第8章　個(gè)人所得稅

第八章個(gè)人所得稅法

學(xué)習(xí)目標(biāo)主要知識(shí)點(diǎn)講解課后習(xí)題學(xué)習(xí)目標(biāo)

理解并掌握個(gè)人所得稅的概念、特點(diǎn)明確個(gè)人所得稅的納稅人、征稅對(duì)象、稅率理解居民納稅人與非居民納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)及納稅義務(wù)掌握個(gè)人所得稅的計(jì)算理解并運(yùn)用個(gè)人所得稅的征收管理及稅收優(yōu)惠

主要知識(shí)點(diǎn)講解

第一節(jié)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié)個(gè)人所得關(guān)稅的征收管理一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類(lèi)應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種手段。二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和作用（一）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1.超額累進(jìn)稅率與比例稅率并用

2.費(fèi)用扣除額較寬

3.計(jì)算簡(jiǎn)便

4.采取源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)兩種征納方法第一節(jié)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)（二）個(gè)人所得稅的作用

1.調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平

2.擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入第一節(jié)個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容一、征稅范圍（一）工資、薪金所得

個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。（三）對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)或承租經(jīng)營(yíng)以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得。承包項(xiàng)目可分多種，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、采購(gòu)、銷(xiāo)售、建筑安裝等各種承包。轉(zhuǎn)包包括全部轉(zhuǎn)包或部分轉(zhuǎn)包。（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

個(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢(xún)、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。（五）稿酬所得

個(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得

個(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。（七）利息、股息、紅利所得

個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得

個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容（十）偶然所得

個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅稅款，一律由發(fā)獎(jiǎng)單位或機(jī)構(gòu)代扣代繳。（十一）經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容二、所得來(lái)源地的確定1.因任職、受雇、履約等而在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得；2.將財(cái)產(chǎn)出租給承租人在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；3.轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財(cái)產(chǎn)或者在中國(guó)境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財(cái)產(chǎn)取得的所得；4.許可各種特許權(quán)在中國(guó)境內(nèi)使用而取得的所得；5.從中國(guó)境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得。第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容三、納稅人及納稅義務(wù)（一）居民納稅人

居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人。（二）非居民納稅人

非居民納稅義務(wù)人，是指習(xí)慣性居住地不在中國(guó)境內(nèi)，而且不在中國(guó)居住，或者在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在中國(guó)境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人。（三）居民和非居民的納稅義務(wù)

居民納稅人負(fù)無(wú)限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)外的所得納稅；非居民納稅人負(fù)有限納稅義務(wù)，就其來(lái)源于境內(nèi)的所得納稅。第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容四、稅率

我國(guó)個(gè)人所得稅采用分項(xiàng)所得稅制，稅率按不同征稅對(duì)象確定，具體分為累進(jìn)稅率和比例稅率兩大類(lèi)。（一）工資薪金所得適用稅率（二）個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用稅率（三）勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率（四）稿酬所得適用稅率（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適用稅率第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容五、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠

1.省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。

2.國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息。

3.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。

4.福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。

5.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。

6.按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容7.依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。8.企業(yè)和個(gè)人按照省級(jí)以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)人個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅。9.對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定的其他專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專(zhuān)項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。10.個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金。11.個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容12.個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)5年以上并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。13.外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)形式取得的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼、搬遷費(fèi)、洗衣費(fèi)。14.外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補(bǔ)貼。15.外籍個(gè)人取得的探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)等，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的部分。（二）減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠1．殘疾、孤老人員和烈屬的所得。2.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。3.其他經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)減稅的。第二節(jié)個(gè)人所得稅法的基本內(nèi)容一、個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）工資、薪金所得的應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定（1）工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3500元后的余額為應(yīng)納稅所得額（2）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。從2011年9月1日起，在每月減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再附加減除1300元（3）華僑和香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。（4）工資、薪金所得按月計(jì)征個(gè)人所得稅。第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.應(yīng)納稅額的計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（每月收入額-3500元或4800元）×適用稅率-速算扣除數(shù)【例8-1】假定某納稅人2013年1月含稅工資收入4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。解析：應(yīng)納稅所得額=4200-3500=700(元）應(yīng)納稅額=700×3%-0=21(元）第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定（1）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目（2）不得在所得稅前列支的項(xiàng)目

①資本性支出

②被沒(méi)收的財(cái)物、支付的罰款；

③繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

④各種贊助支出；

⑤自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

⑥分配給投資者的股利；

⑦用于個(gè)人租家庭的支出；

⑧個(gè)體工商戶(hù)業(yè)主的工資支出；第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算⑨與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的其他支出:⑩國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。（3）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

個(gè)體工商戶(hù)2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)，即每月3500

元。

個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)征個(gè)人所得稅2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定

對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:

應(yīng)納稅額=（年收入總額-必要費(fèi)用）×適用稅率-速算扣除數(shù)

=（年收入總額-3500×實(shí)際經(jīng)營(yíng)期間）×適用稅率-速算扣除數(shù)第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定

勞務(wù)報(bào)酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不超過(guò)4000元的

應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（2）每次收入在4000元以上的

①應(yīng)納稅所得額在20000元以下的

應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

②應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元不到50000元的

應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×30%-2000

③應(yīng)納稅所得額超過(guò)50000元的

應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×40%-7000第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（五）稿酬所得的應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定

稿酬所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%×（1-30%）（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%×（1-30%）第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（六）特許權(quán)使用費(fèi)的應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定特許權(quán)使用費(fèi)所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×（1-20%）×20%第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（七）財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)租賃所得以1個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）每次收入不超過(guò)4000元的應(yīng)納稅額=｛每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)-800元｝×20%（2）每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=｛每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800元為限)｝×（1-20%）×20%第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（八）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的應(yīng)納稅額計(jì)算1.應(yīng)納稅所得額的確定

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以個(gè)人每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)取得的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）×適用稅率第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（九）利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得的應(yīng)納稅額算1.應(yīng)納稅所得額的確定

偶然所得和其他所得以個(gè)人每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不扣除任何費(fèi)用。除有特殊規(guī)定外，每次收入額就是應(yīng)納稅所得額，以每次取得該項(xiàng)收入為一次。2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額（每次收入額）×適用稅率（十）境外所得的稅額扣除

納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算三、應(yīng)納稅額計(jì)算中的特殊問(wèn)題（一）個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為1個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅（二）特定行業(yè)職工取得的工資、薪金應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率-速算扣除數(shù)]×l2（三）關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（四）關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)（金）征稅問(wèn)題城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅；超過(guò)《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例繳付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的，應(yīng)將其超過(guò)規(guī)定比例繳付的部分計(jì)人職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。（五）個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的征稅方法（六）個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收人征收個(gè)人所得稅規(guī)定（七）個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法第三節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（八）個(gè)人取得拍賣(mài)收入征收個(gè)人所得稅（九）房屋贈(zèng)與個(gè)人所得稅計(jì)稅方法（