現(xiàn)金流量表的編制4上培訓資料

現(xiàn)金流量表的編制（上）1/14/20251第一部分：現(xiàn)金流量表基礎現(xiàn)金流量表概念和作用概念：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金流入與流出情況的財務報表。它是從現(xiàn)金流入和流出兩個方面，揭示企業(yè)一定期間經營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金的影響，說明企業(yè)現(xiàn)金的來源和去向。1/14/20252現(xiàn)金流量表的作用1、現(xiàn)金流量表能夠清晰地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因、即現(xiàn)金從哪里來，又用到哪里去。2、有利于反映企業(yè)償債能力和支付股利的能力。3、有利于分析、評價和預測企業(yè)未來產生現(xiàn)金流量的能力。4、有利于反映企業(yè)投資和理財活動對其經營成果和財務狀況的影響。5、有利于對企業(yè)的財務狀況做出合理的評價。6、有利于和國際慣例相協(xié)調。1/14/20253不同企業(yè)現(xiàn)金等價物的范圍也可能不同，企業(yè)應根據其生產經營特點等具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，并在會計報表附注中披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策，并一貫性地保持這種劃分標準。如發(fā)生變化，應視為會計政策變更。例：A公司2010年10月30日購入甲公司2008年1與10日發(fā)行的三年期的企業(yè)債券10000元，同日還購入乙公司2009年6月初發(fā)行的三年期企業(yè)債券20000元。公司銷售商品收到貨款40000元，購入設備一臺，價值80000元。以上款項均以銀行存款收支。另外，該公司同日還從銀行提取現(xiàn)金40000元。上述業(yè)務對該公司2010年現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”的影響=—20000+40000—80000=—60000（元）1/14/20255影響現(xiàn)金流量的因素企業(yè)的交易和事項按其與現(xiàn)金流量的關系進行劃分，可分以下三類：1、各現(xiàn)金項目之間的增減變動（不影響）2、各非現(xiàn)金項目之間的增減變動（不影響，如屬于重要的投資和籌資活動則在現(xiàn)金流量表附注中披露））3、各現(xiàn)金項目于非現(xiàn)金項目之間的增減變動（影響）1/14/20256從會計要素之間的關系分析

資產=負債+所有者權益（1）現(xiàn)金+非現(xiàn)金流動資產+非流動資產=流動負債+非流動負債+股本、資本公積、留存收益（2）將（2）移項得：現(xiàn)金=流動負債+非流動負債+股本、資本公積、留存收益-非現(xiàn)金流動資產-非流動資產（3）整理得：現(xiàn)金=流動負債-非現(xiàn)金流動資產+留存收益經營活動-非流動資產投資活動+非流動負債+股本、資本公積籌資活動（4）1/14/20257現(xiàn)金流量表的內容和結構現(xiàn)金流量表的內容：1、經營活動產生的現(xiàn)金流量經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要包括：（1）銷售商品、提供勞務等收到的現(xiàn)金（2）收到的稅費返還經營活動現(xiàn)金流入（3）收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金（4）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（6）支付的各項稅費（7）支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金經營活動現(xiàn)金流出1/14/202582、投資活動產生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括現(xiàn)金等價物在內的投資及其處理活動。包括：（1）收回投資收到的現(xiàn)金（2）取得投資收益收到的現(xiàn)金（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額（5）收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金（6）購建固定資產、無形資產和其他長期資產資產的現(xiàn)金（7）投資支付的現(xiàn)金（8）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額（9）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1/14/202593、籌資活動產生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和結構發(fā)生變化的活動。主要包括：（1）吸收投資收到的現(xiàn)金（2）取得借款收到的現(xiàn)金（3）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金（4）償還債務支付的現(xiàn)金（5）分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（6）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出1/14/202510現(xiàn)金流量表的結構現(xiàn)金流量表由主表和附注兩部分組成現(xiàn)金流量表的主表是按現(xiàn)金流量的分類，分別經營、投資、籌資活動，從現(xiàn)金流入和流出兩個方面列報現(xiàn)金收支項目和各類活動產生的現(xiàn)金流量凈額。對于匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響，作為調節(jié)項目單獨列示?，F(xiàn)金流量表附注披露的信息主要包括三部分：1、以補充資料的形式披露“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”、“不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動”、“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況”。2、當期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位的情況。3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的構成情況。一般企業(yè)的現(xiàn)金流量表的格式見下表。1/14/202511

現(xiàn)金流量表

編制單位：XX公司20XX年度單位：元項目本期金額上期金額一、經營活動產生的現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金收到的稅費返還收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金經營活動現(xiàn)金流入小計購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項稅費支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金經營活動現(xiàn)金流出小計經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額1/14/202512二、投資活動產生的現(xiàn)金流量收回投資收到的現(xiàn)金取得投資收益收到的現(xiàn)金處置固定資產、無形資產和其他長期資產收到的現(xiàn)金凈額處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流入小計購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金投資活動現(xiàn)金流出小計投資活動產生的現(xiàn)金流量凈額1/14/202513三、籌資活動產生的現(xiàn)金流量吸收投資收到的現(xiàn)金取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流入小計償還債務支付的現(xiàn)金分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金籌資活動現(xiàn)金流出小計

籌資活動產生的現(xiàn)金流量凈額四、匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加：期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額1/14/202514補充資料

補充資料本期金額上期金額1、將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產減值準備固定資產折舊、油氣資產折耗、生產線生物資產折舊無形資產攤銷長期待攤費用攤銷處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失（收益以“—”填列）固定資產報廢損失（收益以“—”填列）公允價值變動損失（收益以“—”填列）財務費用（收益以“—”填列）投資損失（收益以“—”填列）遞延所得稅資產減少（增加以“—”填列）遞延所得稅負債增加（減少以“—”填列）1/14/202515

存貨的減少（增加以“—”填列）經營性應收項目的減少（增加以“—”填列）經營性應付項目的增加（減少以“—”填列）其他經營性活動產生的現(xiàn)金流量凈額2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務轉為資本一年內到期的可轉換公司債券融資租入固定資產3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價物的期末余額減：現(xiàn)金等價物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額1/14/202516第2節(jié)：現(xiàn)金流量表的編制一、現(xiàn)金流量表編制概要1、編制依據權責發(fā)生制下形成的資產負債表、利潤表等財務報表以及相關賬戶記錄資料。2、編制思路（1）直接從企業(yè)會計記錄中獲取企業(yè)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的信息（2）在利潤表營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據的基礎上，通過調整利潤表和資產負債表項目來獲得現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據。實際常采用工作底稿法或T型賬戶法編制1/14/202517工作底稿法

以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。程序：a.將資產負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)和期末數(shù)欄。b.對當期業(yè)務進行分析并編制調整分錄。c.將調整分錄過入工作底稿中的相應部分。d.核對調整分錄。e.根據工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。1/14/202518T型賬戶法是以T型賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表的方法。程序：a.為所有的非現(xiàn)金項目分別開設T型賬戶，并將各自的期末、期初變動數(shù)過入該賬戶。b.開設有關大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶，每邊分為經營活動、投資活動、籌資活動三部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。c.以利潤表項目為基礎，結合資產負債表分析每一非現(xiàn)金項目的增減變動，并據此編制調整分錄。d.將調整分錄過入各T型賬戶，并進行核對e.根據大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表1/14/202519現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額經營活動現(xiàn)金流入經營活動現(xiàn)金流出1.231.2.34.投資活動現(xiàn)金流入投資活動現(xiàn)金流出籌資活動現(xiàn)金流入籌資活動現(xiàn)金流出現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出余額1/14/2025203、編制要求（1）分類列報按經營活動、投資活動、籌資活動列報（2）按總額列報按現(xiàn)金利潤總額、現(xiàn)金流出總額列報（3）特殊項目現(xiàn)金流量的歸類自然災害損失、保險索賠、捐贈等活動，應當根據其性質，分別歸列到經營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量類別中。并單獨列報。如不確指可列入經營活動產生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經營活動。如特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，可列入現(xiàn)金流量表類別下的“其他”項目，不單列項目。1/14/202521二、現(xiàn)金流量表的編制方法直接法和間接法（一）直接法的基本原理直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動產生現(xiàn)金流量的方法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起點，調節(jié)與企業(yè)經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。直接法應用要點：1、明確每個項目反映的內容2、仔細把握填列每個項目時應考慮的因素有哪些。1/14/202522（二）間接法的基本原理間接法是以凈利潤為起點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現(xiàn)金流量的影響，據此計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量的方法?！皟衾麧櫋迸c“經營活動產生的現(xiàn)金流量”差異1、與凈利潤有關的交易和事項不一定涉及現(xiàn)金，如計提的減值準備、折舊、攤銷等。2、與凈利潤有關的交易和事項不一定都涉及經營活動，如投資損益，固定資產處置損益、固定資產盤盈收益或盤虧損失，財務費用等；3、許多屬于經營活動的交易和事項卻與凈利潤沒有直接關系，如用現(xiàn)金購買存貨、用現(xiàn)金償還應付賬款等。1/14/202523直接法下各項目的內容及填列方法1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)報告期內收到的與銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額。具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金、前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。本項目可通過“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目的記錄分析填列。1/14/202524賬務處理思路：

借：經營活動產生的現(xiàn)金流量—銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金貸：主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入應收賬款應收票據預收賬款應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1/14/202525幾點注意的問題：1、本項目不僅指收到的貨款，也包括收到的增值稅銷項稅額。2、企業(yè)報告期內在銷售商品問題上因退貨而支付的現(xiàn)金，在本項目作減項考慮，但如果銷售退回已經沖減了利潤表中的“營業(yè)收入”，則計算本項目時不必再將退貨付現(xiàn)進行抵減。3、企業(yè)報告期內收回的以前期間已經核銷的壞賬，也包括在本項目內。4、非現(xiàn)金資產抵債導致應收賬款等的減少，并不涉及現(xiàn)金的流入。5、應其他原因實際未增加現(xiàn)金流入而減少的應收賬款、應收票據（如票據貼現(xiàn)等）應作減項處理。1/14/202526A、根據有關賬戶記錄的發(fā)生額填列：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金+前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金+本期預收后期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金+本期收回前期已核銷的壞賬—本期銷售退回支付的現(xiàn)金1/14/202527B、根據利潤表、資產負債表有關項目及部分賬戶記錄填列：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

=營業(yè)收入+應收賬款（初-末）+應收票據（初-末）+預收賬款（末-初）-以非現(xiàn)金資產抵債而減少的應收款項+當期收回前期已核銷的壞賬-本期核銷壞賬減少的應收賬款+未付現(xiàn)金的本期銷售退回+應交增值稅（銷項稅額）的發(fā)生額1/14/202528例4-1：甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票當注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應收票據其初余額為270000元，期末余額為60000元；應收賬款期初余額為1000000元，期末余額為400000元，年度內核銷的壞賬損失為20000元。另外，本期因產品質量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉賬支付。本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金計算如下：本期銷售商品收到的現(xiàn)金3276000加：本期收到前期的應收票據210000本期收到前期的應收賬款580000減：本期因銷售退回支付的現(xiàn)金30000本期銷售商品、通過勞務收到的現(xiàn)金40360001/14/202529例4-2：某企業(yè)本期商品銷售收入250萬元，增值稅銷項稅額42.5萬元，其中已收到現(xiàn)金200.5萬元；應收賬戶期初余額60萬元，本期賒銷80萬元，本期收回前期應收賬款30萬元，本期核銷壞賬損失5萬元，期末余額105萬元；預收賬款賬戶期初余額15萬元，本期預收10萬元，轉銷12萬元，期末余額13萬元（無需要調整的因素）。該企業(yè)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金：

1、200.5+30+10=240.5（萬元）2、250+42.5+（60-105）+（13-15）—5=240.5（萬元）1/14/202530例4-3：某企業(yè)2008年有關資料如下：利潤表中營業(yè)收入20萬元；資產負債表中“應收賬款”項目年初余額6萬元、年末余額4萬元。本期發(fā)生壞賬0.8萬元已予核銷。

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=20+（6-4）=22（萬元）若上述給定的是“應收賬款”科目余額資料，則

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=20+6-4-0.8=21.2（萬元）1/14/202531例4-4：某企業(yè)2008年有關資料如下：利潤表中營業(yè)收入50萬元；“應收賬款”科目年初余額4萬元，年末余額6萬元。本年度發(fā)生壞賬0.3萬元已予核銷；本年度債務人企業(yè)用存貨抵償應收賬款0.9萬元；本年度收到以前年度核銷的壞賬0.7萬元。銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=50+（4-6）-0.3-0.9+0.7=47.5（萬元）1/14/2025322、收到的稅費返還本項目反映企業(yè)本期收到返還的各種稅費，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅和教育費附加等。本項目應根據“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、及“應交稅費”等賬戶的有關借方記錄及“營業(yè)外收入”等賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。1/14/202533例4-5：甲企業(yè)前期出口商品一批，已交增值稅，按照規(guī)定應退增值稅8500元，前期未退，本期以轉賬方式收訖；本期收到退回的營業(yè)稅款18000元，收到的教育費附加返還款33000元，款項已存入銀行。本期收到的稅費返還計算入下：本期收到的出口退增值稅額8500加：收到的退營業(yè)稅額18000收到的退教育費附加返還額33000本期收到的稅費返還595001/14/2025343、收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)除上述項目外，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如收到的押金、收到退回的備用金、收到的經營租賃的租金、收到的罰款、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、除稅費返還外的其他政府補助收入以及接受捐贈現(xiàn)金等。本項目應根據“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“其他應收款”、“其他業(yè)務收入”、“營業(yè)外收入”的科目記錄分析填列。1/14/2025354、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金本項目反映企業(yè)報告期內與購買商品或接受勞務有關的現(xiàn)金流出，包括本期購買本期支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額）、前期購買本期支付的現(xiàn)金及以后購買本期預付的現(xiàn)金。賬務處理思路（從購貨業(yè)務發(fā)生的角度分析）借：庫存商品等存貨應付賬款、應付票據預付賬款應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：庫存現(xiàn)金1/14/202536從存貨的金額要素關系分析

期初存貨+本期存貨增加-本期銷貨=期末存貨本期增加存貨=本期銷貨+（期末存貨-期初存貨）購貨付現(xiàn)+應付、預付賬款變動=本期銷貨+存貨（末-初）購貨付現(xiàn)=本期銷貨+存貨（末-初）-應付、預付賬款變動1/14/202537購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+存貨（期末-期初）+應付賬款（期初-期末）+應付票據（期初-期末）+預付賬款（期末-期初）-以非現(xiàn)金抵債、非存貨抵債引起的應付款項減少數(shù)+與投資、交換非流動資產、抵償非流動負債等有關的存貨減少數(shù)+增值稅進項稅額-營業(yè)成本中的非外購費用1/14/202538直接根據有關賬戶現(xiàn)金支出發(fā)生額分析計算：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金（包括增值稅進項稅額）+本期以現(xiàn)金支付的前期購買商品、接受勞務的應付賬款和應付票據+本期預付賬款—因退貨退回本期收到的現(xiàn)金1/14/202539需要注意的幾點問題：1、公式中各資產負債表項目的增減變動金額必須產生與經營活動有關的業(yè)務。即：因投資而減少的存貨、因接受投資而增加的存貨，均不包括在本項目內；同樣，因購買設備或償還購買設備款而導致應付賬款的增減及因非現(xiàn)金資產、非存貨抵債引起的債務減少，也不在本項目內。1/14/202540需要注意的幾點問題2、公式中付現(xiàn)不僅指貨款，也包括支付的增值稅進項稅額，但僅指與銷售商品或提供勞務有關的進項稅額，不包括接受投資、接受捐贈、易貨等方式增加存貨而確認的進項稅額。3、公式中的“營業(yè)成本”項目應扣除其中的工資費用、折舊費用等非外購存貨的費用。即僅指報告期內銷售成本中的外購商品或勞務的成本。4、企業(yè)報告期內在購買商品問題上應退貨而收到的現(xiàn)金，在本項目作減項考慮。1/14/202541例4-6：某商品流通企業(yè)2008年利潤表中“營業(yè)成本”

60000元；資產負債表中“應付賬款”項目年初余額3000元、年末余額2000元，“預付賬款”項目年初余額為0、年末余額500元，“存貨”項目年初余額70000元、年末余額90000元；當年接受投資人投入存貨8000元。購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=60000+（3000-2000）+（500-0）+（90000-70000）-8000=73500（元）1/14/202542例4-7：某企業(yè)本期銷售商品成本150萬元；存貨賬戶期初余額80萬元，本期購入100萬元，本期發(fā)出150萬元；本期購入存貨增值稅進項稅額17萬元；應付賬款賬戶期初余額30萬元，本期賒購46.8萬元，本期償還70萬元；預付賬款賬戶期初余額10萬元，本期預付25萬元（無需要調整的因素）。該企業(yè)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金：（1）=（1000000+170000—468000）+700000+250000=1652000（2）=1500000+170000+（300000—800000）+（350000—100000）+（300000—68000）=1652000（元）1/14/2025435、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

本項目反映企業(yè)本期支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等職工薪酬，以及為職工繳納社會保險和公積金等各項薪酬（包括代扣代交的個人所得稅）。注：A：企業(yè)支付給離退休人員的各項費用，在“支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金”項目中費用；B：用現(xiàn)金支付的應有在建工程和無形資產負擔的職工薪酬，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，在“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目中反映。1/14/202544例4-8：某企業(yè)2009年有關資料如下：

（1）發(fā)放工資、獎金、津貼和補貼2500000元，其中，支付給在建工程人員的為100000元、支付給專設的銷售機構人員的為30000元；

（2）支付離退休人員的費用為500000元；

（3）支付在職職工生活困難補助8000元、住房困難補助20000元；

（4）支付在職職工養(yǎng)老保險400000元、待業(yè)保險80000元；

（5）支付在職職工主房公積金60000元；

（6）購買準備用于部分職工的非貨幣性福利的住房（所有權）7000000元（7）用出包方式建造老干部活動中心，支付工程款90000元；（8）為建造職工圖書室備料開支10000元，工程尚未完工。以上費用均以銀行存款支付。1/14/202545支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金

=2500000—100000+8000+20000+400000

+80000+60000

=2968000（元）

支付其他與經營活動有關的現(xiàn)金

=500000（元）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金=100000+7000000+90000+10000=7200000（元）1/14/2025466、支付的各項稅費本項目反映企業(yè)本期繳納的各項稅費，包括本期發(fā)生并繳納、以前各期發(fā)生本期繳納以及本期預交的各項稅費，如繳納的所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費稅、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償稅等。根據“應交稅費”、“管理費用”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。注：本項目不包括與投資活動有關的現(xiàn)金支出，如支付的應計入固定資產價值的耕地占用稅、與處置不動產和無形資產有關的營業(yè)稅等。1/14/202547例4-9：甲企業(yè)本期向稅務機關繳納增值稅34000元；本期發(fā)生的所得稅3100000元已全部繳納；企業(yè)期初未交所得稅280000元；期末未交所得稅120000元。本期支付的各項稅費計算如下：本期支付的增值稅34000加：本期發(fā)生并繳納的所得稅3100000前期發(fā)生本期繳納的所得稅160000本期支付的各項稅費32940001/14/2025487、支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金本項目反映除上述各項現(xiàn)金流出外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金，如經營租賃支付的租金、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、廣告費、罰款支出，退還押金、捐出的現(xiàn)金等。其中金額較大的可單獨列示。根據“管理費用”、“銷售費用”、“營業(yè)外支出”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。1/14/202549（二）、投資活動現(xiàn)金流量的內容及填列1、“收回投資收到的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益所收到的現(xiàn)金。但不包括債權投資收到的利息，以及處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額。本項目可根據“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“長期股權投資”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。1/14/2025502、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價物以外的對其他企業(yè)的權益工具、債務工具和合營中的權益投資分回的現(xiàn)金股利和利息。本項目可根據“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“投資收益”、“應收股利”、“應收利息”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。1/14/202551例4-10：甲企業(yè)期初長期股權投資余額2000000元，其中

1500000元投資于聯(lián)營單位A企業(yè)，占其股本的25%，采用權益法核算，另外200000元和300000元分別投資于B企業(yè)和C企業(yè)，各占接受投資企業(yè)總股本的5%和10%，采用成本法核算；當年A企業(yè)盈利2000000元，分配現(xiàn)金股利800000元，B企業(yè)虧損沒有分配股利，C企業(yè)盈利600000元，分配現(xiàn)金股利200000元。企業(yè)已如數(shù)收到現(xiàn)金股利。本期取得投資收益收到的現(xiàn)金計算如下：取得A企業(yè)實際分回的投資收益（800000*25%）200000加：取得B企業(yè)實際分回的投資收益0取得C企業(yè)實際分回的投資收益（200000*10%）20000本期取得投資收益收到的現(xiàn)金2200001/14/2025523、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產收回的現(xiàn)金凈額”項目

本項目反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。（如為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映）注：因自然災害等原因所造成的固定資產等長期造成損失而收到的保險賠償也在本項目反映。本項目根據“固定資產”、“無形資產”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。1/14/202553例4-11：甲公司出售一臺不需用設備，收到價款30000元，該設備原價40000元，已提折舊15000元。支付該項設備拆卸費用200元，運輸費用80元，設備已由購買單位運走。本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額計算如下：本期出售固定資產收到的現(xiàn)金30000減：支付出售固定資產的清理費用280本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額297201/14/2025544、“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項目本項目反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位所收到的現(xiàn)金減去相關的處置費用，以及子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物后的凈額（如為負數(shù)，則在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映）。本項目可根據“長期股權投資”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。1/14/2025555、“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。如果價值較大，應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。1/14/2025566、“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產，取得無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金。包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅、建造工程支付的現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出。不包括為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發(fā)生的借款費用資本化部分，以及融資租入固定資產所支付的租賃費。本項目可根據“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“無形資產”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。1/14/2025577、“投資支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)進行權益性投資和債權性投資所支付的現(xiàn)金。包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產、持有至到期投資、可供出售金融資產、長期股權投資等而支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等交易費用。企業(yè)在購買股票或債權時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚為領取的債權利息，屬于墊支款，在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映。1/14/2025588、“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目本項目反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物后的凈額。（如為負數(shù)，應在“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映）。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。1/14/202559例4-12：甲企業(yè)購買丙企業(yè)的一子公司，出價150000元，全部以銀行存款轉賬支付。該子公司的有關資料如下：資產負債表（簡表）資產金額負債及所有者權益金額現(xiàn)金及銀行存款存貨固定資產長期股權投資其他資產1500030000150000600005000短期借款應付賬款長期應付款實收資本資本公積盈余公積4000050000200001200002000010000資產總額260000負債及所有者權益總額260000該公司有150000元的現(xiàn)金及銀行存款，沒有現(xiàn)金等價物，企業(yè)的實際現(xiàn)金流出為：購買子公司出價150000減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物15000購買子公司支付的現(xiàn)金凈額1350001/14/2025609、“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目

本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金，其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大的，應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。1/14/202561（三）、籌資活動現(xiàn)金流量項目的內容及填列1、“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債權方式籌集資金實際收到的款項凈額，即發(fā)行收入減去由金融企業(yè)直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。注:以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，則應在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目扣除。本項目可根據“實收資本（股本）”、“資本公積”、“應付債券”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。1/14/202562例4-13：甲企業(yè)對外公開募集股份1000000股，每股1元，發(fā)行價每股1.1元，代理發(fā)行的證券公司為其支付的各項費用，共計15000元。此外，甲企業(yè)為建設一新項目，批準發(fā)行2000000元的長期債券。與證券公司簽署的協(xié)議規(guī)定：該批長期債券委托證券公司代理發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行總額的3.5%，宣傳及印刷費由證券公司代為支付，并從發(fā)行總價中扣除。該企業(yè)至委托協(xié)議簽署為止，已支付咨詢費、公證費等5800元。證券公司按面值發(fā)行，價款全部收到，支付宣傳及印刷費等各種費用11420元。按協(xié)議將發(fā)行款劃至企業(yè)在銀行的存款賬戶上。1/14/202563本期吸收投資收到的現(xiàn)金計算如下：發(fā)行股票取得的現(xiàn)金1085000其中：發(fā)行總價1100000減：發(fā)行費用15000發(fā)行債券取得的現(xiàn)金1918580其中：發(fā)行總額2000000減：發(fā)行手續(xù)費70000證券公司代付的各種費用11420本期吸收投資收到的現(xiàn)金3003580已付咨詢費、公證費等5800元，應在“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目反映1/14/2025642、“取得借款收到的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)舉借各種短、長期借款收到的現(xiàn)金。本項目可根據“短期借款”、“長期借款”、“銀行存款”等賬戶的記錄分析填列。1/14/2025653、“收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大，應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。1/14/2025664、“償還債務支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金。包括歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”中反映。本項目可根據“短期借款”、“長期借款”、“應付債券”、“銀行存款”等賬戶記錄分析填列。1/14/2025675、“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤以及支付的借款利息、債權利息。本項目可根據“應付股利”、“應付利息”、“應付債權”、“長期借款”等賬戶記錄分析填列。1/14/2025686、“支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如以發(fā)行股票、債券方式籌集資金而有企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用、融資租賃所支付的現(xiàn)金、以分期付款方式購建固定資產以后各期支付的現(xiàn)金等。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果金額較大，應單列項目反映。本項目可根據有關科目的記錄分析填列。1/14/202569三、現(xiàn)金流量表附注（補充資料）披露的內容及填列第一部分：將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量，它是以本期凈利潤為起點，通過調整相關項目的增減變動額，計算得出經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。采用間接法，其主要目的在于揭示企業(yè)的凈利潤與經營活動現(xiàn)金流量存在差異的原因，分析凈利潤的質量。1/14/202570（一）、間接法的基本原理凈利潤是以權責發(fā)生制為基礎計算確定的，而且其構成內容不僅包括經營活動的損益，也包括投資活動和籌資活動的損益，間接法的基本原理，就是將權責發(fā)生制基礎上計算確定的凈利潤轉換成現(xiàn)金制（收付實現(xiàn)制）為基礎，并剔除投資、籌資活動的影響，由此得出經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。1/14/202571采用間接法時，需要調整的項目可以歸納為以下幾類：第一類：未發(fā)生現(xiàn)金流入、流出的經營活動的收入、費用。經營活動的收入與其相關費用的配比是計算凈利潤的主要內容，但計入凈利潤的收入和費用，有的并沒有收到或支付現(xiàn)金，這些未形成現(xiàn)金流量的項目應當予以調整。如：計提的資產減值準備；計提的固定資產折舊、無形資產攤銷等。第二類：屬于投資、籌資活動的損益。凈利潤包含了投資活動和籌資活動的損益，這些項目不論是否收到或支付現(xiàn)金都與計算經營活動現(xiàn)金流量無關。如：處置固定資產、無形資產和其他去資產的收益或損失；投資收益或損失；計入當期損益的金融資產、金融負債的公允價值變動收益或損失；財務費用中屬于投資、籌資的部分。1/14/202572第三類：與經營活動有關的非現(xiàn)金流動項目的增減變動1、存貨項目存貨增加時會引起現(xiàn)金減少，但并不影響凈利潤，而存貨減少時會引起費用（銷售成本）增加，導致利潤減少，因此，在凈利潤的基礎上調節(jié)計算經營活動現(xiàn)金流量，應從凈利潤中減去引起現(xiàn)金流出的本期存貨增加額，加回已被扣除但并未流出現(xiàn)金的存貨本期減少額。2、經營性應收應付項目經營性應收、應付項目的增加會引起收入和費用的增加，從而影響凈利潤，但沒有現(xiàn)金的流入和流出，而它們在減少時會引起現(xiàn)金的流入和流出，卻不影響凈利潤。因此在凈利潤的基礎上調節(jié)經營活動現(xiàn)金流量時，應從凈利潤中減去經營性應收項目的增加額和經營性應付項目的減少額，或加上經營性應收項目的減少額和經營性應付項目的增加額。1/14/202573（二）、間接法調整項目的填列1、“資產減值準備”項目企業(yè)計提的各項資產減值準備，包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，應加回，根據“資產減值損失”賬戶的記錄分析填列。包括：壞賬準備、存貨跌價準備、投資性房地產減值準備、長期股權投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值準備、生物性資產減值準備、無形資產減值準備、商譽減值準備等。1/14/2025742、“固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊”項目企業(yè)提取的固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊并不會導致企業(yè)現(xiàn)金的流出，應加回。本項項目可根據“累計折舊”、“累計折耗”、“生產性生物資產累計折舊”賬戶記錄分析填列。1/14/2025753、“無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷”項目反映企業(yè)本期計提的無形資產攤銷、長期待攤費用攤銷。這些攤銷的計題回帶來當期凈利潤的減少，無論是計入管理費用、營業(yè)費用還是制造費用等都不會涉及現(xiàn)金流出。應加回。本項目應根據“累計攤銷”、“長期待攤費用”賬戶的記錄分析填列。1/14/2025764、“處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失”項目反映企業(yè)本期處置固定資產、無形資產和其他長期資產發(fā)生的損益。屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時應剔除。如為損失，應加回；如為收益，應減去。本項目應根據“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶分析填列。1/14/2025775、“固定資產報廢損失”項目

反映企業(yè)本期固定資產盤虧（報廢）發(fā)生的損失（損益），屬于投資活動產生的損益，在將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量時，應剔除。凈損