戶的余額進行核對。（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的記錄，編制財務報表。8.4.2科目匯總表及其編制方法科目匯總表是指根據(jù)一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按會計科目進行歸類，并計算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額所編制的匯總表。8.4.2科目匯總表及其編制方法科目匯總表的編制方法是，將一定時期內(nèi)的全部記賬憑證，按照相同會計科目歸類，分別計算出每一總賬科目的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額合計數(shù)，填于表內(nèi)即可。由于借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸、借貸必相等”，則所編制的科目匯總表內(nèi)的全部借方發(fā)生額合計數(shù)一定與全部貸方發(fā)生額合計數(shù)相等。8.4.3科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)缺點及適用范圍優(yōu)點由于總分類賬是根據(jù)定期編制的科目匯總表登記的，大大減少了登記總分類賬的工作量。缺點科目匯總表是按總賬科目匯總編制的，只能作為登記總分類賬和試算平衡的依據(jù)，不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目。科目匯總表賬務處理程序適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的單位。本章小結賬務處理程序是賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互結合的方式，也稱會計核算形式、記賬程序和會計賬務處理程序。不同的賬務處理程序規(guī)定了填制會計憑證、登記賬簿、編制財務報表的不同